第8卷第1期2008年2月
湖南工业职业技术学院学报
Vol18No11Feb12008
浅谈高校固定资产计提折旧的必要性
罗贤义
(湖南工业职业技术学院经济管理系,湖南长沙 410208)
[摘 要] 随着社会的发展和环境的变化,经济体制改革不断深入,事业单位与市场的关系越来越密切,适用的会计环境也随之发生了变化,使得现行的事业单位会计准则和制度呈现出不少弊端。1999年以来高等学校招生规模的不断扩大,高校的各项支出迅速增加,经费日益紧张,如何配置好、管好、用好资产是摆在所有高校面前的课题。本文通过对高校计提折旧的必要性方面进行探讨,目的是希望高校在固定资产的使用与经营方面迈上新的台阶。
[关键词] 我国高校;固定资产;折旧;必要性
[中图分类号] F25317 [文章标识码] A [文章编号] 1671-5004(2008)01-0054-03
OntheNecessityofProvisionForDepreciationUnisFixedAssets
LUOXian-(EconomyManagementDept1ofHunanI)
[Abstract] Withthesocialdevelmtodeepen,therelationshipbetweentheinstitu2
tionsandthemarkethavealsochanged,makingtheexistinginstitutionsaccountingstandardsandthesystemhasalotof1theenrollmentofstudentsincollegesanduniversitiescontinuestoexpand,theUniversityrapidincreaseinexpenditures,fortheincreasinglytense,howtoconfigure,andmanagewell,makegooduseofalltheassetsplacedinfrontofcollegesanduniversitiessubject1BasedontheProvisionfordepreciationUniversityontheneedtoexplore,andtheobjectiveistoUniversitiesintheuseoffixedassetsandoperationstoanewlevel1
[Keywords] universities;fixedassets;depreciation;necessity
我国现行的事业单位会计就是以1998年颁布的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》为准绳的。这次改革重新启用了借贷记账法,记账基础一般采用收付实现制,经营性收支业务的核算采用权责发生制,该制度在规范高校会计核算上起到了积极作用。随着改革开放的深入和市场化步伐的加快,管理理念国际化和会计制度统一化的趋势越发明显。在新的环境下,联系到实务操作,我们会发现其在核算基础、会计科目设置、具体操作方法甚至会计报表方面存在着不少弊端。笔者就高校固定资产是否计提折旧谈点初浅的看法。 一、高校固定资产管理的现状
11固定资产投资的规模不断增加
右,银行贷款占到学校基建总投资的百分之八十以上。
21固定资产的闲置量增加和利用效率低下,同时国有资
产流失现象严重
高校的固定资产管理体制并不十分健全,有的没有设立专门的固定资产管理机构,有的虽然设立了专门机构也只是对固定资产的出入库做登记,疏于管理,没有进行定期对帐和盘查,造成固定资产的损失。另外各部门“各自为政、相互攀比”的情况严重,高校的固定资产虽然属于国有资产,但占有、使用、管理职权却在各个部门,由于缺乏严格的审批制度和监督制度,这使得固定资产购买、使用、处置存在着较大的随意性,造成了许多固定资产的闲置尤其是先进实验仪器、设备的闲置,使其没有在高校科研实验中充分发挥作用,造成了莫大的浪费。另外高校内各部门资产流动困难,存在着结构性的资产闲置成为非常普遍的现象,在大多数高校发展性资金非常紧张的今天,各部门被认可的重要程度及其讨价还价能力存在着重要的关系。特别是有的部门充分利用诸如评估、达标验收等等机会来“武装”自己,一旦评估达标过后,争取来的资产又不充分利用,事后成了装点门面的摆设。更有甚者有的部门将收取出租、出借固定资产的使用费作为部门创收,用于福利、奖金等消费性分配,而未将其作为高校固定资产的修购基金,间接地造成了国有资产的流失。
