会计准则制定的会计学和经济学原因分析
卜晨 2009932059
会计学院09注会2班
会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。基本准则是概括组织会计核算工作的基本前提和基本要求，还是制定具体准则的主要依据和指导原则。基本准则又包括总则和一般准则，总则中规定了会计核算的基本前提是会计核算工作赖以存在的前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。一般准则包括真实性，实质重于形式，有用性，一致性，可比性，及时性，清晰性，权责发生制，配比性，谨慎性，重要性等。这些原则是对会计核算的基本要求，是我国会计核算规范化建设的重要内容。具体会计准则是按照基本准则的内容要求，针对各种经济业务作出的具体规定。它的特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。
会计准则作为会计核算的技术标准、信息披露的操作规范和会计工作质量控制的准绳，一般由权威机构制定和发布，从而具有鲜明的导向性和制度刚性。
一、具体会计准则产生的会计学动因
会计是经济管理活动的重要组成部分，促使会计发展与变革的动力在于会计与经济活动之间的适应性，这种适应性集中表现为经济体制对会计的客观要求。我国会计准则体系的构建，首先考虑的是与社会主义市场经济的适应性，这对明确企业的产权关系，引导社会资金合理流动，保证平等竞争，规范各行业会计工作将起良好的作用。会计准则产生的动因与市场经济体制相关因素有以下两方面
1.会计环境的变化。会计环境对会计准则的影响体现在三个方面：一是社会生产力发展水平的影响。社会生产力发展水平是决定会计产生和发展的最根本的因素。我国实行社会主义市场经济，社会生产力发展水平迅速提高，原有的会计理论和方法已经阻碍了经济的发展，客观上要求会计进行改革。因此，会计准则的制订和完善是一种必然的趋势。二是经济基础环境对会计的影响。经济基础环境包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式、经营方式等等。在市场经济体制建立过程中，尽管经济模式及所有制成分有了较大变化，但国有经济成分毕竟仍占主导地位。所以，会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。这实际
上体现了我国目前经济基础环境对会计的影响。三是上层建筑对会计准则的影响。政治法律因素对于会计的作用是比较明显的。在不同的国家，其法律对会计准则制定影响的力度是不一样的。例如美国、英国等是授权给民间会计职业团体制定和颁布会计准则。而法国、德国等是政府直接参与对会计准则的制定。我国会计准则是由财政部直接组织制定和颁布的，因此，体现出较多的法律强制性和权威性。
2.企业产权制度的变化。在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计职能主要是为企业生产经营提供必得的信息，这时信息的提供者与使用者是合一的。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业经营，但由于自身利益所在，必然关心企业的财务状况和经营业绩，成为企业财务信息的主要用户。同样道理，债权人也成为会计信息的主要使用者。而企业经营者则主要履行提供财务信息的职责。从使用者的角度看，会计准则是对会计信息提供者行为的规范，以便众多用户能够理解他们所需的会计信息。从提供者的角度看，会计准则又是对会计信息使用者需求的规范，以约束其会计信息的无限要求，并解决双方口径不统一的问题。因此，会计准则对会计信息的提供者与使用者，都具有一定的约束力。
二、从经济学角度看我国企业会计准则的完善
1、帕累托最优理论
主流经济学认为，经济资源（具有稀缺性）必须通过市场（看不见的手）、用价格机制进行有效的配置。但由于交易成本的存在，市场交易的成本比企业（看得见的手）运用企业主的权威组织配置由资源转化的生产要素要高，因此，资源经过市场和企业相互补充的配置后，才能产生高效益和高效率。梁定邦先生也曾说：“会计和法律，乃是市场经济的两大基石。会计往往通过法律表现出来。金融市场是一个信息市场，因为在金融市场里所转让的权益都是以信息表达出来的。可以毫不过分地说，企业财务信息的披露已构成现代经济社会的基本骨架，它对社会资源的有效分配与利用是不可缺少的。”这句话很好地说明了会计对于市场经济的重要影响和作用。
