初探新准则下的收入确认
叶丽 (四川菲斯克人力资源服务有限公司 四川 成都 610016)
摘要 随着新会计准则的颁布和实施,在新准则中收入能否确认、何时确认等都会涉及企业的损益计算,最终左右各利益集团的决策,其所带来的影响越来越受到人们的重视。本文从新旧准则的收入确认的差异谈起,就企业实施新准则过程中收入确认存在的问题进行探讨,并提出解决对策。 关键词 新会计准则 收入确认
我国于2006年2月15日颁布的!企业会计准则---收入∀准则的第14号准则是收入(以下简称新收入准则),并要求上市公司从2007年1月1日起施行。
1 新旧准则中关于收入的差异及新准则的优势
1.1 概念差异 新准则中规定:收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其比旧准则更强调流入仅指导致所有者权益增加的部分,投资者出资所导致的流入不能视为收入,突出了#会导致所有者权益增加∃是收入的基本特征。原准则将收入概念界定为:企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。这种界定相对较为简单,并且重在形式方面进行界定。
1.2 范围差异 新准则规定采用权益法核算的长期投资、非货币性资产交换、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则。但将按权益法核算所产生股利排除在外,这主要是考虑到为了体现交易的商业实质。旧准则将投资所产生的收入完全排除在外,由!企业会计准则---投资∀
予以规范,并且规定在短期投资的会计处理上,短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时,除了已计入应收项目的现金股利或利息外,冲减投资的账面价值,而不是确认为收入。
1.3 商品收入确认时点差异 新准则要求分期收款发出的商品收入在款项延期收取具有融资性质时,应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额;应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。旧准则则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款比例结转成本。
1.4 调整了资产使用权让渡收入的确认 新准则规定让渡资产使用权收入应在下列基础上进行确认:%利息收入应考虑资产的实际收益率在时间比例的基础上确认。&使用费收入应按相关协议的性质,在权责发生制的基础上确认。∋现金股利收入应在股东的收款权利确认时确认。新准则还在让渡资产使用权收入中增加了现金股利收入。
1.5 优势 分析对比新旧准则中关于收入的差异后可发现,新准则在表述上更加清晰明了;在收入确认条件方面更加强调收
样板间已完工,实际发生合同成本50万元。依据建造合同准则要求,DZS公司2006年度将此项合同成本50万元计入合同费用。
3.4 !企业会计准则第15号(((建造合同∀第二十六条规定
合同预计总成本超过合同总收入的,应将预计损失确认为当期费用。
例9:DZS公司2006年2月和N公司签订了一项室内装饰承包合同,为固定总价包干合同1200万,在计算合同预计总成本时发现项目投标报价时产生了重大失误,某分部分项工程计算亏损达200万,实际该项目预计总成本将达到1300万,这样,按准则要求,DZS公司将合同预计损失100万计入当期管理费用。
谨慎性原则是会计核算的基本原则之一,它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性地位。如美国能源巨头安然公司的倒闭,其中最主要的原因之一就是该公司严重违反了谨慎性原则,为了使自己股票价格上升,人为提高企业利润,结果是自己给自己制造了一个定时炸弹,最后走向破产的地步。因此,我们企业在会计
实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求,真正做到用好用活。另一方面要防止使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用。谨慎性原则不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是:确认一切可能的损失,但避免预计任何可能的收益。算足可能的损失,无视可能的收益。其极端是一贯地、蓄意地、一概地多计费用和损失,少计资产和利润,造成信息误导。基于以上原因,我们在应用谨慎性原则时一定要谨慎,这样,就要求我们在日常工作中必须不断的学习,并努力提高业务水平,讲究良好的职业道德,加强企业在会计核算中的专业判断,对会计交易或事项做出谨慎性的处理。参考文献
[1] 中华人民共和国财政部[J].企业会计准则,北京,2006.
[2] 中华人民共和国财政部[J].企业会计准则-应用指南,北京,2006.