31固定资产的无形损耗日益加剧,同时资金使用的有偿
《中国教育改革和发展纲要》和《教育法》明确规定,“国家建立以财政拨款为主,其他多渠道筹措教育经费为辅的体制”。由于高校近年来的大规模扩招,从1997年的100万人增加到2007年的547万人,高校对固定资产特别是土地、房屋、教学设施的投资成倍增长,财政拨款和学费收入已远远不能满足高校对资金的需要,许多高校当年收入不及当年支出的
20%,高校预算赤字已经相当严重。其中依靠银行贷款来扩大
固定资产投资规模也是目前高校提倡的做法,根据各高校向教育行政主管部门上报的数字汇总,大学以圈地、扩建或参与大学城建设等为目的向银行贷款的总量到目前约2800亿元左
[收稿日期] 2007-12-22 [作者简介] 罗贤义(1972-),男,湖南新宁人,湖南工业职业技术学院讲师,湖南大学在读会计硕士,研究方向:会计学。
54
2008年 湖南工业职业技术学院学报 第1
期
性使财务风险增加
高校固定资产的特点是种类多、规模大、技术含量高、更新速度快。比如电子类设备、高精尖仪器设备在价值上所占的比重相当高,虽然固定资产在形态上仍旧保持完整,性能上也能达到当初设计的水平,但是由于技术进步,更新换代产品不断涌现,使这一类固定资产的技术寿命大大缩短。可见,随着高校规模的不断扩大,科技的不断进步,这一类固定资产在高校资产中所占的比重日益加大,从而使得高校固定资产的无形损耗显得尤为突出。同时与巨额贷款相对应的是巨大的本金和利息支付,那么,以学费作为主要收入来源的高校能按期还本付息吗?在一次与金融学家高正平教授谈及此事时,作为一名大学副校长的他曾以北方某院校为例算过一笔账:该校到
2006年末贷款总额度约为八亿元,按百分之六计息,每年要承
近年来,随着高等教育培养成本分担机制的建立和高校自主权的扩大,成本-效益观为我国各高校所接受。固定资产是高等学校办学的基本物质条件,其耗费也应是高等教育成本的主要内容,即固定资产折旧是计量一定期间高等教育成本的一个必要部分,缺少折旧会导致不能完整反映提供高等教育服务的成本。这种省略也会导致对提供教育服务的经济利益的误解,并造成效率低下。因此,高校应当计提固定资产折旧,使得高等教育成本的计算具有完整性。
21实行固定资产折旧制度,是真实反映高校固定资产的
现有净值的需要,可以客观、准确地提供会计信息
会计信息的客观性也称真实性,是会计工作的基本要求。如果会计所提供的信息,没有真实地反映实际情况,会计工作的意义也就不存在,甚至有时还会误导会计信息的使用者做出错误的决策。由于现行会计制度规定不计提折旧,使得高校的这类固定资产不论购置的年限的长短,均以原值反映,未考虑其磨损程度和现值,,而实际上设备陈旧老化,。资产价,,,其账面价,使会计信息不具有客观性。另外,有些事业单位为了盘活闲置或不适用的固定资产,增加本单位的经济效益,便对现有的一些房屋或专用设备等固定资产转为经营性资产获取利益。但事业单位会计准则没有规定固定资产计提折旧,这就导致了单位固定资产价值的虚增,不能真实、完整反映单位占用的经济资源及使用情况,会计信息被扭曲披露,鉴于固定资产是企业的重要资产之一,歪曲的披露就严重影响会计信息的质量。如果高校固定资产计提折旧,可真实反映高校在各个会计期的资产净值,将固定资产的成本在资产预计使用期内摊销,不但实现了固定资产的保值增值和“责、权、利”考核原则,同时将更有利于保障会计信息的客观性。
31实行固定资产折旧制度,有利于统筹安排固定资产的
担约四千八百万元利息;该校在校生一万四千人,按在校生每人每年四千元学费计算,学费收入约为五千六百万元。这样算下来,该校每年的利息支出约占学费收入的百分之八十六。而我国基本建设贷款的期限一般为六至八年,从2007年开始,已经进入各高校还贷的高峰期,上已经发生了严重困难,,入严重的财务危机。
41,不合理
