摘要：本文从实际出发，首先对新准则下股份支付的定义及主要特点进行了简要阐述，而后分别从权益结算、现金结算两种股份支付方式入手，通过列举案例的形式对其进行了深入的剖析，并提出了相关见解。 关键词：股份支付 权益结算 现金结算 一、新准则下股份支付的定义及主要特点 2006年，财政部颁布了最新的企业会计准则体系，其中第11号文件为股份支付的相关内容，而在此之前，国内对于股份支付还没有相应的规定。根据新股份支付准则，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础而确定相关负债的一种交易。通常来讲，股份支付可被分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两部分，而前者又存在授予后立即可行权和完成等待期内服务或达到规定业绩条件才可行权两种形式。支付方式的不同，决定了会计处理的巨大差异。 首先，就以权益结算的股份支付而言，其应以授予员工权益工具的公允价值计量，企业因股份支付所承担的义务计入成本或费用，并相应的确认其资本公积；在行权日，企业依据所行权股份的数量计入股本，并将其与公允价值的差额调整至资本公积中的股本溢价科目。而就以现金结算的股份支付而言，企业应按照所承担以股份或其他权益工具为基础计算确定负债的公允价值计量，在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，将当期取得的服务计入相关成本费用和资本公积，并将其变动计入当期损益。 二、新准则下股份支付的账务处理与分析 （一）以权益结算的股份支付 例1：A公司于2008年1月1日实行股权激励政策，授予公司100名中高层管理人员每人2000股共计20万股可立即行权的流通股股票，并经股东大会批准执行。A公司股票授予日股价为15.50元／股，相关会计处理如下： 借：管理费用 310万元 贷：资本公积——其他资本公积 310万元 2008年1月15日，其中50名中高层管理人员行权： 借：资本公积——其他资本公积 155万元 贷：资本公积——股本溢价 145万元 股本 10万元 2008年1月31日，剩余50名中高层管理人员行权： 借：资本公积——其他资本公积 155万元 贷：资本公积——股本溢价 145万元 股本 10万元 若A公司在实行股权激励政策时带有限制条件，规定在公司工作至2009年12月31日的管理人员才可行权，则按照新准则第11号文件的要求，在授予日A公司不进行会计处理。2008年12月31日，A公司共有20名管理人员离职；2009年12月31日，再有10名管理人员离职，相关会计处理如下： 2008年末 2009年末 借：管理费用 124万元 93万元 贷：资本公积——其他资本公积 124万元 93万元 2009年12月31日，剩余70名管理人员全部行权： 借：资本公积——其他资本公积 217万元 贷：资本公积——股本溢价 203万元 股本 14万元 注：上述处理均以股票授予日股价作为核算依据，若行权日股价出现变化，不需做相应调整，仍以授予日股价为准。 （二）以现金结算的股份支付 例2：B公司于2007年1月1日实行股权激励政策，向公司1000名职工每人授予200份现金股票增值权，其限制条件是职工必须在该公司连续工作三年，然后可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度行权以获得现金，该股票增值权应在2010年12月31日前行使完毕。假设在实行该政策的第一年末，共有200名员工离职，后两年估计还有150人离开；而第二年又有150人离职，后一年估计还有50人离开，最后一年实际离职人数为20人。2007年12月31日，B公司股票市值为21元；2008年12月31日，B公司股票市值为18元；2009年12月31日，B公司共有450名职工行权，行权日股价为15元；2010年12月31日，剩余100名职工完成行权，行权日股价为12元。相关会计处理如下： 1、成本确认与计量： 根据新股份支付准则第12条的要求，B公司2007年末应确认与股份支付相关的费用为91万元[（1000–200–150）×200×21×1/3]，2008年末为53万元[（1000–200–150–50）×200×18×2/3–910000]，2009年末为45万元[（1000–200–150–20）×200×15–910000–530000]。