会计要素、会计科目和账户
本章提要
会计要素是对会计核算与监督的具体内容所作的基本分类，恰当地定义会计要素具有重要意义。
我国企业的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。其中前三项主要用于反映一个企业的财务状况，后三项主要用于反映一个企业的经营成果状况。
根据各会计要素之间的相互关系，形成了会计等式。
资产、负债和所有者权益这三个静态会计要素之间的数量关系，可用公式表示为：资产＝负债＋所有者权益。这一等式也被称为会计基本等式，它是会计记账与资产负债表的编制依据。
收入、费用和利润这三个动态会计要素之间的数量关系，可用公式表示为：收入－费用＝利润。这一等式是计算企业盈利与编制利润表的依据。
会计科目是对会计要素的进一步划分。账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元，账户的基本结构由账户名称和账户格式所组成。
第一节 会计要素
每一个会计主体在日常的经营活动过程中，都会发生类型众多、错综复杂的经济业务。为了向会计信息的使用者提供详细的信息作为经济决策的依据，除了对经济业务进行综合性的核算外，还必须对经济业务进行分门别类的核算。实行分类核算就需要对会计核算的具体内容进行分解，将各项经济业务按照其内在的规律性加以适当的合并与归类，从而形成若干个会计要素。
一、会计要素的意义
会计要素是对会计核算与监督的具体内容所作的基本分类，是构成会计工作客体的主要因素。恰当地定义会计要素，对于会计工作具有重要意义。
（1）会计要素是构成会计报表的基本组件。由各个会计要素所组成的会计报表，是根据会计要素之间的相互关系设计而成的。例如资产、负债和所有者权益反映了企业的财务状况，根据它们之间的相互关系，形成了资产负债表；收入、费用和利润反映了企业的经营成果，根据它们之间的相互关系，形成了利润表。会计报表科学、合理地反映了各个会计要素的基本数据和会计要素之间的相互关系，为会计主体内部和外部的信息使用者直观地提供了经济决策的基本依据。
（2）会计要素为实行分类核算提供了基础。按照会计要素对会计核算的内容进行分类，使得会计确认和会计计量有了具体的对象，有利于会计核算的顺利进行。企业的日常经济业务是多种多样的，可以是出售商品获得收入，也可以是购买原材料，或者是接受投资者的投资等。会计要素是对因经济业务的发生而引起价值变动的项目加以归类，把出售商品获得的收入作为一类（即收入），购买的原材料作为一类（即资产），接受投资者的投资也作为一类（即所有者权益）等。这种分类极大地方便了对众多的会计核算内容进行会计确认和会计计量。
（3）会计要素为分类提供会计信息创造了条件。会计信息的使用者众多，有企业外部的信息使用者，如投资者、债权人、政府职能部门以及潜在的投资者等，也有企业内部的信息使用者，如企业的经营管理者。由于各会计信息使用者使用会计信息的目的不完全一样，有的是用于投资决策，有的是用于经营决策，有的是为了进行业绩考评等。有了分类的会计信息，既可以满足企业外部会计信息使用者的需要，也可以满足企业内部经营管理的需要，提高企业的经营管理水平。
由于各国在经济环境、会计主体的目标与组织形式、会计工作的传统与惯例等方面存在差异，对会计要素的划分也有所不同。将会计核算的具体内容划分成哪几个会计要素，主要取决于划分会计要素的基本目的——便于进行会计核算以及分门别类地为会计主体内部和外部的会计信息使用者提供有用的信息。在我国，企业的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。
二、反映财务状况的会计要素
资产、负债和所有者权益这三个会计要素反映了企业在某一特定时点上的财务状况，描述了企业资金运动的相对静止状态。因此，资产、负债和所有者权益也被称为静态会计要素。
（一）资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在这一定义下，资产具有以下基本特征：
（1）资产从本质上看是一种经济资源，它预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。资产是企业从事生产经营活动必须具备的基本条件，是企业的经济资源。资产可以表现为一种购买力，如货币资金；可以表现为一项要求付款的权利，如应收账款；也可以表现为能够提供一定效用的实物，如机器设备。资产既包括具有实物形态的经济资源，也包括不具备实物形态、但有助于生产经营活动的其他经济资源。
所谓预期给企业带来经济利益，是指资产能够直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独产生未来的净现金流入，而在另一些情况下则需要与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接地产生净现金流入。因此，要判断某项支出能否形成一项资产，必须看它所带来的经济利益是否有部分或全部在未来才实现，否则应作为当期的费用或损失来处理。对于已经确认的某项资产，如果其内含的未来经济利益已不复存在，也应将其从企业的资产中剔除。例如，待处理财产损失或库存已失效的存货，已经不能给企业带来未来的经济利益，就不能再列入资产项目。
（2）资产是由于过去的交易或事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是企业在过去一个时期里，通过交易或事项所形成的，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不能作为资产确认。例如，企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。
（3）资产是企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。这里所说的拥有是指取得某项经济资源的所有权，即其权利和风险都已进入本企业，可以自主地使用或处置，能够排他性地从该项资产中获得经济利益。在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，企业对其虽然没有所有权，但能够实际控制和支配这些资产，同样可以排他性地从中获得经济利益，按照实质重于形式的原则，也应当确认为企业的资产。例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，由于租赁合同的不可撤销性，收益与风险已经转移给承租企业，承租企业在租赁期内有权支配该项资产，所以应作为承租企业的一项资产来核算。
企业的资产种类繁多、形态各异，为便于核算和管理，一般按其流动性，即按照资产的变现能力进行分类，可以分为如下五类资产：
（1）流动资产，是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、待摊费用、存货等。
（2）长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
（3）固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
（4）无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。不可辨认的无形资产是指商誉，但是企业自创的商誉不能作为无形资产。
（5）其他资产，是指上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企
业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，具体包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、企业筹建期间发生的除购建固定资产以外的支出等。
企业资产的构成如图表2-1所示：
现金 银行存款 短期投资 应收利息
流动资产
应收股利 应收账款 预付账款 其他应收款 待摊费用 存货等
长期投资
资产
固定资产
股票投资 债券投资 其他投资 房屋 建筑物 机器设备 运输设备等
非流动资产
无形资产
专利权 商标权 土地使用权 非专利技术 商誉等 其他资产
图表2-1 企业的资产构成示意图
长期待摊费用 特种储备物资 银行冻结存款等
（二）负债
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在这一定义下，负债具有以下基本特征：
（1）负债从本质上看是企业所承担的一种经济义务，履行这种义务预期会导致企业放弃一定的经济利益，以满足对方的要求。负债可能是基于具有法律约束力的合同或法定要求，因而在法律上是强制执行的。例如，企业接受银行贷款而产生的短期借款或长期借款。负债也可能产生于企业为了保持良好的业务关系而制定的内部政策。例如，某企业制定一项政策，即使产品在法定保证期期满以后才显现的缺陷也要予以免费修理，则在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。
清偿负债通常要求企业在未来某一时日放弃一定的经济利益，清偿的方式是多种多样的，可以通过交付资产（如支付现金或以实物资产偿还）、提供劳务、承诺新的负债、将该项负债转换为所有者权益等方式来清偿。
（2）负债是由于过去的交易或事项而产生的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交
易或事项所产生的结果。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才能确认为负债。例如，购入原材料或接受运输劳务而产生的应付账款。正在计划或谈判中的交易或事项（如企业的采购计划）不会产生负债。
为了便于分析企业的财务状况与偿债能力，负债通常按其流动性，即根据债务偿付的期限进行分类，可以分为如下两类负债：
（1）流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用等。
（2）长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
企业负债的构成如图表2-2所示：
短期借款 应付账款 应付票据 预收账款
流动负债
负债
应付工资 应交税金 应付利润 预计负债 其他应付款 预提费用等
长期负债
图表2-2 企业的负债构成示意图
长期借款 应付债券 长期应付款等
（三）所有者权益
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。在这一定义下，所有者权益具有以下基本特征：
（1）除非发生减资或清算，企业不需要偿还所有者权益。
（2）在企业清算时，只有清偿了全部的负债之后，所有者权益才返还给所有者。 （3）所有者以其出资份额承担企业的经营风险，以其出资额分享企业的利润。 所有者权益通常包括以下四个项目：
（1）实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。在我国设立企业实行的是注册资本制，投资者出资额达到企业在工商登记机关登记的注册资本的要求是企业设立的先决条件，会计核算中的实收资本应当与注册资本相一致。
（2）资本公积，是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额超过法定注册资本的那部分资本。
（3）盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。