高等教育成本是高校教学成本,即高校为实现其基本教育职能,在高等教育过程中所发生的直接的、以高校作为成本计量主体的、为完成教育服务职能所耗费的物化劳动和活劳动的价值表现。事业单位会计准则规定固定资产不计提折旧,致使其在核算上存在着缺陷。在资产负债表中,以固定资产的原值反映价值形态,与之对应的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定资产的减值,没有反映其资产净值,也就虚增了资产总量;同时固定资产不计提折旧,开展业务活动的成本不包括折旧费,使得高等教育成本核算不完整。
二、加强高校固定资产的核算计提折旧的
更新工作,适应教学、科研的需要
固定资产作为高校重要的生产物资,是人们从事物质资料生产所必需的一切物质条件,是社会生产力中的物质要素。学校固定资产数量的多少、质量如何,是否能培养出高质量人才的物质基础。固定资产的消耗区分有形消耗和无形消耗,由于机械磨损和生产技术、方法的改进以及生产率的提高使固定资产陈旧、老化、跟不上高校快速发展需要。既然高校的资产都是有偿使用的,作为一个市场主体也应当符合经济规律的要求,因而任何一种资本运动形式,都要考虑固定资产的补偿与更新。按照《高等学校财务制度》规定,固定资产的修购基金是由事业收入的3-5%和经营收入的8%组成的,实际上这样提取出来的资金仅用于固定资产的维护都不够,更不必说用于满足飞速发展的高校对新增固定资产的需要,所以需要通过改变传统的固定资产管理制度,实行固定资产折旧制度。通过计提固定资产折旧———一种合理的配比的途径,即通过与资产有形无形损耗相对应的折旧费中来提供价值补偿,掌握固定资产的新旧程度、原值和净值的变化规律,使其更新资金具有稳定性,从而满足高校教学和科研活动的资金需求。
41高校固定资产计提折旧,有利于规避举债风险,为制定
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必要性
11高校资金渠道多样化和正确核算高等教育成本的需要决定了高校应计提折旧
随着我国经济体制和教育体制改革的逐步深化,高校办学体制已经向以国家办学与社会力量办学相结合的方向迈进,开始逐步成为面向社会、自主办学的法人实体,一个以政府拨款为主,多渠道筹措教育经费的格局正在形成。资金来源渠道呈现出多元化的态势,财政拨款、银行贷款、企业筹资、社会捐赠、私人入股等等都为高校发展提供大量的资金支持。投资就要有回报,而回报是建立在对资金的科学合理地利用上,因而提高资金使用效益、加强成本核算、增强高校的发展后劲是投资方高度关注的问题。
长期以来,人们认为高校是国家兴办的非营利事业单位,因而不存在破产的风险,加上高校的固定资产大部分是用预算拨款购置或社会及个人无偿捐赠,投入方一般不要求其对资产的运行情况进行精确的反映,因而高校在提高资产的利用率和合理核算高等教育成本的问题上缺乏动力。
第1期 湖南工业职业技术学院学报 2008
年合理的负债比率提供正确的会计信息
根据有关资料到目前为止各高校向银行贷款的总量约
2800亿元左右,当年的财政拨款收入和学费收入等除了满足
从国内看,随着我国经济和财政改革的不断深入和完善,对事业单位采用核定收支、定额(或者定向)补助、超支不补、结余留用的管理模式后,绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面,收支项目和内容呈多元化势态,并强调成本核算,从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大,而与企业会计的差别缩小,甚至在很多方面趋同。
2004年8月18日,财政部颁布了《民间非营利组织会计制
各种日常开支以外,还得支付高额的银行借款利息。高校固定资产不计提折旧,对于固定资产因年限及使用而造成的价值逐步减少,账面上却无法反映,只要固定资产不报废,其账面价值仍保持不变。如果高校一旦发生清算,会出现资产的净值远低于其账面价值的情况。这给举债办学增添了一定的风险。因为常用评价偿债能力的比率资产负债率是负债总额与资产总额之比,用目前高校资产负债表上的资产数来计算资产负债率,显然会有一定的偏差。对高校而言,固定资产计提折旧有利于计算正确的财务比率来评价偿债能力,规避举债风险,在利用负债经营获取收益与承担风险之间作出判断。才能通过确定最佳资金结构将该比率控制在一定限度内,达到举债办学的目的。只有改进核算固定资产成本的方式,使高校清楚地知道自身的资产净值是多少,可以避免盲目的借贷行为发生,才能进一步挖掘资产的使用效率、防止固定资产的重复建设,有效地控制固定资产的投资规模,从而降低或避免财务风险。