我国会计准则体系的创新之一就是着眼于提高社会资源配置效率，实现了资源的有效组合。著名经济学家科斯发现：交易成本为零的市场几乎不存在，而帕累托最优的假设就是零交易成本。交易成本不可能消除，但可以设法较少即节省。企业之所以出现了，就因为有些交易能比市场上通过市场交易节约交易成本。如果有人以科斯理论来说明帕累托最优只是一种理想的话，那么企业会计准则体系的形成和逐步完善最起码由于能节约交易成本而实现社会资源配置效率的帕累托递进。
2、成本效益原则
按照科斯定理，应将会计准则视为一种产权制度。基于这一认识，可以把会计信息视为一种资源，信息的获取和提供作为一种交易过程是有成本的。为此，就要在信息提供者和接受者之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的产权制度。会计准则就是这样一种规范会计信息的产权制度。我国2006企业会计准则体系的建立充分体现了成本效益原则。中国企业会计准则与国际会计准则实现实质性趋同的益处是明显的：
1）中国企业会计准则与国际会计准则实现实质性趋同，打开了与欧盟会计对话的大门，促使欧盟认可了中国会计改革成果，为争取欧盟承认中国完全市场经济地位扫除了会计标准障碍。这些举措不仅大大提升了我国会计准则的质量和国际地位，也为我国经济迎接全球化挑战、融入世界经济体系夯实了会计基础。
2）中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这意味着发行境内上市外资股的公司、国内上市金融企业不需要再像过去那样在按照国内会计制度编制报表的同时再提供按照国际财务报告准则编制的财务报表，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。
3）通过与国际会计准则趋同这种“搭便车”行为降低了制度变迁的成本；降低了由于会计准则不一致而在不同国家使用时的转换成本。
3、博弈论
博弈论是描述和研究行为者之间策略相互依存和相互作用的一种决策理论。博弈论被应用于政治、外交、军事、经济等研究领域。近20年来，博弈论在经济学中得到了更广泛的运用。会计具有政治性，它是各方利害关系者角力的结果。同时，会计制度并非取决于会计惯例，而是依存于国家当时的政治经济政策，并以其经济状况为基础，由强势集团决定的。这从战后日本会计制度的美国化中可见一斑。会计准则的制定实际上是相关利益集团利益冲突条件下的一种公共选择过程，也可以说是各利益集团力量相互重复博弈的过程。我国会计准则的国际化也是如此。我国已加入世界经济贸易组织，而世界经济贸易组织的会计游戏规则就是国际会计准则，因此我国会计准则与国际准则的本质趋同就不可避免。
当然，各国在采纳国际会计准则的过程中并非一帆风顺。在国际化过程中同样会面临一些矛盾。比如，各国在越来越多的问题上可能难以达成一致意见，尤其是美国会计准则和国际会计准则可能难以完全趋同。在我国企业会计准则制定的博弈过程中，我国会计准则的制
定原则与实施有适合于社会主义市场经济的鲜明特色，也得到了国际会计界的广泛关注和充分理解，并希望我国在关联方交易、同一控制下的企业合并等业务领域为改进国际财务报告准则提供帮助和支持。
三、具体会计准则产生的社会效应
会计准则作为我国会计改革的核心，是会计理论和会计实务相结合的产物。因而，它具有两重性质：一是会计准则以其技术性的规范化形式，首先成为客观约束机制，使会计实务处理达到科学、合理、内在一致，这是会计准则的自然属性。二是会计准则具有直接、间接的“经济后果”，这是由会计准则的社会属性决定的。所谓经济后果，是指会计报告将影响企业、政府、投资人和债权人的决策行为及相关方面的利益。由此可以看出，具体会计准则的颁布可以产生以下社会效应：
