内
容
提
要
会计与审计有着密切的联系，审计是在会计工作的基础上完成的，审计和会 计都必须借助会计技巧和会计方法，工作对象都是会计资料，同样对企业经营管 理活动进行监督， 都要求企业提高经济效益， 从而实现企业经济活动的双重监督。 我国从 20 世纪 80 年代初起， 计算机系统逐渐应用于管理领域， 尤其是会计领域， 使传统的会计手工数据处理系统转变为会计电算化数据处理系统， 进而逐步实现 了会计信息化。而会计信息化的发展使会计信息数据的处理决策更加精准，明显 的提高了会计工作者的效率，这是会计工作的一次巨大的革命，尤其是对注册会 计师审计工作的影响，更为突出，引起越来越多的审计工作者的关注。本文首先 说明了会计信息化的概念及发展情况， 又解释了会计信息化环境下注册会计师审 计工作的概念及特点， 进一步分析了会计信息化背景下注册会计师审计工作面临 的问题，从而得出相应的改进措施。最后对在会计信息化下注册会计师审计工作 进行了简单的发展展望。
关键词：会计信息化 注册会计师 审计工作 影响 措施
Abstract
Accounting and auditing has the close relation, audit is the basis of the accounting work completion, auditing and accounting must be using accounting skills and accounting method, the object is a work of enterprise accounting material, also supervise management and operating activities, require enterprises to improve economic efficiency, so as to realize the dual supervision enterprise economic activity. Country from the early 1980s on, the computer system gradually applied in management field, especially, make traditional accounting field manual data processing system into accounting data processing system for the accounting computerization, and gradually realize the accounting information. But accounting
informationization development of making accounting information data processing decision-making more accurately, and obviously improves the efficiency of accountants, this is a huge accounting work, especially the revolution of certified public accountants audit work of influence, is more outstanding, causing more and more attention of the audit workers. This
paper first explains the concept and development of accounting information, and explained the accounting information environment certified public accountants audit work under the concepts and characteristics of accounting information, and further analyzed the certified public
accountants audit work under the background of the problems they faced, and thereby obtain corresponding improvement measure. Finally to the accounting information certified public accountants audit work under a simple growth prospects.
Key words ： Accounting Informatization
measure
CPA
audit work
influence
目
录
一
、会计信息化的概念及发展……………………………………………………1 （一）会计信息化的概念…………………………………………………………1 （二）会计信息化的发展…………………………………………………………1 二、会计信息化下注册会计师审计工作的概念和特点…………………………2 （一）会计信息化下注册会计师审计的概念……………………………………2 （二）会计信息化下注册会计师审计的特点……………………………………2 三、会计信息化背景下对注册会计师审计工作的问题分析……………………3 （一）会计信息化对注册会计师审计工作的优势………………………………3 （二）会计信息化对注册会计师审计工作的缺点………………………………3 （三）会计信息化对注册会计师审计工作的机遇………………………………3 （四）会计信息化对注册会计师审计工作的威胁………………………………4 四、会计信息化环境下进行注册会计师审计工作的改进措施…………………4 （一）完善会计信息化下注册会计师审计的标准与准则………………………4 （二）改革注册会计师审计方法…………………………………………………5 （三）加快开发使用高效的注册会计师审计软件………………………………5 （四）对包括会计信息化在内的信息系统进行事前、事中与事后审计………5 （五）积极培养复合型知识结构的注册会计师…………………………………5 五、会计信息化环境下注册会计师审计工作的发展展望………………………6 （一）向远程联网审计方向发展…………………………………………………6 （二）向专家系统方向发展………………………………………………………6 参考文献……………………………………………………………………………7 后记…………………………………………………………………………………8
会计信息化对注册会计师审计工作的影响及对策
