O
业务探索
财务预算审计应把握的关键环节
■刘可桃／江汉石油管理局运输公司
企
业财务预算是企业依据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基
求。新形势下，为提高集团国际竞争力，在加强企业管理方面，中石化选择了全面提升预算管理水平为切入点。作为集团内部审计部门，加强财务预算审计在管好用好资金、规范企业运作、提高企业经营效益、增强企业竞争能力等方面具有十分重要的指导意义。
一是从企业财务性质的转变上看需要实行财务预算审计。随着市场经济的发展，企业内外部关系发生了显著的变化，企业财务活动不再是简单的资金支付，而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等多项内容在内的十分复杂的活动。财务活动性质的转变，迫切需要建立与现代企业相适应的财务管理监督机制，实施财务预算审计是加强财务管理的有效机制。
二是从预算管理的程序上看要求加强对财务预算管理的审计。预算管理通过自上而下、自下而上的过程，将预算指标层层分解，落实到责任单位，各单位能否严格执行财务预算制度，是企业高层不得不关心的问题，鉴于此，必须实行财务预算审计制度。
三是从推动预算管理体制的改革和促进各部门按章办事来看，内部审计独特的监督功能，对加强财务预算管理有着积极的推动作用。
团可以选用不同的预算管理模式，但具体实施的步骤基本是一致的，一般采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方法对预算进行分层次管理。预算管理是企业内部控制的一个重要方面，是保证企业经营方针、经营决策的贯彻执行，促进经营目标的实现。财务预算审计的目标是促进财务预算的合理、准确，规范，并有效控制财务收支，保证企业财务预算的贯彻执行，保障企业经营方针的执行和经营目标的实现。针对财务预算审计目标，在预算审计主要环节应抓住以下内容：
一是预算编制环节应重点关注预算目标与企业总目标是否吻合、各级各层次核算关系是否严谨配套，预算起点的确立是否恰当，预算编制原则、方法是否符合企业拟定的预算编制方案要求，收支是否按规定纳入预算管理；编制和审批的程序是否符合内控管理的要求。
二是预算执行环节应重点关注内部控制制度是否健全、有效；各项预算控制点发挥作用的程度，有无影响运营效率和自主能动性的发挥等问题；各部门的预算责任是否明确，检查分析执行情况，日常管理是否合规，预算信息反馈与沟通是否及时，支出中有无不纳入预算管理的，不能把预算的严肃性机动了。预算执行情况审计是财务预算审计的重中之重，审计中还应对照企业经营责任目标，关注预算管理中存在的突出问题，检查企业信息特别是损益的真实性，严肃查处各种弄虚作假行为。
三是预算调整环节中应关注预算外事项的控制情况、由于经营环境发生变
础上，利用价值形式对未来一定期间的财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务考核以及奖惩标准的一种管理手段。企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制，最终以预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等形式体现。其根本目的是明确企业内部各部门、各单位的责、权、利关系，对各种财务及非财务资源进行分配、考核和控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的财务目标。
一、实行财务预算审计的现实意义
近年来，随着我国经济体制改革的不断深入，企业所有权与经营权的两权分离，产权结构逐渐趋于多元化。这就要求企业经营者必须以全新的经营理念、经营机制、管理模式和运作方式进行操作，逐步与国际接轨。越来越多的企业集团已经意识到，财务预算管理在减小风险、改善企业管理、促进内部合作与交流、有效评价企业绩效和强化内部控制等方面发挥着越来越重要的作用。以中石化为例，在2000年、2001年经过重组分别在中国香港、美国纽约、英国伦敦、上海证券交易所成功上市，上市以后的中石化在对外信息披露和加强内部管理等方面面临着新的挑战，也对企业进一步提升财务管理的水平提出了更高的要