1.有利于国家转变政府职能，加速经济结构的调整。具体会计准则一个明显的特点是灵活性，体现企业在会计政策、会计方法、会计估计等方面有较大的选择余地。这有利于实行宏观调控，进行间接管理，促进市场经济的发展。具体会计准则颁布实施后，企业能以独立经营者的身份从本身的长远利益出发，作出有利的选择，这样自然会引起资本转向、人员流动，使国家资源的配置渐趋合理。
2.有利于企业组织生产与经营，提高企业的竞争能力。具体会计准则的规定都是从企业稳健经营的角度提出的，如可以对固定资产和无形资产进行重估，使资产耗费能足额得到补偿，可以改变过去虚盈实亏的现象，有利于企业的长期发展；再如缩短递延资产的摊销期限；对长期工程合同可预计损失，并将其计入当期损益；对长期无效投资，也可以预计投资损失进入当期损益；存货可以采用历史成本与可变现净值孰低处理；坏帐损失计提的比例，可以根据企业自身的情况，参考历史资料自行确定；在债务重整过程中，因应收帐款无法收回而造成的损失，可记入当期损益等，这些都是为了能反映出企业真正的经济实力，都有利于增强企业的竞争力。
3.有利于投资者和债权人获取可靠的会计信息，减少投资风险。即投资者可根据企业的实际能力及经营情况进行综合分析，作追加投资或是资本转向的决策；债权人可在了解企业真实偿债能力的基础上，确定其贷款投放量。
4.有利于提高会计人员的素质，调动其工作积极性。现行的具体会计准则包括共同性业务会计准则、特殊业务会计准则、特殊行业会计准则、会计报告会计准则等，适用于不同企业，覆盖所有业务。这一全面性特点使企业在选择会计政策及进行会计估计方面有较大的灵活性。固定资产折旧都有多种方法可供选择，会计人员要利用自己所掌握的知识，根据企业
实际请况作出适当的选择，这就要求会计人员不断提高业务素质，以适应客观环境的需要。
5.具体会计准则增加了审计风险和成本。由于具体会计准则中规定的会计政策、会计估计等业务处理有很大的选择余地，审计人员在审查中要凭借职业判断能力，对被审单位的会计处理是否合法、合规，是否符合会计准则进行判断，这无疑对审计人员提出了更高的要求，也将影响到审计人员职业道德、业务素质的提高及审计人员资格审定等一系列问题，审计的风险加大了，审计过程中大量的调查取证使审计成本有增无减。
会计准则制定的会计学和经济学原因分析
卜晨 2009932059
会计学院09注会2班
会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。基本准则是概括组织会计核算工作的基本前提和基本要求，还是制定具体准则的主要依据和指导原则。基本准则又包括总则和一般准则，总则中规定了会计核算的基本前提是会计核算工作赖以存在的前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。一般准则包括真实性，实质重于形式，有用性，一致性，可比性，及时性，清晰性，权责发生制，配比性，谨慎性，重要性等。这些原则是对会计核算的基本要求，是我国会计核算规范化建设的重要内容。具体会计准则是按照基本准则的内容要求，针对各种经济业务作出的具体规定。它的特点是操作性强，可以根据其直接组织该项业务的核算。
会计准则作为会计核算的技术标准、信息披露的操作规范和会计工作质量控制的准绳，一般由权威机构制定和发布，从而具有鲜明的导向性和制度刚性。
一、具体会计准则产生的会计学动因
会计是经济管理活动的重要组成部分，促使会计发展与变革的动力在于会计与经济活动之间的适应性，这种适应性集中表现为经济体制对会计的客观要求。我国会计准则体系的构建，首先考虑的是与社会主义市场经济的适应性，这对明确企业的产权关系，引导社会资金合理流动，保证平等竞争，规范各行业会计工作将起良好的作用。会计准则产生的动因与市场经济体制相关因素有以下两方面
1.会计环境的变化。会计环境对会计准则的影响体现在三个方面：一是社会生产力发展水平的影响。社会生产力发展水平是决定会计产生和发展的最根本的因素。我国实行社会主义市场经济，社会生产力发展水平迅速提高，原有的会计理论和方法已经阻碍了经济的发展，客观上要求会计进行改革。因此，会计准则的制订和完善是一种必然的趋势。二是经济基础环境对会计的影响。经济基础环境包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式、经营方式等等。在市场经济体制建立过程中，尽管经济模式及所有制成分有了较大变化，但国有经济成分毕竟仍占主导地位。所以，会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。这实际