51度》,于2005年1月1日开始实施。其中规定,民间非营利组织应当对固定资产计提折旧,在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。国有事业单位实质上属于非营利组织的范畴,而且随着市场经济的发展,其与市场的联系更加紧密。其会计核算也应该逐渐趋同于民间非营利组织会计,或者将事业单位会计和民间非营利组织会计逐渐统一为非营利组织会计。
可见,无论在国内还是国外,,使得各自适用的会计准则。、企业会计三足鼎立”的会计准则体系格,两分天下”的会计准则结构所取代。
回顾我国10多年的企业会计改革,无论从过程还是结果看,与国际惯例充分接轨已是不争的事实。当然,我们无法从企业会计改革的轨迹推断出事业单位会计改革的路径,但必须看到,随着中国市场经济的发展,社会环境也随着发生了翻天覆地的变化,国家对于教育经费既不可能也不愿意完全通过国家财政预算来解决,同时由于教育市场的对外开放与国际交流的加深,高校会计制度的国际间协调已经有了客观需求。高校应当对固定资产计提折旧,在固定资产预计可使用年限中合理的分摊固定资产费用。这样不仅是与国际通用的惯例接轨,而且可以提高财务报告信息的质量,有助于加强高校的资产管理和成本管理。
[参 考 文 献]
[1] 事业单位会计准则(试行)[Z]1中华人民共和国财政部,19971[2] 事业单位会计制度[Z]1中华人民共和国财政部,19971[3] 刘光忠1改进我国预算会计制度的思考[J]1会计研究,2002,
(1)1
[4] 舒惠好,王鹏1学习国外成功经验推进中国政府及非盈利组织
效率
,在当年直接确认为支出,使用时不核算成本,是为开展教学科研活动的非经营性资产,可以无偿使用,这就导致各部门购置固定资产时只考虑本部门的需要,几乎不考虑资产的运行效率,购置后经常发生不能使用或其功能未能充分使用的情况,资产利用率低,导致了资产闲置和资金浪费。如果明确固定资产使用成本,在高校内部各部门对资产的占用进行核算,按照“谁受益谁负担”的原则,根据各专业、课程的特点设定资产占用的弹性指标,对于资产的占用超过规模的收取一定的资源占用费。使得固定资产闲置、校办企业无偿占用国有资产、资产丢失、损坏无人负责等等现象能够因为对固定资产计提折旧而得到改变,有利于提高资产的使用效益,减少盲目购置而造成资源浪费,节约有限的教育经费,做到资源共享、物尽其用,在一定程度上缓解固定资产更新、改造的资金压力,也可提高固定资产的综合利用率。
61高校固定资产计提折旧是事业单位会计的国际化改革
趋势所在
从国外看,①美国财务会计准则委员会(FASB)的概念公告第四号《非营利组织进行财务报告的目的》在其概述部分中说:“根据本委员会自己的研究,本委员会相信,由政府主办的各会计主体(例如医院、大学或公用事业),其对外通用财务报告的目的应当跟企业或其他从事类似活动的非营利组织相似。”②美国政府会计准则委员会(GASB)发布的第35号准则:公立高等院校基本财务报表及管理层讨论与分析,要求报告基础设施资产,并要求必须采用权责发生制,资本资产要提折旧。
会计改革[J]1会计研究,20021
[5] 汪红1浅谈事业单位会计准则缺陷及改进对策[J]1会计之友,
2005(9A)1
[6] 郭利敏,续淑敏1事业单位会计核算存在的功能缺陷及其化解
对策[J]1河北职业技术学院学报,2005(9)1
[7] 蔡勇霞1改进事业单位会计核算的建议[J]1财会通讯(综合),
2005(9)1
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湖南工业职业技术学院学报
Vol18No11Feb12008
浅谈高校固定资产计提折旧的必要性
罗贤义