入和相关成本能可靠进行;同时引进公允价值,这对需要采用递延收款方式的企业由于推迟了企业确认收入的时间,从而影响了当期损益和权益;约束企业利润调节,提高企业利润可信度,还可以防止一些通过关联交易来调节利润的现象的发生;其规范性和可操作性的增强,使得会计工作更有据可依,会计处理难度也随之降低。
2 收入确认存在的问题
我国新准则中对收入的定义使得收入业务的会计处理更加复杂,企业为了达到#增收∃或#逃税∃等目的,常常会在收入账务处理上采用各种非法、非正规的手段来粉饰其经营业绩,操纵经营利润:2.1 调整收入确认时点 按照新会计准则的会计基本假设,任何公司或企业进行会计确认、计量和报告时,要以会计分期假设为前提,合理确定各会计要素的归属期,这就涉及到企业收入如何按期予以确认的问题。在实际中,很多企业为了调节各个会计期间的经营业绩,不按照会计分期假设的规定合理确定收入的确认期间,提前或滞后确认销售收入,以达到#增收∃或#逃税∃的目的。如:A公司某月20日刚好又销售了一批价值100万的商品,其成本是70万元,本应计入当期主营业务收入的,但是企业在确认其归属期的时候,有可能因为已经接近月底结账日,先不当月入账,而是下个月才入账,这样就使得当月的企业利润减少30万,下月利润增加30万元。
2.2 收入确认金额不真实 在预收款方式销售商品(指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方直到收到最后一笔款项时才交货的销售方式)的方式下,企业直到收到最后一笔款项才将商品交付购买方,表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,此时通常可以确认为收入,在此之前预收的货款应确认为一项负债。但某些企业为达到#逃税∃的目的,通常在预收购货单位的货款并向购货单位发出商品时,为了调整利润,直接将其记入#发出商品∃,结转发出商品的成本,而不确认收入。而有的企业依据白条出库来确认销售收入的实现,或是对并不存在真实交易的销售业务虚构客户及交易,以此来虚增利润。
2.3 收入确认中的风险问题 收入是能使经济利益流入,但带来的经济利益及其流入的多少存在不确定性。根据谨慎性原则#对可能的收入或利润尽量少计或不计∃,因此,某项交易事项带来的收益的不确定性的大小直接影响该项收入是否确认和确认多少。在实际工作中,特别是分期收款方式销售,实际收到的货币与预期协定价格之间的差异,使得企业必须考虑到约定未来收款的现时销售发生日与最终收款日之间的风险。除此之外,还有利率变动风险,同时它还可以是市场上由于物价引起的购买力风险,或企业融资经营时产生的风险。
2.4 销售退回中存在的问题 由于新准则规定:对于未确认收入的销售退回,只将已发出的商品作入账处理;对于已确认收入的商品发生退回时,企业一般应在发生时冲减当期商品销售收入,同时冲减当期销售商品成本;如果销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。但在实际工作中,有些企业为了不影响收入、利润,对退回的商品不入账,形成账外资产,或者直接虚拟往来退货,不冲减商品销售收入。对购买方依照有关协议有权退货的附有销售退回条件的商
品销售,有的企业为了增加业绩却没有考虑确认条件而全额确认了销售收入。而在销售中形成的其他销售收入,如销售材料、销售边角料,很多企业为了逃交税款,可能会将这些销售所得的收入直接冲减成本或是私设小金库等等。又如:企业售出一批价值为100万元的材料,当初的采购成本是80万元,但企业为了偷税漏税,却将收到的收入直接冲减原材料的采购成本,造成漏缴税金与费用18.7(100*17%*(1+7%+3%))万元。
3 收入确认的解决建议
3.1 提高会计人员的职业判断能力和道德素质修养 收入的确认和计量虽然重要,但由于他们所代表的会计决策是一种深层次的会计活动,所以经常不被人们注意。面对日益复杂及多样化的交易和事项,确认和计量对会计人员提出了更高的要求,在会计处理时应当按照规定予以思考并通过经验和自己的业务水平加以判断。而会计人员存在的问题主要是习惯依赖现成的会计制度进行会计处理,缺乏独立的判断能力。因此在制定和执行会计准则的同时,应大力加强专业知识的培训,即加强会计人员的后续教育,坚持和完善任职资格的评审和考试制度,改革和健全考核、评价体系,以提高会计人员的职业和道德素质。