上体现了我国目前经济基础环境对会计的影响。三是上层建筑对会计准则的影响。政治法律因素对于会计的作用是比较明显的。在不同的国家，其法律对会计准则制定影响的力度是不一样的。例如美国、英国等是授权给民间会计职业团体制定和颁布会计准则。而法国、德国等是政府直接参与对会计准则的制定。我国会计准则是由财政部直接组织制定和颁布的，因此，体现出较多的法律强制性和权威性。
2.企业产权制度的变化。在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计职能主要是为企业生产经营提供必得的信息，这时信息的提供者与使用者是合一的。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业经营，但由于自身利益所在，必然关心企业的财务状况和经营业绩，成为企业财务信息的主要用户。同样道理，债权人也成为会计信息的主要使用者。而企业经营者则主要履行提供财务信息的职责。从使用者的角度看，会计准则是对会计信息提供者行为的规范，以便众多用户能够理解他们所需的会计信息。从提供者的角度看，会计准则又是对会计信息使用者需求的规范，以约束其会计信息的无限要求，并解决双方口径不统一的问题。因此，会计准则对会计信息的提供者与使用者，都具有一定的约束力。
二、从经济学角度看我国企业会计准则的完善
1、帕累托最优理论
主流经济学认为，经济资源（具有稀缺性）必须通过市场（看不见的手）、用价格机制进行有效的配置。但由于交易成本的存在，市场交易的成本比企业（看得见的手）运用企业主的权威组织配置由资源转化的生产要素要高，因此，资源经过市场和企业相互补充的配置后，才能产生高效益和高效率。梁定邦先生也曾说：“会计和法律，乃是市场经济的两大基石。会计往往通过法律表现出来。金融市场是一个信息市场，因为在金融市场里所转让的权益都是以信息表达出来的。可以毫不过分地说，企业财务信息的披露已构成现代经济社会的基本骨架，它对社会资源的有效分配与利用是不可缺少的。”这句话很好地说明了会计对于市场经济的重要影响和作用。
我国会计准则体系的创新之一就是着眼于提高社会资源配置效率，实现了资源的有效组合。著名经济学家科斯发现：交易成本为零的市场几乎不存在，而帕累托最优的假设就是零交易成本。交易成本不可能消除，但可以设法较少即节省。企业之所以出现了，就因为有些交易能比市场上通过市场交易节约交易成本。如果有人以科斯理论来说明帕累托最优只是一种理想的话，那么企业会计准则体系的形成和逐步完善最起码由于能节约交易成本而实现社会资源配置效率的帕累托递进。
2、成本效益原则
按照科斯定理，应将会计准则视为一种产权制度。基于这一认识，可以把会计信息视为一种资源，信息的获取和提供作为一种交易过程是有成本的。为此，就要在信息提供者和接受者之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的产权制度。会计准则就是这样一种规范会计信息的产权制度。我国2006企业会计准则体系的建立充分体现了成本效益原则。中国企业会计准则与国际会计准则实现实质性趋同的益处是明显的：
1）中国企业会计准则与国际会计准则实现实质性趋同，打开了与欧盟会计对话的大门，促使欧盟认可了中国会计改革成果，为争取欧盟承认中国完全市场经济地位扫除了会计标准障碍。这些举措不仅大大提升了我国会计准则的质量和国际地位，也为我国经济迎接全球化挑战、融入世界经济体系夯实了会计基础。
2）中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这意味着发行境内上市外资股的公司、国内上市金融企业不需要再像过去那样在按照国内会计制度编制报表的同时再提供按照国际财务报告准则编制的财务报表，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。