我国从 20 世纪 80 年代初起，计算机系统逐渐应用于管理领域，尤其是会 计领域，使传统的会计手工数据处理系统转变为会计电算化数据处理系统，进而 逐步实现了会计信息化。会计信息化的发展使会计信息数据的处理决策更加精 准，明显的提高了会计工作者的效率，这是会计工作的一次巨大的革命，尤其是 对注册会计师审计工作的影响，更为突出，引起越来越多的审计工作者的关注。 随着企业会计信息化的普遍开展， 对注册会计师审计工作的审计线索、 审计内容、 审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响，如何
在会计信息化 环境下对传统的审计工作进行改革，是注册会计师面临的一项重要任务。
一、.会计信息化的概念及发展
（一）会计信息化的概念 会计信息化就是会计的各个业务环节数据处理电脑化、系统化、网络化。它 是以高速发达的电脑网络信息技术为基础，在会计体系的各个领域，通过计算机 及网络收集各类业务数据，按会计规则及单位管理要求进行加工，生成与本单位 有关的所有信息使用者需要的各类会计信息， 并实时反馈给各业务部门及决策者 进行实时控制和决策，最大程度的高效的发挥会计信息作用。从表面上看，会计 信息化只是利用电脑网络信息技术对会计数据进行收集、加工和处理，但从本质 上讲，会计信息化产出的数据主要用于控制和决策，突出体现的是一种管理的思 想，它在巩固传统会计核算职能的基础上，发展并强化了会计的计划、控制和决 策职能，是真正意义上的以财务管理为中心。会计信息化是会计体系主动适应会 计体系的发展，适应生产力的发展。除了必须有人工参与的部分审查环节外，实 现了会计业务流程各环节的自动化，会计信息化系统覆盖单位所有业务部门，根 据各部门的业务基础数据直接生成记账凭证，自动记账、结账并生成相关财务报 表。这些会计信息还可以按照预先的设计自动进行深加工，生成更具有操作性的 控制和决策信息。 （二）会计信息化的发展 由会计电算化升华至会计信息化是我国会计发展与改革的方向与必然趋势。 经过近二十年的探索、实践、发展，我国会计信息化事业取得了巨大的发展。特 别是我国加入世界贸易组织后，我国真正地融入了世界经济一体化的潮流。会计 信息化随着电子计算机网络技术的产生而产生， 也必将随着电子计算机网络技术 的发展而逐步完善。 1.促进财务会计系统与管理会计系统相结合， 也促进企业管理信息系统的建 立和完善。会计系统把会计分为财务会计和管理会计这两个子系统。会计信息处 理的自动化、代码化和数据共享化，为两个子系统的结合提供了条件。如果会计 信息化一直停留在财务会计子系统，而不涉及管理会计子系统的预测、决策、规 划和分析、企业经济活动与经济效益的评估、内部责任会计和业绩评价等，那么 也就限制和失去了发展会计信息化的意义。因此，从发展的角度看，企业应同时 建立两个子系统并给予有机结合，以便运用财务会计资料，建立适应管理需要的 会计模型，使信息化会计从核算型向管理型发展，从而推动整个企业管理信息系 统的开发、建立和完善。 2.向“管理一体化”方向扩展。会计信息
化工作只是整个企业管理信息化的 一个组成部分，需要其他部门信息化的支持。网络、数据库等计算机技术的发展
1
也在技术上提供了向管理一体化发展的条件。从发展的趋势来看，会计信息化工 作将逐步与企业的其他业务部门的信息化工作结合起来， 由单纯的会计业务工作 的电算化向财务、统计信息综合数据库、综合利用会计信息的方向发展。 3.会计信息化的终极目标------“网络财务” 。随着企业之间激烈的竞争， 企业更注重运用科学的理论和方法改善其经营管理，尤其是财务管理， “网络财 务” 战略为企业能适应时代要求的 “数字神经系统” 提供了初步解决方案。 因此， “网络财务”将成为会计信息化发展最新趋势。所谓“网络财务”就是基于 Intranet 技术，以财务管理为核心，实现业务管理与财务管理一体化，支持电 子商务，能够实现各种远程控制(如远程记账、远程查账、远程报表、远程审计、 远程监控等)和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电 子货币结算的一种全新的财务管理模式，也是电子商务的重要组成部分。
二、会计信息化下注册会计师审计工作的概念和特点
（一）会计信息化下注册会计师审计的概念 会计信息化下注册会计师审计工作是利用计算机、 网络和通讯等现代信息技 术，对传统的审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上，通过评价控制会 计信息化信息系统， 深化开发和广泛利用审计对象， 建立技术与审计高度融介的、 开放的现代审计监督服务体系，并力求提高审计在优化资源配置中的有用性，促 进经济发展和社会进步。会计信息化审计工作是以会计信息系统的安全性、可靠 性和有效性作为审计目标。 (二)会计信息化下注册会计师审计的特点 会计信息化下注册会计师审计工作区别于传统的注册会计师审计工作： 1.会计信息化审计对会计电算化审计进行重整。 会计电算化系统只能给审计 工作提供单一、 片面、 狭隘的信息， 而会计信息化系统可以给审计人员提供详细、 及时、丰富的会计信息。崭新的会计信息化理论支持集权或分权的管理模式，有 效的解决了审计效率与审计风险之间的矛盾。 2.会计信息化审计系统具有较强的实时性和适应性。 可以让会计信息化审计 系统与企业的全部的信息系统有机的结合，因此，实时审计、环境审计、境外审 计都得以有效的解决。 3．会计信息化对审计模式的改变占有主动权。会计信息化完美的成为审计 工作核心的策划者和执行者。仅以独立审计为例，国际最新动态显示，功能强大 的会计信息化审计系统尽可能完美
地执行和提供各类审计业务和非审计业务， 从 以注册会计师独立性和专业性为基础的保证服务(含财务报表审计、鉴证型业务 和保证业务)到以注册会计师专业性能力为基础的咨询服务。
三、会计信息化背景下对注册会计师审计工作的问题分析
当今社会已经进入全面信息化时代，信息技术、网络技术迅速发展，会计审 计准则也更加依赖于企业、单位的信息化基础，尤其对会计信息化提出了更高的 要求。可以利用 SWOT 矩阵分析会计信息化对注册会计师审计工作的影响。所谓 的 SWOT 矩阵分析法，就是优势（ strengths） 、缺点（weaknesses） 、机遇 (opportunities)、威胁(threats)四个要素的缩写。 （一）会计信息化的优势： 1. 在手工会计处理的方式下，注册会计师对证、账、表的正确性，处理流程 的合理性进行审查。 在会计信息化的条件下计算机按设置的程序自动进行处理信
2
息，手工会计中常会发生的记错账、算错账几乎不会发生。 2. 会计信息化对审计报告影响也很大，我们以审计发生的频率、审计结果的 表达形式、审计对象的信息内容和信息含量、审计报告的使用群体及审计报告的 作用方式,将会计信息化环境下的实时审计报告和传统的财务报表审计报告进行 比较(见表 1)
