高级财务会计期末考试试题及答案
一、名词解释(每题3分，共9分) 1．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司末持有的那部分股权称为少数股东权益，在合并资产负债表中应单独以“少数股东权益”项目列示。 2．现行汇率法：现行汇率法也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率(期末汇率)进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，也可以采用编表期内的平均汇率进行折算。对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
3．应追索资产：应追索资产是指所有权属于破产企业，但由其他
企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺
诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。
单选
1、 按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合
约产生的浮动盈亏，会计上(A确认为当期损益)。
2、 购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按(B账
面价值)确定。
3、 期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平
仓盈利应编制的会计分录是( A. 借：期货保证金贷：期货损益)。 4、 企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为(C
未实现的持有损益 )
5、 企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作
为(7．B长期股权投资)。
6、 下列体现财务资本保全的会计计量模式是(B历史成本／不变
购买力货币单位 )。
7、 在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表
项目是(存货)
8、 在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款
额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为(B．借：
坏账准备贷：期初未分配利润
9、 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进
存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为
(A. 借：期初未分配利润贷：主营业务成本)
10、 在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是(B按成本
计价的长期投资)
三、多项选择题
1．将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实
现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有(ABC)。 A．借
记“主营业务收入”项目 B．贷记“主营业务成本”项目C．贷
记“固定资产原价”项目
2．母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围
之内，可以纳入合并范围的有(ABDE) A．根据公司章程或协议，
有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资
企业有权任免董事会的多数成员 D．母公司与被投资企业的其
他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权 E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权
3．现行成本会计的主要优点包括(AD)A．有利于实物资本保全D．能
为经济决策提供更相关的会计信息
4．采用流动与非流动法折算外币会计报表时，按现行汇率折算的
报表项目有(ABD) A．短期投资 B．存货D．其他应收款
5．下列有关期货业务正确的会计处理是(ADE)A．取得会员资格作
长期股权投资核算D．进入实物交割的期货合约首先应当进行对
冲平仓，计算期货损益E．实物交割中，企业因出现质量数量方
面的违约行为所交纳的罚款，计入营业外支出项目
简答：
编制合并报表应具备哪些前提条件？答： (1)统一母公司与子公司
会计报表决算日和会计期间；(2)统一母公司与子公司采用的会计
政策；(3)统一母公司与子公司的编报货币；(4)对子公司的权益性
投资采用权益法进行核算。
2．简述破产企业债务的清偿顺序。答：根据民法通则和破产法的
规定，破产企业债务清偿的顺序如下：(1)有财产担保债务(2)
抵消债务(3)破产费用 (4)破产企业所欠职工工资和劳动保险费(5)破产企业所欠税款；(6)破产债务。 五、计算分析题(共50分) 1．资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400,000元购得乙公司80％的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关
(1)少数股权；(2)资产总额；(3)负债总额；(4)所有者权益总额(包括
少数胜东权益)。
1．答：(1)少数股权：500000×20％＝100000元
(2)资产总额：4900000—80000—400000+850000＝5270000元 (3)负债总额：1800000+350000—80000＝2070000元
(4)所有者权益：3l00000+500000×20％＝3200000元
2．A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行
3年期公司债券，债券面值为100万元(该债券不是为购建固定资
产而发行的)；债券年利率为6％，到期一次还本付息。发行价格
为106万元(假设不考虑发行费用)，发行收入全部收到存入银行。
B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40％，
实际支付价款44万元，另支付相关费用0．2万元(作为当期损
益处理)，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B
公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债
券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。
要求：(1)编制A公司2000年应付债券的有关会计分录(列出
有关的明细科目)；
(2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录(列出有关的
明细科目)；
(3)编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应
付债券和长期债券投资的有关抵消分录。
答(1)A公司的会计分录：
借：银行存款 1060000
贷：应付债券——债券面值 1000000
——债券溢价 60000
借：财务费用 40000
应付债券——债券溢价 20000
贷：应付债券——应计利息 60000
(2)B公司的会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 400000 (100万*40%) —债券投资(应计利息) 12000(400000×