二、企业财务预算审计的主要内容
企业财务预算一般是企业根据发展战略和预算期经济形势的初步预测提出的下年度企业财务预算目标，包括营业目标、利润目标和现金流量目标。企业集
业务探索
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评估分析等方面要重点控制和评价。在实施财务预算审计中应把握以下控制节点：
动性的发挥，在财务预算审计中应调查确认各级各层核算关系，确认是否具备一套科学合理、高效严密的预算管理程序。
化而调整财务预算的原因是否恰当，调整方案是否合理，是否依照相关权限审核批准，预算控制是否适度，是否正确处理好灵活与权威的关系。
四是审计评价环节应在预算与执行情况进行对比的基础上，运用技术分析方法，对被审单位的经济活动进行分析，如可通过业务量（销售量、营业额）、成本与利润之间的依存关系，评价盈利状况与经营业绩以及有关因素变动对利润影响，以正确把握盈亏界限，控制成本，预测目标利润，促进预算的科学合理等。此外，还可利用计算机审计技术，对会计凭证和会计报表进行分析性复查、计算、预测等。
1、明确指导思想，树立“以市场为导
向，以财务管理为主线，以企业经营责任为目标，以成本控制为重点，以资金平衡为准绳，以预算编制起点选择为基础，以控制点为关口，以信息沟通和预算评价分析为中心”这样的指导思想。
5、检查预算目标、成本责任确认的
方法及预算管理业绩考评的计量标准，例如，成本如何分摊，公司内部提供劳务和产品是否用的内部转移价格等。
综上所述，执行企业集团财务预算审计除了从人的心理、行为角度进行分析，从制度建立的科学性、执行的严肃性、考核的严格性、奖惩的适度性等方面考虑外，在具体方法上，还应结合审计技术如定量分析、统计分析、概率分析、线形规划等方法的应用，实行预算审计的信息化，积极探索集团财务预算管理审计模式，加强监督和控制，努力发挥集团财务预算审计效益，促进企业提高管理水平和企业价值最大化目标的实现。蒉
参考文献：
[1]企业财务通则[M].中国财政经济出版社，2007.3.
2、确定财务预算审计的具体目标，
包括制订各项预算编制的方法，以及期间的各部门管理责任；确定各项预算管理环节中执行的检查分析、预测方法。
3、避免因循守旧，处理好预算目标
高与低的关系。预算目标的高低，是财务预算管理中的核心问题，过高或过低，都会导致预算流于形式，产生巨大的负面影响。在现实生产经营活动中，常常会由于外部环境因素变化产生预算目标与企业总目标的脱离（偏差校正难度加大），会出现对职能部门目标激励的不相容，或者企业目标、重要工作与预算管理目标的不一致，甚至本末倒置，或者预算管理目标之间的不相容情况，这时在审计中就要适当掌握预算控制的度，使预算具有一定的灵活性。
三、实施财务预算审计应把握的主要控制点
企业财务预算的直接管理，是企业预算管理等部门的职能，内部审计的独立性决定内部审计是一种再控制
、再管理的活动。内部审计机构和内审人员要树立现代内部审计具有管理职能的意识，深入到企业生产经营中去，紧紧围绕企业生产经营目标，积极行使审计职权。财务预算审计要想在财务预算管理中发挥应有的作用，就要在预算管理的事前、事中、事后全过程和各重要预算控制点介入，尤其是在预算的编制、执行、调整、
[2]沈丽英.试论财务预算管理审计的创新[J].经济问题探索，2006.11.
[3]南京大学会计系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究，2001.9.
4、考虑集权与分权的关系，对预算
内容或环节控制点过于琐碎的规定，过于复杂的程序，会使各职能部门缺乏适度的自由，从而影响运营效率和自主能
[4]李红英.试谈企业集团实施全面预算管理的模式及步骤[J].会计之友，2006.6.
[5]胡兆红.财务预算管理及执行情况审计的思考[J].经济师,2007.4.