表1 传统财务报表审计报告与会计信息化环境下的实时审计报告比较 传统报告审计报告 审计频率 审计结果 信息内容 信息含量 使用范围 审计方式 年度 审计意见 针对财务报表信息 以历史信息为主导 向投资者、债权人提供 纠错、侦察舞弊 会计信息化环境下的实时审计报告 实时 经济鉴证 针对使用者选定的信息 既包括历史数据、也包括大量现时和未来 预测信息 向决策者提供 除传统方式之外,还兼有监控与咨询功能
通过比较得出,在审计报告的形式和内容上,以及在审计报告的编制和使用 方式上,实时审计报告体现了会计信息化对审计报告的重大影响,是现代网络信 息经济作用于现行会计信息诚信需求的产物。 会计信息化环境下的审计报告比传 统的审计报告更实用，更准确，更具前瞻性。 （二）会计信息化的缺点： 1. 对注册会计师审计线索的影响。在手工会计的处理方式下，从原始凭证 到记账凭证， 账簿到报表， 整个账务处理过程都有不同职责分工的人在进行处理， 有文字记录，审计线索清晰可见，注册会计师可以针对审计线索进行顺查、逆查 或抽查。实施会计信息化后，传统审计线索变化了而且计算过程也不直观了。因 为会计信息化下手工记明细账、日记账不存在了，记账凭证数据存储在磁性介质 上。财务处理过程在计算机内根据程序自动完成，肉眼可见的
审计线索大大缩减 了，这给审计工作带来了很大的困难。信息化系统除凭证输入目前需要人工完成 外，其余处理全由计算机自动完成，人工直接参与越来越少，而且数据的输入、 存储和修改都不留痕迹。所以，手工审计的线索就发生了很大的改变。 2. 会计信息化的快速发展必然导致注册会计师审计的目标、对象、方法、 技术、实务、审计准则和依据、评价标准、审计理论等发生重大变化。注册会计 师的主要精力将集中在采集、保存和维护数据库的程序上。这就导致审计对象的 扩展和审计技术的复杂化。 （三）会计信息化的机遇： 1. 会计系统内部控制的改变。现代国际上的审计都是以系统为基础的，即 注册会计师要对会计系统的内部控制进行审查和评价， 以作为制定审计方案和决 定抽查范围的依据。由于会计系统实现了信息化，手工会计系统原有的内部控制 已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低信息化会计系统特有的风 险。为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须考虑会计 信息化系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。这些内部控制除了 有关电子数据处理的制度、规定和人工执行的程序控制外，内部控制的程序化是 会计信息系统的一个重要特点。 2. 对注册会计师审计人员的影响。由于会计信息化信息系统的环境比手工 会计系统的环境更为复杂，注册会计师审计对象也变的更多更复杂，注册会计师
3
审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计信息化信息系统的注册会 计师审计工作的，这对注册会计师的技术和能力提出了挑战。不懂得使用计算机 的注册会计师无法利用计算机进行注册会计师审计； 不懂得使用计算机的注册会 计师会因为注册会计师审计线索的改变而无法进行注册会计师审计； 不懂得使用 计算机的注册会计师会因为不懂得信息化系统的特点和风险而不能识别和审查 其内部控制。因此，注册会计师不仅要具有丰富的会计、审计等方面的专业知识 和技能外，还要掌握一定的计算机知识和应用技术，以适应信息化时代的快速发 展。 （四）会计信息化的威胁： 1. 系统的应用程序若是有错误或人为的非法修改，则计算机就会按程序以 错误的方法处理所有有关的会计信息。 这样使得会计信息化系统的安全成为审计 的重要内容，其中应包括对计算机系统的处理和控制功能进行审查。 2. 注册会计师审计准则是对信息化注册会计师审计的标准化，是衡量注册 会计师审计工作的标准、提高注册会计师审计质量的保证。由于计算机数据存储 介质的磁性化、处理
过程的自动化，使注册会计师审计系统的可见线索减少，比 手工审计证据更易逝， 经济犯罪更隐蔽， 注册会计师审计难度和风险更大。 因此， 完善审计准则与标准也非常重要。 基于 SWOT 方法分析，总结成下述的表 2：
表2 内部因素 优势（S） 1. 提高审计的有效性，准确性 2. 提高审计报告的实时性、灵活性 会计信息化对注册会计师审计工作的影响分析 缺点（W） 1. 审计线索发生巨大变化 2. 审计对象的扩展和审计 技术的复杂化
外部因素
机遇（O） 1. 会计系统内 部控制的改 变 2. 对注册会计 师审计人员 的影响
OS 的选择 1. 积极培养复合型知识结构的注册 会计师审计人员
OW 的选择 1. 改革注册会计师审计方 法 2. 加快开发实用高效的注 册会计师审计软件
威胁（T） 1. 会计信息化 系统的安全 隐患 2. 审计准则与 标准不完善
TS 的选择 1. 完善会计信息化下注册会计师审 计标准与准则
TW 的选择 1. 对包括会计电算化在内 的信息系统进行事前与事 中及事后审计
四、会计信息化环境下进行注册会计师审计工作的改进措施
4
(一)完善会计信息化下注册会计师审计的标准与准则 审计的准则是对信息化注册会计师审计的标准化， 是衡量注册会计师审计工 作的标准、 提高注册会计师审计质量的保证。 由于计算机数据存储介质的磁性化、 处理过程的自动化，使注册会计师审计系统的可见线索减少，比手工审计证据更 易逝，经济犯罪更隐蔽，注册会计师审计难度和风险更大，因此，过去手工的注 册会计师审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的程序标准、准则还没有出 台，注册会计师审计人员整体水平又不高。由于没有严谨的规程可循，只好凭各 自的经验各显神通。因此，在充分考虑我国国情，吸收借鉴国外先进经验的条件 下，要尽快制定和完善审计标准和准则，使我国与国际的注册会计师审计工作协 调一致，更好的为我国的经济服务。 (二)改革注册会计师审计方法 会计信息化的快速发展必然导致注册会计师审计的目标、 对象、 方法、 技术、 实务、审计准则和依据、评价标准、审计理论等发生重大变化。注册会计师审计 人员的主要精力将集中在采集、保存和维护数据库的程序上。在知识经济社会， 注册会计师审计处理的手段由手工操作转向信息化处理， 由利用计算机审计和对 计算机系统进行审计代替绕过和穿过计算机注册会计师审计，这已成为必然。我 们必须充分利用现代信息和网络，开发新的注册会计师审计程序和方法，革新注 册会计师审计技术和手段， 才能很好的应对和出色的完成在计算机环境下的注册 会计师审计工