（4）未分配利润，是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，是净利润按照法定程序
进行分配以后的剩余部分。
通常又将盈余公积与未分配利润合称为留存收益。 所有者权益的构成如图表2-3所示：
实收资本
资本公积
所有者权益
盈余公积 未分配利润
图表2-3 企业的所有者权益构成示意图
资本（股本）溢价 接受捐赠 股权投资准备 拨款转入
外币资本折算差额等 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金
三、反映经营成果的会计要素
收入、费用和利润这三个会计要素反映了企业在某一段时期内的经营成果，描述了企业资金运动的变化过程及其结果。因此，收入、费用和利润也被称为动态会计要素。
（一）收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
收入具有以下基本特征：
（1）收入是从企业正常的生产经营活动中产生的，如销售商品所获得的收入，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如处置固定资产获得的收益。
（2）收入会增加企业的经济利益，这种增加可能表现为企业资产的增加，如收到现金与银行存款、获得应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如债务人以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如销售商品的货款中一部分抵偿债务，其余部分收取现金。
（3）收入能够最终导致企业所有者权益的增加。收入能够增加资产或减少负债，或者二者兼而有之，因此根据资产、负债、所有者权益之间的关系，企业取得收入一定能够增加所有者权益。
（4）收入只包括最终流入本企业的经济利益，不包括为第三方或客户代收的款项。例如，企业代扣代缴的税款、代收代付的运输费用等，一方面增加了企业的资产，另一方面也增加了企业的负债，因此不会增加企业的所有者权益，也不会带来经济利益，不能作为本企业的收入。
为了便于合理地确认和计量收入，正确计算从不同的经济业务中取得的收入，通常按照企业经营业务的主次进行分类，可以分为：
（1）主营业务收入，是指企业在经常性、主要经营业务中产生的收入，一般占企业收入的比重较大，会对企业的经济利益产生较大的影响。不同企业的主营业务收入所包含的内容会有较大的差别，如制造型企业的主营业务收入主要包括销售商品收入，而服务性企业的主
营业务收入主要包括提供劳务收入。
（2）其他业务收入，是指企业在非经常性、兼营业务中产生的收入，占企业收入的比重一般相对较小，主要包括包装物出租收入等。
收入的具体分类如图表2-4所示：
收入
其他业务收入
图表2-4 企业的收入构成示意图 主营业务收入
销售商品收入 提供劳务收入 包装物出租收入 材料销售收入 代购代销收入等
（二）费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 费用具有以下基本特征：
（1）费用是在企业正常的生产经营活动中发生的，如生产产品所发生的原材料费用和人工费用等，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如处置固定资产产生的损失。
（2）费用会减少企业的经济利益，这种减少可能表现为企业资产的减少，如消耗原材料、支付现金与银行存款等；也可能表现为企业负债的增加，如依法产生的纳税义务；或者二者兼而有之。这与经济利益流入企业而形成的收入正好相反。
（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。费用会减少资产或者增加负债，或者二者兼而有之，根据资产、负债、所有者权益之间的关系，企业发生费用一定会减少所有者权益。
为了便于合理地确认和计量费用，正确计算产品成本，通常将费用分为：
（1）生产费用，是指企业本期发生的、与日常生产经营活动有关的费用，主要包括直接材料、直接人工与制造费用等。生产费用应计入产品成本。
（2）期间费用，是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的费用，主要包括营业费用、管理费用与财务费用。期间费用应直接计入本期损益。
费用的具体构成如图表2-5所示：
生产费用
费用
期间费用
图表2-5 企业的费用构成示意图
直接材料 直接人工 制造费用等
销售费用（营业费用） 管理费用 财务费用
（三）利润
利润，是指企业在一定会计期间内的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。如果收入小于费用则表现为亏损。
利润通常由以下项目组成：
（1）营业利润，是企业利润的主要部分，是指主营业务利润加其他业务利润，减期间费
用后的净额。其中，主营业务利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额，其他业务利润是指其他业务收入减去其他业务支出后的差额。
（2）投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。
（3）补贴收入，是指企业按照规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
（4）营业外收入和营业外支出，是指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等；营业外支出主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。
（5）所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。
（6）净利润，是指企业利润总额减所得税后的余额，也称为税后利润。 利润的具体构成如图表2-6所示：
利润总额
营业利润 投资净收益 营业外收支净额 补贴收入 （扣除）所得税
图表2-6 企业的利润构成示意图
净利润
第二节 会计等式
会计等式，也称为会计方程式或会计平衡公式，它反映了各个会计要素之间存在的内在的、必然的数量关系。
一、静态会计要素之间的数量关系
（一）会计基本等式
企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定的经营资金。这些资金中一部分是所有者投入的，通常称为自有资金；另一部分是债权人提供的贷款和其他应付的款项，通常称为借入资金。自有资金和借入资金共同构成了企业经营所需的全部资金，资金在企业总有一定的存在形态，如固定资产、原材料、银行存款、现金等。企业的各种资产实质上也就代表了企业资金的不同占用形态，即资金的去向。
另一方面，所有者和债权人将资金投入企业之后，就获得了一种可以主张的权利，即要求权。所有者拥有的要求权称为所有者权益，债权人拥有的要求权称为债权人权益（通常又称为负债）。所有者权益和债权人权益共同构成了企业的全部权益，反映了企业资金的来源。
资产是资金运用的具体表现，负债和所有者权益是资金来源的具体表现。作为企业资金的两个不同侧面，资金的来源和资金的运用在货币数量上必然保持着相等的关系。这种相等的数量关系可以用以下的会计等式来进行描述：
资产＝权益 或者进一步描述为：
资产＝负债＋所有者权益
这个公式反映了三个静态会计要素之间的关系，是企业财务状况的真实写照，通常又被称为会计基本等式。
例题2-1 某企业20×2年1月1日的财务状况如图表2-7所示。
单位：元
资产
流动资产： 现金 银行存款 应收账款 原材料 库存商品 固定资产： 固定资产
资产合计
金额
10 000 550 000 40 000 550 000 650 000
1 350 000 3 150 000
图表2-7
负债： 短期借款 应付账款 长期借款 所有者权益： 实收资本 资本公积 未分配利润
权益合计 权益
金额
180 000 370 000 600 000
1 500 000 200 000 300 000 3 150 000
从图表2-7中可以看到该企业20×2年1月1日拥有资产总额为3 150 000元，分别表现为现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品、固定资产等不同的占用形态。与之对应，负债总额为1 150 000元，分别来源于短期借款、应付账款和长期借款，所有者权益总额为2 000 000元，分别来源于实收资本、资本公积和未分配利润。在表中可以清楚地看到资产、负债和所有者权益之间保持着的平衡关系。
（二）经济业务发生对会计基本等式的影响
在企业的日常经营活动中，不断发生着各种各样的经济业务，这些经济业务会引起资产、负债和所有者权益的变化。有的经济业务只会引起一个会计要素的内部发生变化，有的经济业务会引起多个会计要素同时发生变化。但是，无论发生什么样的经济业务，无论会计要素出现怎样的变化，会计基本等式的平衡关系始终成立。通过下面的例题，可以看到会计基本等式这种恒等的性质。
例题2-2 企业收到某投资者投入的货币资金1 000 000元，并已将款项存入银行。 这项业务发生时，企业资产要素中的“银行存款”项目增加了1 000 000元，同时企业所有者权益要素中的“实收资本”项目也增加了1 000 000元。会计基本等式两边同时等额增加，等式仍然保持平衡。
例题2-3 企业买入一批原材料，价款为60 000元，开具一张转账支票，从银行存款户中支付。
这项业务发生时，企业资产要素中的“原材料”项目增加了60 000元，同时企业的另一项资产“银行存款”减少了60 000元。会计基本等式左边等额地一增一减，等式继续保持平衡。
例题2-4 企业开出一张300 000元的商业汇票，用于偿还前欠的应付账款。
这项业务发生时，企业负债要素中的“应付票据”项目增加了300 000元，同时企业的另一项负债“应付账款”减少了300 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式依然保持平衡。
例题2-5 企业按照利润分配的法定程序，提取盈余公积金200 000元。
当这项业务发生时，企业所有者权益要素中的“盈余公积”增加了200 000元，同时企业的另一项所有者权益“利润分配”减少了200 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式的平衡关系不变。
例题2-6 经谈判，企业获准将长期借款600 000元，转作银行对企业的投资。 这项业务发生时，企业负债要素中的“长期借款”项目减少了600 000元，同时所有者权益要素中的“实收资本”项目增加了600 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式依然成立。
例题2-7 企业用银行存款70 000元偿还前欠的应付账款。
这项业务发生时，企业资产要素中的“银行存款”项目减少了70 000元，同时负债要素中的“应付账款”项目减少了70 000元。会计基本等式两边同时等额减少，等式仍然成立。
例题2-8 经股东大会批准，企业向投资者分配利润50 000元，暂未发放。
这项业务发生时，企业所有者权益要素中的“利润分配”项目减少了50 000元，负债要素中的“应付利润”项目增加了50 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式依然成立。
例题2-9 经谈判，银行向企业发放短期贷款300 000元，。