(湖南工业职业技术学院经济管理系,湖南长沙 410208)
[摘 要] 随着社会的发展和环境的变化,经济体制改革不断深入,事业单位与市场的关系越来越密切,适用的会计环境也随之发生了变化,使得现行的事业单位会计准则和制度呈现出不少弊端。1999年以来高等学校招生规模的不断扩大,高校的各项支出迅速增加,经费日益紧张,如何配置好、管好、用好资产是摆在所有高校面前的课题。本文通过对高校计提折旧的必要性方面进行探讨,目的是希望高校在固定资产的使用与经营方面迈上新的台阶。
[关键词] 我国高校;固定资产;折旧;必要性
[中图分类号] F25317 [文章标识码] A [文章编号] 1671-5004(2008)01-0054-03
OntheNecessityofProvisionForDepreciationUnisFixedAssets
LUOXian-(EconomyManagementDept1ofHunanI)
[Abstract] Withthesocialdevelmtodeepen,therelationshipbetweentheinstitu2
tionsandthemarkethavealsochanged,makingtheexistinginstitutionsaccountingstandardsandthesystemhasalotof1theenrollmentofstudentsincollegesanduniversitiescontinuestoexpand,theUniversityrapidincreaseinexpenditures,fortheincreasinglytense,howtoconfigure,andmanagewell,makegooduseofalltheassetsplacedinfrontofcollegesanduniversitiessubject1BasedontheProvisionfordepreciationUniversityontheneedtoexplore,andtheobjectiveistoUniversitiesintheuseoffixedassetsandoperationstoanewlevel1
[Keywords] universities;fixedassets;depreciation;necessity
我国现行的事业单位会计就是以1998年颁布的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》为准绳的。这次改革重新启用了借贷记账法,记账基础一般采用收付实现制,经营性收支业务的核算采用权责发生制,该制度在规范高校会计核算上起到了积极作用。随着改革开放的深入和市场化步伐的加快,管理理念国际化和会计制度统一化的趋势越发明显。在新的环境下,联系到实务操作,我们会发现其在核算基础、会计科目设置、具体操作方法甚至会计报表方面存在着不少弊端。笔者就高校固定资产是否计提折旧谈点初浅的看法。 一、高校固定资产管理的现状
11固定资产投资的规模不断增加
右,银行贷款占到学校基建总投资的百分之八十以上。
21固定资产的闲置量增加和利用效率低下,同时国有资
产流失现象严重
高校的固定资产管理体制并不十分健全,有的没有设立专门的固定资产管理机构,有的虽然设立了专门机构也只是对固定资产的出入库做登记,疏于管理,没有进行定期对帐和盘查,造成固定资产的损失。另外各部门“各自为政、相互攀比”的情况严重,高校的固定资产虽然属于国有资产,但占有、使用、管理职权却在各个部门,由于缺乏严格的审批制度和监督制度,这使得固定资产购买、使用、处置存在着较大的随意性,造成了许多固定资产的闲置尤其是先进实验仪器、设备的闲置,使其没有在高校科研实验中充分发挥作用,造成了莫大的浪费。另外高校内各部门资产流动困难,存在着结构性的资产闲置成为非常普遍的现象,在大多数高校发展性资金非常紧张的今天,各部门被认可的重要程度及其讨价还价能力存在着重要的关系。特别是有的部门充分利用诸如评估、达标验收等等机会来“武装”自己,一旦评估达标过后,争取来的资产又不充分利用,事后成了装点门面的摆设。更有甚者有的部门将收取出租、出借固定资产的使用费作为部门创收,用于福利、奖金等消费性分配,而未将其作为高校固定资产的修购基金,间接地造成了国有资产的流失。