作。开发新的审计方法技术包括：实现联网函证、设置全国审计联 网数据库、电脑抽样审计方法等。 （三）加快开发实用高效的注册会计师审计软件 目前使用的审计软件分为四大类：现场作业类、法规类、专用审计类、审计 管理。通审 2000 系统，解决审计系统通用性问题。审计之星，分为查证、单体、 合并系统。思博审计相比前两种主要特点是在项目管理及工作底稿的编制上。目 前的审计软件能够真正意义上的与会计软件相配合的还未出现， 仅仅执行一些查 账程序，只使用于定期审计。要根据不同的系统，研制适合不同计算机平台和运 行环境的信息化注册会计师审计软件，研制适合不同注册会计师审计内容的软 件，以提高信息化注册会计师审计软件的生命周期。比较好的办法是由注册会计 师审计人员和计算机专业人员共同完成信息化注册会计师审计软件的功能需求 书。审计人员可在系统分析阶段根据网络化审计的特点，对系统提出审计方面的 需求，在系统中嵌入审计程序或建立审计子系统。 （四）对包括会计信息化在内的信息系统进行事前、事中与事后审计 在有关会计信息化的规章制度中，应当明确提出审计要求，审计人员应参加 信息系统设计和评审验收。针对审计可视线索自然消失的趋势，强调在会计数据 处理流程中，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试 数据和比较标准。审计人员有权审查系统的全部技术文档资料，以及进行系统测 试和评价。在系统总体设计过程中，主要审查系统的合法合规性、安全可靠性、 可审计性及可维护性。在系统测试过程中，主要测试形成系统核心的程序功能是 否达到原定要求，内部控制制度是否严密，程序编写是否符合要求，以及测试数 据运行结果是否正确。并应对非法数据的容错功能，以及系统抗干扰和对付突然 事故的能力，发生非常事件、遭到破坏后的恢复能力作特别测试。在系统评价过 程中， 关键是评价系统是否达到了原定设计与开发的目标， 其中可审计性最重要, 如果达不到，有权否决整个系统，即授予在系统设计中的审计一票否决权。而且 还要通过各种符合性和实质性测试的方法，对会计信息化的运算结果进行审计。
5
特别是，在被审查系统的程序有所修改或输入、处理、输出的条件发生变化时， 更要进行符合性和实质性测试，并对已经改变了的系统功能再次做出审计评价。 (五)积极培养复合型知识结构的注册会计师审计人员 由于信息化系统比手工系统更为复杂， 使得注册会计师审计内容和范围也更 为广泛和复杂。注册会计师除了要
具有丰富的会计、注册会计师审计等方面的知 识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。注册会计师还应具备管理 学科知识、现代科学技术知识、信息技术、通讯技术。提高道德修养，加强职业 教育。培养综合能力、外语水平、人际沟通能力、处理变革能力、开拓国际视野、 提高学习能力、创新能力、实践能力。更应培养一批计算机注册会计师审计的系 统开发人员，从事设计和开发注册会计师审计应用软件的工作，建立和完善计算 机注册会计师审计系统。一是有步骤地对现有专职注册会计师审计人员在计算 机、 会计电算化系统控制及科技应用研究计算机注册会计师审计技术等方面加以 培训，使他们能够胜任计算机注册会计师审计工作。二是开展计算机注册会计师 审计正规教育，在高等学校开设会计电算化信息系统注册会计师审计、控制用户 计算机辅助注册会计师审计技术等相关的课程， 使高等学校成为培养计算机注册 会计师审计后备人才的摇篮。
五、会计信息化环境下注册会计师审计工作的研究
随着企业会计信息化的普遍开展，对注册会计师审计工作的审计线索、审计 内容、审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响，如何在会计 信息化环境下对传统的审计方式进行改造， 是注册会计师审计人员面临的一项重 要任务。在会计信息化环境下，注册会计师审计的发展方向是： 一、向远程联网审计方向发展。远程联网审计与网络财务是息息相关的。会 计信息化向网络财务方向发展， 会计信息化下的审计也是向远程联网审计方向发 展。远程联网审计是计算机审计的高级模式，可以对被审计单位的财务管理信息 进行高效的数据采集和分析后，运用现场审计实施系统，实现网络审计管理。远 程审计需要计算机安全保护及审计单位的积极配合，而且还需要软件配置，即在 审计端和被审计端分别安装远程控制软件和对应财务软件。 二、向专家系统方向发展。未来信息化审计软件将由查账型转为分析型，进 一步发展为审计专家型。 专家型审计系统可以模拟审计专家在审计工作的思维和 推理，精准的协助注册会计师完成全部或部分的审计工作。 综上所述，会计信息化的不断发展与进步，给审计工作提出了新的任务，对 审计工作有着重大的影响和意义。审计是适应经济环境产生的，又伴随经济、政 治、法律、文化、科技等环境变化而变化。会计实现信息化后，由于会计信息系 统的特点，使得会计组织结构、内控、处理程序发生很大的变化。这些变化对审 计工作有很大的影响。使原有的审计法规、审计
线索、审计内容发生翻天覆地的 变化。而审计工作是确保我国经济的健康有序的发展的关键，有着为国民经济发 展保驾护航的作用。 因此， 只有适应会计信息化的发展要求， 不断改进审计技术， 提高审计工作效率，促进审计信息化工作的开展和应用，才能更好的发挥审计作 用，达到审计的目的。
6
参考文献
1.杨周南，毕瑞祥，吴鑫，现代信息技术对行政事业单位会计核算和管理模式的 影响，会计研究，2005 年第五版 2. 申山宏 ， 试论在会计信息化环境下审计的特点， 扬州大学税务学院学报， 2005 年第 10 卷第 3 期 3.[美]罗伯特.N.安东尼 莱斯利.K.布赖特纳/著 陈国欣等/译 ， 《会计学精 要》 ，北京电子工业出版社 ，2007 年 5 月 4. 欧阳电平，梅惠娟主编， 《电算化会计与审计原理、设计、应用》 ，武汉大学 出版社，2007 年版 5.中国注册会计师协会， 《会计》 （2007） ，中国财政经济出版社，2007 年 6.财政部会计司， 《企业会计准则讲解》 （2006） ，人民出版社，2007 年版 7.蔡秀英，会计电算化对企业内部控制审计的影响及对策,时代经贸，2008 年第 二版 8. 程艳，试论会计信息化审计模式的创新，网络财富，2009 年 3 月 9. 丁淑芹，基于会计信息化的审计理性思考， 《Commercial Accounting》,2010 年9月 10. 杨晓梅，信息化环境下的审计工作，合作经济与科技，2011 年 2 月
7
后
记
毕业论文经过几次修改，我从中学到了很多东西。首先要感谢我的导师从最 初论文的选题，研究框架到资料的收集以及后来的几次修改，老师都给了我详尽 的指导。 其宽厚真诚的待人风格， 认真负责的师德风格一直以来鼓励和鞭策着我， 她的耐心细致指导和教诲将令我谨记一生。 同时要感谢会计学院的各位老师，在我的学习和生活中，正是他们的无私关 怀和不倦教诲让我得以不断成熟。 本科 4 年，一路走来，同学和老师是我最大的精神支柱。我一直觉得自己很 幸运，老师学术上的严谨，睿智，特别是老师对于理论和实践的宏观把握程度和 微观深入， 对于现实的不满和批判并仍满怀希望地对制度的完善进行各种尝试和 努力；还有生活中的宽容，幽默，都对我产生重要影响，让我学会如何平和地做 学问和如何做人。
