第十五章 收入、费用和利润
一、单项选择题
1. 甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本800万元; 至2008年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为()万元。
A.457.1 B.320 C.300 D.20
2. 在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，企业不正确的处理是()。
A. 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收到的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本
B. 如果已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，将其确认为当期损失
C. 如果已经发生的劳务成本全部不能够得到补偿，则不应当在中期资产负债表日确认收入，但应当将已经发生的劳务成本确认为当期费用
D. 在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，不确认收入和成本
3. A公司于2008年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给B 公司10年，10年后由A 公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由A 公司负责，2008年A 公司发生桥梁的维护费用20万元。则A 公司2008年因该项业务应确认的收入为()万元。
A.1 000 B.20 C.0 D.100
4. 下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是()。
A. 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入
C. 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D. 如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用
5. 2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为1 200万元。工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元; 至2008年12月31日止累计实际发生成本1 020万元，结算合同价款500万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为1 080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1 275万元。2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。
A. 0 B.15 C.60 D.75
6. 某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2008年1月开工，预计2009年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2008年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2008年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2008年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是()。
A. 资产负债表中“应收账款”项目的金额为40万元
B. 利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为12万元
C. 利润表中的“主营业务收入”项目的金额为420万元
D. 资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元
7. 下列各项中，应作为管理费用处理的是()。
A. 自然灾害造成的流动资产净损失 B. 计提的存货跌价准备 C. 退休人员的工资
D. 专设销售机构人员的工资
8. 下列项目中，应计入管理费用的是()。
A. 固定资产盘亏损失 B. 债务重组损失 C. 公益性捐赠支出 D. 业务招待费
9. 在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是()。
A. 待摊费用 B. 其他业务成本 C. 包装物成本 D. 销售费用
10. 下列项目中，应计入营业外支出科目的是()。
A. 工会经费 B. 捐赠支出 C. 辞退福利 D. 印花税
二、多项选择题
1. 企业对外提供的下列各项劳务中，应当在本年度全部确认收入或按完工百分比法确认收入的有()。
A. 本年度开始并完成的装修工程所取得的收入
B. 对跨年度的劳务收入不能收回的业务，应该按合同规定价款确认收入
C. 年末未完工但劳务的交易结果不能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
D. 对跨年度的劳务，年末已完工但已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的装修工程，按合同规定计算收入
E. 年末未完工但劳务的交易结果能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
2. 按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括 () 。
A. 材料销售收入 B. 包装物销售收入 C. 出租固定资产取得的租金收入 D. 利息收入 E. 收取的物业管理费收入
3. 下列各项中，应计入营业外收入的有()。
A. 债务重组利得
B. 非货币性资产交换中换出固定资产产生的利得
C. 企业发生的排污费
D. 无法查明原因的现金溢余
E. 处置投资性房地产取得的收入
4. 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有()。
A. 合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
B. 合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入
C. 合同成本全部不能收回的，计提减值损失
D. 按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
E. 合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
5. 企业确定合同完工进度时可以选用的方法有()。
A. 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
B. 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
C. 实际测定的完工进度
D. 计划完工进度
E. 约定产量比例法
三、计算题
1. 甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2007年1月1日向乙公司销售保健品
1 000件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款; 本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
要求：编制甲公司会计分录，并假定6月30日分别退货为200件、210件和160件三种情况编制甲公司有关退货的会计分录。
2. 远洋股份有限公司(以下简称远洋公司) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。远洋公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2002年12月，远洋公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素) 。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A 公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B 公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让(远洋公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款) 。经查核，该批商品外观存在质量问题。远洋公司同意了B 公司提出的折让要求。当日，收到B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(3)12月30日，与C 公司签订协议，向C 公司销售商品一批，销售价格为200万元; 该协议规定，远洋公司应在2003年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为150万元。