6％÷2)因为是7月1买的
—债券投资(溢价) 28000(=44+0.2-0.2-40-1.2) 投资收益 2000(发生的费用) 贷：银行存款 442000
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 12000
贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 5600(28000÷5) 投资收益 6400
(3)合并会计报表的抵销会计分录：
借：应付债券 440000(1100000×40％)
合并价差 6400
贷：长期债权投资 446400
借：投资收益 6400
贷：财务费用 6400
3．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计
算汇兑损益。
(1)该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：(期
末汇率1美元＝8．4元人民币)
应收账款10万美元
应付账款5万美元 银行存款20万美元 (2)该企业1995年1月份发生如下外币业务： ①1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元＝8．3元人民币，款项尚未收回。 ②1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元＝8．3元人民币 ③1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元＝8. 3先人民币(假设该企业免征增值税) ④1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元＝8．35元人民币。 ⑤1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元＝8．35元人民币 ⑥1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元＝8．35元人民币。 要求：①编制该企业1月份外币业务的会计分录 ②计算1月份的汇兑损益并进行账务处理；(答案中金额单位用万元表示) 3．答: (1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日： 借：应收账款 166(20×8．3) 贷：主营业务收入 166 ②1月10日： 借：银行存款 149．4(18×8．3) 贷：短期借款 149．4 ③1月12日： 借：物资采购 182．6(22×8．3) 贷：银行存款 182．6 ④1月18日： 借：物资采购 133．6(16×8．35) 贷：应付账款 133．6 ⑤1月20日： 借：银行存款 83．5(10×8．35) 贷：应收账款 83．5 ⑥1月31日： 借：短期借款 150．3(18×8．35) 贷：银行存款 150．3 (2)计算1月份的汇兑损益： ①应收账款账户的汇兑损益： 20×8．35—[(10×8．4+20×8．3)—10×8．35]＝0．5(万元) ②应付账款账户的汇兑损益 21×8．35—(5×8．4+16×8．35)＝—0．25(万元) ③银行存款账户的汇兑损益 8×8．35—[(20×8．4+18×8．3+10×8．35)—(22×8．3+18×8．35)]＝—1．2(万元) ④短期借款账户的汇兑损益： 18×8．35—18×8．3＝0．9 一月份汇兑损益＝0．5+O．25一1．2—0．9＝—1．35(万元) 借：应收账款 0．5 应付账款 0．25 财务费用 1．35 贷：银行存款 1．2 短期借款 0．9 4．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60,000,000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2,800,000元，每一年末支付租金100,000元，第六年末支付租金330,000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。(6年房租=前5年每年末付10万*5+第6年33万+预付的280=363万,每年租金=363万/6=60.5万)
答:承租人(甲公司)的账务处理 (1)2001年1月1日 借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2800000 (2)2001年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 100000 其他应付款 505000 (3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上(2)的会计分录。 (4)2006年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 330000 其他应付款 275000 1,甲公司是乙公司的母公司.20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年.没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧.乙公司另行支付了运杂费3万元. 要求:(1)编制20×4～20×7年的抵销分录;(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理 (3)如果20×8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理 (4)如果该设备用至20×9年仍未清理,作出20×9年的抵销分录. 答：1.(1)20×4～20×7年的抵销处理: 20×4年的抵销分录: 借:营业收入 l20 贷:营业成本 100 固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 20×5年的抵销分录: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 4 贷:未分配利润——年初 4 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 20×6年的抵销分录: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 8 贷:未分配利润——年初 8 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 20×7年的抵销分录: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 12 贷:未分配利润——年初 12 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 (2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 16 贷:未分配利润——年初 16 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 (3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:借:未分配利润——年初 4 贷:管理费用 4 (4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则20×9年的抵销分录如下: 借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 20 贷:未分配利润——年初 20