8
内
容
提
要
会计与审计有着密切的联系，审计是在会计工作的基础上完成的，审计和会 计都必须借助会计技巧和会计方法，工作对象都是会计资料，同样对企业经营管 理活动进行监督， 都要求企业提高经济效益， 从而实现企业经济活动的双重监督。 我国从 20 世纪 80 年代初起， 计算机系统逐渐应用于管理领域， 尤其是会计领域， 使传统的会计手工数据处理系统转变为会计电算化数据处理系统， 进而逐步实现 了会计信息化。而会计信息化的发展使会计信息数据的处理决策更加精准，明显 的提高了会计工作者的效率，这是会计工作的一次巨大的革命，尤其是对注册会 计师审计工作的影响，更为突出，引起越来越多的审计工作者的关注。本文首先 说明了会计信息化的概念及发展情况， 又解释了会计信息化环境下注册会计师审 计工作的概念及特点， 进一步分析了会计信息化背景下注册会计师审计工作面临 的问题，从而得出相应的改进措施。最后对在会计信息化下注册会计师审计工作 进行了简单的发展展望。
关键词：会计信息化 注册会计师 审计工作 影响 措施
Abstract
Accounting and auditing has the close relation, audit is the basis of the accounting work completion, auditing and accounting must be using accounting skills and accounting method, the object is a work of enterprise accounting material, also supervise management and operating activities, require enterprises to improve economic efficiency, so as to realize the dual supervision enterprise economic activity. Country from the early 1980s on, the computer system gradually applied in management field, especially, make traditional accounting field manual data processing system into accounting data processing system for the accounting computerization, and gradually realize the accounting information. But accounting
informationization development of making accounting information data processing decision-making more accurately, and obviously improves the efficiency of accountants, this is a huge accounting work, especially the revolution of certified public accountants audit work of influence, is more outstanding, causing more and more attention of the audit workers. This
paper first explains the concept and development of accounting information, and explained the accounting information environment certified public accountants audit work under the concepts and characteristics of accounting information, and further analyzed the certified public
accountants audit work under the background of the problems they faced, and thereby obtain corresponding improvement measure. Finally to the accounting information certified public accountants audit work under a simple growth prospects.
Key words ： Accounting Informatization
measure
CPA
audit work
influence
目
录
一
、会计信息化的概念及发展……………………………………………………1 （一）会计信息化的概念…………………………………………………………1 （二）会计信息化的发展…………………………………………………………1 二、会计信息化下注册会计师审计工作的概念和特点…………………………2 （一）会计信息化下注册会计师审计的概念……………………………………2 （二）会计信息化下注册会计师审计的特点……………………………………2 三、会计信息化背景下对注册会计师审计工作的问题分析……………………3 （一）会计信息化对注册会计师审计工作的优势………………………………3 （二）会计信息化对注册会计师审计工作的缺点………………………………3 （三）会计信息化对注册会计师审计工作的机遇………………………………3 （四）会计信息化对注册会计师审计工作的威胁………………………………4 四、会计信息化环境下进行注册会计师审计工作的改进措施…………………4 （一）完善会计信息化下注册会计师审计的标准与准则………………………4 （二）改革注册会计师审计方法…………………………………………………5 （三）加快开发使用高效的注册会计师审计软件………………………………5 （四）对包括会计信息化在内的信息系统进行事前、事中与事后审计………5 （五）积极培养复合型知识结构的注册会计师…………………………………5 五、会计信息化环境下注册会计师审计工作的发展展望………………………6 （一）向远程联网审计方向发展…………………………………………………6 （二）向专家系统方向发展………………………………………………………6 参考文献……………………………………………………………………………7 后记…………………………………………………………………………………8
会计信息化对注册会计师审计工作的影响及对策