这项业务发生时，企业资产要素中的“银行存款”项目增加了300 000元，负债要素中的“短期借款”项目增加了300 000元。会计基本等式两边同时等额增加，等式仍然成立。
例题2-10 经协商，某投资者撤走原先投入企业的一台设备，价值500 000元，作为减少对企业的投资。
这项业务发生时，企业资产要素中的“固定资产”项目减少了500 000元，所有者权益要素中的“实收资本”项目减少了500 000元。会计基本等式两边同时等额地减少，等式的平衡关系没有受到影响。
将上述每一笔经济业务发生之后，资产、负债和所有者权益的增减变动情况以及各要素的结余情况汇总列入图表2-8。
期初余额（源自例题2-1） 例题2-2 调整后余额 例题2-3 调整后余额 例题2-4 调整后余额 例题2-5 调整后余额 例题2-6 调整后余额 例题2-7 调整后余额 例题2-8 调整后余额
4 080 0004 150 000－70 0004 080 0004 150 000
1 150 000－600 000550 000－70 000480 000＋50 000530 000
3 600 000－50 0003 550 000
4 150 000资产
3 150 000＋1 000 0004 150 000
＋60 000 －60 000
4 150 000
1 150 000
＋300 000 －300 000
1 150 000
3 000 000
＋200 000 －200 000
3 000 000＋600 0003 600 0003 000 000
1 150 000负债
1 150 000
所有者权益
2 000 000＋1 000 0003 000 000
例题2-9 调整后余额 例题2-10 调整后余额
＋300 0004 380 000－500 0003 880 000
＋300 000830 000830 000
3 550 000－500 0003 050 000
图表2-8 经济业务发生后各会计要素变动情况
从图表2-8中可以看到，每一笔经济业务发生之后，企业的资产合计数都等于权益合计数，会计基本等式始终成立。
以上列举的九笔经济业务，实际上代表了可能引起资产、负债和所有者权益三个静态要素发生变化的九种基本业务类型，更为复杂的经济业务可以分解成这九种基本经济业务中的两种或两种以上。可以根据这九种基本经济业务类型对会计基本等式的影响，将其归纳成以下四大类。
第一类，会计基本等式左右两边同时等额增加，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-2和2-9。
第二类，会计基本等式左右两边同时等额减少，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-7和2-10。
第三类，会计基本等式的资产方同时等额的一增一减，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-3。
第四类，会计基本等式的权益方同时等额的一增一减，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-4、2-5、2-6和2-8。
二、动态会计要素之间的数量关系
随着经济业务的开展，不但企业的资产、负债和所有者权益在发生着增减变动，企业的收入、费用和利润也在发生不断的变化。一方面，企业在生产经营过程中不断地支出和消耗资产或者增加负债，形成了企业的费用。另一方面，企业通过销售商品、提供劳务可以获得新的资产或者减少负债，形成了企业的收入。将企业在同一会计期内的收入与费用进行比较，其差额反映了企业在该会计期内的经营成果。如果收入大于费用，说明企业获得了利润，如果收入小于费用，说明企业发生了亏损。因此，收入、费用和利润这三个动态会计要素之间，也存在着数量上的等式关系，即收入减去费用等于利润，用公式表示为：
收入－费用＝利润
例题2-11 某企业20×2年度共取得主营业务收入800 000元，其他业务收入100 000元，发生的各种费用合计为600 000元，则该企业20×2年度的利润为：
（800 000＋100 000）－600 000＝300 000（元）
三、静态会计要素与动态会计要素之间的数量关系
资产、负债和所有者权益之间存在着数量上的恒等关系，收入、费用和利润之间也存在着数量上的等式关系，这两个等式之间并不是孤立的。收入的发生，必然伴随着资产的增加或负债的减少；费用的发生，必然伴随着资产的减少或负债的增加。因此，企业在某一会计期内实现的利润，不但可以描述为本期收入减去本期费用后的差额，而且也可以描述为期末净资产（资产减去负债后的余额）相对于期初净资产的增值额，亏损则正好相反。这就意味着企业本期所实现的利润在分配之前，是所有者权益（即净资产）的一个组成部分。所以，
静态会计要素与动态会计要素之间在数量上也存在着某种内在的联系，这种联系可以用公式表示为：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 该公式推导如下：
资产期初＝负债期初＋所有者权益期初 ……
收入－费用＝利润 ……
资产期末＝负债期末＋所有者权益期末
假设企业在会计期内未发生任何增资、减资或利润分配行为，并忽略所得税，那么 所有者权益期末＝所有者权益期初＋利润 于是有
资产期末＝负债期末＋所有者权益期初＋利润 即
资产期末＝负债期末＋所有者权益期初＋（收入－费用）
第三节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目，简称科目，是对会计核算与监督的内容所作的具体分类。会计要素对会计核算与监督的内容进行了基本分类，会计科目则是对会计要素的进一步分类。为了全面、系统、分类地核算各项经济业务，以及由此引起的会计要素增减变动，需要根据会计要素分别设置会计科目，使会计要素的内容具体化和系统化。
会计科目是设置账户、处理账务必须遵循的依据，是编制会计报表的基础。设置会计科目是正确组织会计核算工作的重要前提。根据会计对象的具体内容和经济管理的客观要求，合理地设置会计科目，对各项经济业务进行科学的分类，有利于分门别类地记录和反映经济业务，向投资者、债权人、政府有关部门以及其他利益相关方提供有关财务状况、经营成果和现金流量的信息。
二、设置会计科目的原则
会计科目作为会计信息分类的具体项目，决定了会计信息的核算与反映是否具备科学性、客观性与系统性。为了科学合理地设置会计科目，应该遵循下列基本原则：
（1）全面反映会计要素的内容。会计科目的设置，不是指某个或某些会计科目，而是整个会计科目体系的设立。企业的会计科目体系应能够全面、系统、分类地反映和监督会计要素的全部内容。
（2）符合宏观管理与微观管理的需要。企业在设置会计科目时，应考虑经济管理对会计信息的要求，兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，由于国家宏观信息的生成，是在对企业微观信息（主要是会计信息）的采集、汇总、加工、整理、分析等的基础上得出的，因而会对会计信息的运行机制提出一定的要求。另一方面，企业为满足其经营决策、投资决策和融资决策对会计信息的需要，也会要求会计科目的设置能有利于这些信息的反映和有效运用。
（3）科目名称简洁、编号规范。各个会计科目的名称应简明扼要，既反映特定的含义，又避免相互混淆。在不违背会计科目使用原则的前提下，可以择定适合于企业自身的会计科目名称。会计科目应按照国家统一的会计制度进行编号，以便于编制会计凭证、登记账簿和编制报表，特别是有利于会计电算化软件的运用。
（4）兼顾统一性与灵活性。企业的会计科目应该根据《企业会计制度》等国家统一的会计制度的规定设置和使用。由于国家统一的会计制度主要从企业的共性角度出发，对会计处理的有关方面作出原则性的规定，企业在设置会计科目时，就有必要针对自身的经营特点和环境约束，有选择地加以设立，即可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。
（5）兼顾稳定性与适应性。会计科目的稳定性主要体现在会计科目的名称、编号、核算的经济内容等不可随意变更，以保持会计核算口径的一致性。为了便于会计信息在不同时期的纵向可比，同时也为了会计电算化的推广，企业在会计科目的设置上应保持一定的稳定性。但随着企业经营业务的拓展，为了反映新的经济业务，核算新的交易和事项，企业可以根据实际需要增加或减少某些会计科目。在设置会计科目时，还应适合不同单位经济业务的特点。例如，某些企业在结算阶段占用的资金比较多且时间较长，在设置会计科目时就应体现这些具体的情况。也就是说，要紧密结合企业的会计对象即资金运动的特点来设置会计科目。
三、会计科目的分类
为了进一步认识会计科目的性质和作用，研究会计科目之间的相互关系，更好地使用会计科目，需要对会计科目进行分类。会计科目的分类，是按照不同的标准对会计科目的归类，一般有三种方法。
（一）按会计科目反映的经济内容分类
会计科目之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同。按会计科目所反映的经济内容进行分类是对会计科目的最基本分类。会计科目按其反映的经济内容进行归类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。
（1）资产类科目，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。其中流动资产又分为“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“库存商品”、“待摊费用”等。
（2）负债类科目，分为流动负债和长期负债。其中流动负债包括“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付工资”、“应付股利”、“应交税金”、“预提费用”等。
（3）所有者权益类科目，分为“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。
（4）成本类科目，分为“生产成本”、“制造费用”等。
（5）损益类科目，分为“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等。
（二）按会计科目的用途分类
会计科目的用途是指设置和运用会计科目的目的，即通过会计科目可以提供什么样的核算资料。会计科目按用途，可以分为盘存类、结算类、所有者权益类、收入类、费用类、跨期摊配类、财务成果类和调整类科目。
（1）盘存类科目，用来核算和监督各种财产增减变动及其结存情况，包括“现金”、“银
行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。
（2）结算类科目，用来核算和监督企业同其他单位、个人之间的债权、债务结算情况。按其具体用途，结算类科目又可分为资产结算科目、负债结算与资产负债结算科目。资产结算科目又称债权结算科目，是用来核算和监督同债务人之间的结算业务的科目，包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等；负债结算科目又称债务结算科目，是用来核算和监督同债权人之间的结算业务的科目，包括“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“长期借款”等；资产负债结算科目又称债权债务结算科目或往来结算科目，是用来核算和监督企业同对方单位、个人之间既有债权结算业务又有债务结算业务的科目。
