作者：李友菊
安徽审计 2002年08期
利息资本化，简单地说就是企业购建固定资产的专门借款利息计入固定资产的购建成本，作为固定资产价值的一个组成部分。
一、利息资本化的条件及其审计
什么情况下的利息才可以资本化呢？概括地说，利息资本化必须同时满足“三个条件”，即“两个支出发生，一个活动开始”。①资产支出已经发生。这里所指的资产支出，仅指为购建固定资产而发生支出，包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出等。②借款利息已经发生。这里所指的利息已经发生，应是已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息。③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造工作，那些会改变所购建固定资产的实体状况的活动已经开始，如厂房的实际建造、主体设备的安装均属于此。但不包括仅仅持有资产、但没有发生改变资产形态的建造工作。
例如，企业的借款利息已经发生，固定资产的建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊销或者客户垫付的，且所形成的负债均为不带息负债，在这种情况下，固定资产的建造就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款利息就不应资本化，即只满足了借款利息开始资本化的第二、三两个条件，但没有满足第一个条件。
又如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，固定资产也已开始动工兴建，但借款资金尚未到位，说明固定资产的建造占用了自有资金，所以尽管符合了借款利息开始资本化的第一、三两个条件，但却不符合借款利息开始资本化的第二个条件，其所发生的借款利息也不允许资本化。
再如，企业为了建造厂房已经使用银行存款购置了土地，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款利息开始资本化的第一、二两个条件，但却不符合借款利息开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款利息也不允许资本化。
三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时，借款利息才允许开始资本化。三个条件的审查方法如下：第一个条件，即资产支出已经发生。主要通过审查在建工程发生额凭证，分析应付工程进度款及应付工程材料款等余额，确定资产支出的发生额。第二个条件，即借款利息已经发生。主要通过审查为购建固定资产的专门借款到位及计息的相关凭证，确定借款利息的发生额。第三个条件，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要通过审阅工程设计等资料、观察工程现场等方法，确定购建活动是否已经开始。
二、借款利息资本化金额计算及其审定
确定资本化利息金额，必须要将其与资产支出相挂钩。也就是说，只有资产支出所占用的专门借款资金所负担的利息，才允许资本化，计入在建工程成本，而不是当期发生的专门借款的所有利息都允许资本化。同时，由于企业购建固定资产的支出往往是陆续发生的，考虑到每笔资产支出所占用资金的时间长度往往都不一样，相应地，每笔资产支出所应承担的利息费用也因其利息的计算期不同而不同，在会计期末的资产支出总额与企业购建固定资产平均占用的借款资金也不相一致。因此，为了真实反映企业在会计期间内购建固定资产所占用的实际借款数和所应负担的利息费用，以免高估利息资本化金额，首先应该计算购建固定资产的累计支出加权平均数。有鉴于此，在应予资本化的每一会计期间所购建固定资产应予资本化的利息金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率之积。用公式表示即为：
利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）
为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率，理论上说就是借款利率，它的确定，可分为两种情况：
①为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。
②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和／专门借款本金加权平均数×１００％
专门借款本金加权平均数＝（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）
为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
三、利息资本化的停止及其审定
根据财政部的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
“所购建固定资产达到预定可使用状态”是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；④如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
作者：李友菊
安徽审计 2002年08期
利息资本化，简单地说就是企业购建固定资产的专门借款利息计入固定资产的购建成本，作为固定资产价值的一个组成部分。
一、利息资本化的条件及其审计
什么情况下的利息才可以资本化呢？概括地说，利息资本化必须同时满足“三个条件”，即“两个支出发生，一个活动开始”。①资产支出已经发生。这里所指的资产支出，仅指为购建固定资产而发生支出，包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出等。②借款利息已经发生。这里所指的利息已经发生，应是已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息。③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造工作，那些会改变所购建固定资产的实体状况的活动已经开始，如厂房的实际建造、主体设备的安装均属于此。但不包括仅仅持有资产、但没有发生改变资产形态的建造工作。
例如，企业的借款利息已经发生，固定资产的建造工作也已经开始，但由于固定资产建造所需物资等都是赊销或者客户垫付的，且所形成的负债均为不带息负债，在这种情况下，固定资产的建造就没有占用借款资金，没有导致资源流出，所发生的借款利息就不应资本化，即只满足了借款利息开始资本化的第二、三两个条件，但没有满足第一个条件。
又如，企业已经使用银行存款购置了工程物资，固定资产也已开始动工兴建，但借款资金尚未到位，说明固定资产的建造占用了自有资金，所以尽管符合了借款利息开始资本化的第一、三两个条件，但却不符合借款利息开始资本化的第二个条件，其所发生的借款利息也不允许资本化。
再如，企业为了建造厂房已经使用银行存款购置了土地，发生了资产支出，有关借款也已开始计息，即符合了借款利息开始资本化的第一、二两个条件，但却不符合借款利息开始资本化的第三个条件，在这种情况下，所发生的借款利息也不允许资本化。
三个条件缺一不可，只有三个条件同时具备时，借款利息才允许开始资本化。三个条件的审查方法如下：第一个条件，即资产支出已经发生。主要通过审查在建工程发生额凭证，分析应付工程进度款及应付工程材料款等余额，确定资产支出的发生额。第二个条件，即借款利息已经发生。主要通过审查为购建固定资产的专门借款到位及计息的相关凭证，确定借款利息的发生额。第三个条件，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要通过审阅工程设计等资料、观察工程现场等方法，确定购建活动是否已经开始。
二、借款利息资本化金额计算及其审定
确定资本化利息金额，必须要将其与资产支出相挂钩。也就是说，只有资产支出所占用的专门借款资金所负担的利息，才允许资本化，计入在建工程成本，而不是当期发生的专门借款的所有利息都允许资本化。同时，由于企业购建固定资产的支出往往是陆续发生的，考虑到每笔资产支出所占用资金的时间长度往往都不一样，相应地，每笔资产支出所应承担的利息费用也因其利息的计算期不同而不同，在会计期末的资产支出总额与企业购建固定资产平均占用的借款资金也不相一致。因此，为了真实反映企业在会计期间内购建固定资产所占用的实际借款数和所应负担的利息费用，以免高估利息资本化金额，首先应该计算购建固定资产的累计支出加权平均数。有鉴于此，在应予资本化的每一会计期间所购建固定资产应予资本化的利息金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率之积。用公式表示即为：
利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率
累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）
为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
资本化率，理论上说就是借款利率，它的确定，可分为两种情况：
①为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。
②为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：
加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和／专门借款本金加权平均数×１００％
专门借款本金加权平均数＝（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数／会计期间涵盖的天数）
为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。
三、利息资本化的停止及其审定
根据财政部的规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
“所购建固定资产达到预定可使用状态”是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；②所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；③继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生；④如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。