毕业设计(论文)
题目： 会计信息失真的成因与治理
√ 课 题 类 别： 设计 □ 论文 □
学 生 姓 名： 周增
学 号：
班 级：
专业（全称）： 会计学
指 导 教 师：
2011 年 5 月
会计信息失真的成因及治理
摘要
近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的美国更甚。上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高。
我国会计信息质量问题，长期以来一直是会计理论界和实务界关注的焦点，特别是对会计信息失真问题的探讨更是经久不衰，各位有识之士分别从不同的角度对这一问题进行了深入的研究。
通过对会计信息失真基本理论的研究和失真现状和案例的分析，得出了上市公司会计信息失真的主要原因是公司内部治理结构的缺陷和外部监管不力。主要表现为公司治理结构不完善、会计法规、内控制度不健全或执行不力、信息披露监管不力、社会缺乏诚信等原因造成的。
针对我国上市公司会计信息失真的表现形式和原因，借鉴国内外防范和治理会计信息失真的成功经验，从公司内部治理结构和外部监管两大方面总结了现阶段治理我国上市公司会计信息失真的主要措施：完善公司治理结构、加快会计制度建设步伐、健全公司内控制度、加大信息披露监管力度、加强社会诚信管理等。
关键词： 上市公司；会计信息失真；失真成因；治理措施
ABSTRACT
In recent years，serious distortion of accounting information has happened in the countries all over the globe．Frequent case of accounting fraud，and causing serious consequences，particularly in the United States early in this century even worse．At the end of last century, frequent case of accounting fraud happened in our country, for example，Shenzhen yuanye，qiongminyuan，hongguang shiye，yinguangxia，houwang，liming gufen etc．At the begin of this century, in the United States，the enterprises such as Enron，Xerox, WorldCom，Merck etc，whose fmancial scandal shocked the world．The series of financial scandals took place，making accounting information on how to face and solve the distortion it became the world’s socio-economic areas of the field of accounting and the whole hot topic of discussion has been concerned about the extent of its all-time high．
For a long time，the problem of the quality of the accounting in our nation is the focus between accountant theory and practice．Especially, the discussion of distorted information of accountant is unfailing．Every mall of insight has respectively conducted the thorough research from the different angle to this question．
Through analyzing the research of accountant information distorted basic theory、distorted actuality，we can educe that the chief reason of the distorted information is the limitation of company’s configuration and disability of supervise．The main performance is that the structure for the company imperfect，the accountant system，interior control system unhealthiness or disability, information reflected disability，low-lying diathesis of accountant .
As a result of the manifestation and reason of the distorted information of accountant about listed company, using the succeed experience which the domestic and foreign keep away and father the distorted for reference，and from the company interior government structure and exterior supervised，this article summarizes the
primary measure which could father accountant information distorted of our listed company：perfecting the father structure of company、speeding up accounting system construction step、perfecting interior control system in company、enlarging the supervise power of information reflected、strengthening the honesty of society and so on．
Key words：listed company; distortional accounting information ; distortional causes; control measures
目 录
摘要................................................................ I ABSTRACT........................................................... II 目 录............................................................. IV
1 绪论............................................................. 1
1．1研究背景及意义 ............................................... 1
1．1．1研究背景................................................. 1
1．1．2研究意义................................................. 1
1．2文献综述 ..................................................... 2
1．3研究方法 ..................................................... 6
2 会计信息失真成因................................................. 7
2．1产权制度不完善是会计信息失真的根源 ........................... 7
2．2信息不对称是会计信息失真的直接原因 ........................... 8
2．3不完善的公司治理结构导致会计信息失真 ......................... 8
2．3．1公司股权结构的复杂性..................................... 8
2．3．2公司管理层缺乏约束机制................................... 9
2．4外部监督体系不完善导致会计信息失真 ........................... 9
2．5其他原因 .................................................... 11
2．5．1会计法制不健全，执法不力................................ 11
2．5．2社会诚信水平影响会计信息的真实性........................ 11
3 治理措施........................................................ 13
3．1完善产权制度 ................................................ 13
3．1．1明晰产权关系............................................ 13
3．1．2顺畅产权流转............................................ 13
3．1．3实行政企分开............................................ 14
3．1．4建立产权保护制度........................................ 14
3．2完善会计信息披露制度克服信息不对称 .......................... 15
3．2．1会计信息披露的内容及问题................................ 15
3．2．2完善信息披露制度........................................ 16
3．3规范公司治理结构 ............................................ 18
3．3．1强化企业内部制约机制.................................... 18
3．3．2实行财务总监和会计人员委派制度.......................... 20
3．4加强会计的外部监管力度 ...................................... 20
3．4．1加强政府部门的监管...................................... 20
3．4．2社会中介机构加强监督.................................... 21
3．4．3建立民事赔偿制度，加大造假成本.......................... 22
3．5其他措施 .................................................... 23
3．5．1完善会计法律体系........................................ 23
3．5．2加大诚信教育、建立良好的诚信机制........................ 24
4 结论............................................................ 26
4．1造成会计信息失真的主要原因 .................................. 26
4．2会计信息治理的主要措施为： .................................. 27
参考文献........................................................... 29
1 绪论
近年来，国内、外相继发生了众多影响恶劣的会计造假事件，如我国的“银广厦”虚增利润案件，美国昔日的能源巨头安然公司利用创造性的会计方法增加利润案件等等，会计信息失真问题引起了全世界人们的广泛关注。
1．1研究背景及意义
1．1．1研究背景
会计信息失真作为一个历史性的问题，它一直以来都是各国会计学界研究的重要课题，也是各国政府部门致力于解决的重大问题之一。尤其是，经济全球化的今天，世界经济紧密地联系在了一起，“城门失火，殃及池鱼”，如何解决会计信息失真问题更是成了全球性的命题。近年来，我国上市公司造假事件频频发生，比较严重的如“PT红光’’、“ST幸福实业"、“ST黎明”、“ST天颐科技”、“银广厦”、“华纺股份”、“麦科特"、“蓝田股份”等案件，导致投资者普遍对上市公司财务报告信息质量产生严重的怀疑，引发公司股票价格剧烈振荡，某些公司价值极度缩水，公司声誉一败涂地，众多中、小股民投资者损失惨重，严重挫伤他们的投资信心等一系列的严重后果。而这必然束缚上市公司在资本市场中的融资能力，减少企业的资金流入，严重阻碍上市公司的长远发展。研究会计信息失真的成因及治理已经成为一个迫不及待的问题。
1．1．2研究意义
公司的所有权与经营权的分离，使所有者远离公司，经营者拥有控制权，其凭借内部管理者的地位，掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对公司的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而所有者由于不直接参与企业的经营活动，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况和经营业绩，导致了所有者与经营者在会计信息的占有和运用上，地位不平等。出于追逐自身利益、避免被经理人市场淘汰、迎合所有者追求企业价值最大化目标的要求等动机，经营者往往会利用信息、权力优势，采取粉饰财务报表、夸大经营业绩、隐瞒不良经营状况等手段，不惜牺牲会计信息的真实性而损害外部信息使用者的利益，提供虚假
的会计信息，向市场传达不真实的会计信息。而会计信息，尤其是上司公司的会计信息，已成为瞩目的公共产品，会计信息质量的高低不仅仅关系一家公司及其利益相关者，而且会影响到国家现代企业制度建设的成效和整个资本市场的建设，甚至触及到国家经济秩序和社会稳定。因此对我国上市公司会计信息失真问题的研究具有深远的意义。
1．2文献综述
[1] 杜书光；会计信息失真的成因及治理；山东济南：高新技术企业，2009,10.
会计信息的真实性是对会计信息质量的最基本要求，会计信息失真问题已直接损害了会计工作的生命力，严重干扰了市场经济秩序的正常运行。文章分析了会计信息失真的原因，作者认为原因主要有制度方面的因素和技术方面的因素。在制度上，认为上市监管不力、治理机制不健全、股权结构不合理、会计准则与会计自身的缺陷、监管机制不健全、会计法制不健全及执法不力都是会计失真的原因；在技术上，认为会计核算技术性差错的存在、审计业务中经常采用方法的缺陷是会计信息失真的成因。就以上原因，提出了治理措施。在制度上，建立行之有效的公司上市制度，健全公司治理机制，形成股权结构多元化发展，加强会计准则的制定和落实力度，完善内外部监督机制，并加强法制建设；在技术上，加强会计队伍建设以提高会计人员素质，并规范审计方法的使用。
[2] 林建财；会计信息失真的成因及治理对策分析；福建晋江：大众科技，2005,7.
本文从企业法人治理结构、会计法规准则、中介机构、企业内部控制、从业人员综合素质和与政府相关管理机构问题等角度。对会计信息失真成因进行深入分析并提出了治理对策。认为会计信息失真危害性主要有：①损害了社会和公众利益；②危害会计信息使用者的经营、投资决策；③助长了腐败行为，扰乱了市场经济秩序；④破坏会计队伍诚信。论文中提到会计信息失真的原因有公司治理结构的缺陷、会计法规、准则、制度本身的缺陷、外部监督不力、内部监督控制不善、会计造假高收益与低成本的巨差等。提出治理对策，认为该建立健全法制建设，改革完善会计制度，完善法人治理结构和经营者激励约束机制，完善法人治理结构和经营者激励约束机制，加强职业道德教育，创建有力外部监督体系，
加强会计监督职能，完善内部会计监控机制。
[3] 严钦菊.会计信息失真的成因及治理对策探讨.湖南常德：湖南文理学院学报，2006,7: 1672-6154(2006)04-0122-03.
随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计信息失真问题日益严重。造成这一状况的主要原因有公司治理结构不完善、注册会计师制度不合理、企业会计制度本身的缺陷等等。会计信息失真的治理对策主要有完善公司管理结构、完善注册会计师制度、实施诚信工程、完善会计理论和会计制度。
[4] 李建华.会计信息失真的成因及治理分析.中国商界，2008,7: 006-7833(2008)07-117-01.
会计是一个信息系统，会计信息是会计人员按照一定的准则和程序进行会计活动的结果。导致会计信息失真的根本原因是企业中存在着复杂的委托一代理关系和公司治理结构缺陷造成的信息不时称。治理会计信息失真对簸，须完善产权制度、会计制度；重点是理顺企业中的委托一代理关系。完善公司治理结构；还要加强会计诚信建设．优化会计行为，发挥企业内审作用。
[5]唐立.论会计信息失真的成因及治理.万方数据库：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zgjtjj200818068.aspx.
会计信息失真问题由来已久。虚假的会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，损害了信息提供者及信息使用者等各方面的利益，扰乱了市场经济秩序，严重危害了企业自身以及国民经济的发展。会计信息失真成本的主要内容有：提供虚假会计信息的物质耗费，提供虚假会计信息行为被发现后可能受剖的制裁和惩罚，提供虚假会计信息行为被发现的可能性所造成的精神压力。
[6] 初文媛.浅谈会计信息失真的成因及治理.辽宁大连：辽宁税务高等专科学校学报，2005,2: 1008-2859(2005)01-0013-03.
真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务及企业的财务状况和经营成果，帮助企业加强和改善经营管理。但是由于种种原因，造成一些会计信息失真，对企业的合理决策和政府部门宏观调控产生不利影响，只有充分认识会计信息失真的成因，通过全方位、多层次、多渠道的治理，才能保证会计信息的真实性，从而增加决策的客观性和可行性。
[7]亓红.违法性会计信息失真的成因及其预防对策.万方数据库，2010：
http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjxx201029624.aspx.
在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的套计信息。真实性是会计信息曩椎本的要求，会计制度不完善，会计监控制度缺失是造成会计信息失真的主要原因。严格会计人员管理。加强法剞体系建设，完善相关管理翻度及体制，加大经济监督和执法力度，对会计信息失真行为形成威慑和制约，是预防和杜绝会计信息失真的主要措施。
[8] 冉小原.浅析企业会计信息失真的成因及对策. 铝加工,2010第4期：1005- 4898（2010）04-0055-02.
分析了企业会计信息失真的相对性和动态性。从企业两权分立、内部控制制度、经营管理体制、激励与监督机制、独立审计及企业会计人员素质等方面分析了会计信息失真的成因；提出进一步明晰产权、强化内控制度、理顺两权关系、提高会计人员素质及独立审计独立性等思路来解决企业会计信息失真的问题。
[9] 张明明.浅析会计信息失真的原因及对策. 财会,2010：1006-7833(2010) 05-129-01.
虚假的会计信息不仅危及到会计信息固有作用的发挥和广大投资者对整个会计行业诚信的怀疑，而且严重干扰了社会经济秩序，造成国家税收流失，助长了虚假浮夸之风和腐败现象，已影响到国家的长治久安。会计信息失真是理论界研究的一个热点问题。本文对会计信息失真的原因进行分析并提出防范会计信息失真的对策。提到利益驱动、监督不力、惩治不力、企业领导和会计人员素质不高是会计信息失真的主要原因。并针对这些原因提出了完善法规建设加大执法力度、提高监督力度、提高企业领导和会计人员素质等措施。
[10] 李娜；浅谈会计信息失真的成因及治理；山东枣庄：财务管理，2007,8. 随着会计信息在开放的市场经济中越来越不可或缺，会计信息质量问题成为十分重要的课题。文章首先分析会计信息企业会计失真的表现及危害，进而分新会计作假的深层原因，并以我国的现状来分析会计信息失真的具体原因，在此基础上提出治理会计信息失真的政策建设。
[11] 陈宇红，胡春妹；浅析会计信息失真的成因及治理；万方数据库.