31固定资产的无形损耗日益加剧,同时资金使用的有偿
《中国教育改革和发展纲要》和《教育法》明确规定,“国家建立以财政拨款为主,其他多渠道筹措教育经费为辅的体制”。由于高校近年来的大规模扩招,从1997年的100万人增加到2007年的547万人,高校对固定资产特别是土地、房屋、教学设施的投资成倍增长,财政拨款和学费收入已远远不能满足高校对资金的需要,许多高校当年收入不及当年支出的
20%,高校预算赤字已经相当严重。其中依靠银行贷款来扩大
固定资产投资规模也是目前高校提倡的做法,根据各高校向教育行政主管部门上报的数字汇总,大学以圈地、扩建或参与大学城建设等为目的向银行贷款的总量到目前约2800亿元左
[收稿日期] 2007-12-22 [作者简介] 罗贤义(1972-),男,湖南新宁人,湖南工业职业技术学院讲师,湖南大学在读会计硕士,研究方向:会计学。
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2008年 湖南工业职业技术学院学报 第1
期
性使财务风险增加
高校固定资产的特点是种类多、规模大、技术含量高、更新速度快。比如电子类设备、高精尖仪器设备在价值上所占的比重相当高,虽然固定资产在形态上仍旧保持完整,性能上也能达到当初设计的水平,但是由于技术进步,更新换代产品不断涌现,使这一类固定资产的技术寿命大大缩短。可见,随着高校规模的不断扩大,科技的不断进步,这一类固定资产在高校资产中所占的比重日益加大,从而使得高校固定资产的无形损耗显得尤为突出。同时与巨额贷款相对应的是巨大的本金和利息支付,那么,以学费作为主要收入来源的高校能按期还本付息吗?在一次与金融学家高正平教授谈及此事时,作为一名大学副校长的他曾以北方某院校为例算过一笔账:该校到
2006年末贷款总额度约为八亿元,按百分之六计息,每年要承
近年来,随着高等教育培养成本分担机制的建立和高校自主权的扩大,成本-效益观为我国各高校所接受。固定资产是高等学校办学的基本物质条件,其耗费也应是高等教育成本的主要内容,即固定资产折旧是计量一定期间高等教育成本的一个必要部分,缺少折旧会导致不能完整反映提供高等教育服务的成本。这种省略也会导致对提供教育服务的经济利益的误解,并造成效率低下。因此,高校应当计提固定资产折旧,使得高等教育成本的计算具有完整性。
21实行固定资产折旧制度,是真实反映高校固定资产的
现有净值的需要,可以客观、准确地提供会计信息
会计信息的客观性也称真实性,是会计工作的基本要求。如果会计所提供的信息,没有真实地反映实际情况,会计工作的意义也就不存在,甚至有时还会误导会计信息的使用者做出错误的决策。由于现行会计制度规定不计提折旧,使得高校的这类固定资产不论购置的年限的长短,均以原值反映,未考虑其磨损程度和现值,,而实际上设备陈旧老化,。资产价,,,其账面价,使会计信息不具有客观性。另外,有些事业单位为了盘活闲置或不适用的固定资产,增加本单位的经济效益,便对现有的一些房屋或专用设备等固定资产转为经营性资产获取利益。但事业单位会计准则没有规定固定资产计提折旧,这就导致了单位固定资产价值的虚增,不能真实、完整反映单位占用的经济资源及使用情况,会计信息被扭曲披露,鉴于固定资产是企业的重要资产之一,歪曲的披露就严重影响会计信息的质量。如果高校固定资产计提折旧,可真实反映高校在各个会计期的资产净值,将固定资产的成本在资产预计使用期内摊销,不但实现了固定资产的保值增值和“责、权、利”考核原则,同时将更有利于保障会计信息的客观性。
31实行固定资产折旧制度,有利于统筹安排固定资产的
担约四千八百万元利息;该校在校生一万四千人,按在校生每人每年四千元学费计算,学费收入约为五千六百万元。这样算下来,该校每年的利息支出约占学费收入的百分之八十六。而我国基本建设贷款的期限一般为六至八年,从2007年开始,已经进入各高校还贷的高峰期,上已经发生了严重困难,,入严重的财务危机。
41,不合理