（3）资本类科目，用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及其实有数额，包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。
（4）收入类科目，用来核算和监督企业取得的各项收入的变动及其累计数额，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等。
（5）费用类科目，用来核算和监督企业在生产经营活动中发生的各项耗费和成本，包括“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等。
（6）跨期摊配类科目，用来核算和监督由各成本计算期的成本共同负担的费用，并将这些费用在各个时期进行摊配，包括“待摊费用”、“预提费用”等。
（7）集合分配类科目，用来归集和分配企业在生产经营过程中所发生的各种费用，核算和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况，包括“制造费用”等。
（8）成本计算类科目，用来核算和监督企业在生产经营过程中所发生的、应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本，包括“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等。
（9）财务成果类科目，用来核算和监督企业一定时期的生产经营活动的最终财务成果，包括“本年利润”等。
（10）调整类科目，用于调整某些科目记录提供所需资料，包括“累计折旧”、“利润分配”、“待处理财产损溢”等。按其调整方式的不同，又可分为备抵调整科目、附加调整科目与备抵附加调整科目。备抵调整科目用来减少被调整科目的余额，以求得被调整科目的实际余额。备抵调整科目与被调整科目的余额方向是相反的，如“累计折旧”科目就是“固定资产”科目的备抵调整科目，“利润分配”科目就是“本年利润”科目的备抵调整科目。附加调整科目是用来增加被调整科目的余额，以求得被调整科目的实际余额，附加调整科目与被调整科目的余额方向是相同的。备抵附加调整科目是既可用来减少又可用来增加被调整科目的余额，以求得被调整科目的实际余额。当其余额与被调整科目的余额方向相反时，其调整方式与备抵调整科目相同；当其余额与被调整科目余额方向相同时，其调整方式与附加调整科目相同。
（三）按会计科目列入的会计报表分类
会计报表的各项指标一般是根据会计科目记录填列的，会计科目与会计报表之间有着密切的联系。会计科目按列入的会计报表，可分为资产负债表科目和利润表科目两大类。
（1）资产负债表类科目，又称实科目，是据以编制资产负债表，反映企业的各种实际存在价值的科目。资产类、负债类和所有者权益类科目以及成本类科目都属于资产负债表科目。这些科目无论在平时还是会计期末，一般都有余额，表示资产、负债和所有者权益的实存数，
余额需要转入下一个会计期间。
（2）利润表类科目，又称虚科目，是据以编制利润表，反映企业各种实际存在价值的增减原因及变化过程的科目。损益类科目都属于利润表科目，这些科目在会计期末，一般没有余额。
四、会计科目的级次
通过不同级次的会计科目可以提供不同详细程度的会计信息。一般将会计科目分为总分类科目和明细分类科目两大层次。总分类科目，又称一级科目，反映了各项经济业务发生的总括情况。明细分类科目，又称细目，反映了各项经济业务发生的详细情况，是对总分类科目的进一步分类和补充说明。为了适应企业经济管理的需要，可以在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目，又称子目。事实上，会计科目可以根据需要细分为二级科目、三级科目等多个级次。上级科目与下级科目的关系是控制与被控制的关系，下级科目所计量的金额之和应等于所对应的上级科目计量的金额。
五、会计科目表
按照我国现行会计规范的要求，总分类科目一般应根据国家统一会计制度的规定设置，明细分类科目除国家统一会计制度中已规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。本书所使用的会计科目以财政部2000年公布的《企业会计制度》为基础，如图表2-9所示。
一、资产类
1001 现金 1002 银行存款 1009 其他货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证保证金 100906 存出投资款 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他
1102 短期投资跌价准备 1111 应收票据 1121 应收股利 1122 应收利息 1131 应收账款 1133 其他应收款 1141 坏账准备 1151 预付账款 1161 应收补贴款 1201 物资采购
二、负债类
2101 短期借款 2111 应付票据 2121 应付账款 2131 预收账款 2141 代销商品款 2151 应付工资 2153 应付福利费 2161 应付股利 2171 应交税金 217101 应交增值税 21710101 进项税额 21710105 销项税额 217102 应交营业税 217105 应交所得税 217107 应交城市维护建设税 2176 其他应交款 2181 其他应付款 2191 预提费用 2211 预计负债 2301 长期借款 2311 应付债券 231101 债券面值 231102 债券溢价 231103 债券折价
1211 原材料 1221 包装物 1231 低值易耗品 1232 材料成本差异 1241 自制半成品 1243 库存商品 1244 商品进销差价 1251 委托加工物资 1261 委托代销商品 1271 受托代销商品 1281 存货跌价准备 1291 分期收款发出商品 1301 待摊费用 1401 长期股权投资 140101 股票投资 140102 其他股权投资 1402 长期债权投资 140201 债券投资 140202 其他债权投资 1421 长期投资减值准备 1431 委托贷款 1501 固定资产 1502 累计折旧 1505 固定资产减值准备 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具 1603 在建工程 1605 在建工程减值准备 1701 固定资产清理 1801 无形资产 1805 无形资产减值准备 1815 未确认融资费用 1901 长期待摊费用 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢
231104 应计利息 2321 长期应付款 2341 递延税款
三、所有者权益类
3101 实收资本（或股本） 3111 资本公积
311101 资本（或股本）溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 3131 本年利润 3141 利润分配
314102 提取法定盈余公积 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公积 314110 应付普通股股利 314115 未分配利润
四、成本类
4101 生产成本 4105 制造费用 4107 劳务成本
五、损益类
5101 主营业务收入 5102 其他业务收入 5201 投资收益 5203 补贴收入 5301 营业外收入 5401 主营业务成本 5402 主营业务税金及附加 5405 其他业务支出 5501 营业费用 5502 管理费用 5503 财务费用 5601 营业外支出 5701 所得税
5801 以前年度损益调整
图表2-9 会计科目表
第四节 账户
一、账户的概念
账户，是根据相应的会计科目在账簿中开设的记账单元，是具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务的具体格式。账户是会计核算的具体表现形式和载体，是由账户的名称（即会计科目）和账户的格式组成的。
会计科目与账户既有联系，又有区别。会计科目与账户的联系在于会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容。两者的区别在于会计科目只是对会计对象的具体内容所作的分类，只是个名称，只能表明某项经济内容，本身没有什么结构和形式；而账户具备特定的结构，可以用来具体记录经济业务的内容及其增减变动，反映资金的运动状况。
二、账户的基本结构
账户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。尽管经济业务在形式上纷繁复杂，但其引起各项会计要素的变动，从数量上反映不外乎增加和减少两种情况。所以，账户在结构上也应相应划分成两个基本部分，分别用以记录各项会计要素的增加和减少的数额。
账户的基本结构，通常应包括以下内容： （1）账户的名称，即会计科目；
（2）日期和凭证号数，即经济业务发生的时间和记录的依据； （3）摘要，即经济业务的内容； （4）增加和减少的金额； （5）余额。
账户的基本结构如图表2-10所示。
账户名称
年
凭证
号数
摘 要
增 加
减 少
余 额
图表2-10 账户的基本结构
在教学上，为了便于说明，账户的基本结构通常用简化格式来表示，即将账户划分成左右两方，成为“T”字形结构，称作“T”字型账户，如图表2-11所示。
账户名称
左 方 右 方
图表2-11 “T”字形账户
三、账户的分类
作为一个完整的账户体系，每个账户之间的关系是相互联系、互为补充的，从而能够系统、完整、分类地反映和监督会计对象的具体内容，为经济管理提供一系列所需的核算、分析和评价指标。为了科学地设置和运用账户，就需要了解账户的分类，理解各个账户在整个账户体系中的作用，以及账户之间在逻辑上的彼此关系，从而有助于合理地进行账户设置和运用。账户的分类是与前述科目的分类相一致的，因此，账户也可以分为三大类。
（一）按账户反映的经济内容分类
账户按经济内容分类，是一种最基本的分类方法。账户应反映会计要素的具体内容，由于会计要素的具体经济内容体现在资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面，因此，按账户所反映的经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。
（二）按账户的用途和结构分类
账户是用来记录和反映经济内容的记账载体，每个账户都有各自特定的用途和结构。账户的用途是指通过账户的记录，能够反映哪些会计信息，即设置和运用账户的目的。账户的结构是指在账户中如何记录和反映有关会计要素的增减变动，哪一方登记增加，哪一方登记减少，期末余额在哪一方。从记账的技巧和方法出发，有必要在按所反映的经济内容分类的基础上，将账户按用途和结构作出进一步的分类。按账户的用途和结构分类，可以分为盘存账户、结算账户、资本账户、收入账户、费用账户、跨期摊配账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户和调整账户。
（三）按账户列入的会计报表分类
账户按照其列入的会计报表分类，可以分为资产负债表账户和利润表账户。 以上分类表明，账户的分类与会计科目的分类是一致的。
复习思考题
1．什么叫会计要素？各个会计要素之间存在怎样的数量关系？
2．会计基本等式的公式是什么？它反映了什么关系？为什么说会计基本等式是恒等的？ 3．什么是会计科目？设置会计科目应遵循哪些原则？会计科目有哪些分类标准？ 4．什么是会计账户？会计账户的结构如何？应包括哪些内容？会计账户有哪些具体的分类？
5．会计科目与账户之间有何异同点？两者是什么关系？