会计信息失真是指会计报表所提供的信息未能反映会计主体的财务状况和经营成果。其主要表现在：原始资料虚假、资产不实、虚盈实亏、伪造账簿、隐瞒负债等。失真的会计信息不仅会导致企业、投资者决策的失误，而且会给国家
经济造成巨大损失。美国的安然、世通、安达信等公司因虚假会计信息而申请破产，诱发金融危机，为世人敲响警钟。会计信息失真的危害性已引起全世界关注。在我国，会计信息失真的现象也普遍存在，屡查屡犯。本文拟就会计信息失真的成因及治理进行简单的分析和探讨。
[12] 张小红；会计信息失真的成因及治理对策探讨；万方数据库.
会计工作是经济、财政工作的重要基础，会计信息质量关系到经济资源的合理配置和整个社会的诚信建设。从1999年至今，财政部每年都组织各地专员办和地方财政部门在全国范围内开展会计信息质量检查，到2007年10月已连续发布了13期会计信息质量检查公告，会计信息失真问题已引起社会各界的普遍关注，本文就会计信息失真的成因及治理对策谈一点自己的看法。提到原因有：政府行为不规范导致会计监督职能不到位；内部控制制度不健全，使会计舞弊有机可乘；会计监督体系不完善，企业外部监督软弱；会计造假的高收益与低成本是其日益加剧的经济动因；会计人员素质不高。提出了对策：转变政府职能，切实有效地实行政企职责分开；建立健全内部会计控制制度；加强和完善会计信息质量监督体系；推行切实可行的会计委派制度；提高会计人员业务素质和职业道德素质。
[13] 任功俊. 试论会计信息失真的危害、根源和对策.山东行政学院山东省
经济管理干部学院学报,2010,10: 1008-3154(2010)05-0026-02.
会计信息失真给市场经济的健康发展、现代企业制度的建立健全带来了危害。它主要根源于利益驱使、企业产权制度不明、会计准则运用存在问题和对信息提供者的监督不力。为消除会计信息失真现象,必须建立现代企业制度、完善会计制度和准则、加强企业的内外部监督, 以及提高企业会计人员的综合素质。
[14] Huang Xian Ling. Causes and Countermeasure of Accounting Information Distortion. Elsevier SDOL全文数据库.
这些年，会计信息失真已经影响到了社会经济秩序，本文主要分析了我国会计信息失真的原因，及其对策。主要原因为：会计法律法规体系的局限性、会计人员的疏漏、职业道德的背离、政府监管机制不完善等。对策有：建立标准化的会计准则，加强会计制度的建设；建立和完善公司内部监管体系；完善会计人员监管体系。加大违规的惩处力度；完善职业资格证制度，加大后续教育的力度，提高会计人员的综合素质。
[15] Fangyuan Lu, Bingxian Qiu, Yunfei Fan. Evolutionary Game Analysis on the Accounting Information Distortion by Listed Companies. 2009 Second International Symposium Oll Electronic Commerce and Security.
本文分析了在注册会计师之间相互配合的策略选择行为，上市公司和市场监管法规机构之间存在着演变的游戏规则。结果表明上市公司通过制造失真的会计信息上获利将比从市场监管法律机构发现失真信息并罚款所带来的损失要大得多，或者说法律机构的管理成本很高，都是会计信息失真的问题暴露了出来；强制处罚上市公司和违法会计注册师们制造虚假会计信息，包括对他们要制造失真会计信息的动机的处罚，都是所有重要的举措去消除上市公司会计信息失真。
1．3研究方法
(1)档案法
本文采用档案研究方法，阅读了众多的文献资料，获得了大量详实资料。
(2)效用理论
在会计信息不对称部分，采用了经济学的效用函数理论，边际理论，深入的分析了委托代理背后的成本与收益关系。
(3)博弈论
在注册会计师审计问题中，初步运用了博弈论的方法研究了注册会计师与被审计单位管理当局的博弈关系。
2 会计信息失真成因
2．1产权制度不完善是会计信息失真的根源
会计信息与产权有着天然的内在联系。会计作为一个信息系统和决策支持系统，其主要目的就是在会计准则的规范下提供有助于经营和财务决策的会计信息，从而促进社会经济资源的有效配置和社会经济利益的合理分配。会计对产权的贡献是与生俱来的，并始终是产权思想的忠实随从，其产生、发展和变更的根本使命在于体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志。会计信息具有界定、维护产权关系和体现各个产权主体平等权益的重要职能，同时，产权关系与产权制度又对会计信息的揭示具有巨大影响甚至决定作用。不同的产权关系与产权制度需要不同的会计信息。随着产权关系的复杂化和产权制度的不断演进，会计信息所扮演的角色也越来越重要，对会计信息的要求也越来越高，这是会计理论与实务不断向前发展的根本动力。
(1)产权关系不清晰
首先，私有产权必须归属于一定的产权主体，共有产权则必须有有效的委托代理。否则，就是产权归属不明确，产权主体缺位。其次，我国的国有企业的产权不够清晰，缺乏科学的界定，即所有权、占有权、支配权和收益权的界定不明确，其实质上指各有关产权主体之间的权责利关系不清。
(2)产权流转不顺畅
产权关系清晰是经济有效运行的前提条件，而产权的顺畅流转则是对资源有效配置的要求，是对产权安全的保护。在我国，由于新制度供给不足，导致产权主体没有权力或缺乏动力从事产权交易及产权交易市场发育滞后，产权变更的行政干预过多，产权交易流转仍然不顺畅。
(3)政企不分
由于市场经济是交易经济，交易的本质是交易双方所有权的彼此转让，要求企业产权具有纯粹的经济性质，只有单纯的经济性质的权利才能采取等价交换方式实现其运动，而国家所有制的性质决定了国有企业不可能做到政企分开，所以
其权利关系不可能是单纯的经济关系。主要表现如下为政府与企业在行政关系上的不分和政府与企业在社会关系上的不分。
(4)产权保护不严格
实践证明，只有产权得到保护，才能真正确立独立的企业制度，确保决策者对决策后果负责，并最终促进企业的健康发展。
2．2信息不对称是会计信息失真的直接原因
信息不对称指市场活动中，不同参与者对相关信息的拥有程度不同的现象。会计信息不对称指在相关信息的占有方面，由于经营者相对处于优势地位，所有者处于劣势地位，导致的经营者比所有者拥有更多信息的现象。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，就谈不上会计信息失真的问题。
信息不对称问题在我国尤为严重，这是因为我国国有企业在国民经济中占比重很大，国有企业存在双重委托代理关系。一是作为财产所有者的人民，不能确定他所拥有的财产的总额和比例，更难以确定他在某一国有企业中所拥有的数额和比例。二是作为第二层委托代理关系中的委托人，其主体(即国家)是虚拟的，即所有者主体空置。这些不确定性，必然减弱委托人对代理人的监督和约束。同时，在国有企业中，部分本应属于所有者的职权被授予经营者，从而严重影响国有企业和国有企业控股上市公司对外提供的会计信息质量。
2．3不完善的公司治理结构导致会计信息失真
2．3．1公司股权结构的复杂性
我国不清晰的产权结构导致了公司治理结构的不完善，虽然该公司治理结构经过了不断规范、完善的发展过程，但是目前仍处于低级阶段，存在如下的弊端，妨碍了内部控制的有效运行：
(1)股票种类繁多
我国上市公司发行的股票种类众多，除了社会公众股，还有国家股、法人股、外资股、内部职工股、转配股等，不同类型的股份在投资形式、投资成本和股东权益等方面有不同的内涵。而持有不同种类股票的股东对公司治理结构有着不同的利益要求，使得上市公司治理结构因涉及面广而复杂。
(2)股权结构复杂
我国上市公司股权结构特殊，以国家股和法人股等为主，尤以国家股比重最大，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，股权结构不合理，国有股“一股独大”。且国家规定国家股和法人股不允许上市流通使持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。
图3．2 2006年我国流通股与非流通股比例
上述复杂的股权结构导致了公司治理结构的不完善，使得公司管理层缺乏约束机制，内部控制失效。
2．3．2公司管理层缺乏约束机制
我国上市公司设立了股东大会、董事会、经理、监事会，其中股东大会由全体股东组成，是公司的权力机构，董事会是非重大事务的决策机构，经理主持公司日常经营管理活动，监事会监督董事会、经理及高级管理人员执行公司职务的行为等。表现在：股权结构的国有股“一股独大"，董事会结构不健全，经理人员缺乏有效的激励和约束机制，监事会不能有效履行职责，对负责人的约束机制不健全，等等。
2．4外部监督体系不完善导致会计信息失真
主要表现在如下方面：
(1)法律制度制定的人为性
国家的会计法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的，其问参杂了人的主观因素及人的自身水平等限制因素，所以由人所制定的各种规范本身就不可能完全符合客观实际，因此遵守其所产生的会计信息可能偏离实际情况，造成会计信息失真。
(2)法律法规制定的滞后性
会计法规、会计制度、会计准则本身的不完善及制定的滞后性也导致了会计信息失真。由于这些法律法规的前瞻性不够，未能适应会计实务的发展做出适当的补充和修订，于是随着社会主义市场经济的快速发展，经济活动的曰益复杂，出现了越来越多的急需会计法规解决的新情况、新问题，导致实践中出现的企业经济创新行为的会计处理也无法可依。而新法规，新政策的不及时制定导致了企业钻法律的漏洞，采取合法而不合理的手段粉饰会计报表，提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交易的失真，从而导致了会计信息失真。
(3)法律法规制定的粗糙性
我国制定了会计法规及与之有关的经济法规，但有些法规没有制定与之配套的实施细则，法律条文过粗。另外由于我国的会计准则制定还刚刚开始，考虑不够全面，有些会计名词的涵义可能有多种解释，甚至产生歧义，致使法律执行起来依据不足、缺乏可操作性。
(4)法律法规的奖惩形式性
法律条文中没有具体规定发现了虚假、失真会计信息问题的处理办法，且有的惩罚措施仅流于形式，没有起到足够的震慑作用。
(5)会计法律法规的不协调问题
为了配合市场经济体制的建设，颁布了《会计法》、《企业会计制度》等一系列法规制度，我国会计法规体系得以初步完善。但会计法规之间也存在着较多的不协调：基本会计准则和具体会计准则之间、具体会计准则和企业会计制度之间、会计准则与财务通则之问、会计准则与税法之间都存在着不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部的不协调，必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的博弈空间。新的、统一的《企业会计制度》不适用于小企业及金融业，它的应用效果还有待时间的检验。随着市场经济的发展，新的经济行为，新的经济业务，新的市场工具不断涌现，会计法规之间的不协调就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性，都会使会计信息产生失真的可能性。
（6）相关政府部门监督力度不足
我国相关政府部门的执法行为中存在着有法不依、执法不严的问题。对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。例如在实际工作中，对检查出来的会计造假案件往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，削减了法律的效力。经济处罚往往由造假公司的权益承担，即由投资者为公司的造假行为承担责任，从而转嫁了上市公司及主要负责人应负的责任，极少影响单位负责人自身的利益。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉的机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。
（7）社会中介机构监督不严
会计师事务所和注册会计师作为独立的第三方，通过执行审计工作，对被审计单位的财务报表是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制及财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，以合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度。他们是市场经济秩序的守护者，监督着经济的正常运行。但是，我国的注册会计师事业起步较晚，注册会计师队伍水平参差不齐，职业道德素质良莠不齐，人员出现严重的年轻及老年分化趋势，加之管理部门监管不力等，使得其不能良好的履行监督职责。
2．5其他原因
2．5．1会计法制不健全，执法不力
必须看到我国法制建设还存在着几个方面的问题。一是会计法规制度的不相协调，法规制度实施不配套，法规体系还不够规范科学等；二是会计法规的宣传教育不深人，执法不严等方面；三是对会计违规行为的处罚力度不大，不足以警示信息失真的制造人。
2．5．2社会诚信水平影响会计信息的真实性
从会计资料的来源到确认，从计量到过账最后以报表的形式进行报告，整个会计信息系统自始至终都是会计人员来操作完成的，所以会计人员的业务水平会影响到会计信息的真实性，同时会计人员的诚信水平也会影响会计信息的真实 性。随着我国教育水平的提高，会计队伍的业务素质得到了一定的提高，很少因为会计人员的业务水平而使会计信息失真。在现实生活中，大都是因为会计人员
的思想道德水平不高导致会计信息失真，所以朱镕基于2001年4月在视察上海国家会计学院时语重心长地题下了“不做假账”四字校训。当然会计人员的诚信水平受整个社会诚信水平的影响。所以说整个社会的诚信水平影响着会计信息的真实性。
3 治理措施
3．1完善产权制度
3．1．1明晰产权关系
明确地界定产权关系是顺利开展会计工作的前提条件。明确了产权关系，才能激励股东追求股东收益最大化，才能促使各方加强对会计信息的监督，进而形成真实的会计信息的需求实体。
明晰产权关系，要从界定国有产权开始。界定国有产权包括两方面内容，一是界定国有资产的所有权，二是界定所有权之外的其他产权，即受益权、使用权和让渡。
(1)完善国有资产管理机构
国有资产管理机构必须做到：“不缺位”，即国有资产管理机构严格履行出资人的职责，对国有资产进行监督管理；“不越位”，即不得干预企业的正常的生产经营活动；“不错位”，即国资委是国务院的特设机构。
(2)明确国资委、国有资产运营机构与国有资产经营单位的关系
国有资产管理机构作为所有者代表机构，并不直接经营国有资产，而是要搞委托经营，因而需要设置国有资产经营机构。国有资产经营机构分为两个层次：一是国有资产运营机构，二是国有资产经营单位。因此，国有资产管理体制的机构设置包括：国有资产管理机构，国有资产运营机构、国有资产经营单位。科学地界定产权，必须明确地界定三者的责权利，使其各司其职，各负其责，又可以相互制衡。