高等教育成本是高校教学成本,即高校为实现其基本教育职能,在高等教育过程中所发生的直接的、以高校作为成本计量主体的、为完成教育服务职能所耗费的物化劳动和活劳动的价值表现。事业单位会计准则规定固定资产不计提折旧,致使其在核算上存在着缺陷。在资产负债表中,以固定资产的原值反映价值形态,与之对应的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定资产的减值,没有反映其资产净值,也就虚增了资产总量;同时固定资产不计提折旧,开展业务活动的成本不包括折旧费,使得高等教育成本核算不完整。
二、加强高校固定资产的核算计提折旧的
更新工作,适应教学、科研的需要
固定资产作为高校重要的生产物资,是人们从事物质资料生产所必需的一切物质条件,是社会生产力中的物质要素。学校固定资产数量的多少、质量如何,是否能培养出高质量人才的物质基础。固定资产的消耗区分有形消耗和无形消耗,由于机械磨损和生产技术、方法的改进以及生产率的提高使固定资产陈旧、老化、跟不上高校快速发展需要。既然高校的资产都是有偿使用的,作为一个市场主体也应当符合经济规律的要求,因而任何一种资本运动形式,都要考虑固定资产的补偿与更新。按照《高等学校财务制度》规定,固定资产的修购基金是由事业收入的3-5%和经营收入的8%组成的,实际上这样提取出来的资金仅用于固定资产的维护都不够,更不必说用于满足飞速发展的高校对新增固定资产的需要,所以需要通过改变传统的固定资产管理制度,实行固定资产折旧制度。通过计提固定资产折旧———一种合理的配比的途径,即通过与资产有形无形损耗相对应的折旧费中来提供价值补偿,掌握固定资产的新旧程度、原值和净值的变化规律,使其更新资金具有稳定性,从而满足高校教学和科研活动的资金需求。
41高校固定资产计提折旧,有利于规避举债风险,为制定
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必要性
11高校资金渠道多样化和正确核算高等教育成本的需要决定了高校应计提折旧
随着我国经济体制和教育体制改革的逐步深化,高校办学体制已经向以国家办学与社会力量办学相结合的方向迈进,开始逐步成为面向社会、自主办学的法人实体,一个以政府拨款为主,多渠道筹措教育经费的格局正在形成。资金来源渠道呈现出多元化的态势,财政拨款、银行贷款、企业筹资、社会捐赠、私人入股等等都为高校发展提供大量的资金支持。投资就要有回报,而回报是建立在对资金的科学合理地利用上,因而提高资金使用效益、加强成本核算、增强高校的发展后劲是投资方高度关注的问题。
长期以来,人们认为高校是国家兴办的非营利事业单位,因而不存在破产的风险,加上高校的固定资产大部分是用预算拨款购置或社会及个人无偿捐赠,投入方一般不要求其对资产的运行情况进行精确的反映,因而高校在提高资产的利用率和合理核算高等教育成本的问题上缺乏动力。
第1期 湖南工业职业技术学院学报 2008
年合理的负债比率提供正确的会计信息
根据有关资料到目前为止各高校向银行贷款的总量约
2800亿元左右,当年的财政拨款收入和学费收入等除了满足
从国内看,随着我国经济和财政改革的不断深入和完善,对事业单位采用核定收支、定额(或者定向)补助、超支不补、结余留用的管理模式后,绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面,收支项目和内容呈多元化势态,并强调成本核算,从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大,而与企业会计的差别缩小,甚至在很多方面趋同。
2004年8月18日,财政部颁布了《民间非营利组织会计制
各种日常开支以外,还得支付高额的银行借款利息。高校固定资产不计提折旧,对于固定资产因年限及使用而造成的价值逐步减少,账面上却无法反映,只要固定资产不报废,其账面价值仍保持不变。如果高校一旦发生清算,会出现资产的净值远低于其账面价值的情况。这给举债办学增添了一定的风险。因为常用评价偿债能力的比率资产负债率是负债总额与资产总额之比,用目前高校资产负债表上的资产数来计算资产负债率,显然会有一定的偏差。对高校而言,固定资产计提折旧有利于计算正确的财务比率来评价偿债能力,规避举债风险,在利用负债经营获取收益与承担风险之间作出判断。才能通过确定最佳资金结构将该比率控制在一定限度内,达到举债办学的目的。只有改进核算固定资产成本的方式,使高校清楚地知道自身的资产净值是多少,可以避免盲目的借贷行为发生,才能进一步挖掘资产的使用效率、防止固定资产的重复建设,有效地控制固定资产的投资规模,从而降低或避免财务风险。