高级财务会计期末考试试题及答案
一、名词解释(每题3分，共9分) 1．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司末持有的那部分股权称为少数股东权益，在合并资产负债表中应单独以“少数股东权益”项目列示。 2．现行汇率法：现行汇率法也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率(期末汇率)进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，也可以采用编表期内的平均汇率进行折算。对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
3．应追索资产：应追索资产是指所有权属于破产企业，但由其他
企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺
诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。
单选
1、 按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合
约产生的浮动盈亏，会计上(A确认为当期损益)。
2、 购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按(B账
面价值)确定。
3、 期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平
仓盈利应编制的会计分录是( A. 借：期货保证金贷：期货损益)。 4、 企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为(C
未实现的持有损益 )
5、 企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作
为(7．B长期股权投资)。
6、 下列体现财务资本保全的会计计量模式是(B历史成本／不变
购买力货币单位 )。
7、 在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表
项目是(存货)
8、 在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款
额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为(B．借：
坏账准备贷：期初未分配利润
9、 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进
存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为
(A. 借：期初未分配利润贷：主营业务成本)
10、 在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是(B按成本
计价的长期投资)
三、多项选择题
1．将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实
现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有(ABC)。 A．借
记“主营业务收入”项目 B．贷记“主营业务成本”项目C．贷
记“固定资产原价”项目
2．母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围
之内，可以纳入合并范围的有(ABDE) A．根据公司章程或协议，
有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资
企业有权任免董事会的多数成员 D．母公司与被投资企业的其
他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权 E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权
3．现行成本会计的主要优点包括(AD)A．有利于实物资本保全D．能
为经济决策提供更相关的会计信息
4．采用流动与非流动法折算外币会计报表时，按现行汇率折算的
报表项目有(ABD) A．短期投资 B．存货D．其他应收款
5．下列有关期货业务正确的会计处理是(ADE)A．取得会员资格作
长期股权投资核算D．进入实物交割的期货合约首先应当进行对
冲平仓，计算期货损益E．实物交割中，企业因出现质量数量方
面的违约行为所交纳的罚款，计入营业外支出项目
简答：
编制合并报表应具备哪些前提条件？答： (1)统一母公司与子公司
会计报表决算日和会计期间；(2)统一母公司与子公司采用的会计
政策；(3)统一母公司与子公司的编报货币；(4)对子公司的权益性
投资采用权益法进行核算。
2．简述破产企业债务的清偿顺序。答：根据民法通则和破产法的
规定，破产企业债务清偿的顺序如下：(1)有财产担保债务(2)
抵消债务(3)破产费用 (4)破产企业所欠职工工资和劳动保险费(5)破产企业所欠税款；(6)破产债务。 五、计算分析题(共50分) 1．资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400,000元购得乙公司80％的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关
(1)少数股权；(2)资产总额；(3)负债总额；(4)所有者权益总额(包括
少数胜东权益)。
1．答：(1)少数股权：500000×20％＝100000元
(2)资产总额：4900000—80000—400000+850000＝5270000元 (3)负债总额：1800000+350000—80000＝2070000元
(4)所有者权益：3l00000+500000×20％＝3200000元
2．A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行
3年期公司债券，债券面值为100万元(该债券不是为购建固定资
产而发行的)；债券年利率为6％，到期一次还本付息。发行价格
为106万元(假设不考虑发行费用)，发行收入全部收到存入银行。
B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40％，
实际支付价款44万元，另支付相关费用0．2万元(作为当期损
益处理)，价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B
公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债
券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。
要求：(1)编制A公司2000年应付债券的有关会计分录(列出
有关的明细科目)；
(2)编制B公司2000年债券投资的有关会计分录(列出有关的
明细科目)；
(3)编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应
付债券和长期债券投资的有关抵消分录。
答(1)A公司的会计分录：
借：银行存款 1060000
贷：应付债券——债券面值 1000000
——债券溢价 60000
借：财务费用 40000
应付债券——债券溢价 20000
贷：应付债券——应计利息 60000
(2)B公司的会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 400000 (100万*40%) —债券投资(应计利息) 12000(400000×