6．学完本章后，你认为会计要素是否必须分成六大类？如果可增加类别或减少类别，你会采用什么方法分类？
会计要素、会计科目和账户
本章提要
会计要素是对会计核算与监督的具体内容所作的基本分类，恰当地定义会计要素具有重要意义。
我国企业的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。其中前三项主要用于反映一个企业的财务状况，后三项主要用于反映一个企业的经营成果状况。
根据各会计要素之间的相互关系，形成了会计等式。
资产、负债和所有者权益这三个静态会计要素之间的数量关系，可用公式表示为：资产＝负债＋所有者权益。这一等式也被称为会计基本等式，它是会计记账与资产负债表的编制依据。
收入、费用和利润这三个动态会计要素之间的数量关系，可用公式表示为：收入－费用＝利润。这一等式是计算企业盈利与编制利润表的依据。
会计科目是对会计要素的进一步划分。账户是根据会计科目在账簿中开设的记账单元，账户的基本结构由账户名称和账户格式所组成。
第一节 会计要素
每一个会计主体在日常的经营活动过程中，都会发生类型众多、错综复杂的经济业务。为了向会计信息的使用者提供详细的信息作为经济决策的依据，除了对经济业务进行综合性的核算外，还必须对经济业务进行分门别类的核算。实行分类核算就需要对会计核算的具体内容进行分解，将各项经济业务按照其内在的规律性加以适当的合并与归类，从而形成若干个会计要素。
一、会计要素的意义
会计要素是对会计核算与监督的具体内容所作的基本分类，是构成会计工作客体的主要因素。恰当地定义会计要素，对于会计工作具有重要意义。
（1）会计要素是构成会计报表的基本组件。由各个会计要素所组成的会计报表，是根据会计要素之间的相互关系设计而成的。例如资产、负债和所有者权益反映了企业的财务状况，根据它们之间的相互关系，形成了资产负债表；收入、费用和利润反映了企业的经营成果，根据它们之间的相互关系，形成了利润表。会计报表科学、合理地反映了各个会计要素的基本数据和会计要素之间的相互关系，为会计主体内部和外部的信息使用者直观地提供了经济决策的基本依据。
（2）会计要素为实行分类核算提供了基础。按照会计要素对会计核算的内容进行分类，使得会计确认和会计计量有了具体的对象，有利于会计核算的顺利进行。企业的日常经济业务是多种多样的，可以是出售商品获得收入，也可以是购买原材料，或者是接受投资者的投资等。会计要素是对因经济业务的发生而引起价值变动的项目加以归类，把出售商品获得的收入作为一类（即收入），购买的原材料作为一类（即资产），接受投资者的投资也作为一类（即所有者权益）等。这种分类极大地方便了对众多的会计核算内容进行会计确认和会计计量。
（3）会计要素为分类提供会计信息创造了条件。会计信息的使用者众多，有企业外部的信息使用者，如投资者、债权人、政府职能部门以及潜在的投资者等，也有企业内部的信息使用者，如企业的经营管理者。由于各会计信息使用者使用会计信息的目的不完全一样，有的是用于投资决策，有的是用于经营决策，有的是为了进行业绩考评等。有了分类的会计信息，既可以满足企业外部会计信息使用者的需要，也可以满足企业内部经营管理的需要，提高企业的经营管理水平。
由于各国在经济环境、会计主体的目标与组织形式、会计工作的传统与惯例等方面存在差异，对会计要素的划分也有所不同。将会计核算的具体内容划分成哪几个会计要素，主要取决于划分会计要素的基本目的——便于进行会计核算以及分门别类地为会计主体内部和外部的会计信息使用者提供有用的信息。在我国，企业的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。
二、反映财务状况的会计要素
资产、负债和所有者权益这三个会计要素反映了企业在某一特定时点上的财务状况，描述了企业资金运动的相对静止状态。因此，资产、负债和所有者权益也被称为静态会计要素。
（一）资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在这一定义下，资产具有以下基本特征：
（1）资产从本质上看是一种经济资源，它预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。资产是企业从事生产经营活动必须具备的基本条件，是企业的经济资源。资产可以表现为一种购买力，如货币资金；可以表现为一项要求付款的权利，如应收账款；也可以表现为能够提供一定效用的实物，如机器设备。资产既包括具有实物形态的经济资源，也包括不具备实物形态、但有助于生产经营活动的其他经济资源。
所谓预期给企业带来经济利益，是指资产能够直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独产生未来的净现金流入，而在另一些情况下则需要与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接地产生净现金流入。因此，要判断某项支出能否形成一项资产，必须看它所带来的经济利益是否有部分或全部在未来才实现，否则应作为当期的费用或损失来处理。对于已经确认的某项资产，如果其内含的未来经济利益已不复存在，也应将其从企业的资产中剔除。例如，待处理财产损失或库存已失效的存货，已经不能给企业带来未来的经济利益，就不能再列入资产项目。
（2）资产是由于过去的交易或事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是企业在过去一个时期里，通过交易或事项所形成的，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不能作为资产确认。例如，企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。
（3）资产是企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。这里所说的拥有是指取得某项经济资源的所有权，即其权利和风险都已进入本企业，可以自主地使用或处置，能够排他性地从该项资产中获得经济利益。在某些情况下，对于一些特殊方式形成的资产，企业对其虽然没有所有权，但能够实际控制和支配这些资产，同样可以排他性地从中获得经济利益，按照实质重于形式的原则，也应当确认为企业的资产。例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，由于租赁合同的不可撤销性，收益与风险已经转移给承租企业，承租企业在租赁期内有权支配该项资产，所以应作为承租企业的一项资产来核算。
企业的资产种类繁多、形态各异，为便于核算和管理，一般按其流动性，即按照资产的变现能力进行分类，可以分为如下五类资产：
（1）流动资产，是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、待摊费用、存货等。
（2）长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
（3）固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
（4）无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。不可辨认的无形资产是指商誉，但是企业自创的商誉不能作为无形资产。
（5）其他资产，是指上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企
业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，具体包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、企业筹建期间发生的除购建固定资产以外的支出等。
企业资产的构成如图表2-1所示：
现金 银行存款 短期投资 应收利息
流动资产
应收股利 应收账款 预付账款 其他应收款 待摊费用 存货等
长期投资
资产
固定资产
股票投资 债券投资 其他投资 房屋 建筑物 机器设备 运输设备等
非流动资产
无形资产
专利权 商标权 土地使用权 非专利技术 商誉等 其他资产
图表2-1 企业的资产构成示意图
长期待摊费用 特种储备物资 银行冻结存款等
（二）负债
负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在这一定义下，负债具有以下基本特征：
（1）负债从本质上看是企业所承担的一种经济义务，履行这种义务预期会导致企业放弃一定的经济利益，以满足对方的要求。负债可能是基于具有法律约束力的合同或法定要求，因而在法律上是强制执行的。例如，企业接受银行贷款而产生的短期借款或长期借款。负债也可能产生于企业为了保持良好的业务关系而制定的内部政策。例如，某企业制定一项政策，即使产品在法定保证期期满以后才显现的缺陷也要予以免费修理，则在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。
清偿负债通常要求企业在未来某一时日放弃一定的经济利益，清偿的方式是多种多样的，可以通过交付资产（如支付现金或以实物资产偿还）、提供劳务、承诺新的负债、将该项负债转换为所有者权益等方式来清偿。
（2）负债是由于过去的交易或事项而产生的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交
易或事项所产生的结果。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才能确认为负债。例如，购入原材料或接受运输劳务而产生的应付账款。正在计划或谈判中的交易或事项（如企业的采购计划）不会产生负债。
为了便于分析企业的财务状况与偿债能力，负债通常按其流动性，即根据债务偿付的期限进行分类，可以分为如下两类负债：
（1）流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用等。
（2）长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
企业负债的构成如图表2-2所示：
短期借款 应付账款 应付票据 预收账款
流动负债
负债
应付工资 应交税金 应付利润 预计负债 其他应付款 预提费用等
长期负债
图表2-2 企业的负债构成示意图
长期借款 应付债券 长期应付款等
（三）所有者权益
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。在这一定义下，所有者权益具有以下基本特征：
（1）除非发生减资或清算，企业不需要偿还所有者权益。
（2）在企业清算时，只有清偿了全部的负债之后，所有者权益才返还给所有者。 （3）所有者以其出资份额承担企业的经营风险，以其出资额分享企业的利润。 所有者权益通常包括以下四个项目：
（1）实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。在我国设立企业实行的是注册资本制，投资者出资额达到企业在工商登记机关登记的注册资本的要求是企业设立的先决条件，会计核算中的实收资本应当与注册资本相一致。
（2）资本公积，是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额超过法定注册资本的那部分资本。
（3）盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。
（4）未分配利润，是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，是净利润按照法定程序