我国从 20 世纪 80 年代初起，计算机系统逐渐应用于管理领域，尤其是会 计领域，使传统的会计手工数据处理系统转变为会计电算化数据处理系统，进而 逐步实现了会计信息化。会计信息化的发展使会计信息数据的处理决策更加精 准，明显的提高了会计工作者的效率，这是会计工作的一次巨大的革命，尤其是 对注册会计师审计工作的影响，更为突出，引起越来越多的审计工作者的关注。 随着企业会计信息化的普遍开展， 对注册会计师审计工作的审计线索、 审计内容、 审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响，如何
在会计信息化 环境下对传统的审计工作进行改革，是注册会计师面临的一项重要任务。
一、.会计信息化的概念及发展
（一）会计信息化的概念 会计信息化就是会计的各个业务环节数据处理电脑化、系统化、网络化。它 是以高速发达的电脑网络信息技术为基础，在会计体系的各个领域，通过计算机 及网络收集各类业务数据，按会计规则及单位管理要求进行加工，生成与本单位 有关的所有信息使用者需要的各类会计信息， 并实时反馈给各业务部门及决策者 进行实时控制和决策，最大程度的高效的发挥会计信息作用。从表面上看，会计 信息化只是利用电脑网络信息技术对会计数据进行收集、加工和处理，但从本质 上讲，会计信息化产出的数据主要用于控制和决策，突出体现的是一种管理的思 想，它在巩固传统会计核算职能的基础上，发展并强化了会计的计划、控制和决 策职能，是真正意义上的以财务管理为中心。会计信息化是会计体系主动适应会 计体系的发展，适应生产力的发展。除了必须有人工参与的部分审查环节外，实 现了会计业务流程各环节的自动化，会计信息化系统覆盖单位所有业务部门，根 据各部门的业务基础数据直接生成记账凭证，自动记账、结账并生成相关财务报 表。这些会计信息还可以按照预先的设计自动进行深加工，生成更具有操作性的 控制和决策信息。 （二）会计信息化的发展 由会计电算化升华至会计信息化是我国会计发展与改革的方向与必然趋势。 经过近二十年的探索、实践、发展，我国会计信息化事业取得了巨大的发展。特 别是我国加入世界贸易组织后，我国真正地融入了世界经济一体化的潮流。会计 信息化随着电子计算机网络技术的产生而产生， 也必将随着电子计算机网络技术 的发展而逐步完善。 1.促进财务会计系统与管理会计系统相结合， 也促进企业管理信息系统的建 立和完善。会计系统把会计分为财务会计和管理会计这两个子系统。会计信息处 理的自动化、代码化和数据共享化，为两个子系统的结合提供了条件。如果会计 信息化一直停留在财务会计子系统，而不涉及管理会计子系统的预测、决策、规 划和分析、企业经济活动与经济效益的评估、内部责任会计和业绩评价等，那么 也就限制和失去了发展会计信息化的意义。因此，从发展的角度看，企业应同时 建立两个子系统并给予有机结合，以便运用财务会计资料，建立适应管理需要的 会计模型，使信息化会计从核算型向管理型发展，从而推动整个企业管理信息系 统的开发、建立和完善。 2.向“管理一体化”方向扩展。会计信息
化工作只是整个企业管理信息化的 一个组成部分，需要其他部门信息化的支持。网络、数据库等计算机技术的发展
1
也在技术上提供了向管理一体化发展的条件。从发展的趋势来看，会计信息化工 作将逐步与企业的其他业务部门的信息化工作结合起来， 由单纯的会计业务工作 的电算化向财务、统计信息综合数据库、综合利用会计信息的方向发展。 3.会计信息化的终极目标------“网络财务” 。随着企业之间激烈的竞争， 企业更注重运用科学的理论和方法改善其经营管理，尤其是财务管理， “网络财 务” 战略为企业能适应时代要求的 “数字神经系统” 提供了初步解决方案。 因此， “网络财务”将成为会计信息化发展最新趋势。所谓“网络财务”就是基于 Intranet 技术，以财务管理为核心，实现业务管理与财务管理一体化，支持电 子商务，能够实现各种远程控制(如远程记账、远程查账、远程报表、远程审计、 远程监控等)和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电 子货币结算的一种全新的财务管理模式，也是电子商务的重要组成部分。
二、会计信息化下注册会计师审计工作的概念和特点
（一）会计信息化下注册会计师审计的概念 会计信息化下注册会计师审计工作是利用计算机、 网络和通讯等现代信息技 术，对传统的审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上，通过评价控制会 计信息化信息系统， 深化开发和广泛利用审计对象， 建立技术与审计高度融介的、 开放的现代审计监督服务体系，并力求提高审计在优化资源配置中的有用性，促 进经济发展和社会进步。会计信息化审计工作是以会计信息系统的安全性、可靠 性和有效性作为审计目标。 (二)会计信息化下注册会计师审计的特点 会计信息化下注册会计师审计工作区别于传统的注册会计师审计工作： 1.会计信息化审计对会计电算化审计进行重整。 会计电算化系统只能给审计 工作提供单一、 片面、 狭隘的信息， 而会计信息化系统可以给审计人员提供详细、 及时、丰富的会计信息。崭新的会计信息化理论支持集权或分权的管理模式，有 效的解决了审计效率与审计风险之间的矛盾。 2.会计信息化审计系统具有较强的实时性和适应性。 可以让会计信息化审计 系统与企业的全部的信息系统有机的结合，因此，实时审计、环境审计、境外审 计都得以有效的解决。 3．会计信息化对审计模式的改变占有主动权。会计信息化完美的成为审计 工作核心的策划者和执行者。仅以独立审计为例，国际最新动态显示，功能强大 的会计信息化审计系统尽可能完美
地执行和提供各类审计业务和非审计业务， 从 以注册会计师独立性和专业性为基础的保证服务(含财务报表审计、鉴证型业务 和保证业务)到以注册会计师专业性能力为基础的咨询服务。
三、会计信息化背景下对注册会计师审计工作的问题分析
当今社会已经进入全面信息化时代，信息技术、网络技术迅速发展，会计审 计准则也更加依赖于企业、单位的信息化基础，尤其对会计信息化提出了更高的 要求。可以利用 SWOT 矩阵分析会计信息化对注册会计师审计工作的影响。所谓 的 SWOT 矩阵分析法，就是优势（ strengths） 、缺点（weaknesses） 、机遇 (opportunities)、威胁(threats)四个要素的缩写。 （一）会计信息化的优势： 1. 在手工会计处理的方式下，注册会计师对证、账、表的正确性，处理流程 的合理性进行审查。 在会计信息化的条件下计算机按设置的程序自动进行处理信
2
息，手工会计中常会发生的记错账、算错账几乎不会发生。 2. 会计信息化对审计报告影响也很大，我们以审计发生的频率、审计结果的 表达形式、审计对象的信息内容和信息含量、审计报告的使用群体及审计报告的 作用方式,将会计信息化环境下的实时审计报告和传统的财务报表审计报告进行 比较(见表 1)