3．1．2顺畅产权流转
应从如下方面顺畅产权流转：
(1)加强产权交易市场建设
减少产权交易技术性限制，鼓励产权交易内容与形式上的创新，积极创办地方性的非上市公司的产权交易市场，使它们在各类企业产权的流转中真正发挥作用，稳妥的发展国有资本、集体资本和非公有资本等交叉持股、相互参股、外资
入股等，进一步推动国有企业的股份制改造。
(2)大力发展全国性的资本市场
资本市场是产权交易的主要渠道，股份资本的运作大都是依靠资本市场进行的。
(3)优化配置资源
转让存量资产、吸引优秀的国内、外战略投资者，促进各种所有制经济实现内部有机结合，从而推动生产要素自由流动和充分竞争，实现资源的优化配置。
(4)清理交易机构、规范交易机构行为
建立、健全涉及交易主体资格确认、交易过程操作规范、交易结果合理处置等交易全过程的一整套法律与规则，加强交易监管，促进产权市场的健康发展，保证产权交易的公正性和有序性，防止交易资产特别是国有资产的流失。
(5)积极发展、规范运作的专业化产权交易中介服务机构
产权交易需要产权交易中介组织提供服务，如资产评估、会计审计、咨询服务、法律顾问等等。产权交易中介组织是产权市场的重要参与者，发挥着在产权交易双方之间的中介作用。
3．1．3实行政企分开
由于国家对国有企业法人财产经营进行直接干预和支配，使企业法人独立的财产权利难以得到保障，因此，必须把两权分离，使国家所有权分离为国家的最终所有者，对国有企业的国有资产及其权益进行所有管理。
(1)政府和企业在行政关系上要分开
必须规范政府的行政行为，转变政府的行政职能。政企不分，症结在企业身上，病根却在政府头上。
(2)政府和企业在社会关系上要分开
必须培育和完善各种社会组织机构，建立健全社会保障制度和体系，这其中的关键就是转换政府的社会职能。
3．1．4建立产权保护制度
企业合法的财产包括资源转让和交换获得的收益都应该受到国家法律的保护。反之，如果产权不稳定或容易受到损害，交易成本的提高和冲突的发生都将导致经济秩序混乱，从而降低整个国家的经济效率。因此，应建立一个保护产权
的法律框架，完善与产权保护相关的法律制度。
(1)修缮《宪法》
应当使国家《宪法》成为公民权利和私有财产的可靠保障，使现代产权制度在我国的建立有一个基本的法律依据。
(2)完善相关法律制度
完善市场主体和中介组织法律制度，使各类市场主体真正具有完全的行为能力和责任能力。
(3)完善交易法律制度
完善市场交易法律制度，规范和理顺产权关系，保护各类产权权益，保障合同自由和交易安全，维护公平竞争
(4)完善技术性法律
完善一些技术性的法律来界定不同的产权，区分国有、公有、私有以及国有当中哪些是中央所有的，哪些是地方所有的。
3．2完善会计信息披露制度克服信息不对称
会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要会计信息，以有益于投资者进行判断的一种行为。会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要方式。
3．2．1会计信息披露的内容及问题
会计信息披露既包括股票发行前的披露，也包括上市后的持续信息公开，它主要由招股说明书制度、定期报告制度和临时报告制度组成。信息披露的内容，要严格按照我国法律法规要求的信息披露：
(1)发行募集文件，即招股说明书。
(2)上市公告书。
(3)定期报告，包括年度报告和中期报告。
(4)临时报告，主要是重大事件公告、上市公司的收购或合并公告。
(5)公司的董事、监事、高级管理人员的持股情况。
(6)证券交易所要求披露的信息。
(7)其他信息。
图4．1我国上市公司信息披露的形式和主要内容
3．2．2完善信息披露制度
完善信息披露制度的措施如下：
(1)加强对证券市场中介机构的监管
证券市场中介机构是社会信用体系的构成部分，在市场经济发展过程中承担着非常重要的责任。首先，证券市场中介机构要不断提高自己的职业道德素质和执业水平，同时，由于在公司申请上市的过程中，包括上市前的辅导、上市相关资料的准备以及最后上市发行，证券公司担负着总策划、总负责、总把关的作用，因此，对于凡是骗取上市资格或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担相应责任。其次，中介机构的主管部门要认真履行义务，承担其约束中介机构的责任。
(2)加强会计信息的自愿披露
单一形式的强制性会计信息披露制度暴露初了严重的弊端，如很多公司强制性披露的内容欠缺不足，避重就轻，在法律的规范上明显有滞后的现象， 缺乏应有的公允性。而自愿性信息披露是对作为基本信息披露制度的强制性信息披露的补充和深化，它对提高公司信息披露质量，展示公司未来和真正价值具有重要作用。因此，监管部门要积极的引导和鼓励公司做自愿性的信息披露。
(3)增加预测性会计信息的披露
上市公司为了吸引投资，纠正有关中介机构对它们的不合理预测，往往会主动披露财务预测信息。预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解到企业未来的生产经营状况，从而做出合理有效的投资决策，防范和化解投资风险，因而备受投资者的关注。
上市公司会计报告披露财务预测信息，其中存在的一个最重要的问题就是财务预测信息的质量难以保证，并由此引发有关各方承担法律责任。财务预测信息是着眼于未来的信息，它是基于一系列假设基础之上的推测，可能会因经营环境与经济活动未能与预测一致而与实际结果存在差异，上市公司和注册会计师都有可能因此而招致法律诉讼。当然，财务预测信息与实际结果存在差异，也与上市公司在披露财务预测信息过程中倾向于报告“好消息”，隐瞒“坏消息”，而且披露的“好消息”往往也过于乐观有关。建议在规定上市公司会计报告披露财务预测信息时，应建立相应的财务预测信息质量保证机制。可以考虑的措施有：
①强化上市公司经营者的法律责任意识，让他们认识到，故意提供虚假信息，将负有法律责任。
②若财务预测信息与实际有重大差异，要求上市公司对此作出说明，以促使上市公司在作财务预测时能综合考虑各相关因素，从而提高财务预测的准确性。
③发挥注册会计师在评价财务预测信息质量中的作用，可以在《证券法》等相关法律中规定：披露的财务预测信息，必须经注册会计师审计。
④在有关法律中规定，只要上市公司并无故意提供虚假财务预测信息，只要注册会计师已按公认审计准则的要求进行审核，他们不应对财务预测信息的质量承担法律责任。
(4)建立上市公司会计信息披露信用评估制度
为了进一步提高会计信息的相关性，必须建立会计信息披露信用的考核机制。主管部门应不定期对上市公司的会计信息披露质量进行等级评定，即从高到低依次分为A、B、C、D四类，并相应实施管理。评定的主要内容包括：会计信息的真实性和完整性情况，上市公司的发展潜力，单位年度财务会计报告的审计情况等若干项。为了便于投资者及时了解这一重要信息，应及时公告评定结果。
(5)建立政府监管、行业自律和社会监督的监督体系
历来，我国上司公司会计信息披露监管是以政府监管为主，但事实证明效果不佳，其监管模式已不适应当前我国上市公司的会计信息披露监管的需要，应建立政府监管、行业自律和社会监督三位一体的立体监管体系。
(6)应加强对人力资源信息的披露
用货币单位对人力资源信息进行计量，目前还存在一定的困难。但是必须明确，会计信息是可以计量，货币是会计信息的主要计量单位，以货币来表现价值是价值形式发展的最终结果，但它不是会计信息唯一的计量单位。从会计发展史的角度考察，会计计量单位经历了实物计量单位占主导地位的阶段、实物量度与货币量度兼用阶段、以货币为主要计量单位阶段、以货币为统一量度的阶段的过程。更值得我们注意的是，12、13世纪的意大利北方的一些城市，银行业已较为繁荣，货币在量度中的作用已显示出来，然而，这一时期的某些账簿记录仍运用实物量度。这一现象的存在，或是人们对货币计量作用的认识不足，或是会计计量理论与方法的缺陷所造成，但它给了我们重要的启示：对某些无法或不宜进行货币计量的会计对象可以采用非货币单位进行计量，这是对货币量度的补充，而非对货币计量的否定。根据调查结果，投资者认为不便于使用数据进行反映的会计信息可以用文字进行说明。故建议上市公司会计报告对人力资源信息的披露。
(7)应该披露主要的10个指标，它们是：①每股收益；②市盈率；③流动比率；④速动比率；⑤应收账款周转率；⑥资产负责率；⑦销售利润率；⑧存货周转率；⑨每股股利；⑩每股现金流量。
(8)披露分部信息
分部信息是投资者所需要的会计信息，建议上市公司会计报表披露更加详 细的经营业务分部信息和市场地理分部信息，同时增加生产地理分部信息。另 外，上市公司会计报告应增加披露管理部门对会计信息的分析，其披露重点在 于对有关项目发生较大变动的影响因素分析，它将有助于使用者对会计信息的 深入理解。
3．3规范公司治理结构
3．3．1强化企业内部制约机制
企业必须建立完善的内部制约机制，有效的规范股东大会、董事会、经理 人员、监事会的职务行为，防止财务舞弊，减少虚假财务报告的发生。
(1)优化股权结构、合理分散股权
我国上市公司的一个主要特征是股权结构复杂化，并且国有股“一股独大”。国有股数量庞大且不能流动，而只有少部分的社会公众股上市流通，这样股票价格上涨或下跌都不会对大股东造成直接影响，导致了大股东和其他股东的价值追求标准不同，同时造成了我国上市公司内部治理结构中制衡关系的扭曲，大股东一股独大，直接管理上市公司。在缺乏制衡机制的情况下，大股东往往会无偿占用上市公司资产或关联交易的方式损害中、小股东的利益。所以，应该坚持国有股，改变国有股“一股独大”，并实现股票的全流通，鼓励和培育机构投资者，使其成为资本市场的重要主体，使社会公众或企业法人成为大股东或者形成几名股东拥有较高比例的股权，但彼此相差不大的股权格局，以完善上市公司股权结构。这样，股东大会、董事会、监事会，经理能建立权责明确的激励与约束相结合的制约机制，从而构成对会计信息质量较高的约束，会计信息披露质量必定会得到提高。
(2)加强董事会的力量，规范其运作
董事会是完善公司治理机制的关键，他代表所有者，监督经营者，联系了两者的利益。应做到：
首先，强化国有资产监督管理机构的所有者监管地位，以降低内部人控制度，确保董事会的独立性。
其次，建立完善的独立董事制度，在董事会中引入一定比例的独立董事。与公司的内部董事相比，独立董事能够站在客观公正的立场上，质询甚至公开谴责公司管理层，对内部董事发挥一种制衡作用，以有效减少“内部人控制"现象的产生，保护了中、小股东的权益，对管理层形成制衡作用，对其违规行为予以制止，增强公司信息披露的透明度，减少了虚假会计信息产生的可能性。
(3)完善经理人报酬激励和约束机制
首先，利用职业经理人市场，促使经营者切实关注并改善经营管理，增强公司核心竞争力，努力提高公司经营业绩，树立良好的声誉。
其次，在采取工资、奖金等短期激励以保证经营者基本收入的同时，引入经营者股票期权激励机制。这种长、短期激励结合的激励机制，使经营者追求个人利益最大化与实现企业长远目标结合，从而使其收益的获得摆脱依靠制造假账而
与企业的市场价值挂钩。从源头上消灭会计信息造假者的造假动机，提高会计信息质量。
(4)完善监事会制度，赋予监事会真正的监督权
监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验，以使其能够胜任财务监督等职责，对于不称职的监视应及时罢免。同时应确保监事会独立、有效地行使对董事、经理的监督和对公司财务的监督和检查，以建立有效的会计监督模式，减少管理当局的会计舞弊行为。
3．3．2实行财务总监和会计人员委派制度
通过委托人向企业委派财务总监和会计人员，将财务总监和会计人员从现行的所属机构隶属关系中分离出来，使他们的地位、身份和权限比较超脱，让他们走出了受命于单位负责人而被迫制造、提供虚假会计信息的境地，能站在委托人及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，改变了在原来管理体制下企业经营者轻易操纵会计账务的弊端。而且财务总监和会计人员委派制度也使委托人能快捷和比较全面地获得企业内部会计信息，有效克服企业经营者操纵会计账务、信息不对称的弊端，防范会计信息失真。它还有利于现代企业制度的建立，完善公司治理结构。尤其在国有企业、国有控股企业中，更有利于实现所有者对经营者的监督，以便从制度上消除腐败现象，促进廉政建设。目前，国家把对国有大中型企事业单位实行会计委派制度作为解决会计信息失真问题的重要举措之一，在一定程度上有效地约束了经营管理者的造假行为，减少了“内部人控制”的信息不对称现象，对保护所有者、债权人等各方利益起到了一定作用。但是，会计委派制度不能从根本上解决会计信息失真，实践中仍存在一些问题。例如，会计人员的权威性不够，约束力较弱；职权较抽象，难以操作；会计人员的双重职责身份使其处于无所适从的尴尬境地等等。然而，结合我国现阶段的实际情况，会计委派制仍然是解决会计信息失真问题的重要措施之一。因此，应进一步推广和完善会计委派制度，建立和完善会计人才市场和会计信息市场，建立起委派财务总监和会计人员的经费管理机制，加强会计委派方面立法建设，加强委派会计人员的业绩考核，建立委派会计的再监督机制等。
3．4加强会计的外部监管力度
3．4．1加强政府部门的监管
政府部分监管应建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系， 明确各监督主体的职责，经常性开展会计信息质量检查，着重检查企业的会计基础工作是否完善，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，形成监督合力。
有效会计监管实施的策略如下：
按照预期效用理论，对于一个理性的人来说，他主动遵守某一规则的条件是违背规则时的预期效用小于遵守规则时的期望效用，会计规则执行者是否遵守会计规则，同样如此。即，会计规则执行者在作出是否遵循会计规则的决策时，就会对违约成本和由此带来的可能收益进行权衡；而政府作为会计规则的监管者，是否对执行者监管或决定监管力度大大小时，也会对监管成本与收益进行权衡。执行者违背会计规则的成本不仅与违约所受处罚力度相关，而且与政府的监管强度相关；而政府的监管力度又与违约程度以及由此带来的损失险关。因此，在会计规则的执行与监管上，会计规则执行者与政府之间存在着博弈。
政府和会计规则执行者行动的时间顺序如下：
首先，政府决定一个监管力度。
接着，会计规则执行者决定违规程度。
最优的违规程度与惩罚力度、执行者的贴现因子以及政府的监管概率成反比，即政府监管的力度越大，执行者的违规程度越低；政府对违规执行者的惩罚越大，执行者的违规程度也越低；而更看中当前利益的执行者，其违规程度越高。而在给定对会计规则执行者违规程度的理性预期的情况下，所需要的监管力度与惩罚力度、执行者贴现因子的平方以及政府的监管成本成反比。即惩罚力度和政府的监管成本越大，所需要的监管力度越小，而对于更看中当前利益的执行者，政府对他们所进行的监管也应该越大。
3．4．2社会中介机构加强监督
(1)进一步加强注册会计师审计工作，建立公正、有效的审计制度会计信息是由企业的会计人员提供，但是只有经过注册会计师审计才能证明它是否达到高质量的要求，是否具备相关性、可靠性、可比性等。审计可以提高会计信息的可信性。我国注册会计师事业开展才20多年，注册会计师的素质尚有待提高。