进行分配以后的剩余部分。
通常又将盈余公积与未分配利润合称为留存收益。 所有者权益的构成如图表2-3所示：
实收资本
资本公积
所有者权益
盈余公积 未分配利润
图表2-3 企业的所有者权益构成示意图
资本（股本）溢价 接受捐赠 股权投资准备 拨款转入
外币资本折算差额等 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金
三、反映经营成果的会计要素
收入、费用和利润这三个会计要素反映了企业在某一段时期内的经营成果，描述了企业资金运动的变化过程及其结果。因此，收入、费用和利润也被称为动态会计要素。
（一）收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
收入具有以下基本特征：
（1）收入是从企业正常的生产经营活动中产生的，如销售商品所获得的收入，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如处置固定资产获得的收益。
（2）收入会增加企业的经济利益，这种增加可能表现为企业资产的增加，如收到现金与银行存款、获得应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如债务人以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如销售商品的货款中一部分抵偿债务，其余部分收取现金。
（3）收入能够最终导致企业所有者权益的增加。收入能够增加资产或减少负债，或者二者兼而有之，因此根据资产、负债、所有者权益之间的关系，企业取得收入一定能够增加所有者权益。
（4）收入只包括最终流入本企业的经济利益，不包括为第三方或客户代收的款项。例如，企业代扣代缴的税款、代收代付的运输费用等，一方面增加了企业的资产，另一方面也增加了企业的负债，因此不会增加企业的所有者权益，也不会带来经济利益，不能作为本企业的收入。
为了便于合理地确认和计量收入，正确计算从不同的经济业务中取得的收入，通常按照企业经营业务的主次进行分类，可以分为：
（1）主营业务收入，是指企业在经常性、主要经营业务中产生的收入，一般占企业收入的比重较大，会对企业的经济利益产生较大的影响。不同企业的主营业务收入所包含的内容会有较大的差别，如制造型企业的主营业务收入主要包括销售商品收入，而服务性企业的主
营业务收入主要包括提供劳务收入。
（2）其他业务收入，是指企业在非经常性、兼营业务中产生的收入，占企业收入的比重一般相对较小，主要包括包装物出租收入等。
收入的具体分类如图表2-4所示：
收入
其他业务收入
图表2-4 企业的收入构成示意图 主营业务收入
销售商品收入 提供劳务收入 包装物出租收入 材料销售收入 代购代销收入等
（二）费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 费用具有以下基本特征：
（1）费用是在企业正常的生产经营活动中发生的，如生产产品所发生的原材料费用和人工费用等，而不是从偶发的交易或事项中产生的，如处置固定资产产生的损失。
（2）费用会减少企业的经济利益，这种减少可能表现为企业资产的减少，如消耗原材料、支付现金与银行存款等；也可能表现为企业负债的增加，如依法产生的纳税义务；或者二者兼而有之。这与经济利益流入企业而形成的收入正好相反。
（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。费用会减少资产或者增加负债，或者二者兼而有之，根据资产、负债、所有者权益之间的关系，企业发生费用一定会减少所有者权益。
为了便于合理地确认和计量费用，正确计算产品成本，通常将费用分为：
（1）生产费用，是指企业本期发生的、与日常生产经营活动有关的费用，主要包括直接材料、直接人工与制造费用等。生产费用应计入产品成本。
（2）期间费用，是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的费用，主要包括营业费用、管理费用与财务费用。期间费用应直接计入本期损益。
费用的具体构成如图表2-5所示：
生产费用
费用
期间费用
图表2-5 企业的费用构成示意图
直接材料 直接人工 制造费用等
销售费用（营业费用） 管理费用 财务费用
（三）利润
利润，是指企业在一定会计期间内的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。如果收入小于费用则表现为亏损。
利润通常由以下项目组成：
（1）营业利润，是企业利润的主要部分，是指主营业务利润加其他业务利润，减期间费
用后的净额。其中，主营业务利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额，其他业务利润是指其他业务收入减去其他业务支出后的差额。
（2）投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。
（3）补贴收入，是指企业按照规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
（4）营业外收入和营业外支出，是指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等；营业外支出主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。
（5）所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。
（6）净利润，是指企业利润总额减所得税后的余额，也称为税后利润。 利润的具体构成如图表2-6所示：
利润总额
营业利润 投资净收益 营业外收支净额 补贴收入 （扣除）所得税
图表2-6 企业的利润构成示意图
净利润
第二节 会计等式
会计等式，也称为会计方程式或会计平衡公式，它反映了各个会计要素之间存在的内在的、必然的数量关系。
一、静态会计要素之间的数量关系
（一）会计基本等式
企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定的经营资金。这些资金中一部分是所有者投入的，通常称为自有资金；另一部分是债权人提供的贷款和其他应付的款项，通常称为借入资金。自有资金和借入资金共同构成了企业经营所需的全部资金，资金在企业总有一定的存在形态，如固定资产、原材料、银行存款、现金等。企业的各种资产实质上也就代表了企业资金的不同占用形态，即资金的去向。
另一方面，所有者和债权人将资金投入企业之后，就获得了一种可以主张的权利，即要求权。所有者拥有的要求权称为所有者权益，债权人拥有的要求权称为债权人权益（通常又称为负债）。所有者权益和债权人权益共同构成了企业的全部权益，反映了企业资金的来源。
资产是资金运用的具体表现，负债和所有者权益是资金来源的具体表现。作为企业资金的两个不同侧面，资金的来源和资金的运用在货币数量上必然保持着相等的关系。这种相等的数量关系可以用以下的会计等式来进行描述：
资产＝权益 或者进一步描述为：
资产＝负债＋所有者权益
这个公式反映了三个静态会计要素之间的关系，是企业财务状况的真实写照，通常又被称为会计基本等式。
例题2-1 某企业20×2年1月1日的财务状况如图表2-7所示。
单位：元
资产
流动资产： 现金 银行存款 应收账款 原材料 库存商品 固定资产： 固定资产
资产合计
金额
10 000 550 000 40 000 550 000 650 000
1 350 000 3 150 000
图表2-7
负债： 短期借款 应付账款 长期借款 所有者权益： 实收资本 资本公积 未分配利润
权益合计 权益
金额
180 000 370 000 600 000
1 500 000 200 000 300 000 3 150 000
从图表2-7中可以看到该企业20×2年1月1日拥有资产总额为3 150 000元，分别表现为现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品、固定资产等不同的占用形态。与之对应，负债总额为1 150 000元，分别来源于短期借款、应付账款和长期借款，所有者权益总额为2 000 000元，分别来源于实收资本、资本公积和未分配利润。在表中可以清楚地看到资产、负债和所有者权益之间保持着的平衡关系。
（二）经济业务发生对会计基本等式的影响
在企业的日常经营活动中，不断发生着各种各样的经济业务，这些经济业务会引起资产、负债和所有者权益的变化。有的经济业务只会引起一个会计要素的内部发生变化，有的经济业务会引起多个会计要素同时发生变化。但是，无论发生什么样的经济业务，无论会计要素出现怎样的变化，会计基本等式的平衡关系始终成立。通过下面的例题，可以看到会计基本等式这种恒等的性质。
例题2-2 企业收到某投资者投入的货币资金1 000 000元，并已将款项存入银行。 这项业务发生时，企业资产要素中的“银行存款”项目增加了1 000 000元，同时企业所有者权益要素中的“实收资本”项目也增加了1 000 000元。会计基本等式两边同时等额增加，等式仍然保持平衡。
例题2-3 企业买入一批原材料，价款为60 000元，开具一张转账支票，从银行存款户中支付。
这项业务发生时，企业资产要素中的“原材料”项目增加了60 000元，同时企业的另一项资产“银行存款”减少了60 000元。会计基本等式左边等额地一增一减，等式继续保持平衡。
例题2-4 企业开出一张300 000元的商业汇票，用于偿还前欠的应付账款。
这项业务发生时，企业负债要素中的“应付票据”项目增加了300 000元，同时企业的另一项负债“应付账款”减少了300 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式依然保持平衡。
例题2-5 企业按照利润分配的法定程序，提取盈余公积金200 000元。
当这项业务发生时，企业所有者权益要素中的“盈余公积”增加了200 000元，同时企业的另一项所有者权益“利润分配”减少了200 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式的平衡关系不变。
例题2-6 经谈判，企业获准将长期借款600 000元，转作银行对企业的投资。 这项业务发生时，企业负债要素中的“长期借款”项目减少了600 000元，同时所有者权益要素中的“实收资本”项目增加了600 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式依然成立。
例题2-7 企业用银行存款70 000元偿还前欠的应付账款。
这项业务发生时，企业资产要素中的“银行存款”项目减少了70 000元，同时负债要素中的“应付账款”项目减少了70 000元。会计基本等式两边同时等额减少，等式仍然成立。
例题2-8 经股东大会批准，企业向投资者分配利润50 000元，暂未发放。
这项业务发生时，企业所有者权益要素中的“利润分配”项目减少了50 000元，负债要素中的“应付利润”项目增加了50 000元。会计基本等式右边等额地一增一减，等式依然成立。
例题2-9 经谈判，银行向企业发放短期贷款300 000元，。
这项业务发生时，企业资产要素中的“银行存款”项目增加了300 000元，负债要素中的“短期借款”项目增加了300 000元。会计基本等式两边同时等额增加，等式仍然成立。
例题2-10 经协商，某投资者撤走原先投入企业的一台设备，价值500 000元，作为减少对企业的投资。