(4)远洋公司经营以旧换新业务，12月31日销售W 产品2件，单价为5.85万元(含税价格) ，单位销售成本为3万元; 同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税) 。远洋公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
(5)12月15日，与E 公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税) ，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E 公司验收合格。远洋公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资) 。12月31日，鉴于E 公司发生重大财务困难，远洋公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额) 。
(6)12月25日，与F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，远洋公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为60万元(不含增值税额) ，实际成本为48万元。商品已运往F 公司，符合收入确认条件。
(7)12月31日，与G 公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元(不含增值税额) ，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G 公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(8)12月31日，收到A 公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A 公司的退货要求。当日，收到A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求
(1)编制远洋公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算远洋公司12月份营业收入和营业成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目; 答案中的金额单位用万元表示)
第15章 收入、费用和利润参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 劳务完成程度=320÷800=40%，按正常情况可确认收入=1 000×40%=400(万元); 但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。 2
[答案] D
3
[答案] D
[解析] 根据企业会计准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，A 公司2008年该项业务应确认的收入=1 000÷10=100(万元) 。
4
[答案] D
[解析] 选项D, 如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用; 合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
5
[答案] B
[解析] 2008年12月31日的完工进度=1 020/1 275×100%=80%，所以2008年12月31日应确认的预计损失=(1 275-1 200)×(1-80%)=15(万元) 。
6
[答案] B
[解析] 2008年完工进度=378÷(378+252)=60%，2008年应确认的合同收入=600×60%=360万元，2008年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额=378-18=360(万元) ，2008年度确认的合同预计损失=(378+252-600)×(1-60%)=12(万元) 。
本题2008年的分录为：
借：工程施工 378
贷：原材料 378
借：应收账款 350
贷：工程结算 350
借：银行存款 320
贷：应收账款 320
借：主营业务成本 378
贷：主营业务收入 360
工程施工--合同毛利 18
7
[答案] C
[解析] 自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出; 退休人员的工资应计入管理费用; 计提的存货跌价准备应计入资产减值损失; 专设销售机构人员工资应计入销售费用。 8
[答案] D
[解析] 业务招待费记入“管理费用”，其余选项计入“营业外支出”。
9
[答案] D
[解析] 出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。
10
[答案] B
[解析] 选项B 应计入营业外支出科目，其他选项计入管理费用。
二、多项选择题
1
[答案] AE
[解析] 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额; 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入; 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入; 对跨年度的劳务，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
2
[答案] CD
[解析] 选项 AB 是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”; 选项E ，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。
3
[答案] ABD [解析] 选项C ，计入管理费用; 选项E ，计入其他业务收入。 4 [答案] AD 5
[答案] ABC
[解析] 企业确定合同完工进度可以选用下列方法
(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
(3)实际测定的完工进度。
三、计算题
1
[答案] 甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。
(1)1月1日销售成立
借：应收账款 5 850
贷：主营业务收入 5 000
应交税费-应交增值税(销项税额) 850
借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
(2)1月31日确认销售退回
借：主营业务收入 1 000(5 000×20%)
贷：主营业务成本 800(4 000×20%)
预计负债 200
借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 (3)6月30日退回200件 借：库存商品 800 (200×4) 应交税费-应交增值税(销项税额)170 (200×5×17%) 预计负债 200 贷：银行存款 1 170(200×5×1.17) 如退回210件 借：库存商品 840 (210×4) 应交税费-应交增值税(销项税额) 178.5(210×5×17%) 主营业务收入 50 (10×5) 预计负债 200 贷：主营业务成本 40 (10×4) 银行存款 1228.5 (210×5×1.17) 如退回160件 借：库存商品 640(160×4) 应交税费-应交增值税(销项税额) 136(160×5×17%) 主营业务成本 160 (40×4) 预计负债 200 贷：银行存款 936 (160×5×1.17) 主营业务收入 200(40×5) 2 [答案] (1)①借：应收账款234 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本160 贷：库存商品160 借：银行存款232 财务费用2 贷：应收账款234 ②借：主营业务收入50 应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 贷：应收账款58.5 ③借：银行存款 234 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)34 其他应付款 200 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 ④借：银行存款11.5 库存商品0.2 贷：主营业务收入10 应交税费——应交增值税(销项税额)1.7 借：主营业务成本6
⑤借：应收账款17.55 贷：主营业务收入15 应交税费——应交增值税(销项税额)2.55 借：劳务成本20 贷：应付职工薪酬20 借：主营业务成本20 贷：劳务成本20 ⑥借：应收账款70.2 贷：主营业务收入60 应交税费——应交增值税(销项税额)10.2 借：主营业务成本48 贷：库存商品48 ⑦借：银行存款20 贷：预收账款20 ⑧借：主营业务收入40 应交税费——应交增值税(销项税额)6.8 贷：银行存款46.4 财务费用0.4 借：库存商品32 贷：主营业务成本32 (2)营业收入=200-50+10+15+60-40=195万元 营业成本=160+6+20+48-32=202万元
第十五章 收入、费用和利润
一、单项选择题