3.2 完善内部控制制度 虽然新准则对收入做了新的定义,压缩了企业操纵利润的空间,但仍需要有一个好的内部控制规范业务操作,好的内部控制制度的建立和完善可以有效地保证会计信息的真实可靠。因此可以通过建立内部牵制制度和内部稽核制度,加强会计工作的内部控制;建立岗位定期轮换制度,提高会计人员的业务素质,同时发现会计业务中的漏洞;充分发挥内部审计作用,对销售业务从原始单据、会计凭证到账表的合法性、合理性及内部控制制度等方面进行审计监督,以强化内部控制,提高会计信息质量。
3.3 完善奖惩机制 虽然我国先后制定和颁布了各种会计法规,但在实际工作中却难于严格执行,究其原因主要是因为处罚力度不够,因此可借鉴国外的重处罚宽纳税的做法,多方面、多角度地加大防范和监管力度,加大对违反会计法规行为的处罚力度,真正做到警儆的作用。同时建立激励机制,将工作的质量与会计人员能力和绩效挂钩,激发会计人员主观能动性和工作热情,使会计部门能留住人才。
收入的确认是会计核算上的一大难题,是其长期关注的问题,收入的能否确认和何时确认主要在于会计人员的专业判断和道德素质。对于收入确认中存在的问题,在理解新会计准则的基础上,研究出行之有效的治理措施后,更是要加强执行的力度,提高会计人员的专业能力和道德素质,做到软硬件同时抓,并使之真正的发挥效用,只有这样才能使企业在这个市场的竞争激流中生存发展和获利。参考文献
[1] 财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2] 钱建伟.关于新收入准则的比较[J].时代财贸(学术版),2006(11).[3] 齐友发,陈子颖.关于收入确认和计量的思考J∗.财会月刊,2007
(08).
初探新准则下的收入确认
叶丽 (四川菲斯克人力资源服务有限公司 四川 成都 610016)
摘要 随着新会计准则的颁布和实施,在新准则中收入能否确认、何时确认等都会涉及企业的损益计算,最终左右各利益集团的决策,其所带来的影响越来越受到人们的重视。本文从新旧准则的收入确认的差异谈起,就企业实施新准则过程中收入确认存在的问题进行探讨,并提出解决对策。 关键词 新会计准则 收入确认
我国于2006年2月15日颁布的!企业会计准则---收入∀准则的第14号准则是收入(以下简称新收入准则),并要求上市公司从2007年1月1日起施行。
1 新旧准则中关于收入的差异及新准则的优势
1.1 概念差异 新准则中规定:收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其比旧准则更强调流入仅指导致所有者权益增加的部分,投资者出资所导致的流入不能视为收入,突出了#会导致所有者权益增加∃是收入的基本特征。原准则将收入概念界定为:企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。这种界定相对较为简单,并且重在形式方面进行界定。
1.2 范围差异 新准则规定采用权益法核算的长期投资、非货币性资产交换、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则。但将按权益法核算所产生股利排除在外,这主要是考虑到为了体现交易的商业实质。旧准则将投资所产生的收入完全排除在外,由!企业会计准则---投资∀
予以规范,并且规定在短期投资的会计处理上,短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时,除了已计入应收项目的现金股利或利息外,冲减投资的账面价值,而不是确认为收入。
1.3 商品收入确认时点差异 新准则要求分期收款发出的商品收入在款项延期收取具有融资性质时,应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额;应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。旧准则则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款比例结转成本。