(2)强化会计事务所的审计责任
大力发展负无限责任的会计事务所，使其承担“无限"的财产责任，促使其提高风险意识和执业质量，从“体制”上提升会计行业以“诚信"为核心的道德品质。
注册会计师协会作为注册会计师管理的行业自律组织，在对注册会计师行为管理方面发挥了巨大的作用，但是应该继续加大自律力度。
(1)建立业务风险提示制度
对上市公司的经营现状与资产质量进行评估，对发现的重大问题及异常情况给予警示和技术指导，指示风险，敦促会计师事务所重视审计风险和执业质量。
(2)加强自律组织建设
在借鉴国际经验基础上，结合行业发展实际情况，进一步建立健全会员代表大会、理事会、常务理事会和专门委员会制度，为会员自律提供组织和制度上的保障。
(3)推行强制性同业互查制度
同业互查制度指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对某一会计师事务所质量控制系统健全性及执行情况进行调查和评价，据以确定该会计师事务所是否严格执行审计标准，从而保证和提高整个审计行业的职业水平，它是世界各国会计职业团体组织为提高审计职业质量而构建的重要、有效的行业自律机制。
(4)建立注册会计师和会计师事务所诚信档案制度
对违反行业自律规定的行为记录在案，并及时采取谈话提醒措施，督促其及时整改，对于屡犯者，应在行业内通报批评，公开谴责，情节严重者，通过新闻媒体给予曝光，特别严重者，依法处理。
(5)建立信息反馈制度
及时向政府部门反映注册会计师的意见，将执业中了解和收集的有关政策效应提出建议，为政府制定政策提供参考资料。
3．4．3建立民事赔偿制度，加大造假成本
我国的会计法律法规对企业的会计信息失真行为的处罚力度不足，会计信息失真行为的违规成本低于由此而获得的经济利益，因此，只有加大执法力度，才能有效发挥会计法律法规在治理会计信息失真中的积极作用，减少会计信息失真
行为的发生。
(1)建立完善的民事赔偿制度
由于没有相关可行的民事赔偿制度，虽然，我国近年来发生了很多性质恶劣的会计造假案件，广大股民，特别是中、小股民遭到了重大的损失，但是他们没有获得违规企业的任何经济赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假的，无论是公司(投资者或经营者)、律师，还是评估师、注册会计师，只要侵害了公民的合法利益，受害人都可以提起民事诉讼，维护自己的合法权益。
(2)加大执法力度和惩罚力度
当企业的个体行为不符合会计法律法规的规范时，法律法规必须能提供足够有效的强制力和惩罚力度，惩罚力度必须大到产生足够的威慑力，避免客观上因力度不够而形成对造假行为的纵容。对于查出的违法、违纪案件决不姑息纵容，要依法严肃处置。对相关会计人员的违规性质恶劣的，要坚决吊销其从业资格证书，使造假者望而生畏，不敢以身试法；对指使会计人员造假的有关领导、单位法定负责人及会计直接负责人要严厉处罚，杜绝出现受益者、授意者不受罚、执行人员却“代人受过”的现象，要从立法、执法上对其进行经济处罚或刑事处罚，使其付出倾家荡产、声名狼藉甚至是坐牢的代价。只有治理制假源头才能杜绝大量会计信息的失真。
3．5其他措施
3．5．1完善会计法律体系
会计法律体系是会计工作的指导原则，对会计信息的质量起到至关重要的作用，完善会计法律体系，对解决会计信息失真问题具有重要意义。
(1)完善《会计法》
《会计法》是指导会计工作的基本法律，是其他会计法规、规范制定的依据，应从如下方面完善：
①应将会计诚信作为基本概念和根本要求写入该法中，并以法律条文的形式固定下来，以增强全社会的会计诚信意识和法律观念。
②应该加强对会计造假者承担法律责任的规定，特别是明确其应承担的民事赔偿责任。虽然，新《会计法》明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚，并规定了具体处罚措施，但是，目前《公司法》、《证券法》、《企业财务会计
报告条例》等对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。因此，当前急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度
(2)修订《企业会计准则》
会计准则和会计制度的质量高低是决定会计信息质量高低的最直接和最根本的因素。会计准则主要解决会计要素的确认和计量问题，会计制度主要解决会计要素的记录和报告问题。两者相辅相成，共同决定会计信息的质量。可以从下面几方面修订《企业会计准则》:
①修订准则时，应当考虑到，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。
②要对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法并对会计政策选择方面规范的更加具体，以减小会计政策选择的空间，要明确各种处理方法的场合，从而减少会计人员人为估计判断的范围，以预防会计信息的失真。
③加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现的问题的准则加以规范。
④对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释，以免给准则的使用者造成误解。
⑤由于会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益，制定者应具有广泛的代表性。
⑥针对会计的不确定性事项处理，应做出具体或原则性规定。
3．5．2加大诚信教育、建立良好的诚信机制
诚信是会计信息的基石，它是一切活动交易能够按照当事人本意去实现的前提条件，缺乏诚信是交易失败的根本原因。因此要加强全方位的诚信教育，提高经营者的诚信意识。
(1)政府参与诚信活动。当政府积极参与诚信活动时，就会不断改进机关作风，提高行政效能。政府从政策法规的宣传和舆论导向等方面，规范、引导上市公司在会计信息披露中遵纪守法、诚实守信。政府的基本职责是位市场经济制定
法律规范，依法办事，维护诚实守信者的合法权益，限制和打击各种失信的行为，创造出稳定、公平和有序的信用环境。
(2)上市公司参与诚信活动。随着经济体制改革的深入，真正的现在公司治理结构的形成，以及上市公司行为规范化的建设加快，增强了上市公司提高会计信息披露质量的积极行为。加强董事会的决策与监事会的监督职能，建立和完善上市公司监控机制，能够减少上市公司会计信息披露失真问题。对上市公司高级管理人员实行股权激励的办法，逐步健全经营者业绩评价体系，大力发展经理人市场，形成对上市公司经营者有效的外部竞争约束和内部激励机制，也是促进上市公司积极提高会计信息质量的必要方法。
(3)会计师事务所参与诚信活动。会计师事务所积极参与诚信活动时，就会提高对《会计法》内容的认识，不参与造假，为信用环境建设做出应有的贡献。《会计法》以及一系列相关政策法规的颁布，促进了会计行业的发展壮大和执业环境的进一步改善，有利于形成遵纪守法、诚实守信的氛围。作为中介机构的重要成员，会计师事务所以自身的信用和必要的资本承担经营中的责任，独立、公正、客观、平等地以第三者身份为社会各界提供信用产品或服务，合理标价，不对委托人进行价格欺诈和价格歧视。整顿和规范注册会计师行业地发展，是搞好市场经济基础建设地一项重要内容。
(4)会计人员参与诚信活动。会计人员参与诚信活动时，会努力工作、遵纪守法，不断学习新地专业知识。会计人员讲诚信，有利于上市公司信用水平地提高。会计信息质量是会计工作地生命，会计人员是决定会计信息披露质量的关键因素。应建立有效的社会信用监督和评价机制，由专业的监督和评价机构对经营者的业绩、行为进行考核、并评定其信誉，记录在案。对他们的劣迹要随时公布，从而迫使他们放弃短期行为转而追求长期利益。从而增强单位及个人的诚信意识。较好的防止企业负责人及经营者制造和提供失真的会计信息。
4 结论
4．1造成会计信息失真的主要原因
综上所诉，会计信息失真归根结底于以下三个主要原因：
(1)公司治理结构的缺陷
公司治理结构产生原因是所有权与经营权相分离。现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离，在企业当中存在着两个控制主体，即企业所有者(股东)和受托经营者，两者之间在经济上为契约关系，经营者承担代表股东对企业进行管理的受托责任。在履行责任中只有经营者直接从事生产经营管理，而股东置身于企业之外，形成两者之间严重信息不对称。且目标也不一致，股东的目标是企业财富最大化，更注重企业的持续发展。要求经营者尽最大努力完成此目标，而经营者的目标是追求最大合理效用．更注重本人短期目标，包括工资、升迁、避免风险等利益的最大化。经营者的努力程度难于衡量，会计信息成了反映经营者业绩、股东评判经营者工作好坏的依据。这就可能导致经营者利用两者之间信息不对称作为道德风险和逆向选择不利股东行为：国有企业，特定的委托代理关系及产权主体的缺位，董事会“形备而实不至”，职代会、工会监督作用有限。这样管理当局常有条件左右企业会计信息的生成，致使信息的来源决定了信息的供给成为可能。此外会计人员也有一定道德风险，他们可能利用自身的会计信息优势挪用资金、贪污，以使会计信息失真。
(2)法规制度的缺失
会计法规制度是社会人为了降低交易成本而经过各方长时问的多次博弈后形成的、既兼顾各方利益又自愿执行的有约束力的社会契约．任何一方从违反契约中得到的收益远比其付出的成本要少的多，即违规将受到更大的惩罚．这样的契约就变成各方普遍接受的法规制度。我国处于急剧的社会变革之中，经济环境不断变迁，新情况、新业务不断涌现，旧的涵义更新，新的尚未完全建立，会计法规制度也还有待完善之处。第一，由于人的知识和能力的有限性。会计规则不可能涵盖已经出现的所有经济事项。第二，由于经济事务的不断发展，会计规则
不能规范其颁布后才出现的新生事项。第三，即使对于规定己涵盖的交易事项。由于对这些交易或事项规范了可以选择的处理方扶，则不同的会计方法所表达出来的会计结果也必然是有差异的；第四，有些垭刚提供的规范方法本身就是建立在估计和判断基础上的，必然会带来很大的弹性处理空间。
(3)监督机制不健全
企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱会计监督。会计监督、财政监督．审计监督．税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查．会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度，力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制。保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的—个重要环节，代表着单位利益．
4．2会计信息治理的主要措施为：
（1）完善激励和约束机制，充分调动经营者的积极性。
建立有效的激励机制，要以实现合理的竞争性为原则。追求对代理权的合理和适度的竞争，是解决现代企业“两权分立。所导致的公司代理问题和内部人控制现象而进行对公司股权结构安排的最重要的部分。建立起能客观评价企业经营者的业绩和能力的评价指标体系，改变单独靠未经核实的数字来评价经营者业绩的状况．
（2）建立有效的会计信息市场，提高会计质量。
会计规则的产生．就是为了与会计信息市场上其他相关影响因素一起协调信息提供者和使用者之间的关系。反过来，打造会计信息市场有效供需双方，以及完善相关的影响因素有利于保证会计规则顺利得以实施，有效控制企业管理当局的舞弊或操纵行为，从而提高会计信息质量。我们应该从打造有效会计信息供给方和需求方人手，双管齐下．力求有效控制企业管理当局盈余管理或利润操纵行为
（3）完善会计规则，减少会计操纵空间。
为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制》，《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等．这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造候的现象，但会计规则自身的漏洞给会计造很者提供了充分发展的空间．因此要治理会计信息失真．必须完善会计法规、制度。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制．如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。
（4）健全监督体系，强化会计监管。
会计监督是会计的基本职能之一t是我国经济监督体系的重要组成部分．新修订的《会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位—体的会计监督体系，三者相辅相成、缺一不可．内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效．社会监督主要依靠注册会计师依法独立地对企业，有关经济组织的会计报表进行合法性、真实性审查。揭示舞弊和虚假行为，将内部监督不利造成的后果显示出来。政府监管，主要是指政府部门代表国家，依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资科所进行的监督检查。它是单位内部会计监督和社会审计监督的必要保证．向时，强化会计监管．加强各种监督的戚慑作用．以求降低经营者的预期风险收益，可以有效地预防会计信息失真。
参考文献
[1] 杜书光.会计信息失真的成因及治理.山东济南：高新技术企业，2009,10: 1009—2374(2009)10-0114-02.
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[9] 张明明.浅析会计信息失真的原因及对策. 财会,2010：1006-7833(2010) 05-129-01.
[10] 李娜；浅谈会计信息失真的成因及治理；山东枣庄：财务管理，2007,8.
[11] 陈宇红，胡春妹；浅析会计信息失真的成因及治理；万方数据库.
[12] 张小红；会计信息失真的成因及治理对策探讨；万方数据库.
[13] 任功俊. 试论会计信息失真的危害、根源和对策.山东行政学院山东省
经济管理干部学院学报,2010,10: 1008-3154(2010)05-0026-02.
[14] Huang Xian Ling; Causes and Countermeasure ofAccounting Information Distortion. Elsevier SDOL全文数据库.
[15] Fangyuan Lu, Bingxian Qiu, Yunfei Fan. Evolutionary Game Analysis on
the Accounting Information Distortion by Listed Companies. 2009 Second International Symposium Oll Electronic Commerce and Security.