1. 甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本800万元; 至2008年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为()万元。
A.457.1 B.320 C.300 D.20
2. 在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，企业不正确的处理是()。
A. 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收到的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本
B. 如果已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，将其确认为当期损失
C. 如果已经发生的劳务成本全部不能够得到补偿，则不应当在中期资产负债表日确认收入，但应当将已经发生的劳务成本确认为当期费用
D. 在提供劳务的交易结果不能够可靠估计的情况下，在中期资产负债表日，不确认收入和成本
3. A公司于2008年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给B 公司10年，10年后由A 公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由A 公司负责，2008年A 公司发生桥梁的维护费用20万元。则A 公司2008年因该项业务应确认的收入为()万元。
A.1 000 B.20 C.0 D.100
4. 下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是()。
A. 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B. 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入
C. 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D. 如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用
5. 2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同总金额为1 200万元。工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元; 至2008年12月31日止累计实际发生成本1 020万元，结算合同价款500万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为1 080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1 275万元。2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()万元。
A. 0 B.15 C.60 D.75
6. 某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2008年1月开工，预计2009年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2008年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2008年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2008年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是()。
A. 资产负债表中“应收账款”项目的金额为40万元
B. 利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为12万元
C. 利润表中的“主营业务收入”项目的金额为420万元
D. 资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元
7. 下列各项中，应作为管理费用处理的是()。
A. 自然灾害造成的流动资产净损失 B. 计提的存货跌价准备 C. 退休人员的工资
D. 专设销售机构人员的工资
8. 下列项目中，应计入管理费用的是()。
A. 固定资产盘亏损失 B. 债务重组损失 C. 公益性捐赠支出 D. 业务招待费
9. 在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是()。
A. 待摊费用 B. 其他业务成本 C. 包装物成本 D. 销售费用
10. 下列项目中，应计入营业外支出科目的是()。
A. 工会经费 B. 捐赠支出 C. 辞退福利 D. 印花税
二、多项选择题
1. 企业对外提供的下列各项劳务中，应当在本年度全部确认收入或按完工百分比法确认收入的有()。
A. 本年度开始并完成的装修工程所取得的收入
B. 对跨年度的劳务收入不能收回的业务，应该按合同规定价款确认收入
C. 年末未完工但劳务的交易结果不能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
D. 对跨年度的劳务，年末已完工但已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的装修工程，按合同规定计算收入
E. 年末未完工但劳务的交易结果能可靠估计的装修工程，按完工百分比法计算的收入
2. 按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括 () 。
A. 材料销售收入 B. 包装物销售收入 C. 出租固定资产取得的租金收入 D. 利息收入 E. 收取的物业管理费收入
3. 下列各项中，应计入营业外收入的有()。
A. 债务重组利得
B. 非货币性资产交换中换出固定资产产生的利得
C. 企业发生的排污费
D. 无法查明原因的现金溢余
E. 处置投资性房地产取得的收入
4. 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有()。
A. 合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入
B. 合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入
C. 合同成本全部不能收回的，计提减值损失
D. 按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用
E. 合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用
5. 企业确定合同完工进度时可以选用的方法有()。
A. 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
B. 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
C. 实际测定的完工进度
D. 计划完工进度
E. 约定产量比例法
三、计算题
1. 甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2007年1月1日向乙公司销售保健品
1 000件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款; 本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
要求：编制甲公司会计分录，并假定6月30日分别退货为200件、210件和160件三种情况编制甲公司有关退货的会计分录。
2. 远洋股份有限公司(以下简称远洋公司) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。远洋公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2002年12月，远洋公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素) 。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A 公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B 公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让(远洋公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款) 。经查核，该批商品外观存在质量问题。远洋公司同意了B 公司提出的折让要求。当日，收到B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(3)12月30日，与C 公司签订协议，向C 公司销售商品一批，销售价格为200万元; 该协议规定，远洋公司应在2003年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为150万元。