这项业务发生时，企业资产要素中的“固定资产”项目减少了500 000元，所有者权益要素中的“实收资本”项目减少了500 000元。会计基本等式两边同时等额地减少，等式的平衡关系没有受到影响。
将上述每一笔经济业务发生之后，资产、负债和所有者权益的增减变动情况以及各要素的结余情况汇总列入图表2-8。
期初余额（源自例题2-1） 例题2-2 调整后余额 例题2-3 调整后余额 例题2-4 调整后余额 例题2-5 调整后余额 例题2-6 调整后余额 例题2-7 调整后余额 例题2-8 调整后余额
4 080 0004 150 000－70 0004 080 0004 150 000
1 150 000－600 000550 000－70 000480 000＋50 000530 000
3 600 000－50 0003 550 000
4 150 000资产
3 150 000＋1 000 0004 150 000
＋60 000 －60 000
4 150 000
1 150 000
＋300 000 －300 000
1 150 000
3 000 000
＋200 000 －200 000
3 000 000＋600 0003 600 0003 000 000
1 150 000负债
1 150 000
所有者权益
2 000 000＋1 000 0003 000 000
例题2-9 调整后余额 例题2-10 调整后余额
＋300 0004 380 000－500 0003 880 000
＋300 000830 000830 000
3 550 000－500 0003 050 000
图表2-8 经济业务发生后各会计要素变动情况
从图表2-8中可以看到，每一笔经济业务发生之后，企业的资产合计数都等于权益合计数，会计基本等式始终成立。
以上列举的九笔经济业务，实际上代表了可能引起资产、负债和所有者权益三个静态要素发生变化的九种基本业务类型，更为复杂的经济业务可以分解成这九种基本经济业务中的两种或两种以上。可以根据这九种基本经济业务类型对会计基本等式的影响，将其归纳成以下四大类。
第一类，会计基本等式左右两边同时等额增加，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-2和2-9。
第二类，会计基本等式左右两边同时等额减少，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-7和2-10。
第三类，会计基本等式的资产方同时等额的一增一减，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-3。
第四类，会计基本等式的权益方同时等额的一增一减，会计基本等式继续保持平衡，如例题2-4、2-5、2-6和2-8。
二、动态会计要素之间的数量关系
随着经济业务的开展，不但企业的资产、负债和所有者权益在发生着增减变动，企业的收入、费用和利润也在发生不断的变化。一方面，企业在生产经营过程中不断地支出和消耗资产或者增加负债，形成了企业的费用。另一方面，企业通过销售商品、提供劳务可以获得新的资产或者减少负债，形成了企业的收入。将企业在同一会计期内的收入与费用进行比较，其差额反映了企业在该会计期内的经营成果。如果收入大于费用，说明企业获得了利润，如果收入小于费用，说明企业发生了亏损。因此，收入、费用和利润这三个动态会计要素之间，也存在着数量上的等式关系，即收入减去费用等于利润，用公式表示为：
收入－费用＝利润
例题2-11 某企业20×2年度共取得主营业务收入800 000元，其他业务收入100 000元，发生的各种费用合计为600 000元，则该企业20×2年度的利润为：
（800 000＋100 000）－600 000＝300 000（元）
三、静态会计要素与动态会计要素之间的数量关系
资产、负债和所有者权益之间存在着数量上的恒等关系，收入、费用和利润之间也存在着数量上的等式关系，这两个等式之间并不是孤立的。收入的发生，必然伴随着资产的增加或负债的减少；费用的发生，必然伴随着资产的减少或负债的增加。因此，企业在某一会计期内实现的利润，不但可以描述为本期收入减去本期费用后的差额，而且也可以描述为期末净资产（资产减去负债后的余额）相对于期初净资产的增值额，亏损则正好相反。这就意味着企业本期所实现的利润在分配之前，是所有者权益（即净资产）的一个组成部分。所以，
静态会计要素与动态会计要素之间在数量上也存在着某种内在的联系，这种联系可以用公式表示为：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 该公式推导如下：
资产期初＝负债期初＋所有者权益期初 ……
收入－费用＝利润 ……
资产期末＝负债期末＋所有者权益期末
假设企业在会计期内未发生任何增资、减资或利润分配行为，并忽略所得税，那么 所有者权益期末＝所有者权益期初＋利润 于是有
资产期末＝负债期末＋所有者权益期初＋利润 即
资产期末＝负债期末＋所有者权益期初＋（收入－费用）
第三节 会计科目
一、会计科目的概念
会计科目，简称科目，是对会计核算与监督的内容所作的具体分类。会计要素对会计核算与监督的内容进行了基本分类，会计科目则是对会计要素的进一步分类。为了全面、系统、分类地核算各项经济业务，以及由此引起的会计要素增减变动，需要根据会计要素分别设置会计科目，使会计要素的内容具体化和系统化。
会计科目是设置账户、处理账务必须遵循的依据，是编制会计报表的基础。设置会计科目是正确组织会计核算工作的重要前提。根据会计对象的具体内容和经济管理的客观要求，合理地设置会计科目，对各项经济业务进行科学的分类，有利于分门别类地记录和反映经济业务，向投资者、债权人、政府有关部门以及其他利益相关方提供有关财务状况、经营成果和现金流量的信息。
二、设置会计科目的原则
会计科目作为会计信息分类的具体项目，决定了会计信息的核算与反映是否具备科学性、客观性与系统性。为了科学合理地设置会计科目，应该遵循下列基本原则：
（1）全面反映会计要素的内容。会计科目的设置，不是指某个或某些会计科目，而是整个会计科目体系的设立。企业的会计科目体系应能够全面、系统、分类地反映和监督会计要素的全部内容。
（2）符合宏观管理与微观管理的需要。企业在设置会计科目时，应考虑经济管理对会计信息的要求，兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面，由于国家宏观信息的生成，是在对企业微观信息（主要是会计信息）的采集、汇总、加工、整理、分析等的基础上得出的，因而会对会计信息的运行机制提出一定的要求。另一方面，企业为满足其经营决策、投资决策和融资决策对会计信息的需要，也会要求会计科目的设置能有利于这些信息的反映和有效运用。
（3）科目名称简洁、编号规范。各个会计科目的名称应简明扼要，既反映特定的含义，又避免相互混淆。在不违背会计科目使用原则的前提下，可以择定适合于企业自身的会计科目名称。会计科目应按照国家统一的会计制度进行编号，以便于编制会计凭证、登记账簿和编制报表，特别是有利于会计电算化软件的运用。
（4）兼顾统一性与灵活性。企业的会计科目应该根据《企业会计制度》等国家统一的会计制度的规定设置和使用。由于国家统一的会计制度主要从企业的共性角度出发，对会计处理的有关方面作出原则性的规定，企业在设置会计科目时，就有必要针对自身的经营特点和环境约束，有选择地加以设立，即可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。
（5）兼顾稳定性与适应性。会计科目的稳定性主要体现在会计科目的名称、编号、核算的经济内容等不可随意变更，以保持会计核算口径的一致性。为了便于会计信息在不同时期的纵向可比，同时也为了会计电算化的推广，企业在会计科目的设置上应保持一定的稳定性。但随着企业经营业务的拓展，为了反映新的经济业务，核算新的交易和事项，企业可以根据实际需要增加或减少某些会计科目。在设置会计科目时，还应适合不同单位经济业务的特点。例如，某些企业在结算阶段占用的资金比较多且时间较长，在设置会计科目时就应体现这些具体的情况。也就是说，要紧密结合企业的会计对象即资金运动的特点来设置会计科目。
三、会计科目的分类
为了进一步认识会计科目的性质和作用，研究会计科目之间的相互关系，更好地使用会计科目，需要对会计科目进行分类。会计科目的分类，是按照不同的标准对会计科目的归类，一般有三种方法。
（一）按会计科目反映的经济内容分类
会计科目之间最本质的差别在于其反映的经济内容不同。按会计科目所反映的经济内容进行分类是对会计科目的最基本分类。会计科目按其反映的经济内容进行归类，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。
（1）资产类科目，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。其中流动资产又分为“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“库存商品”、“待摊费用”等。
（2）负债类科目，分为流动负债和长期负债。其中流动负债包括“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付工资”、“应付股利”、“应交税金”、“预提费用”等。
（3）所有者权益类科目，分为“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。
（4）成本类科目，分为“生产成本”、“制造费用”等。
（5）损益类科目，分为“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等。
（二）按会计科目的用途分类
会计科目的用途是指设置和运用会计科目的目的，即通过会计科目可以提供什么样的核算资料。会计科目按用途，可以分为盘存类、结算类、所有者权益类、收入类、费用类、跨期摊配类、财务成果类和调整类科目。
（1）盘存类科目，用来核算和监督各种财产增减变动及其结存情况，包括“现金”、“银
行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。
（2）结算类科目，用来核算和监督企业同其他单位、个人之间的债权、债务结算情况。按其具体用途，结算类科目又可分为资产结算科目、负债结算与资产负债结算科目。资产结算科目又称债权结算科目，是用来核算和监督同债务人之间的结算业务的科目，包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等；负债结算科目又称债务结算科目，是用来核算和监督同债权人之间的结算业务的科目，包括“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“长期借款”等；资产负债结算科目又称债权债务结算科目或往来结算科目，是用来核算和监督企业同对方单位、个人之间既有债权结算业务又有债务结算业务的科目。
（3）资本类科目，用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及其实有数额，包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。
（4）收入类科目，用来核算和监督企业取得的各项收入的变动及其累计数额，包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等。