毕业设计(论文)
题目： 会计信息失真的成因与治理
√ 课 题 类 别： 设计 □ 论文 □
学 生 姓 名： 周增
学 号：
班 级：
专业（全称）： 会计学
指 导 教 师：
2011 年 5 月
会计信息失真的成因及治理
摘要
近些年来，世界各国都出现了严重的会计信息失真问题，会计造假案件频频发生，并且造成了严重后果，尤其以本世纪初的美国更甚。上个世纪末期，我国的会计造假丑闻频繁上演，深圳原野，琼民源，红光实业，银广夏，猴王，黎明股份等不胜枚举；本世纪初，美国的安然、施乐、世通、默克制药等巨头公司的财务丑闻更是举世震惊。这些财务丑闻的一连串发生，使得如何面对及解决会计信息失真现象一度成了全球会计领域乃至整个社会经济领域的热门话题，其被关注程度达到有史以来最高。
我国会计信息质量问题，长期以来一直是会计理论界和实务界关注的焦点，特别是对会计信息失真问题的探讨更是经久不衰，各位有识之士分别从不同的角度对这一问题进行了深入的研究。
通过对会计信息失真基本理论的研究和失真现状和案例的分析，得出了上市公司会计信息失真的主要原因是公司内部治理结构的缺陷和外部监管不力。主要表现为公司治理结构不完善、会计法规、内控制度不健全或执行不力、信息披露监管不力、社会缺乏诚信等原因造成的。
针对我国上市公司会计信息失真的表现形式和原因，借鉴国内外防范和治理会计信息失真的成功经验，从公司内部治理结构和外部监管两大方面总结了现阶段治理我国上市公司会计信息失真的主要措施：完善公司治理结构、加快会计制度建设步伐、健全公司内控制度、加大信息披露监管力度、加强社会诚信管理等。
关键词： 上市公司；会计信息失真；失真成因；治理措施
ABSTRACT
In recent years，serious distortion of accounting information has happened in the countries all over the globe．Frequent case of accounting fraud，and causing serious consequences，particularly in the United States early in this century even worse．At the end of last century, frequent case of accounting fraud happened in our country, for example，Shenzhen yuanye，qiongminyuan，hongguang shiye，yinguangxia，houwang，liming gufen etc．At the begin of this century, in the United States，the enterprises such as Enron，Xerox, WorldCom，Merck etc，whose fmancial scandal shocked the world．The series of financial scandals took place，making accounting information on how to face and solve the distortion it became the world’s socio-economic areas of the field of accounting and the whole hot topic of discussion has been concerned about the extent of its all-time high．
For a long time，the problem of the quality of the accounting in our nation is the focus between accountant theory and practice．Especially, the discussion of distorted information of accountant is unfailing．Every mall of insight has respectively conducted the thorough research from the different angle to this question．
Through analyzing the research of accountant information distorted basic theory、distorted actuality，we can educe that the chief reason of the distorted information is the limitation of company’s configuration and disability of supervise．The main performance is that the structure for the company imperfect，the accountant system，interior control system unhealthiness or disability, information reflected disability，low-lying diathesis of accountant .
As a result of the manifestation and reason of the distorted information of accountant about listed company, using the succeed experience which the domestic and foreign keep away and father the distorted for reference，and from the company interior government structure and exterior supervised，this article summarizes the
primary measure which could father accountant information distorted of our listed company：perfecting the father structure of company、speeding up accounting system construction step、perfecting interior control system in company、enlarging the supervise power of information reflected、strengthening the honesty of society and so on．
Key words：listed company; distortional accounting information ; distortional causes; control measures
目 录
摘要................................................................ I ABSTRACT........................................................... II 目 录............................................................. IV
1 绪论............................................................. 1
1．1研究背景及意义 ............................................... 1
1．1．1研究背景................................................. 1
1．1．2研究意义................................................. 1
1．2文献综述 ..................................................... 2
1．3研究方法 ..................................................... 6
2 会计信息失真成因................................................. 7
2．1产权制度不完善是会计信息失真的根源 ........................... 7
2．2信息不对称是会计信息失真的直接原因 ........................... 8
2．3不完善的公司治理结构导致会计信息失真 ......................... 8
2．3．1公司股权结构的复杂性..................................... 8
2．3．2公司管理层缺乏约束机制................................... 9
2．4外部监督体系不完善导致会计信息失真 ........................... 9
2．5其他原因 .................................................... 11
2．5．1会计法制不健全，执法不力................................ 11
2．5．2社会诚信水平影响会计信息的真实性........................ 11
3 治理措施........................................................ 13
3．1完善产权制度 ................................................ 13
3．1．1明晰产权关系............................................ 13
3．1．2顺畅产权流转............................................ 13
3．1．3实行政企分开............................................ 14
3．1．4建立产权保护制度........................................ 14
3．2完善会计信息披露制度克服信息不对称 .......................... 15
3．2．1会计信息披露的内容及问题................................ 15
3．2．2完善信息披露制度........................................ 16
3．3规范公司治理结构 ............................................ 18
3．3．1强化企业内部制约机制.................................... 18
3．3．2实行财务总监和会计人员委派制度.......................... 20
3．4加强会计的外部监管力度 ...................................... 20
3．4．1加强政府部门的监管...................................... 20
3．4．2社会中介机构加强监督.................................... 21
3．4．3建立民事赔偿制度，加大造假成本.......................... 22
3．5其他措施 .................................................... 23
3．5．1完善会计法律体系........................................ 23
3．5．2加大诚信教育、建立良好的诚信机制........................ 24
4 结论............................................................ 26
4．1造成会计信息失真的主要原因 .................................. 26
4．2会计信息治理的主要措施为： .................................. 27
参考文献........................................................... 29
1 绪论
近年来，国内、外相继发生了众多影响恶劣的会计造假事件，如我国的“银广厦”虚增利润案件，美国昔日的能源巨头安然公司利用创造性的会计方法增加利润案件等等，会计信息失真问题引起了全世界人们的广泛关注。
1．1研究背景及意义
1．1．1研究背景
会计信息失真作为一个历史性的问题，它一直以来都是各国会计学界研究的重要课题，也是各国政府部门致力于解决的重大问题之一。尤其是，经济全球化的今天，世界经济紧密地联系在了一起，“城门失火，殃及池鱼”，如何解决会计信息失真问题更是成了全球性的命题。近年来，我国上市公司造假事件频频发生，比较严重的如“PT红光’’、“ST幸福实业"、“ST黎明”、“ST天颐科技”、“银广厦”、“华纺股份”、“麦科特"、“蓝田股份”等案件，导致投资者普遍对上市公司财务报告信息质量产生严重的怀疑，引发公司股票价格剧烈振荡，某些公司价值极度缩水，公司声誉一败涂地，众多中、小股民投资者损失惨重，严重挫伤他们的投资信心等一系列的严重后果。而这必然束缚上市公司在资本市场中的融资能力，减少企业的资金流入，严重阻碍上市公司的长远发展。研究会计信息失真的成因及治理已经成为一个迫不及待的问题。
1．1．2研究意义
公司的所有权与经营权的分离，使所有者远离公司，经营者拥有控制权，其凭借内部管理者的地位，掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对公司的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而所有者由于不直接参与企业的经营活动，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况和经营业绩，导致了所有者与经营者在会计信息的占有和运用上，地位不平等。出于追逐自身利益、避免被经理人市场淘汰、迎合所有者追求企业价值最大化目标的要求等动机，经营者往往会利用信息、权力优势，采取粉饰财务报表、夸大经营业绩、隐瞒不良经营状况等手段，不惜牺牲会计信息的真实性而损害外部信息使用者的利益，提供虚假
的会计信息，向市场传达不真实的会计信息。而会计信息，尤其是上司公司的会计信息，已成为瞩目的公共产品，会计信息质量的高低不仅仅关系一家公司及其利益相关者，而且会影响到国家现代企业制度建设的成效和整个资本市场的建设，甚至触及到国家经济秩序和社会稳定。因此对我国上市公司会计信息失真问题的研究具有深远的意义。
1．2文献综述
[1] 杜书光；会计信息失真的成因及治理；山东济南：高新技术企业，2009,10.
会计信息的真实性是对会计信息质量的最基本要求，会计信息失真问题已直接损害了会计工作的生命力，严重干扰了市场经济秩序的正常运行。文章分析了会计信息失真的原因，作者认为原因主要有制度方面的因素和技术方面的因素。在制度上，认为上市监管不力、治理机制不健全、股权结构不合理、会计准则与会计自身的缺陷、监管机制不健全、会计法制不健全及执法不力都是会计失真的原因；在技术上，认为会计核算技术性差错的存在、审计业务中经常采用方法的缺陷是会计信息失真的成因。就以上原因，提出了治理措施。在制度上，建立行之有效的公司上市制度，健全公司治理机制，形成股权结构多元化发展，加强会计准则的制定和落实力度，完善内外部监督机制，并加强法制建设；在技术上，加强会计队伍建设以提高会计人员素质，并规范审计方法的使用。
[2] 林建财；会计信息失真的成因及治理对策分析；福建晋江：大众科技，2005,7.
本文从企业法人治理结构、会计法规准则、中介机构、企业内部控制、从业人员综合素质和与政府相关管理机构问题等角度。对会计信息失真成因进行深入分析并提出了治理对策。认为会计信息失真危害性主要有：①损害了社会和公众利益；②危害会计信息使用者的经营、投资决策；③助长了腐败行为，扰乱了市场经济秩序；④破坏会计队伍诚信。论文中提到会计信息失真的原因有公司治理结构的缺陷、会计法规、准则、制度本身的缺陷、外部监督不力、内部监督控制不善、会计造假高收益与低成本的巨差等。提出治理对策，认为该建立健全法制建设，改革完善会计制度，完善法人治理结构和经营者激励约束机制，完善法人治理结构和经营者激励约束机制，加强职业道德教育，创建有力外部监督体系，
加强会计监督职能，完善内部会计监控机制。
[3] 严钦菊.会计信息失真的成因及治理对策探讨.湖南常德：湖南文理学院学报，2006,7: 1672-6154(2006)04-0122-03.
随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计信息失真问题日益严重。造成这一状况的主要原因有公司治理结构不完善、注册会计师制度不合理、企业会计制度本身的缺陷等等。会计信息失真的治理对策主要有完善公司管理结构、完善注册会计师制度、实施诚信工程、完善会计理论和会计制度。
[4] 李建华.会计信息失真的成因及治理分析.中国商界，2008,7: 006-7833(2008)07-117-01.
会计是一个信息系统，会计信息是会计人员按照一定的准则和程序进行会计活动的结果。导致会计信息失真的根本原因是企业中存在着复杂的委托一代理关系和公司治理结构缺陷造成的信息不时称。治理会计信息失真对簸，须完善产权制度、会计制度；重点是理顺企业中的委托一代理关系。完善公司治理结构；还要加强会计诚信建设．优化会计行为，发挥企业内审作用。
[5]唐立.论会计信息失真的成因及治理.万方数据库：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_zgjtjj200818068.aspx.
会计信息失真问题由来已久。虚假的会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，损害了信息提供者及信息使用者等各方面的利益，扰乱了市场经济秩序，严重危害了企业自身以及国民经济的发展。会计信息失真成本的主要内容有：提供虚假会计信息的物质耗费，提供虚假会计信息行为被发现后可能受剖的制裁和惩罚，提供虚假会计信息行为被发现的可能性所造成的精神压力。
[6] 初文媛.浅谈会计信息失真的成因及治理.辽宁大连：辽宁税务高等专科学校学报，2005,2: 1008-2859(2005)01-0013-03.
真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务及企业的财务状况和经营成果，帮助企业加强和改善经营管理。但是由于种种原因，造成一些会计信息失真，对企业的合理决策和政府部门宏观调控产生不利影响，只有充分认识会计信息失真的成因，通过全方位、多层次、多渠道的治理，才能保证会计信息的真实性，从而增加决策的客观性和可行性。
[7]亓红.违法性会计信息失真的成因及其预防对策.万方数据库，2010：
http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_kjxx201029624.aspx.
在会计实务中，不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的套计信息。真实性是会计信息曩椎本的要求，会计制度不完善，会计监控制度缺失是造成会计信息失真的主要原因。严格会计人员管理。加强法剞体系建设，完善相关管理翻度及体制，加大经济监督和执法力度，对会计信息失真行为形成威慑和制约，是预防和杜绝会计信息失真的主要措施。
[8] 冉小原.浅析企业会计信息失真的成因及对策. 铝加工,2010第4期：1005- 4898（2010）04-0055-02.
分析了企业会计信息失真的相对性和动态性。从企业两权分立、内部控制制度、经营管理体制、激励与监督机制、独立审计及企业会计人员素质等方面分析了会计信息失真的成因；提出进一步明晰产权、强化内控制度、理顺两权关系、提高会计人员素质及独立审计独立性等思路来解决企业会计信息失真的问题。
[9] 张明明.浅析会计信息失真的原因及对策. 财会,2010：1006-7833(2010) 05-129-01.
虚假的会计信息不仅危及到会计信息固有作用的发挥和广大投资者对整个会计行业诚信的怀疑，而且严重干扰了社会经济秩序，造成国家税收流失，助长了虚假浮夸之风和腐败现象，已影响到国家的长治久安。会计信息失真是理论界研究的一个热点问题。本文对会计信息失真的原因进行分析并提出防范会计信息失真的对策。提到利益驱动、监督不力、惩治不力、企业领导和会计人员素质不高是会计信息失真的主要原因。并针对这些原因提出了完善法规建设加大执法力度、提高监督力度、提高企业领导和会计人员素质等措施。
[10] 李娜；浅谈会计信息失真的成因及治理；山东枣庄：财务管理，2007,8. 随着会计信息在开放的市场经济中越来越不可或缺，会计信息质量问题成为十分重要的课题。文章首先分析会计信息企业会计失真的表现及危害，进而分新会计作假的深层原因，并以我国的现状来分析会计信息失真的具体原因，在此基础上提出治理会计信息失真的政策建设。
[11] 陈宇红，胡春妹；浅析会计信息失真的成因及治理；万方数据库.