6％÷2)因为是7月1买的
—债券投资(溢价) 28000(=44+0.2-0.2-40-1.2) 投资收益 2000(发生的费用) 贷：银行存款 442000
借：长期债权投资——债券投资(应计利息) 12000
贷：长期债权投资——债券投资(溢价) 5600(28000÷5) 投资收益 6400
(3)合并会计报表的抵销会计分录：
借：应付债券 440000(1100000×40％)
合并价差 6400
贷：长期债权投资 446400
借：投资收益 6400
贷：财务费用 6400
3．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计
算汇兑损益。
(1)该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：(期
末汇率1美元＝8．4元人民币)
应收账款10万美元
应付账款5万美元 银行存款20万美元 (2)该企业1995年1月份发生如下外币业务： ①1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元＝8．3元人民币，款项尚未收回。 ②1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元＝8．3元人民币 ③1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元＝8. 3先人民币(假设该企业免征增值税) ④1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元＝8．35元人民币。 ⑤1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元＝8．35元人民币 ⑥1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元＝8．35元人民币。 要求：①编制该企业1月份外币业务的会计分录 ②计算1月份的汇兑损益并进行账务处理；(答案中金额单位用万元表示) 3．答: (1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日： 借：应收账款 166(20×8．3) 贷：主营业务收入 166 ②1月10日： 借：银行存款 149．4(18×8．3) 贷：短期借款 149．4 ③1月12日： 借：物资采购 182．6(22×8．3) 贷：银行存款 182．6 ④1月18日： 借：物资采购 133．6(16×8．35) 贷：应付账款 133．6 ⑤1月20日： 借：银行存款 83．5(10×8．35) 贷：应收账款 83．5 ⑥1月31日： 借：短期借款 150．3(18×8．35) 贷：银行存款 150．3 (2)计算1月份的汇兑损益： ①应收账款账户的汇兑损益： 20×8．35—[(10×8．4+20×8．3)—10×8．35]＝0．5(万元) ②应付账款账户的汇兑损益 21×8．35—(5×8．4+16×8．35)＝—0．25(万元) ③银行存款账户的汇兑损益 8×8．35—[(20×8．4+18×8．3+10×8．35)—(22×8．3+18×8．35)]＝—1．2(万元) ④短期借款账户的汇兑损益： 18×8．35—18×8．3＝0．9 一月份汇兑损益＝0．5+O．25一1．2—0．9＝—1．35(万元) 借：应收账款 0．5 应付账款 0．25 财务费用 1．35 贷：银行存款 1．2 短期借款 0．9 4．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60,000,000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2,800,000元，每一年末支付租金100,000元，第六年末支付租金330,000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：为承租人(甲公司)进行会计处理。(6年房租=前5年每年末付10万*5+第6年33万+预付的280=363万,每年租金=363万/6=60.5万)
答:承租人(甲公司)的账务处理 (1)2001年1月1日 借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2800000 (2)2001年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 100000 其他应付款 505000 (3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上(2)的会计分录。 (4)2006年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 330000 其他应付款 275000 1,甲公司是乙公司的母公司.20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年.没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧.乙公司另行支付了运杂费3万元. 要求:(1)编制20×4～20×7年的抵销分录;(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理 (3)如果20×8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理 (4)如果该设备用至20×9年仍未清理,作出20×9年的抵销分录. 答：1.(1)20×4～20×7年的抵销处理: 20×4年的抵销分录: 借:营业收入 l20 贷:营业成本 100 固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 20×5年的抵销分录: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 4 贷:未分配利润——年初 4 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 20×6年的抵销分录: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 8 贷:未分配利润——年初 8 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 20×7年的抵销分录: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 12 贷:未分配利润——年初 12 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 (2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下: 借:未分配利润——年初 20 贷:固定资产——原价 20 借:固定资产——累计折旧 16 贷:未分配利润——年初 16 借:固定资产——累计折旧 4 贷:管理费用 4 (3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:借:未分配利润——年初 4 贷:管理费用 4 (4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则20×9年的抵销分录如下: 借:未分配利润——年初 20
贷:固定资产——原价 20
借:固定资产——累计折旧 20 贷:未分配利润——年初 20