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近日，恩施州审计局召开了投资审计专家咨询委员会成立大会，聘请20名工程建设领域内具有权威性和影响力的专家作为委员会的成员。解决了多年来困扰审计机关人少任务重及相关专业知识缺乏的难题，为投资审计提供强大的智力支持和技术支撑。图为审计专家咨询委员会成立现场。
杨清利/摄影报道
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财务预算审计应把握的关键环节
■刘可桃／江汉石油管理局运输公司
企
业财务预算是企业依据战略要求和发展规划，在财务预测、决策基
求。新形势下，为提高集团国际竞争力，在加强企业管理方面，中石化选择了全面提升预算管理水平为切入点。作为集团内部审计部门，加强财务预算审计在管好用好资金、规范企业运作、提高企业经营效益、增强企业竞争能力等方面具有十分重要的指导意义。
一是从企业财务性质的转变上看需要实行财务预算审计。随着市场经济的发展，企业内外部关系发生了显著的变化，企业财务活动不再是简单的资金支付，而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等多项内容在内的十分复杂的活动。财务活动性质的转变，迫切需要建立与现代企业相适应的财务管理监督机制，实施财务预算审计是加强财务管理的有效机制。
二是从预算管理的程序上看要求加强对财务预算管理的审计。预算管理通过自上而下、自下而上的过程，将预算指标层层分解，落实到责任单位，各单位能否严格执行财务预算制度，是企业高层不得不关心的问题，鉴于此，必须实行财务预算审计制度。
三是从推动预算管理体制的改革和促进各部门按章办事来看，内部审计独特的监督功能，对加强财务预算管理有着积极的推动作用。
团可以选用不同的预算管理模式，但具体实施的步骤基本是一致的，一般采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方法对预算进行分层次管理。预算管理是企业内部控制的一个重要方面，是保证企业经营方针、经营决策的贯彻执行，促进经营目标的实现。财务预算审计的目标是促进财务预算的合理、准确，规范，并有效控制财务收支，保证企业财务预算的贯彻执行，保障企业经营方针的执行和经营目标的实现。针对财务预算审计目标，在预算审计主要环节应抓住以下内容：
一是预算编制环节应重点关注预算目标与企业总目标是否吻合、各级各层次核算关系是否严谨配套，预算起点的确立是否恰当，预算编制原则、方法是否符合企业拟定的预算编制方案要求，收支是否按规定纳入预算管理；编制和审批的程序是否符合内控管理的要求。
二是预算执行环节应重点关注内部控制制度是否健全、有效；各项预算控制点发挥作用的程度，有无影响运营效率和自主能动性的发挥等问题；各部门的预算责任是否明确，检查分析执行情况，日常管理是否合规，预算信息反馈与沟通是否及时，支出中有无不纳入预算管理的，不能把预算的严肃性机动了。预算执行情况审计是财务预算审计的重中之重，审计中还应对照企业经营责任目标，关注预算管理中存在的突出问题，检查企业信息特别是损益的真实性，严肃查处各种弄虚作假行为。
三是预算调整环节中应关注预算外事项的控制情况、由于经营环境发生变
础上，利用价值形式对未来一定期间的财务活动进行规划和安排，以明确财务目标，落实财务管理措施，并提供财务考核以及奖惩标准的一种管理手段。企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制，最终以预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等形式体现。其根本目的是明确企业内部各部门、各单位的责、权、利关系，对各种财务及非财务资源进行分配、考核和控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的财务目标。
一、实行财务预算审计的现实意义