会计信息失真是指会计报表所提供的信息未能反映会计主体的财务状况和经营成果。其主要表现在：原始资料虚假、资产不实、虚盈实亏、伪造账簿、隐瞒负债等。失真的会计信息不仅会导致企业、投资者决策的失误，而且会给国家
经济造成巨大损失。美国的安然、世通、安达信等公司因虚假会计信息而申请破产，诱发金融危机，为世人敲响警钟。会计信息失真的危害性已引起全世界关注。在我国，会计信息失真的现象也普遍存在，屡查屡犯。本文拟就会计信息失真的成因及治理进行简单的分析和探讨。
[12] 张小红；会计信息失真的成因及治理对策探讨；万方数据库.
会计工作是经济、财政工作的重要基础，会计信息质量关系到经济资源的合理配置和整个社会的诚信建设。从1999年至今，财政部每年都组织各地专员办和地方财政部门在全国范围内开展会计信息质量检查，到2007年10月已连续发布了13期会计信息质量检查公告，会计信息失真问题已引起社会各界的普遍关注，本文就会计信息失真的成因及治理对策谈一点自己的看法。提到原因有：政府行为不规范导致会计监督职能不到位；内部控制制度不健全，使会计舞弊有机可乘；会计监督体系不完善，企业外部监督软弱；会计造假的高收益与低成本是其日益加剧的经济动因；会计人员素质不高。提出了对策：转变政府职能，切实有效地实行政企职责分开；建立健全内部会计控制制度；加强和完善会计信息质量监督体系；推行切实可行的会计委派制度；提高会计人员业务素质和职业道德素质。
[13] 任功俊. 试论会计信息失真的危害、根源和对策.山东行政学院山东省
经济管理干部学院学报,2010,10: 1008-3154(2010)05-0026-02.
会计信息失真给市场经济的健康发展、现代企业制度的建立健全带来了危害。它主要根源于利益驱使、企业产权制度不明、会计准则运用存在问题和对信息提供者的监督不力。为消除会计信息失真现象,必须建立现代企业制度、完善会计制度和准则、加强企业的内外部监督, 以及提高企业会计人员的综合素质。
[14] Huang Xian Ling. Causes and Countermeasure of Accounting Information Distortion. Elsevier SDOL全文数据库.
这些年，会计信息失真已经影响到了社会经济秩序，本文主要分析了我国会计信息失真的原因，及其对策。主要原因为：会计法律法规体系的局限性、会计人员的疏漏、职业道德的背离、政府监管机制不完善等。对策有：建立标准化的会计准则，加强会计制度的建设；建立和完善公司内部监管体系；完善会计人员监管体系。加大违规的惩处力度；完善职业资格证制度，加大后续教育的力度，提高会计人员的综合素质。
[15] Fangyuan Lu, Bingxian Qiu, Yunfei Fan. Evolutionary Game Analysis on the Accounting Information Distortion by Listed Companies. 2009 Second International Symposium Oll Electronic Commerce and Security.
本文分析了在注册会计师之间相互配合的策略选择行为，上市公司和市场监管法规机构之间存在着演变的游戏规则。结果表明上市公司通过制造失真的会计信息上获利将比从市场监管法律机构发现失真信息并罚款所带来的损失要大得多，或者说法律机构的管理成本很高，都是会计信息失真的问题暴露了出来；强制处罚上市公司和违法会计注册师们制造虚假会计信息，包括对他们要制造失真会计信息的动机的处罚，都是所有重要的举措去消除上市公司会计信息失真。
1．3研究方法
(1)档案法
本文采用档案研究方法，阅读了众多的文献资料，获得了大量详实资料。
(2)效用理论
在会计信息不对称部分，采用了经济学的效用函数理论，边际理论，深入的分析了委托代理背后的成本与收益关系。
(3)博弈论
在注册会计师审计问题中，初步运用了博弈论的方法研究了注册会计师与被审计单位管理当局的博弈关系。
2 会计信息失真成因
2．1产权制度不完善是会计信息失真的根源
会计信息与产权有着天然的内在联系。会计作为一个信息系统和决策支持系统，其主要目的就是在会计准则的规范下提供有助于经营和财务决策的会计信息，从而促进社会经济资源的有效配置和社会经济利益的合理分配。会计对产权的贡献是与生俱来的，并始终是产权思想的忠实随从，其产生、发展和变更的根本使命在于体现产权结构，反映产权关系，维护产权意志。会计信息具有界定、维护产权关系和体现各个产权主体平等权益的重要职能，同时，产权关系与产权制度又对会计信息的揭示具有巨大影响甚至决定作用。不同的产权关系与产权制度需要不同的会计信息。随着产权关系的复杂化和产权制度的不断演进，会计信息所扮演的角色也越来越重要，对会计信息的要求也越来越高，这是会计理论与实务不断向前发展的根本动力。
(1)产权关系不清晰
首先，私有产权必须归属于一定的产权主体，共有产权则必须有有效的委托代理。否则，就是产权归属不明确，产权主体缺位。其次，我国的国有企业的产权不够清晰，缺乏科学的界定，即所有权、占有权、支配权和收益权的界定不明确，其实质上指各有关产权主体之间的权责利关系不清。
(2)产权流转不顺畅
产权关系清晰是经济有效运行的前提条件，而产权的顺畅流转则是对资源有效配置的要求，是对产权安全的保护。在我国，由于新制度供给不足，导致产权主体没有权力或缺乏动力从事产权交易及产权交易市场发育滞后，产权变更的行政干预过多，产权交易流转仍然不顺畅。
(3)政企不分
由于市场经济是交易经济，交易的本质是交易双方所有权的彼此转让，要求企业产权具有纯粹的经济性质，只有单纯的经济性质的权利才能采取等价交换方式实现其运动，而国家所有制的性质决定了国有企业不可能做到政企分开，所以
其权利关系不可能是单纯的经济关系。主要表现如下为政府与企业在行政关系上的不分和政府与企业在社会关系上的不分。
(4)产权保护不严格
实践证明，只有产权得到保护，才能真正确立独立的企业制度，确保决策者对决策后果负责，并最终促进企业的健康发展。
2．2信息不对称是会计信息失真的直接原因
信息不对称指市场活动中，不同参与者对相关信息的拥有程度不同的现象。会计信息不对称指在相关信息的占有方面，由于经营者相对处于优势地位，所有者处于劣势地位，导致的经营者比所有者拥有更多信息的现象。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，就谈不上会计信息失真的问题。
信息不对称问题在我国尤为严重，这是因为我国国有企业在国民经济中占比重很大，国有企业存在双重委托代理关系。一是作为财产所有者的人民，不能确定他所拥有的财产的总额和比例，更难以确定他在某一国有企业中所拥有的数额和比例。二是作为第二层委托代理关系中的委托人，其主体(即国家)是虚拟的，即所有者主体空置。这些不确定性，必然减弱委托人对代理人的监督和约束。同时，在国有企业中，部分本应属于所有者的职权被授予经营者，从而严重影响国有企业和国有企业控股上市公司对外提供的会计信息质量。
2．3不完善的公司治理结构导致会计信息失真
2．3．1公司股权结构的复杂性
我国不清晰的产权结构导致了公司治理结构的不完善，虽然该公司治理结构经过了不断规范、完善的发展过程，但是目前仍处于低级阶段，存在如下的弊端，妨碍了内部控制的有效运行：
(1)股票种类繁多
我国上市公司发行的股票种类众多，除了社会公众股，还有国家股、法人股、外资股、内部职工股、转配股等，不同类型的股份在投资形式、投资成本和股东权益等方面有不同的内涵。而持有不同种类股票的股东对公司治理结构有着不同的利益要求，使得上市公司治理结构因涉及面广而复杂。
(2)股权结构复杂
我国上市公司股权结构特殊，以国家股和法人股等为主，尤以国家股比重最大，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，股权结构不合理，国有股“一股独大”。且国家规定国家股和法人股不允许上市流通使持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。
图3．2 2006年我国流通股与非流通股比例
上述复杂的股权结构导致了公司治理结构的不完善，使得公司管理层缺乏约束机制，内部控制失效。
2．3．2公司管理层缺乏约束机制
我国上市公司设立了股东大会、董事会、经理、监事会，其中股东大会由全体股东组成，是公司的权力机构，董事会是非重大事务的决策机构，经理主持公司日常经营管理活动，监事会监督董事会、经理及高级管理人员执行公司职务的行为等。表现在：股权结构的国有股“一股独大"，董事会结构不健全，经理人员缺乏有效的激励和约束机制，监事会不能有效履行职责，对负责人的约束机制不健全，等等。
2．4外部监督体系不完善导致会计信息失真
主要表现在如下方面：
(1)法律制度制定的人为性
国家的会计法规、会计制度、会计准则都是由人来制定的，其问参杂了人的主观因素及人的自身水平等限制因素，所以由人所制定的各种规范本身就不可能完全符合客观实际，因此遵守其所产生的会计信息可能偏离实际情况，造成会计信息失真。
(2)法律法规制定的滞后性
会计法规、会计制度、会计准则本身的不完善及制定的滞后性也导致了会计信息失真。由于这些法律法规的前瞻性不够，未能适应会计实务的发展做出适当的补充和修订，于是随着社会主义市场经济的快速发展，经济活动的曰益复杂，出现了越来越多的急需会计法规解决的新情况、新问题，导致实践中出现的企业经济创新行为的会计处理也无法可依。而新法规，新政策的不及时制定导致了企业钻法律的漏洞，采取合法而不合理的手段粉饰会计报表，提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交易的失真，从而导致了会计信息失真。
(3)法律法规制定的粗糙性
我国制定了会计法规及与之有关的经济法规，但有些法规没有制定与之配套的实施细则，法律条文过粗。另外由于我国的会计准则制定还刚刚开始，考虑不够全面，有些会计名词的涵义可能有多种解释，甚至产生歧义，致使法律执行起来依据不足、缺乏可操作性。
(4)法律法规的奖惩形式性
法律条文中没有具体规定发现了虚假、失真会计信息问题的处理办法，且有的惩罚措施仅流于形式，没有起到足够的震慑作用。
(5)会计法律法规的不协调问题
为了配合市场经济体制的建设，颁布了《会计法》、《企业会计制度》等一系列法规制度，我国会计法规体系得以初步完善。但会计法规之间也存在着较多的不协调：基本会计准则和具体会计准则之间、具体会计准则和企业会计制度之间、会计准则与财务通则之问、会计准则与税法之间都存在着不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部的不协调，必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的博弈空间。新的、统一的《企业会计制度》不适用于小企业及金融业，它的应用效果还有待时间的检验。随着市场经济的发展，新的经济行为，新的经济业务，新的市场工具不断涌现，会计法规之间的不协调就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性，都会使会计信息产生失真的可能性。
（6）相关政府部门监督力度不足
我国相关政府部门的执法行为中存在着有法不依、执法不严的问题。对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。例如在实际工作中，对检查出来的会计造假案件往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，削减了法律的效力。经济处罚往往由造假公司的权益承担，即由投资者为公司的造假行为承担责任，从而转嫁了上市公司及主要负责人应负的责任，极少影响单位负责人自身的利益。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉的机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。
（7）社会中介机构监督不严
会计师事务所和注册会计师作为独立的第三方，通过执行审计工作，对被审计单位的财务报表是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制及财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，以合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度。他们是市场经济秩序的守护者，监督着经济的正常运行。但是，我国的注册会计师事业起步较晚，注册会计师队伍水平参差不齐，职业道德素质良莠不齐，人员出现严重的年轻及老年分化趋势，加之管理部门监管不力等，使得其不能良好的履行监督职责。
2．5其他原因
2．5．1会计法制不健全，执法不力
必须看到我国法制建设还存在着几个方面的问题。一是会计法规制度的不相协调，法规制度实施不配套，法规体系还不够规范科学等；二是会计法规的宣传教育不深人，执法不严等方面；三是对会计违规行为的处罚力度不大，不足以警示信息失真的制造人。
2．5．2社会诚信水平影响会计信息的真实性
从会计资料的来源到确认，从计量到过账最后以报表的形式进行报告，整个会计信息系统自始至终都是会计人员来操作完成的，所以会计人员的业务水平会影响到会计信息的真实性，同时会计人员的诚信水平也会影响会计信息的真实 性。随着我国教育水平的提高，会计队伍的业务素质得到了一定的提高，很少因为会计人员的业务水平而使会计信息失真。在现实生活中，大都是因为会计人员
的思想道德水平不高导致会计信息失真，所以朱镕基于2001年4月在视察上海国家会计学院时语重心长地题下了“不做假账”四字校训。当然会计人员的诚信水平受整个社会诚信水平的影响。所以说整个社会的诚信水平影响着会计信息的真实性。
3 治理措施
3．1完善产权制度
3．1．1明晰产权关系
明确地界定产权关系是顺利开展会计工作的前提条件。明确了产权关系，才能激励股东追求股东收益最大化，才能促使各方加强对会计信息的监督，进而形成真实的会计信息的需求实体。
明晰产权关系，要从界定国有产权开始。界定国有产权包括两方面内容，一是界定国有资产的所有权，二是界定所有权之外的其他产权，即受益权、使用权和让渡。
(1)完善国有资产管理机构
国有资产管理机构必须做到：“不缺位”，即国有资产管理机构严格履行出资人的职责，对国有资产进行监督管理；“不越位”，即不得干预企业的正常的生产经营活动；“不错位”，即国资委是国务院的特设机构。
(2)明确国资委、国有资产运营机构与国有资产经营单位的关系