(4)远洋公司经营以旧换新业务，12月31日销售W 产品2件，单价为5.85万元(含税价格) ，单位销售成本为3万元; 同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税) 。远洋公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
(5)12月15日，与E 公司签订一项设备维修合同，该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税) ，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E 公司验收合格。远洋公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资) 。12月31日，鉴于E 公司发生重大财务困难，远洋公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额) 。
(6)12月25日，与F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，远洋公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为60万元(不含增值税额) ，实际成本为48万元。商品已运往F 公司，符合收入确认条件。
(7)12月31日，与G 公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元(不含增值税额) ，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G 公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(8)12月31日，收到A 公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，远洋公司同意了A 公司的退货要求。当日，收到A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求
(1)编制远洋公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算远洋公司12月份营业收入和营业成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目; 答案中的金额单位用万元表示)
第15章 收入、费用和利润参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 劳务完成程度=320÷800=40%，按正常情况可确认收入=1 000×40%=400(万元); 但因客户发生财务危机，只能收回成本300万元，因此只能确认收入300万元。 2
[答案] D
3
[答案] D
[解析] 根据企业会计准则规定，企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，A 公司2008年该项业务应确认的收入=1 000÷10=100(万元) 。
4
[答案] D
[解析] 选项D, 如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用; 合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
5
[答案] B
[解析] 2008年12月31日的完工进度=1 020/1 275×100%=80%，所以2008年12月31日应确认的预计损失=(1 275-1 200)×(1-80%)=15(万元) 。
6
[答案] B
[解析] 2008年完工进度=378÷(378+252)=60%，2008年应确认的合同收入=600×60%=360万元，2008年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额=378-18=360(万元) ，2008年度确认的合同预计损失=(378+252-600)×(1-60%)=12(万元) 。
本题2008年的分录为：
借：工程施工 378
贷：原材料 378
借：应收账款 350
贷：工程结算 350
借：银行存款 320
贷：应收账款 320
借：主营业务成本 378
贷：主营业务收入 360
工程施工--合同毛利 18
7
[答案] C
[解析] 自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出; 退休人员的工资应计入管理费用; 计提的存货跌价准备应计入资产减值损失; 专设销售机构人员工资应计入销售费用。 8
[答案] D
[解析] 业务招待费记入“管理费用”，其余选项计入“营业外支出”。
9
[答案] D
[解析] 出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。
10
[答案] B
[解析] 选项B 应计入营业外支出科目，其他选项计入管理费用。
二、多项选择题
1
[答案] AE
[解析] 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额; 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入; 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入; 对跨年度的劳务，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
2
[答案] CD
[解析] 选项 AB 是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”; 选项E ，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。
3
[答案] ABD [解析] 选项C ，计入管理费用; 选项E ，计入其他业务收入。 4 [答案] AD 5
[答案] ABC
[解析] 企业确定合同完工进度可以选用下列方法
(1)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
(2)已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
(3)实际测定的完工进度。
三、计算题
1
[答案] 甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。
(1)1月1日销售成立
借：应收账款 5 850
贷：主营业务收入 5 000
应交税费-应交增值税(销项税额) 850
借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
(2)1月31日确认销售退回
借：主营业务收入 1 000(5 000×20%)
贷：主营业务成本 800(4 000×20%)
预计负债 200
借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 (3)6月30日退回200件 借：库存商品 800 (200×4) 应交税费-应交增值税(销项税额)170 (200×5×17%) 预计负债 200 贷：银行存款 1 170(200×5×1.17) 如退回210件 借：库存商品 840 (210×4) 应交税费-应交增值税(销项税额) 178.5(210×5×17%) 主营业务收入 50 (10×5) 预计负债 200 贷：主营业务成本 40 (10×4) 银行存款 1228.5 (210×5×1.17) 如退回160件 借：库存商品 640(160×4) 应交税费-应交增值税(销项税额) 136(160×5×17%) 主营业务成本 160 (40×4) 预计负债 200 贷：银行存款 936 (160×5×1.17) 主营业务收入 200(40×5) 2 [答案] (1)①借：应收账款234 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本160 贷：库存商品160 借：银行存款232 财务费用2 贷：应收账款234 ②借：主营业务收入50 应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 贷：应收账款58.5 ③借：银行存款 234 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)34 其他应付款 200 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 ④借：银行存款11.5 库存商品0.2 贷：主营业务收入10 应交税费——应交增值税(销项税额)1.7 借：主营业务成本6
⑤借：应收账款17.55 贷：主营业务收入15 应交税费——应交增值税(销项税额)2.55 借：劳务成本20 贷：应付职工薪酬20 借：主营业务成本20 贷：劳务成本20 ⑥借：应收账款70.2 贷：主营业务收入60 应交税费——应交增值税(销项税额)10.2 借：主营业务成本48 贷：库存商品48 ⑦借：银行存款20 贷：预收账款20 ⑧借：主营业务收入40 应交税费——应交增值税(销项税额)6.8 贷：银行存款46.4 财务费用0.4 借：库存商品32 贷：主营业务成本32 (2)营业收入=200-50+10+15+60-40=195万元 营业成本=160+6+20+48-32=202万元