近年来，随着我国经济体制改革的不断深入，企业所有权与经营权的两权分离，产权结构逐渐趋于多元化。这就要求企业经营者必须以全新的经营理念、经营机制、管理模式和运作方式进行操作，逐步与国际接轨。越来越多的企业集团已经意识到，财务预算管理在减小风险、改善企业管理、促进内部合作与交流、有效评价企业绩效和强化内部控制等方面发挥着越来越重要的作用。以中石化为例，在2000年、2001年经过重组分别在中国香港、美国纽约、英国伦敦、上海证券交易所成功上市，上市以后的中石化在对外信息披露和加强内部管理等方面面临着新的挑战，也对企业进一步提升财务管理的水平提出了更高的要
二、企业财务预算审计的主要内容
企业财务预算一般是企业根据发展战略和预算期经济形势的初步预测提出的下年度企业财务预算目标，包括营业目标、利润目标和现金流量目标。企业集
业务探索
Y
评估分析等方面要重点控制和评价。在实施财务预算审计中应把握以下控制节点：
动性的发挥，在财务预算审计中应调查确认各级各层核算关系，确认是否具备一套科学合理、高效严密的预算管理程序。
化而调整财务预算的原因是否恰当，调整方案是否合理，是否依照相关权限审核批准，预算控制是否适度，是否正确处理好灵活与权威的关系。
四是审计评价环节应在预算与执行情况进行对比的基础上，运用技术分析方法，对被审单位的经济活动进行分析，如可通过业务量（销售量、营业额）、成本与利润之间的依存关系，评价盈利状况与经营业绩以及有关因素变动对利润影响，以正确把握盈亏界限，控制成本，预测目标利润，促进预算的科学合理等。此外，还可利用计算机审计技术，对会计凭证和会计报表进行分析性复查、计算、预测等。
1、明确指导思想，树立“以市场为导
向，以财务管理为主线，以企业经营责任为目标，以成本控制为重点，以资金平衡为准绳，以预算编制起点选择为基础，以控制点为关口，以信息沟通和预算评价分析为中心”这样的指导思想。
5、检查预算目标、成本责任确认的
方法及预算管理业绩考评的计量标准，例如，成本如何分摊，公司内部提供劳务和产品是否用的内部转移价格等。
综上所述，执行企业集团财务预算审计除了从人的心理、行为角度进行分析，从制度建立的科学性、执行的严肃性、考核的严格性、奖惩的适度性等方面考虑外，在具体方法上，还应结合审计技术如定量分析、统计分析、概率分析、线形规划等方法的应用，实行预算审计的信息化，积极探索集团财务预算管理审计模式，加强监督和控制，努力发挥集团财务预算审计效益，促进企业提高管理水平和企业价值最大化目标的实现。蒉
参考文献：
[1]企业财务通则[M].中国财政经济出版社，2007.3.
2、确定财务预算审计的具体目标，
包括制订各项预算编制的方法，以及期间的各部门管理责任；确定各项预算管理环节中执行的检查分析、预测方法。
3、避免因循守旧，处理好预算目标
高与低的关系。预算目标的高低，是财务预算管理中的核心问题，过高或过低，都会导致预算流于形式，产生巨大的负面影响。在现实生产经营活动中，常常会由于外部环境因素变化产生预算目标与企业总目标的脱离（偏差校正难度加大），会出现对职能部门目标激励的不相容，或者企业目标、重要工作与预算管理目标的不一致，甚至本末倒置，或者预算管理目标之间的不相容情况，这时在审计中就要适当掌握预算控制的度，使预算具有一定的灵活性。
三、实施财务预算审计应把握的主要控制点
企业财务预算的直接管理，是企业预算管理等部门的职能，内部审计的独立性决定内部审计是一种再控制
、再管理的活动。内部审计机构和内审人员要树立现代内部审计具有管理职能的意识，深入到企业生产经营中去，紧紧围绕企业生产经营目标，积极行使审计职权。财务预算审计要想在财务预算管理中发挥应有的作用，就要在预算管理的事前、事中、事后全过程和各重要预算控制点介入，尤其是在预算的编制、执行、调整、
[2]沈丽英.试论财务预算管理审计的创新[J].经济问题探索，2006.11.
[3]南京大学会计系课题组.中国企业预算管理现状的判断及其评价[J].会计研究，2001.9.
4、考虑集权与分权的关系，对预算
内容或环节控制点过于琐碎的规定，过于复杂的程序，会使各职能部门缺乏适度的自由，从而影响运营效率和自主能
[4]李红英.试谈企业集团实施全面预算管理的模式及步骤[J].会计之友，2006.6.
[5]胡兆红.财务预算管理及执行情况审计的思考[J].经济师,2007.4.
TUPIANXINWEN
近日，恩施州审计局召开了投资审计专家咨询委员会成立大会，聘请20名工程建设领域内具有权威性和影响力的专家作为委员会的成员。解决了多年来困扰审计机关人少任务重及相关专业知识缺乏的难题，为投资审计提供强大的智力支持和技术支撑。图为审计专家咨询委员会成立现场。
杨清利/摄影报道