1.4 调整了资产使用权让渡收入的确认 新准则规定让渡资产使用权收入应在下列基础上进行确认:%利息收入应考虑资产的实际收益率在时间比例的基础上确认。&使用费收入应按相关协议的性质,在权责发生制的基础上确认。∋现金股利收入应在股东的收款权利确认时确认。新准则还在让渡资产使用权收入中增加了现金股利收入。
1.5 优势 分析对比新旧准则中关于收入的差异后可发现,新准则在表述上更加清晰明了;在收入确认条件方面更加强调收
样板间已完工,实际发生合同成本50万元。依据建造合同准则要求,DZS公司2006年度将此项合同成本50万元计入合同费用。
3.4 !企业会计准则第15号(((建造合同∀第二十六条规定
合同预计总成本超过合同总收入的,应将预计损失确认为当期费用。
例9:DZS公司2006年2月和N公司签订了一项室内装饰承包合同,为固定总价包干合同1200万,在计算合同预计总成本时发现项目投标报价时产生了重大失误,某分部分项工程计算亏损达200万,实际该项目预计总成本将达到1300万,这样,按准则要求,DZS公司将合同预计损失100万计入当期管理费用。
谨慎性原则是会计核算的基本原则之一,它对具体会计核算行为起着非常重要的指导性地位。如美国能源巨头安然公司的倒闭,其中最主要的原因之一就是该公司严重违反了谨慎性原则,为了使自己股票价格上升,人为提高企业利润,结果是自己给自己制造了一个定时炸弹,最后走向破产的地步。因此,我们企业在会计
实务中必须认真地贯彻谨慎性原则的要求,真正做到用好用活。另一方面要防止使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益、故意抬高负债或费用。谨慎性原则不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是:确认一切可能的损失,但避免预计任何可能的收益。算足可能的损失,无视可能的收益。其极端是一贯地、蓄意地、一概地多计费用和损失,少计资产和利润,造成信息误导。基于以上原因,我们在应用谨慎性原则时一定要谨慎,这样,就要求我们在日常工作中必须不断的学习,并努力提高业务水平,讲究良好的职业道德,加强企业在会计核算中的专业判断,对会计交易或事项做出谨慎性的处理。参考文献
[1] 中华人民共和国财政部[J].企业会计准则,北京,2006.
[2] 中华人民共和国财政部[J].企业会计准则-应用指南,北京,2006.
入和相关成本能可靠进行;同时引进公允价值,这对需要采用递延收款方式的企业由于推迟了企业确认收入的时间,从而影响了当期损益和权益;约束企业利润调节,提高企业利润可信度,还可以防止一些通过关联交易来调节利润的现象的发生;其规范性和可操作性的增强,使得会计工作更有据可依,会计处理难度也随之降低。
2 收入确认存在的问题
我国新准则中对收入的定义使得收入业务的会计处理更加复杂,企业为了达到#增收∃或#逃税∃等目的,常常会在收入账务处理上采用各种非法、非正规的手段来粉饰其经营业绩,操纵经营利润:2.1 调整收入确认时点 按照新会计准则的会计基本假设,任何公司或企业进行会计确认、计量和报告时,要以会计分期假设为前提,合理确定各会计要素的归属期,这就涉及到企业收入如何按期予以确认的问题。在实际中,很多企业为了调节各个会计期间的经营业绩,不按照会计分期假设的规定合理确定收入的确认期间,提前或滞后确认销售收入,以达到#增收∃或#逃税∃的目的。如:A公司某月20日刚好又销售了一批价值100万的商品,其成本是70万元,本应计入当期主营业务收入的,但是企业在确认其归属期的时候,有可能因为已经接近月底结账日,先不当月入账,而是下个月才入账,这样就使得当月的企业利润减少30万,下月利润增加30万元。
2.2 收入确认金额不真实 在预收款方式销售商品(指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方直到收到最后一笔款项时才交货的销售方式)的方式下,企业直到收到最后一笔款项才将商品交付购买方,表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,此时通常可以确认为收入,在此之前预收的货款应确认为一项负债。但某些企业为达到#逃税∃的目的,通常在预收购货单位的货款并向购货单位发出商品时,为了调整利润,直接将其记入#发出商品∃,结转发出商品的成本,而不确认收入。而有的企业依据白条出库来确认销售收入的实现,或是对并不存在真实交易的销售业务虚构客户及交易,以此来虚增利润。