国有资产管理机构作为所有者代表机构，并不直接经营国有资产，而是要搞委托经营，因而需要设置国有资产经营机构。国有资产经营机构分为两个层次：一是国有资产运营机构，二是国有资产经营单位。因此，国有资产管理体制的机构设置包括：国有资产管理机构，国有资产运营机构、国有资产经营单位。科学地界定产权，必须明确地界定三者的责权利，使其各司其职，各负其责，又可以相互制衡。
3．1．2顺畅产权流转
应从如下方面顺畅产权流转：
(1)加强产权交易市场建设
减少产权交易技术性限制，鼓励产权交易内容与形式上的创新，积极创办地方性的非上市公司的产权交易市场，使它们在各类企业产权的流转中真正发挥作用，稳妥的发展国有资本、集体资本和非公有资本等交叉持股、相互参股、外资
入股等，进一步推动国有企业的股份制改造。
(2)大力发展全国性的资本市场
资本市场是产权交易的主要渠道，股份资本的运作大都是依靠资本市场进行的。
(3)优化配置资源
转让存量资产、吸引优秀的国内、外战略投资者，促进各种所有制经济实现内部有机结合，从而推动生产要素自由流动和充分竞争，实现资源的优化配置。
(4)清理交易机构、规范交易机构行为
建立、健全涉及交易主体资格确认、交易过程操作规范、交易结果合理处置等交易全过程的一整套法律与规则，加强交易监管，促进产权市场的健康发展，保证产权交易的公正性和有序性，防止交易资产特别是国有资产的流失。
(5)积极发展、规范运作的专业化产权交易中介服务机构
产权交易需要产权交易中介组织提供服务，如资产评估、会计审计、咨询服务、法律顾问等等。产权交易中介组织是产权市场的重要参与者，发挥着在产权交易双方之间的中介作用。
3．1．3实行政企分开
由于国家对国有企业法人财产经营进行直接干预和支配，使企业法人独立的财产权利难以得到保障，因此，必须把两权分离，使国家所有权分离为国家的最终所有者，对国有企业的国有资产及其权益进行所有管理。
(1)政府和企业在行政关系上要分开
必须规范政府的行政行为，转变政府的行政职能。政企不分，症结在企业身上，病根却在政府头上。
(2)政府和企业在社会关系上要分开
必须培育和完善各种社会组织机构，建立健全社会保障制度和体系，这其中的关键就是转换政府的社会职能。
3．1．4建立产权保护制度
企业合法的财产包括资源转让和交换获得的收益都应该受到国家法律的保护。反之，如果产权不稳定或容易受到损害，交易成本的提高和冲突的发生都将导致经济秩序混乱，从而降低整个国家的经济效率。因此，应建立一个保护产权
的法律框架，完善与产权保护相关的法律制度。
(1)修缮《宪法》
应当使国家《宪法》成为公民权利和私有财产的可靠保障，使现代产权制度在我国的建立有一个基本的法律依据。
(2)完善相关法律制度
完善市场主体和中介组织法律制度，使各类市场主体真正具有完全的行为能力和责任能力。
(3)完善交易法律制度
完善市场交易法律制度，规范和理顺产权关系，保护各类产权权益，保障合同自由和交易安全，维护公平竞争
(4)完善技术性法律
完善一些技术性的法律来界定不同的产权，区分国有、公有、私有以及国有当中哪些是中央所有的，哪些是地方所有的。
3．2完善会计信息披露制度克服信息不对称
会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定，公开企业重要会计信息，以有益于投资者进行判断的一种行为。会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要方式。
3．2．1会计信息披露的内容及问题
会计信息披露既包括股票发行前的披露，也包括上市后的持续信息公开，它主要由招股说明书制度、定期报告制度和临时报告制度组成。信息披露的内容，要严格按照我国法律法规要求的信息披露：
(1)发行募集文件，即招股说明书。
(2)上市公告书。
(3)定期报告，包括年度报告和中期报告。
(4)临时报告，主要是重大事件公告、上市公司的收购或合并公告。
(5)公司的董事、监事、高级管理人员的持股情况。
(6)证券交易所要求披露的信息。
(7)其他信息。
图4．1我国上市公司信息披露的形式和主要内容
3．2．2完善信息披露制度
完善信息披露制度的措施如下：
(1)加强对证券市场中介机构的监管
证券市场中介机构是社会信用体系的构成部分，在市场经济发展过程中承担着非常重要的责任。首先，证券市场中介机构要不断提高自己的职业道德素质和执业水平，同时，由于在公司申请上市的过程中，包括上市前的辅导、上市相关资料的准备以及最后上市发行，证券公司担负着总策划、总负责、总把关的作用，因此，对于凡是骗取上市资格或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担相应责任。其次，中介机构的主管部门要认真履行义务，承担其约束中介机构的责任。
(2)加强会计信息的自愿披露
单一形式的强制性会计信息披露制度暴露初了严重的弊端，如很多公司强制性披露的内容欠缺不足，避重就轻，在法律的规范上明显有滞后的现象， 缺乏应有的公允性。而自愿性信息披露是对作为基本信息披露制度的强制性信息披露的补充和深化，它对提高公司信息披露质量，展示公司未来和真正价值具有重要作用。因此，监管部门要积极的引导和鼓励公司做自愿性的信息披露。
(3)增加预测性会计信息的披露
上市公司为了吸引投资，纠正有关中介机构对它们的不合理预测，往往会主动披露财务预测信息。预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解到企业未来的生产经营状况，从而做出合理有效的投资决策，防范和化解投资风险，因而备受投资者的关注。
上市公司会计报告披露财务预测信息，其中存在的一个最重要的问题就是财务预测信息的质量难以保证，并由此引发有关各方承担法律责任。财务预测信息是着眼于未来的信息，它是基于一系列假设基础之上的推测，可能会因经营环境与经济活动未能与预测一致而与实际结果存在差异，上市公司和注册会计师都有可能因此而招致法律诉讼。当然，财务预测信息与实际结果存在差异，也与上市公司在披露财务预测信息过程中倾向于报告“好消息”，隐瞒“坏消息”，而且披露的“好消息”往往也过于乐观有关。建议在规定上市公司会计报告披露财务预测信息时，应建立相应的财务预测信息质量保证机制。可以考虑的措施有：
①强化上市公司经营者的法律责任意识，让他们认识到，故意提供虚假信息，将负有法律责任。
②若财务预测信息与实际有重大差异，要求上市公司对此作出说明，以促使上市公司在作财务预测时能综合考虑各相关因素，从而提高财务预测的准确性。
③发挥注册会计师在评价财务预测信息质量中的作用，可以在《证券法》等相关法律中规定：披露的财务预测信息，必须经注册会计师审计。
④在有关法律中规定，只要上市公司并无故意提供虚假财务预测信息，只要注册会计师已按公认审计准则的要求进行审核，他们不应对财务预测信息的质量承担法律责任。
(4)建立上市公司会计信息披露信用评估制度
为了进一步提高会计信息的相关性，必须建立会计信息披露信用的考核机制。主管部门应不定期对上市公司的会计信息披露质量进行等级评定，即从高到低依次分为A、B、C、D四类，并相应实施管理。评定的主要内容包括：会计信息的真实性和完整性情况，上市公司的发展潜力，单位年度财务会计报告的审计情况等若干项。为了便于投资者及时了解这一重要信息，应及时公告评定结果。
(5)建立政府监管、行业自律和社会监督的监督体系
历来，我国上司公司会计信息披露监管是以政府监管为主，但事实证明效果不佳，其监管模式已不适应当前我国上市公司的会计信息披露监管的需要，应建立政府监管、行业自律和社会监督三位一体的立体监管体系。
(6)应加强对人力资源信息的披露
用货币单位对人力资源信息进行计量，目前还存在一定的困难。但是必须明确，会计信息是可以计量，货币是会计信息的主要计量单位，以货币来表现价值是价值形式发展的最终结果，但它不是会计信息唯一的计量单位。从会计发展史的角度考察，会计计量单位经历了实物计量单位占主导地位的阶段、实物量度与货币量度兼用阶段、以货币为主要计量单位阶段、以货币为统一量度的阶段的过程。更值得我们注意的是，12、13世纪的意大利北方的一些城市，银行业已较为繁荣，货币在量度中的作用已显示出来，然而，这一时期的某些账簿记录仍运用实物量度。这一现象的存在，或是人们对货币计量作用的认识不足，或是会计计量理论与方法的缺陷所造成，但它给了我们重要的启示：对某些无法或不宜进行货币计量的会计对象可以采用非货币单位进行计量，这是对货币量度的补充，而非对货币计量的否定。根据调查结果，投资者认为不便于使用数据进行反映的会计信息可以用文字进行说明。故建议上市公司会计报告对人力资源信息的披露。
(7)应该披露主要的10个指标，它们是：①每股收益；②市盈率；③流动比率；④速动比率；⑤应收账款周转率；⑥资产负责率；⑦销售利润率；⑧存货周转率；⑨每股股利；⑩每股现金流量。
(8)披露分部信息
分部信息是投资者所需要的会计信息，建议上市公司会计报表披露更加详 细的经营业务分部信息和市场地理分部信息，同时增加生产地理分部信息。另 外，上市公司会计报告应增加披露管理部门对会计信息的分析，其披露重点在 于对有关项目发生较大变动的影响因素分析，它将有助于使用者对会计信息的 深入理解。
3．3规范公司治理结构
3．3．1强化企业内部制约机制
企业必须建立完善的内部制约机制，有效的规范股东大会、董事会、经理 人员、监事会的职务行为，防止财务舞弊，减少虚假财务报告的发生。
(1)优化股权结构、合理分散股权
我国上市公司的一个主要特征是股权结构复杂化，并且国有股“一股独大”。国有股数量庞大且不能流动，而只有少部分的社会公众股上市流通，这样股票价格上涨或下跌都不会对大股东造成直接影响，导致了大股东和其他股东的价值追求标准不同，同时造成了我国上市公司内部治理结构中制衡关系的扭曲，大股东一股独大，直接管理上市公司。在缺乏制衡机制的情况下，大股东往往会无偿占用上市公司资产或关联交易的方式损害中、小股东的利益。所以，应该坚持国有股，改变国有股“一股独大”，并实现股票的全流通，鼓励和培育机构投资者，使其成为资本市场的重要主体，使社会公众或企业法人成为大股东或者形成几名股东拥有较高比例的股权，但彼此相差不大的股权格局，以完善上市公司股权结构。这样，股东大会、董事会、监事会，经理能建立权责明确的激励与约束相结合的制约机制，从而构成对会计信息质量较高的约束，会计信息披露质量必定会得到提高。
(2)加强董事会的力量，规范其运作
董事会是完善公司治理机制的关键，他代表所有者，监督经营者，联系了两者的利益。应做到：
首先，强化国有资产监督管理机构的所有者监管地位，以降低内部人控制度，确保董事会的独立性。
其次，建立完善的独立董事制度，在董事会中引入一定比例的独立董事。与公司的内部董事相比，独立董事能够站在客观公正的立场上，质询甚至公开谴责公司管理层，对内部董事发挥一种制衡作用，以有效减少“内部人控制"现象的产生，保护了中、小股东的权益，对管理层形成制衡作用，对其违规行为予以制止，增强公司信息披露的透明度，减少了虚假会计信息产生的可能性。
(3)完善经理人报酬激励和约束机制
首先，利用职业经理人市场，促使经营者切实关注并改善经营管理，增强公司核心竞争力，努力提高公司经营业绩，树立良好的声誉。
其次，在采取工资、奖金等短期激励以保证经营者基本收入的同时，引入经营者股票期权激励机制。这种长、短期激励结合的激励机制，使经营者追求个人利益最大化与实现企业长远目标结合，从而使其收益的获得摆脱依靠制造假账而
与企业的市场价值挂钩。从源头上消灭会计信息造假者的造假动机，提高会计信息质量。
(4)完善监事会制度，赋予监事会真正的监督权
监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验，以使其能够胜任财务监督等职责，对于不称职的监视应及时罢免。同时应确保监事会独立、有效地行使对董事、经理的监督和对公司财务的监督和检查，以建立有效的会计监督模式，减少管理当局的会计舞弊行为。
3．3．2实行财务总监和会计人员委派制度
通过委托人向企业委派财务总监和会计人员，将财务总监和会计人员从现行的所属机构隶属关系中分离出来，使他们的地位、身份和权限比较超脱，让他们走出了受命于单位负责人而被迫制造、提供虚假会计信息的境地，能站在委托人及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，改变了在原来管理体制下企业经营者轻易操纵会计账务的弊端。而且财务总监和会计人员委派制度也使委托人能快捷和比较全面地获得企业内部会计信息，有效克服企业经营者操纵会计账务、信息不对称的弊端，防范会计信息失真。它还有利于现代企业制度的建立，完善公司治理结构。尤其在国有企业、国有控股企业中，更有利于实现所有者对经营者的监督，以便从制度上消除腐败现象，促进廉政建设。目前，国家把对国有大中型企事业单位实行会计委派制度作为解决会计信息失真问题的重要举措之一，在一定程度上有效地约束了经营管理者的造假行为，减少了“内部人控制”的信息不对称现象，对保护所有者、债权人等各方利益起到了一定作用。但是，会计委派制度不能从根本上解决会计信息失真，实践中仍存在一些问题。例如，会计人员的权威性不够，约束力较弱；职权较抽象，难以操作；会计人员的双重职责身份使其处于无所适从的尴尬境地等等。然而，结合我国现阶段的实际情况，会计委派制仍然是解决会计信息失真问题的重要措施之一。因此，应进一步推广和完善会计委派制度，建立和完善会计人才市场和会计信息市场，建立起委派财务总监和会计人员的经费管理机制，加强会计委派方面立法建设，加强委派会计人员的业绩考核，建立委派会计的再监督机制等。
3．4加强会计的外部监管力度
3．4．1加强政府部门的监管
政府部分监管应建立以财政监督为主体，审计、税务、信贷监督为补充的监督体系， 明确各监督主体的职责，经常性开展会计信息质量检查，着重检查企业的会计基础工作是否完善，会计行为是否规范，内部控制制度是否健全等，形成监督合力。
有效会计监管实施的策略如下：
按照预期效用理论，对于一个理性的人来说，他主动遵守某一规则的条件是违背规则时的预期效用小于遵守规则时的期望效用，会计规则执行者是否遵守会计规则，同样如此。即，会计规则执行者在作出是否遵循会计规则的决策时，就会对违约成本和由此带来的可能收益进行权衡；而政府作为会计规则的监管者，是否对执行者监管或决定监管力度大大小时，也会对监管成本与收益进行权衡。执行者违背会计规则的成本不仅与违约所受处罚力度相关，而且与政府的监管强度相关；而政府的监管力度又与违约程度以及由此带来的损失险关。因此，在会计规则的执行与监管上，会计规则执行者与政府之间存在着博弈。
政府和会计规则执行者行动的时间顺序如下：