会计分录如下： 2007年末 2008年末 2009年末 借：生产成本 91万元 53万元 45万元 贷：应付职工薪酬——股份支付 91万元 53万元 45万元 2、行权日现金支付： 根据新股份支付准则第13条的要求，B公司2009年末应结转与股权激励相关的职工薪酬135万元（450×200×15），实际支付135万元，2010年末应结转与股权激励相关的职工薪酬54万元（910000＋530000＋450000–135），实际支付24万元（100×200×12）。会计分录如下： 2009年末 2010年末 借：应付职工薪酬——股份支付 135万元 54万元 贷：银行存款 135万元 24万元 公允价值变动损益 30万元 三、结语 由上可见，股份支付形式的不同，对于企业财务状况的影响是非常巨大的，其突破口主要在于企业可以对可行权情况的最佳估计为基础，以估计的结果确认当期成本或费用，并确定相关资产与负债。从这一点上看，企业完全可以通过行权条件自由化、任意变更摊销期以及选择不同的股份支付方式等形式，来达到粉饰报表的目的。为此，新准则下一步有必要对股份支付准则进行进一步细化，对可行权权益工具数量的最佳估计规定其具体方法，实现可供选择方法与适用情况的明晰化，从而使企业可有的放矢，有针对性的选择适合自身的估计方法。此外，新股份支付准则还应在会计报表附注中详细披露“权益工具公允价值的确定方法”，例如所采取的估值模型、模型中无风险利率的数据来源、预期股票价格波动率的测算方法、预期股利率确定依据等，从而可大大提升权益工具公允价值确定的透明度，压缩利润操纵空间，提高企业的会计信息质量。 参考文献： [1]张侠.我国股份支付会计准则存在的问题及完善.[J]. 企业导报，2011（10） [2]李刚，实施股权激励时权益工具公允价值的确定.[J]. 财会月刊，2010（08） [3]徐瑾，对股份支付会计准则的认识与探讨.[J].时代金融，2009（12） [4]刘晓.股份支付的确认与计量.什么才是最优选择.[J]. 新理财，2006（12）
摘要：本文从实际出发，首先对新准则下股份支付的定义及主要特点进行了简要阐述，而后分别从权益结算、现金结算两种股份支付方式入手，通过列举案例的形式对其进行了深入的剖析，并提出了相关见解。 关键词：股份支付 权益结算 现金结算 一、新准则下股份支付的定义及主要特点 2006年，财政部颁布了最新的企业会计准则体系，其中第11号文件为股份支付的相关内容，而在此之前，国内对于股份支付还没有相应的规定。根据新股份支付准则，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础而确定相关负债的一种交易。通常来讲，股份支付可被分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两部分，而前者又存在授予后立即可行权和完成等待期内服务或达到规定业绩条件才可行权两种形式。支付方式的不同，决定了会计处理的巨大差异。 首先，就以权益结算的股份支付而言，其应以授予员工权益工具的公允价值计量，企业因股份支付所承担的义务计入成本或费用，并相应的确认其资本公积；在行权日，企业依据所行权股份的数量计入股本，并将其与公允价值的差额调整至资本公积中的股本溢价科目。而就以现金结算的股份支付而言，企业应按照所承担以股份或其他权益工具为基础计算确定负债的公允价值计量，在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，将当期取得的服务计入相关成本费用和资本公积，并将其变动计入当期损益。 二、新准则下股份支付的账务处理与分析 （一）以权益结算的股份支付 例1：A公司于2008年1月1日实行股权激励政策，授予公司100名中高层管理人员每人2000股共计20万股可立即行权的流通股股票，并经股东大会批准执行。