2.3 收入确认中的风险问题 收入是能使经济利益流入,但带来的经济利益及其流入的多少存在不确定性。根据谨慎性原则#对可能的收入或利润尽量少计或不计∃,因此,某项交易事项带来的收益的不确定性的大小直接影响该项收入是否确认和确认多少。在实际工作中,特别是分期收款方式销售,实际收到的货币与预期协定价格之间的差异,使得企业必须考虑到约定未来收款的现时销售发生日与最终收款日之间的风险。除此之外,还有利率变动风险,同时它还可以是市场上由于物价引起的购买力风险,或企业融资经营时产生的风险。
2.4 销售退回中存在的问题 由于新准则规定:对于未确认收入的销售退回,只将已发出的商品作入账处理;对于已确认收入的商品发生退回时,企业一般应在发生时冲减当期商品销售收入,同时冲减当期销售商品成本;如果销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。但在实际工作中,有些企业为了不影响收入、利润,对退回的商品不入账,形成账外资产,或者直接虚拟往来退货,不冲减商品销售收入。对购买方依照有关协议有权退货的附有销售退回条件的商
品销售,有的企业为了增加业绩却没有考虑确认条件而全额确认了销售收入。而在销售中形成的其他销售收入,如销售材料、销售边角料,很多企业为了逃交税款,可能会将这些销售所得的收入直接冲减成本或是私设小金库等等。又如:企业售出一批价值为100万元的材料,当初的采购成本是80万元,但企业为了偷税漏税,却将收到的收入直接冲减原材料的采购成本,造成漏缴税金与费用18.7(100*17%*(1+7%+3%))万元。
3 收入确认的解决建议
3.1 提高会计人员的职业判断能力和道德素质修养 收入的确认和计量虽然重要,但由于他们所代表的会计决策是一种深层次的会计活动,所以经常不被人们注意。面对日益复杂及多样化的交易和事项,确认和计量对会计人员提出了更高的要求,在会计处理时应当按照规定予以思考并通过经验和自己的业务水平加以判断。而会计人员存在的问题主要是习惯依赖现成的会计制度进行会计处理,缺乏独立的判断能力。因此在制定和执行会计准则的同时,应大力加强专业知识的培训,即加强会计人员的后续教育,坚持和完善任职资格的评审和考试制度,改革和健全考核、评价体系,以提高会计人员的职业和道德素质。
3.2 完善内部控制制度 虽然新准则对收入做了新的定义,压缩了企业操纵利润的空间,但仍需要有一个好的内部控制规范业务操作,好的内部控制制度的建立和完善可以有效地保证会计信息的真实可靠。因此可以通过建立内部牵制制度和内部稽核制度,加强会计工作的内部控制;建立岗位定期轮换制度,提高会计人员的业务素质,同时发现会计业务中的漏洞;充分发挥内部审计作用,对销售业务从原始单据、会计凭证到账表的合法性、合理性及内部控制制度等方面进行审计监督,以强化内部控制,提高会计信息质量。
3.3 完善奖惩机制 虽然我国先后制定和颁布了各种会计法规,但在实际工作中却难于严格执行,究其原因主要是因为处罚力度不够,因此可借鉴国外的重处罚宽纳税的做法,多方面、多角度地加大防范和监管力度,加大对违反会计法规行为的处罚力度,真正做到警儆的作用。同时建立激励机制,将工作的质量与会计人员能力和绩效挂钩,激发会计人员主观能动性和工作热情,使会计部门能留住人才。
收入的确认是会计核算上的一大难题,是其长期关注的问题,收入的能否确认和何时确认主要在于会计人员的专业判断和道德素质。对于收入确认中存在的问题,在理解新会计准则的基础上,研究出行之有效的治理措施后,更是要加强执行的力度,提高会计人员的专业能力和道德素质,做到软硬件同时抓,并使之真正的发挥效用,只有这样才能使企业在这个市场的竞争激流中生存发展和获利。参考文献
[1] 财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.
[2] 钱建伟.关于新收入准则的比较[J].时代财贸(学术版),2006(11).[3] 齐友发,陈子颖.关于收入确认和计量的思考J∗.财会月刊,2007
(08).