（5）费用类科目，用来核算和监督企业在生产经营活动中发生的各项耗费和成本，包括“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等。
（6）跨期摊配类科目，用来核算和监督由各成本计算期的成本共同负担的费用，并将这些费用在各个时期进行摊配，包括“待摊费用”、“预提费用”等。
（7）集合分配类科目，用来归集和分配企业在生产经营过程中所发生的各种费用，核算和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况，包括“制造费用”等。
（8）成本计算类科目，用来核算和监督企业在生产经营过程中所发生的、应计入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本，包括“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等。
（9）财务成果类科目，用来核算和监督企业一定时期的生产经营活动的最终财务成果，包括“本年利润”等。
（10）调整类科目，用于调整某些科目记录提供所需资料，包括“累计折旧”、“利润分配”、“待处理财产损溢”等。按其调整方式的不同，又可分为备抵调整科目、附加调整科目与备抵附加调整科目。备抵调整科目用来减少被调整科目的余额，以求得被调整科目的实际余额。备抵调整科目与被调整科目的余额方向是相反的，如“累计折旧”科目就是“固定资产”科目的备抵调整科目，“利润分配”科目就是“本年利润”科目的备抵调整科目。附加调整科目是用来增加被调整科目的余额，以求得被调整科目的实际余额，附加调整科目与被调整科目的余额方向是相同的。备抵附加调整科目是既可用来减少又可用来增加被调整科目的余额，以求得被调整科目的实际余额。当其余额与被调整科目的余额方向相反时，其调整方式与备抵调整科目相同；当其余额与被调整科目余额方向相同时，其调整方式与附加调整科目相同。
（三）按会计科目列入的会计报表分类
会计报表的各项指标一般是根据会计科目记录填列的，会计科目与会计报表之间有着密切的联系。会计科目按列入的会计报表，可分为资产负债表科目和利润表科目两大类。
（1）资产负债表类科目，又称实科目，是据以编制资产负债表，反映企业的各种实际存在价值的科目。资产类、负债类和所有者权益类科目以及成本类科目都属于资产负债表科目。这些科目无论在平时还是会计期末，一般都有余额，表示资产、负债和所有者权益的实存数，
余额需要转入下一个会计期间。
（2）利润表类科目，又称虚科目，是据以编制利润表，反映企业各种实际存在价值的增减原因及变化过程的科目。损益类科目都属于利润表科目，这些科目在会计期末，一般没有余额。
四、会计科目的级次
通过不同级次的会计科目可以提供不同详细程度的会计信息。一般将会计科目分为总分类科目和明细分类科目两大层次。总分类科目，又称一级科目，反映了各项经济业务发生的总括情况。明细分类科目，又称细目，反映了各项经济业务发生的详细情况，是对总分类科目的进一步分类和补充说明。为了适应企业经济管理的需要，可以在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目，又称子目。事实上，会计科目可以根据需要细分为二级科目、三级科目等多个级次。上级科目与下级科目的关系是控制与被控制的关系，下级科目所计量的金额之和应等于所对应的上级科目计量的金额。
五、会计科目表
按照我国现行会计规范的要求，总分类科目一般应根据国家统一会计制度的规定设置，明细分类科目除国家统一会计制度中已规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。本书所使用的会计科目以财政部2000年公布的《企业会计制度》为基础，如图表2-9所示。
一、资产类
1001 现金 1002 银行存款 1009 其他货币资金 100901 外埠存款 100902 银行本票 100903 银行汇票 100904 信用卡 100905 信用证保证金 100906 存出投资款 1101 短期投资 110101 股票 110102 债券 110103 基金 110110 其他
1102 短期投资跌价准备 1111 应收票据 1121 应收股利 1122 应收利息 1131 应收账款 1133 其他应收款 1141 坏账准备 1151 预付账款 1161 应收补贴款 1201 物资采购
二、负债类
2101 短期借款 2111 应付票据 2121 应付账款 2131 预收账款 2141 代销商品款 2151 应付工资 2153 应付福利费 2161 应付股利 2171 应交税金 217101 应交增值税 21710101 进项税额 21710105 销项税额 217102 应交营业税 217105 应交所得税 217107 应交城市维护建设税 2176 其他应交款 2181 其他应付款 2191 预提费用 2211 预计负债 2301 长期借款 2311 应付债券 231101 债券面值 231102 债券溢价 231103 债券折价
1211 原材料 1221 包装物 1231 低值易耗品 1232 材料成本差异 1241 自制半成品 1243 库存商品 1244 商品进销差价 1251 委托加工物资 1261 委托代销商品 1271 受托代销商品 1281 存货跌价准备 1291 分期收款发出商品 1301 待摊费用 1401 长期股权投资 140101 股票投资 140102 其他股权投资 1402 长期债权投资 140201 债券投资 140202 其他债权投资 1421 长期投资减值准备 1431 委托贷款 1501 固定资产 1502 累计折旧 1505 固定资产减值准备 1601 工程物资 160101 专用材料 160102 专用设备 160103 预付大型设备款 160104 为生产准备的工具及器具 1603 在建工程 1605 在建工程减值准备 1701 固定资产清理 1801 无形资产 1805 无形资产减值准备 1815 未确认融资费用 1901 长期待摊费用 1911 待处理财产损溢 191101 待处理流动资产损溢 191102 待处理固定资产损溢
231104 应计利息 2321 长期应付款 2341 递延税款
三、所有者权益类
3101 实收资本（或股本） 3111 资本公积
311101 资本（或股本）溢价 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103 接受现金捐赠 311104 股权投资准备 311105 拨款转入 311106 外币资本折算差额 311107 其他资本公积 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积 312103 法定公益金 3131 本年利润 3141 利润分配
314102 提取法定盈余公积 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公积 314110 应付普通股股利 314115 未分配利润
四、成本类
4101 生产成本 4105 制造费用 4107 劳务成本
五、损益类
5101 主营业务收入 5102 其他业务收入 5201 投资收益 5203 补贴收入 5301 营业外收入 5401 主营业务成本 5402 主营业务税金及附加 5405 其他业务支出 5501 营业费用 5502 管理费用 5503 财务费用 5601 营业外支出 5701 所得税
5801 以前年度损益调整
图表2-9 会计科目表
第四节 账户
一、账户的概念
账户，是根据相应的会计科目在账簿中开设的记账单元，是具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务的具体格式。账户是会计核算的具体表现形式和载体，是由账户的名称（即会计科目）和账户的格式组成的。
会计科目与账户既有联系，又有区别。会计科目与账户的联系在于会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容。两者的区别在于会计科目只是对会计对象的具体内容所作的分类，只是个名称，只能表明某项经济内容，本身没有什么结构和形式；而账户具备特定的结构，可以用来具体记录经济业务的内容及其增减变动，反映资金的运动状况。
二、账户的基本结构
账户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。尽管经济业务在形式上纷繁复杂，但其引起各项会计要素的变动，从数量上反映不外乎增加和减少两种情况。所以，账户在结构上也应相应划分成两个基本部分，分别用以记录各项会计要素的增加和减少的数额。
账户的基本结构，通常应包括以下内容： （1）账户的名称，即会计科目；
（2）日期和凭证号数，即经济业务发生的时间和记录的依据； （3）摘要，即经济业务的内容； （4）增加和减少的金额； （5）余额。
账户的基本结构如图表2-10所示。
账户名称
年
凭证
号数
摘 要
增 加
减 少
余 额
图表2-10 账户的基本结构
在教学上，为了便于说明，账户的基本结构通常用简化格式来表示，即将账户划分成左右两方，成为“T”字形结构，称作“T”字型账户，如图表2-11所示。
账户名称
左 方 右 方
图表2-11 “T”字形账户
三、账户的分类
作为一个完整的账户体系，每个账户之间的关系是相互联系、互为补充的，从而能够系统、完整、分类地反映和监督会计对象的具体内容，为经济管理提供一系列所需的核算、分析和评价指标。为了科学地设置和运用账户，就需要了解账户的分类，理解各个账户在整个账户体系中的作用，以及账户之间在逻辑上的彼此关系，从而有助于合理地进行账户设置和运用。账户的分类是与前述科目的分类相一致的，因此，账户也可以分为三大类。
（一）按账户反映的经济内容分类
账户按经济内容分类，是一种最基本的分类方法。账户应反映会计要素的具体内容，由于会计要素的具体经济内容体现在资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面，因此，按账户所反映的经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。
（二）按账户的用途和结构分类
账户是用来记录和反映经济内容的记账载体，每个账户都有各自特定的用途和结构。账户的用途是指通过账户的记录，能够反映哪些会计信息，即设置和运用账户的目的。账户的结构是指在账户中如何记录和反映有关会计要素的增减变动，哪一方登记增加，哪一方登记减少，期末余额在哪一方。从记账的技巧和方法出发，有必要在按所反映的经济内容分类的基础上，将账户按用途和结构作出进一步的分类。按账户的用途和结构分类，可以分为盘存账户、结算账户、资本账户、收入账户、费用账户、跨期摊配账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果账户和调整账户。
（三）按账户列入的会计报表分类
账户按照其列入的会计报表分类，可以分为资产负债表账户和利润表账户。 以上分类表明，账户的分类与会计科目的分类是一致的。
复习思考题
1．什么叫会计要素？各个会计要素之间存在怎样的数量关系？
2．会计基本等式的公式是什么？它反映了什么关系？为什么说会计基本等式是恒等的？ 3．什么是会计科目？设置会计科目应遵循哪些原则？会计科目有哪些分类标准？ 4．什么是会计账户？会计账户的结构如何？应包括哪些内容？会计账户有哪些具体的分类？
5．会计科目与账户之间有何异同点？两者是什么关系？
6．学完本章后，你认为会计要素是否必须分成六大类？如果可增加类别或减少类别，你会采用什么方法分类？