A公司股票授予日股价为15.50元／股，相关会计处理如下： 借：管理费用 310万元 贷：资本公积——其他资本公积 310万元 2008年1月15日，其中50名中高层管理人员行权： 借：资本公积——其他资本公积 155万元 贷：资本公积——股本溢价 145万元 股本 10万元 2008年1月31日，剩余50名中高层管理人员行权： 借：资本公积——其他资本公积 155万元 贷：资本公积——股本溢价 145万元 股本 10万元 若A公司在实行股权激励政策时带有限制条件，规定在公司工作至2009年12月31日的管理人员才可行权，则按照新准则第11号文件的要求，在授予日A公司不进行会计处理。2008年12月31日，A公司共有20名管理人员离职；2009年12月31日，再有10名管理人员离职，相关会计处理如下： 2008年末 2009年末 借：管理费用 124万元 93万元 贷：资本公积——其他资本公积 124万元 93万元 2009年12月31日，剩余70名管理人员全部行权： 借：资本公积——其他资本公积 217万元 贷：资本公积——股本溢价 203万元 股本 14万元 注：上述处理均以股票授予日股价作为核算依据，若行权日股价出现变化，不需做相应调整，仍以授予日股价为准。 （二）以现金结算的股份支付 例2：B公司于2007年1月1日实行股权激励政策，向公司1000名职工每人授予200份现金股票增值权，其限制条件是职工必须在该公司连续工作三年，然后可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度行权以获得现金，该股票增值权应在2010年12月31日前行使完毕。假设在实行该政策的第一年末，共有200名员工离职，后两年估计还有150人离开；而第二年又有150人离职，后一年估计还有50人离开，最后一年实际离职人数为20人。2007年12月31日，B公司股票市值为21元；2008年12月31日，B公司股票市值为18元；2009年12月31日，B公司共有450名职工行权，行权日股价为15元；2010年12月31日，剩余100名职工完成行权，行权日股价为12元。相关会计处理如下： 1、成本确认与计量： 根据新股份支付准则第12条的要求，B公司2007年末应确认与股份支付相关的费用为91万元[（1000–200–150）×200×21×1/3]，2008年末为53万元[（1000–200–150–50）×200×18×2/3–910000]，2009年末为45万元[（1000–200–150–20）×200×15–910000–530000]。会计分录如下： 2007年末 2008年末 2009年末 借：生产成本 91万元 53万元 45万元 贷：应付职工薪酬——股份支付 91万元 53万元 45万元 2、行权日现金支付： 根据新股份支付准则第13条的要求，B公司2009年末应结转与股权激励相关的职工薪酬135万元（450×200×15），实际支付135万元，2010年末应结转与股权激励相关的职工薪酬54万元（910000＋530000＋450000–135），实际支付24万元（100×200×12）。会计分录如下： 2009年末 2010年末 借：应付职工薪酬——股份支付 135万元 54万元 贷：银行存款 135万元 24万元 公允价值变动损益 30万元 三、结语 由上可见，股份支付形式的不同，对于企业财务状况的影响是非常巨大的，其突破口主要在于企业可以对可行权情况的最佳估计为基础，以估计的结果确认当期成本或费用，并确定相关资产与负债。从这一点上看，企业完全可以通过行权条件自由化、任意变更摊销期以及选择不同的股份支付方式等形式，来达到粉饰报表的目的。为此，新准则下一步有必要对股份支付准则进行进一步细化，对可行权权益工具数量的最佳估计规定其具体方法，实现可供选择方法与适用情况的明晰化，从而使企业可有的放矢，有针对性的选择适合自身的估计方法。此外，新股份支付准则还应在会计报表附注中详细披露“权益工具公允价值的确定方法”，例如所采取的估值模型、模型中无风险利率的数据来源、预期股票价格波动率的测算方法、预期股利率确定依据等，从而可大大提升权益工具公允价值确定的透明度，压缩利润操纵空间，提高企业的会计信息质量。 参考文献： [1]张侠.我国股份支付会计准则存在的问题及完善.[J]. 企业导报，2011（10） [2]李刚，实施股权激励时权益工具公允价值的确定.[J]. 财会月刊，2010（08） [3]徐瑾，对股份支付会计准则的认识与探讨.[J].时代金融，2009（12） [4]刘晓.股份支付的确认与计量.什么才是最优选择.[J]. 新理财，2006（12）