表1 传统财务报表审计报告与会计信息化环境下的实时审计报告比较 传统报告审计报告 审计频率 审计结果 信息内容 信息含量 使用范围 审计方式 年度 审计意见 针对财务报表信息 以历史信息为主导 向投资者、债权人提供 纠错、侦察舞弊 会计信息化环境下的实时审计报告 实时 经济鉴证 针对使用者选定的信息 既包括历史数据、也包括大量现时和未来 预测信息 向决策者提供 除传统方式之外,还兼有监控与咨询功能
通过比较得出,在审计报告的形式和内容上,以及在审计报告的编制和使用 方式上,实时审计报告体现了会计信息化对审计报告的重大影响,是现代网络信 息经济作用于现行会计信息诚信需求的产物。 会计信息化环境下的审计报告比传 统的审计报告更实用，更准确，更具前瞻性。 （二）会计信息化的缺点： 1. 对注册会计师审计线索的影响。在手工会计的处理方式下，从原始凭证 到记账凭证， 账簿到报表， 整个账务处理过程都有不同职责分工的人在进行处理， 有文字记录，审计线索清晰可见，注册会计师可以针对审计线索进行顺查、逆查 或抽查。实施会计信息化后，传统审计线索变化了而且计算过程也不直观了。因 为会计信息化下手工记明细账、日记账不存在了，记账凭证数据存储在磁性介质 上。财务处理过程在计算机内根据程序自动完成，肉眼可见的
审计线索大大缩减 了，这给审计工作带来了很大的困难。信息化系统除凭证输入目前需要人工完成 外，其余处理全由计算机自动完成，人工直接参与越来越少，而且数据的输入、 存储和修改都不留痕迹。所以，手工审计的线索就发生了很大的改变。 2. 会计信息化的快速发展必然导致注册会计师审计的目标、对象、方法、 技术、实务、审计准则和依据、评价标准、审计理论等发生重大变化。注册会计 师的主要精力将集中在采集、保存和维护数据库的程序上。这就导致审计对象的 扩展和审计技术的复杂化。 （三）会计信息化的机遇： 1. 会计系统内部控制的改变。现代国际上的审计都是以系统为基础的，即 注册会计师要对会计系统的内部控制进行审查和评价， 以作为制定审计方案和决 定抽查范围的依据。由于会计系统实现了信息化，手工会计系统原有的内部控制 已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低信息化会计系统特有的风 险。为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须考虑会计 信息化系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。这些内部控制除了 有关电子数据处理的制度、规定和人工执行的程序控制外，内部控制的程序化是 会计信息系统的一个重要特点。 2. 对注册会计师审计人员的影响。由于会计信息化信息系统的环境比手工 会计系统的环境更为复杂，注册会计师审计对象也变的更多更复杂，注册会计师
3
审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计信息化信息系统的注册会 计师审计工作的，这对注册会计师的技术和能力提出了挑战。不懂得使用计算机 的注册会计师无法利用计算机进行注册会计师审计； 不懂得使用计算机的注册会 计师会因为注册会计师审计线索的改变而无法进行注册会计师审计； 不懂得使用 计算机的注册会计师会因为不懂得信息化系统的特点和风险而不能识别和审查 其内部控制。因此，注册会计师不仅要具有丰富的会计、审计等方面的专业知识 和技能外，还要掌握一定的计算机知识和应用技术，以适应信息化时代的快速发 展。 （四）会计信息化的威胁： 1. 系统的应用程序若是有错误或人为的非法修改，则计算机就会按程序以 错误的方法处理所有有关的会计信息。 这样使得会计信息化系统的安全成为审计 的重要内容，其中应包括对计算机系统的处理和控制功能进行审查。 2. 注册会计师审计准则是对信息化注册会计师审计的标准化，是衡量注册 会计师审计工作的标准、提高注册会计师审计质量的保证。由于计算机数据存储 介质的磁性化、处理
过程的自动化，使注册会计师审计系统的可见线索减少，比 手工审计证据更易逝， 经济犯罪更隐蔽， 注册会计师审计难度和风险更大。 因此， 完善审计准则与标准也非常重要。 基于 SWOT 方法分析，总结成下述的表 2：
表2 内部因素 优势（S） 1. 提高审计的有效性，准确性 2. 提高审计报告的实时性、灵活性 会计信息化对注册会计师审计工作的影响分析 缺点（W） 1. 审计线索发生巨大变化 2. 审计对象的扩展和审计 技术的复杂化
外部因素
机遇（O） 1. 会计系统内 部控制的改 变 2. 对注册会计 师审计人员 的影响
OS 的选择 1. 积极培养复合型知识结构的注册 会计师审计人员
OW 的选择 1. 改革注册会计师审计方 法 2. 加快开发实用高效的注 册会计师审计软件
威胁（T） 1. 会计信息化 系统的安全 隐患 2. 审计准则与 标准不完善
TS 的选择 1. 完善会计信息化下注册会计师审 计标准与准则
TW 的选择 1. 对包括会计电算化在内 的信息系统进行事前与事 中及事后审计
四、会计信息化环境下进行注册会计师审计工作的改进措施
4
(一)完善会计信息化下注册会计师审计的标准与准则 审计的准则是对信息化注册会计师审计的标准化， 是衡量注册会计师审计工 作的标准、 提高注册会计师审计质量的保证。 由于计算机数据存储介质的磁性化、 处理过程的自动化，使注册会计师审计系统的可见线索减少，比手工审计证据更 易逝，经济犯罪更隐蔽，注册会计师审计难度和风险更大，因此，过去手工的注 册会计师审计标准和准则中部分内容已不适应，而新的程序标准、准则还没有出 台，注册会计师审计人员整体水平又不高。由于没有严谨的规程可循，只好凭各 自的经验各显神通。因此，在充分考虑我国国情，吸收借鉴国外先进经验的条件 下，要尽快制定和完善审计标准和准则，使我国与国际的注册会计师审计工作协 调一致，更好的为我国的经济服务。 (二)改革注册会计师审计方法 会计信息化的快速发展必然导致注册会计师审计的目标、 对象、 方法、 技术、 实务、审计准则和依据、评价标准、审计理论等发生重大变化。注册会计师审计 人员的主要精力将集中在采集、保存和维护数据库的程序上。在知识经济社会， 注册会计师审计处理的手段由手工操作转向信息化处理， 由利用计算机审计和对 计算机系统进行审计代替绕过和穿过计算机注册会计师审计，这已成为必然。我 们必须充分利用现代信息和网络，开发新的注册会计师审计程序和方法，革新注 册会计师审计技术和手段， 才能很好的应对和出色的完成在计算机环境下的注册 会计师审计工