首先，政府决定一个监管力度。
接着，会计规则执行者决定违规程度。
最优的违规程度与惩罚力度、执行者的贴现因子以及政府的监管概率成反比，即政府监管的力度越大，执行者的违规程度越低；政府对违规执行者的惩罚越大，执行者的违规程度也越低；而更看中当前利益的执行者，其违规程度越高。而在给定对会计规则执行者违规程度的理性预期的情况下，所需要的监管力度与惩罚力度、执行者贴现因子的平方以及政府的监管成本成反比。即惩罚力度和政府的监管成本越大，所需要的监管力度越小，而对于更看中当前利益的执行者，政府对他们所进行的监管也应该越大。
3．4．2社会中介机构加强监督
(1)进一步加强注册会计师审计工作，建立公正、有效的审计制度会计信息是由企业的会计人员提供，但是只有经过注册会计师审计才能证明它是否达到高质量的要求，是否具备相关性、可靠性、可比性等。审计可以提高会计信息的可信性。我国注册会计师事业开展才20多年，注册会计师的素质尚有待提高。
(2)强化会计事务所的审计责任
大力发展负无限责任的会计事务所，使其承担“无限"的财产责任，促使其提高风险意识和执业质量，从“体制”上提升会计行业以“诚信"为核心的道德品质。
注册会计师协会作为注册会计师管理的行业自律组织，在对注册会计师行为管理方面发挥了巨大的作用，但是应该继续加大自律力度。
(1)建立业务风险提示制度
对上市公司的经营现状与资产质量进行评估，对发现的重大问题及异常情况给予警示和技术指导，指示风险，敦促会计师事务所重视审计风险和执业质量。
(2)加强自律组织建设
在借鉴国际经验基础上，结合行业发展实际情况，进一步建立健全会员代表大会、理事会、常务理事会和专门委员会制度，为会员自律提供组织和制度上的保障。
(3)推行强制性同业互查制度
同业互查制度指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对某一会计师事务所质量控制系统健全性及执行情况进行调查和评价，据以确定该会计师事务所是否严格执行审计标准，从而保证和提高整个审计行业的职业水平，它是世界各国会计职业团体组织为提高审计职业质量而构建的重要、有效的行业自律机制。
(4)建立注册会计师和会计师事务所诚信档案制度
对违反行业自律规定的行为记录在案，并及时采取谈话提醒措施，督促其及时整改，对于屡犯者，应在行业内通报批评，公开谴责，情节严重者，通过新闻媒体给予曝光，特别严重者，依法处理。
(5)建立信息反馈制度
及时向政府部门反映注册会计师的意见，将执业中了解和收集的有关政策效应提出建议，为政府制定政策提供参考资料。
3．4．3建立民事赔偿制度，加大造假成本
我国的会计法律法规对企业的会计信息失真行为的处罚力度不足，会计信息失真行为的违规成本低于由此而获得的经济利益，因此，只有加大执法力度，才能有效发挥会计法律法规在治理会计信息失真中的积极作用，减少会计信息失真
行为的发生。
(1)建立完善的民事赔偿制度
由于没有相关可行的民事赔偿制度，虽然，我国近年来发生了很多性质恶劣的会计造假案件，广大股民，特别是中、小股民遭到了重大的损失，但是他们没有获得违规企业的任何经济赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假的，无论是公司(投资者或经营者)、律师，还是评估师、注册会计师，只要侵害了公民的合法利益，受害人都可以提起民事诉讼，维护自己的合法权益。
(2)加大执法力度和惩罚力度
当企业的个体行为不符合会计法律法规的规范时，法律法规必须能提供足够有效的强制力和惩罚力度，惩罚力度必须大到产生足够的威慑力，避免客观上因力度不够而形成对造假行为的纵容。对于查出的违法、违纪案件决不姑息纵容，要依法严肃处置。对相关会计人员的违规性质恶劣的，要坚决吊销其从业资格证书，使造假者望而生畏，不敢以身试法；对指使会计人员造假的有关领导、单位法定负责人及会计直接负责人要严厉处罚，杜绝出现受益者、授意者不受罚、执行人员却“代人受过”的现象，要从立法、执法上对其进行经济处罚或刑事处罚，使其付出倾家荡产、声名狼藉甚至是坐牢的代价。只有治理制假源头才能杜绝大量会计信息的失真。
3．5其他措施
3．5．1完善会计法律体系
会计法律体系是会计工作的指导原则，对会计信息的质量起到至关重要的作用，完善会计法律体系，对解决会计信息失真问题具有重要意义。
(1)完善《会计法》
《会计法》是指导会计工作的基本法律，是其他会计法规、规范制定的依据，应从如下方面完善：
①应将会计诚信作为基本概念和根本要求写入该法中，并以法律条文的形式固定下来，以增强全社会的会计诚信意识和法律观念。
②应该加强对会计造假者承担法律责任的规定，特别是明确其应承担的民事赔偿责任。虽然，新《会计法》明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚，并规定了具体处罚措施，但是，目前《公司法》、《证券法》、《企业财务会计
报告条例》等对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。因此，当前急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度
(2)修订《企业会计准则》
会计准则和会计制度的质量高低是决定会计信息质量高低的最直接和最根本的因素。会计准则主要解决会计要素的确认和计量问题，会计制度主要解决会计要素的记录和报告问题。两者相辅相成，共同决定会计信息的质量。可以从下面几方面修订《企业会计准则》:
①修订准则时，应当考虑到，最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。
②要对企业的会计核算和信息披露进行严格规范，应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法并对会计政策选择方面规范的更加具体，以减小会计政策选择的空间，要明确各种处理方法的场合，从而减少会计人员人为估计判断的范围，以预防会计信息的失真。
③加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现的问题的准则加以规范。
④对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释，以免给准则的使用者造成误解。
⑤由于会计准则具有经济后果，准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益，制定者应具有广泛的代表性。
⑥针对会计的不确定性事项处理，应做出具体或原则性规定。
3．5．2加大诚信教育、建立良好的诚信机制
诚信是会计信息的基石，它是一切活动交易能够按照当事人本意去实现的前提条件，缺乏诚信是交易失败的根本原因。因此要加强全方位的诚信教育，提高经营者的诚信意识。
(1)政府参与诚信活动。当政府积极参与诚信活动时，就会不断改进机关作风，提高行政效能。政府从政策法规的宣传和舆论导向等方面，规范、引导上市公司在会计信息披露中遵纪守法、诚实守信。政府的基本职责是位市场经济制定
法律规范，依法办事，维护诚实守信者的合法权益，限制和打击各种失信的行为，创造出稳定、公平和有序的信用环境。
(2)上市公司参与诚信活动。随着经济体制改革的深入，真正的现在公司治理结构的形成，以及上市公司行为规范化的建设加快，增强了上市公司提高会计信息披露质量的积极行为。加强董事会的决策与监事会的监督职能，建立和完善上市公司监控机制，能够减少上市公司会计信息披露失真问题。对上市公司高级管理人员实行股权激励的办法，逐步健全经营者业绩评价体系，大力发展经理人市场，形成对上市公司经营者有效的外部竞争约束和内部激励机制，也是促进上市公司积极提高会计信息质量的必要方法。
(3)会计师事务所参与诚信活动。会计师事务所积极参与诚信活动时，就会提高对《会计法》内容的认识，不参与造假，为信用环境建设做出应有的贡献。《会计法》以及一系列相关政策法规的颁布，促进了会计行业的发展壮大和执业环境的进一步改善，有利于形成遵纪守法、诚实守信的氛围。作为中介机构的重要成员，会计师事务所以自身的信用和必要的资本承担经营中的责任，独立、公正、客观、平等地以第三者身份为社会各界提供信用产品或服务，合理标价，不对委托人进行价格欺诈和价格歧视。整顿和规范注册会计师行业地发展，是搞好市场经济基础建设地一项重要内容。
(4)会计人员参与诚信活动。会计人员参与诚信活动时，会努力工作、遵纪守法，不断学习新地专业知识。会计人员讲诚信，有利于上市公司信用水平地提高。会计信息质量是会计工作地生命，会计人员是决定会计信息披露质量的关键因素。应建立有效的社会信用监督和评价机制，由专业的监督和评价机构对经营者的业绩、行为进行考核、并评定其信誉，记录在案。对他们的劣迹要随时公布，从而迫使他们放弃短期行为转而追求长期利益。从而增强单位及个人的诚信意识。较好的防止企业负责人及经营者制造和提供失真的会计信息。
4 结论
4．1造成会计信息失真的主要原因
综上所诉，会计信息失真归根结底于以下三个主要原因：
(1)公司治理结构的缺陷
公司治理结构产生原因是所有权与经营权相分离。现代企业制度的基本特征是所有权与经营权的分离，在企业当中存在着两个控制主体，即企业所有者(股东)和受托经营者，两者之间在经济上为契约关系，经营者承担代表股东对企业进行管理的受托责任。在履行责任中只有经营者直接从事生产经营管理，而股东置身于企业之外，形成两者之间严重信息不对称。且目标也不一致，股东的目标是企业财富最大化，更注重企业的持续发展。要求经营者尽最大努力完成此目标，而经营者的目标是追求最大合理效用．更注重本人短期目标，包括工资、升迁、避免风险等利益的最大化。经营者的努力程度难于衡量，会计信息成了反映经营者业绩、股东评判经营者工作好坏的依据。这就可能导致经营者利用两者之间信息不对称作为道德风险和逆向选择不利股东行为：国有企业，特定的委托代理关系及产权主体的缺位，董事会“形备而实不至”，职代会、工会监督作用有限。这样管理当局常有条件左右企业会计信息的生成，致使信息的来源决定了信息的供给成为可能。此外会计人员也有一定道德风险，他们可能利用自身的会计信息优势挪用资金、贪污，以使会计信息失真。
(2)法规制度的缺失
会计法规制度是社会人为了降低交易成本而经过各方长时问的多次博弈后形成的、既兼顾各方利益又自愿执行的有约束力的社会契约．任何一方从违反契约中得到的收益远比其付出的成本要少的多，即违规将受到更大的惩罚．这样的契约就变成各方普遍接受的法规制度。我国处于急剧的社会变革之中，经济环境不断变迁，新情况、新业务不断涌现，旧的涵义更新，新的尚未完全建立，会计法规制度也还有待完善之处。第一，由于人的知识和能力的有限性。会计规则不可能涵盖已经出现的所有经济事项。第二，由于经济事务的不断发展，会计规则
不能规范其颁布后才出现的新生事项。第三，即使对于规定己涵盖的交易事项。由于对这些交易或事项规范了可以选择的处理方扶，则不同的会计方法所表达出来的会计结果也必然是有差异的；第四，有些垭刚提供的规范方法本身就是建立在估计和判断基础上的，必然会带来很大的弹性处理空间。
(3)监督机制不健全
企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱会计监督。会计监督、财政监督．审计监督．税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查．会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度，力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制。保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的—个重要环节，代表着单位利益．
4．2会计信息治理的主要措施为：
（1）完善激励和约束机制，充分调动经营者的积极性。
建立有效的激励机制，要以实现合理的竞争性为原则。追求对代理权的合理和适度的竞争，是解决现代企业“两权分立。所导致的公司代理问题和内部人控制现象而进行对公司股权结构安排的最重要的部分。建立起能客观评价企业经营者的业绩和能力的评价指标体系，改变单独靠未经核实的数字来评价经营者业绩的状况．
（2）建立有效的会计信息市场，提高会计质量。
会计规则的产生．就是为了与会计信息市场上其他相关影响因素一起协调信息提供者和使用者之间的关系。反过来，打造会计信息市场有效供需双方，以及完善相关的影响因素有利于保证会计规则顺利得以实施，有效控制企业管理当局的舞弊或操纵行为，从而提高会计信息质量。我们应该从打造有效会计信息供给方和需求方人手，双管齐下．力求有效控制企业管理当局盈余管理或利润操纵行为
（3）完善会计规则，减少会计操纵空间。
为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制》，《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等．这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造候的现象，但会计规则自身的漏洞给会计造很者提供了充分发展的空间．因此要治理会计信息失真．必须完善会计法规、制度。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制．如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益。
（4）健全监督体系，强化会计监管。
会计监督是会计的基本职能之一t是我国经济监督体系的重要组成部分．新修订的《会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位—体的会计监督体系，三者相辅相成、缺一不可．内部监督是会计监督的基础，具有自律性，社会审计监督和政府监督的目的也是督促内部监督更有效．社会监督主要依靠注册会计师依法独立地对企业，有关经济组织的会计报表进行合法性、真实性审查。揭示舞弊和虚假行为，将内部监督不利造成的后果显示出来。政府监管，主要是指政府部门代表国家，依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资科所进行的监督检查。它是单位内部会计监督和社会审计监督的必要保证．向时，强化会计监管．加强各种监督的戚慑作用．以求降低经营者的预期风险收益，可以有效地预防会计信息失真。
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