51度》,于2005年1月1日开始实施。其中规定,民间非营利组织应当对固定资产计提折旧,在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。国有事业单位实质上属于非营利组织的范畴,而且随着市场经济的发展,其与市场的联系更加紧密。其会计核算也应该逐渐趋同于民间非营利组织会计,或者将事业单位会计和民间非营利组织会计逐渐统一为非营利组织会计。
可见,无论在国内还是国外,,使得各自适用的会计准则。、企业会计三足鼎立”的会计准则体系格,两分天下”的会计准则结构所取代。
回顾我国10多年的企业会计改革,无论从过程还是结果看,与国际惯例充分接轨已是不争的事实。当然,我们无法从企业会计改革的轨迹推断出事业单位会计改革的路径,但必须看到,随着中国市场经济的发展,社会环境也随着发生了翻天覆地的变化,国家对于教育经费既不可能也不愿意完全通过国家财政预算来解决,同时由于教育市场的对外开放与国际交流的加深,高校会计制度的国际间协调已经有了客观需求。高校应当对固定资产计提折旧,在固定资产预计可使用年限中合理的分摊固定资产费用。这样不仅是与国际通用的惯例接轨,而且可以提高财务报告信息的质量,有助于加强高校的资产管理和成本管理。
[参 考 文 献]
[1] 事业单位会计准则(试行)[Z]1中华人民共和国财政部,19971[2] 事业单位会计制度[Z]1中华人民共和国财政部,19971[3] 刘光忠1改进我国预算会计制度的思考[J]1会计研究,2002,
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[4] 舒惠好,王鹏1学习国外成功经验推进中国政府及非盈利组织
效率
,在当年直接确认为支出,使用时不核算成本,是为开展教学科研活动的非经营性资产,可以无偿使用,这就导致各部门购置固定资产时只考虑本部门的需要,几乎不考虑资产的运行效率,购置后经常发生不能使用或其功能未能充分使用的情况,资产利用率低,导致了资产闲置和资金浪费。如果明确固定资产使用成本,在高校内部各部门对资产的占用进行核算,按照“谁受益谁负担”的原则,根据各专业、课程的特点设定资产占用的弹性指标,对于资产的占用超过规模的收取一定的资源占用费。使得固定资产闲置、校办企业无偿占用国有资产、资产丢失、损坏无人负责等等现象能够因为对固定资产计提折旧而得到改变,有利于提高资产的使用效益,减少盲目购置而造成资源浪费,节约有限的教育经费,做到资源共享、物尽其用,在一定程度上缓解固定资产更新、改造的资金压力,也可提高固定资产的综合利用率。
61高校固定资产计提折旧是事业单位会计的国际化改革
趋势所在
从国外看,①美国财务会计准则委员会(FASB)的概念公告第四号《非营利组织进行财务报告的目的》在其概述部分中说:“根据本委员会自己的研究,本委员会相信,由政府主办的各会计主体(例如医院、大学或公用事业),其对外通用财务报告的目的应当跟企业或其他从事类似活动的非营利组织相似。”②美国政府会计准则委员会(GASB)发布的第35号准则:公立高等院校基本财务报表及管理层讨论与分析,要求报告基础设施资产,并要求必须采用权责发生制,资本资产要提折旧。
会计改革[J]1会计研究,20021
[5] 汪红1浅谈事业单位会计准则缺陷及改进对策[J]1会计之友,
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[6] 郭利敏,续淑敏1事业单位会计核算存在的功能缺陷及其化解
对策[J]1河北职业技术学院学报,2005(9)1
[7] 蔡勇霞1改进事业单位会计核算的建议[J]1财会通讯(综合),
2005(9)1
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