作。开发新的审计方法技术包括：实现联网函证、设置全国审计联 网数据库、电脑抽样审计方法等。 （三）加快开发实用高效的注册会计师审计软件 目前使用的审计软件分为四大类：现场作业类、法规类、专用审计类、审计 管理。通审 2000 系统，解决审计系统通用性问题。审计之星，分为查证、单体、 合并系统。思博审计相比前两种主要特点是在项目管理及工作底稿的编制上。目 前的审计软件能够真正意义上的与会计软件相配合的还未出现， 仅仅执行一些查 账程序，只使用于定期审计。要根据不同的系统，研制适合不同计算机平台和运 行环境的信息化注册会计师审计软件，研制适合不同注册会计师审计内容的软 件，以提高信息化注册会计师审计软件的生命周期。比较好的办法是由注册会计 师审计人员和计算机专业人员共同完成信息化注册会计师审计软件的功能需求 书。审计人员可在系统分析阶段根据网络化审计的特点，对系统提出审计方面的 需求，在系统中嵌入审计程序或建立审计子系统。 （四）对包括会计信息化在内的信息系统进行事前、事中与事后审计 在有关会计信息化的规章制度中，应当明确提出审计要求，审计人员应参加 信息系统设计和评审验收。针对审计可视线索自然消失的趋势，强调在会计数据 处理流程中，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试 数据和比较标准。审计人员有权审查系统的全部技术文档资料，以及进行系统测 试和评价。在系统总体设计过程中，主要审查系统的合法合规性、安全可靠性、 可审计性及可维护性。在系统测试过程中，主要测试形成系统核心的程序功能是 否达到原定要求，内部控制制度是否严密，程序编写是否符合要求，以及测试数 据运行结果是否正确。并应对非法数据的容错功能，以及系统抗干扰和对付突然 事故的能力，发生非常事件、遭到破坏后的恢复能力作特别测试。在系统评价过 程中， 关键是评价系统是否达到了原定设计与开发的目标， 其中可审计性最重要, 如果达不到，有权否决整个系统，即授予在系统设计中的审计一票否决权。而且 还要通过各种符合性和实质性测试的方法，对会计信息化的运算结果进行审计。
5
特别是，在被审查系统的程序有所修改或输入、处理、输出的条件发生变化时， 更要进行符合性和实质性测试，并对已经改变了的系统功能再次做出审计评价。 (五)积极培养复合型知识结构的注册会计师审计人员 由于信息化系统比手工系统更为复杂， 使得注册会计师审计内容和范围也更 为广泛和复杂。注册会计师除了要
具有丰富的会计、注册会计师审计等方面的知 识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。注册会计师还应具备管理 学科知识、现代科学技术知识、信息技术、通讯技术。提高道德修养，加强职业 教育。培养综合能力、外语水平、人际沟通能力、处理变革能力、开拓国际视野、 提高学习能力、创新能力、实践能力。更应培养一批计算机注册会计师审计的系 统开发人员，从事设计和开发注册会计师审计应用软件的工作，建立和完善计算 机注册会计师审计系统。一是有步骤地对现有专职注册会计师审计人员在计算 机、 会计电算化系统控制及科技应用研究计算机注册会计师审计技术等方面加以 培训，使他们能够胜任计算机注册会计师审计工作。二是开展计算机注册会计师 审计正规教育，在高等学校开设会计电算化信息系统注册会计师审计、控制用户 计算机辅助注册会计师审计技术等相关的课程， 使高等学校成为培养计算机注册 会计师审计后备人才的摇篮。
五、会计信息化环境下注册会计师审计工作的研究
随着企业会计信息化的普遍开展，对注册会计师审计工作的审计线索、审计 内容、审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响，如何在会计 信息化环境下对传统的审计方式进行改造， 是注册会计师审计人员面临的一项重 要任务。在会计信息化环境下，注册会计师审计的发展方向是： 一、向远程联网审计方向发展。远程联网审计与网络财务是息息相关的。会 计信息化向网络财务方向发展， 会计信息化下的审计也是向远程联网审计方向发 展。远程联网审计是计算机审计的高级模式，可以对被审计单位的财务管理信息 进行高效的数据采集和分析后，运用现场审计实施系统，实现网络审计管理。远 程审计需要计算机安全保护及审计单位的积极配合，而且还需要软件配置，即在 审计端和被审计端分别安装远程控制软件和对应财务软件。 二、向专家系统方向发展。未来信息化审计软件将由查账型转为分析型，进 一步发展为审计专家型。 专家型审计系统可以模拟审计专家在审计工作的思维和 推理，精准的协助注册会计师完成全部或部分的审计工作。 综上所述，会计信息化的不断发展与进步，给审计工作提出了新的任务，对 审计工作有着重大的影响和意义。审计是适应经济环境产生的，又伴随经济、政 治、法律、文化、科技等环境变化而变化。会计实现信息化后，由于会计信息系 统的特点，使得会计组织结构、内控、处理程序发生很大的变化。这些变化对审 计工作有很大的影响。使原有的审计法规、审计
线索、审计内容发生翻天覆地的 变化。而审计工作是确保我国经济的健康有序的发展的关键，有着为国民经济发 展保驾护航的作用。 因此， 只有适应会计信息化的发展要求， 不断改进审计技术， 提高审计工作效率，促进审计信息化工作的开展和应用，才能更好的发挥审计作 用，达到审计的目的。
6
参考文献
1.杨周南，毕瑞祥，吴鑫，现代信息技术对行政事业单位会计核算和管理模式的 影响，会计研究，2005 年第五版 2. 申山宏 ， 试论在会计信息化环境下审计的特点， 扬州大学税务学院学报， 2005 年第 10 卷第 3 期 3.[美]罗伯特.N.安东尼 莱斯利.K.布赖特纳/著 陈国欣等/译 ， 《会计学精 要》 ，北京电子工业出版社 ，2007 年 5 月 4. 欧阳电平，梅惠娟主编， 《电算化会计与审计原理、设计、应用》 ，武汉大学 出版社，2007 年版 5.中国注册会计师协会， 《会计》 （2007） ，中国财政经济出版社，2007 年 6.财政部会计司， 《企业会计准则讲解》 （2006） ，人民出版社，2007 年版 7.蔡秀英，会计电算化对企业内部控制审计的影响及对策,时代经贸，2008 年第 二版 8. 程艳，试论会计信息化审计模式的创新，网络财富，2009 年 3 月 9. 丁淑芹，基于会计信息化的审计理性思考， 《Commercial Accounting》,2010 年9月 10. 杨晓梅，信息化环境下的审计工作，合作经济与科技，2011 年 2 月
7
后
记
毕业论文经过几次修改，我从中学到了很多东西。首先要感谢我的导师从最 初论文的选题，研究框架到资料的收集以及后来的几次修改，老师都给了我详尽 的指导。 其宽厚真诚的待人风格， 认真负责的师德风格一直以来鼓励和鞭策着我， 她的耐心细致指导和教诲将令我谨记一生。 同时要感谢会计学院的各位老师，在我的学习和生活中，正是他们的无私关 怀和不倦教诲让我得以不断成熟。 本科 4 年，一路走来，同学和老师是我最大的精神支柱。我一直觉得自己很 幸运，老师学术上的严谨，睿智，特别是老师对于理论和实践的宏观把握程度和 微观深入， 对于现实的不满和批判并仍满怀希望地对制度的完善进行各种尝试和 努力；还有生活中的宽容，幽默，都对我产生重要影响，让我学会如何平和地做 学问和如何做人。
8