3）通过与国际会计准则趋同这种“搭便车”行为降低了制度变迁的成本；降低了由于会计准则不一致而在不同国家使用时的转换成本。
3、博弈论
博弈论是描述和研究行为者之间策略相互依存和相互作用的一种决策理论。博弈论被应用于政治、外交、军事、经济等研究领域。近20年来，博弈论在经济学中得到了更广泛的运用。会计具有政治性，它是各方利害关系者角力的结果。同时，会计制度并非取决于会计惯例，而是依存于国家当时的政治经济政策，并以其经济状况为基础，由强势集团决定的。这从战后日本会计制度的美国化中可见一斑。会计准则的制定实际上是相关利益集团利益冲突条件下的一种公共选择过程，也可以说是各利益集团力量相互重复博弈的过程。我国会计准则的国际化也是如此。我国已加入世界经济贸易组织，而世界经济贸易组织的会计游戏规则就是国际会计准则，因此我国会计准则与国际准则的本质趋同就不可避免。
当然，各国在采纳国际会计准则的过程中并非一帆风顺。在国际化过程中同样会面临一些矛盾。比如，各国在越来越多的问题上可能难以达成一致意见，尤其是美国会计准则和国际会计准则可能难以完全趋同。在我国企业会计准则制定的博弈过程中，我国会计准则的制
定原则与实施有适合于社会主义市场经济的鲜明特色，也得到了国际会计界的广泛关注和充分理解，并希望我国在关联方交易、同一控制下的企业合并等业务领域为改进国际财务报告准则提供帮助和支持。
三、具体会计准则产生的社会效应
会计准则作为我国会计改革的核心，是会计理论和会计实务相结合的产物。因而，它具有两重性质：一是会计准则以其技术性的规范化形式，首先成为客观约束机制，使会计实务处理达到科学、合理、内在一致，这是会计准则的自然属性。二是会计准则具有直接、间接的“经济后果”，这是由会计准则的社会属性决定的。所谓经济后果，是指会计报告将影响企业、政府、投资人和债权人的决策行为及相关方面的利益。由此可以看出，具体会计准则的颁布可以产生以下社会效应：
1.有利于国家转变政府职能，加速经济结构的调整。具体会计准则一个明显的特点是灵活性，体现企业在会计政策、会计方法、会计估计等方面有较大的选择余地。这有利于实行宏观调控，进行间接管理，促进市场经济的发展。具体会计准则颁布实施后，企业能以独立经营者的身份从本身的长远利益出发，作出有利的选择，这样自然会引起资本转向、人员流动，使国家资源的配置渐趋合理。
2.有利于企业组织生产与经营，提高企业的竞争能力。具体会计准则的规定都是从企业稳健经营的角度提出的，如可以对固定资产和无形资产进行重估，使资产耗费能足额得到补偿，可以改变过去虚盈实亏的现象，有利于企业的长期发展；再如缩短递延资产的摊销期限；对长期工程合同可预计损失，并将其计入当期损益；对长期无效投资，也可以预计投资损失进入当期损益；存货可以采用历史成本与可变现净值孰低处理；坏帐损失计提的比例，可以根据企业自身的情况，参考历史资料自行确定；在债务重整过程中，因应收帐款无法收回而造成的损失，可记入当期损益等，这些都是为了能反映出企业真正的经济实力，都有利于增强企业的竞争力。
3.有利于投资者和债权人获取可靠的会计信息，减少投资风险。即投资者可根据企业的实际能力及经营情况进行综合分析，作追加投资或是资本转向的决策；债权人可在了解企业真实偿债能力的基础上，确定其贷款投放量。
4.有利于提高会计人员的素质，调动其工作积极性。现行的具体会计准则包括共同性业务会计准则、特殊业务会计准则、特殊行业会计准则、会计报告会计准则等，适用于不同企业，覆盖所有业务。这一全面性特点使企业在选择会计政策及进行会计估计方面有较大的灵活性。固定资产折旧都有多种方法可供选择，会计人员要利用自己所掌握的知识，根据企业
实际请况作出适当的选择，这就要求会计人员不断提高业务素质，以适应客观环境的需要。
5.具体会计准则增加了审计风险和成本。由于具体会计准则中规定的会计政策、会计估计等业务处理有很大的选择余地，审计人员在审查中要凭借职业判断能力，对被审单位的会计处理是否合法、合规，是否符合会计准则进行判断，这无疑对审计人员提出了更高的要求，也将影响到审计人员职业道德、业务素质的提高及审计人员资格审定等一系列问题，审计的风险加大了，审计过程中大量的调查取证使审计成本有增无减。