一．应付工资的计算
1.月薪制的计算
月薪制又称"扣缺勤法",无论当月多少天,只要出满勤就可以拿固定的全部标准工资,
如果有缺勤就减去缺勤工资
公式:
月应付工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资—缺勤应扣工资
缺勤应扣工资=缺勤天数Х日标准工资Χ应扣比例
日标准工资=月标准工资÷月工作日
日标准工资有两种方法：
①第一种是按每月30天计算，这种方法将双休日，法定节日和双休日也算出勤，
只要在这30天里请假不管是否是节日和双休日都视为缺勤
②第二种是按每月20.92天计算，这种方法下双休日和节假日不算工资，遇到
请假也不扣工资
对于缺勤应扣工资比例的规定：旷工，因私事请假100%扣除；因工负伤，探亲假，
婚丧假，产假等不扣工资，对于病假按比例计算
例题：职工刘方月标准工资为540元，本月因私事请假4天（其中1天为法定
节假日），病假4天(其中两天为双休日），病假扣发比例为20%。本月应得
奖金200元，各种津贴和补贴120元，本月应得工资计算如下：
①月工作日按30天计算：
月标准工资=540÷30=18（元）
缺勤应扣工资=4×18+4×18×20%=86.4（元）
月应付工资=540—86.4+200+120=773.6（元）
②月工作日按20.92天算：
日标准工资=540÷20.92≈25.81（元）
缺勤应扣工资=3×25.81+2×25.81×20%=87.75（元）
月应付工资=540—87.75+200+120=772.25（元）
二．增值税的计算
增值税分为进项税和销项税，进项税就是为买入货物而支付的税费，销项税
是卖出货物收取的税费。进项税是可以从销项税中抵扣的。
例题：某一般纳税企业采用实际成本核算材料，当日采购材料，买价
70000元，增值税11900元，材料以入库，交付一张面值81900
元的不带息商业汇票一张。会计分录如下：
借：原材料 70000
应交税费—应交增值税（进项税额） 11900
贷：应付票据 81900
注意：题目中如果出现对方代垫运费的，可抵扣的部分放入增值税里
其余的计入成本
例：某一般纳税企业采用实际成本核算材料，当日采购材料，买价70000元
增值税11900元，对方代垫运费2000元（可按7%抵扣），材料以入库，
交付一张面值83900元的不带息商业承兑汇票一张，编制分录如下：
借：原材料 71860
应交税费—应交增值税（进项税额） 12040 （11900+2000×7%）
贷：应付票据 83900
三．债务重组
1.债务重组的含义：是指债权人发生财务困难的情况下，债权人按照与其债务人达
成的协议或法院的裁决做出让步的事项。
实际上就是债权人做出让步，债务人获利，
债权人损失的那部分计入：营业外支出—债务重组损失，债权人还应考虑坏账准备
，有坏账的还应先冲减坏账准备
债务人获利的那部分计入：营业外收入—债务重组利得
2。债务重组的方式只讲一种以资产清偿债务的方式
以资产清偿债务：
（1）以现金清偿债务：
例：2007年11月5日，甲企业销售一批商品给乙企业，开出的增值税专用发票上
注明的销售价款为100000元，增值税17000元，款项尚未收到。2008年3月
10日，乙企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企
业同意减免乙企业30000元债务，余额乙企业随即用现金偿还。甲企业对该项
应收账款计提5000元的坏账准备。根据材料，甲，乙企业在债务重组日的会
计处理如下：
乙企业的会计处理：
借：应付账款—甲企业 117000
贷：银行存款 87000
营业外收入—债务重组利得 30000
甲企业的会计处理：
甲企业的债务重组损失:117000—87000—5000=25000(元）
借：银行存款 87000
坏账准备 5000
营业外支出—债务重组损失 25000
贷：应收账款—乙企业 117000
（2）以固定资产清偿债务：
在以固定资产清偿债务中，固定资产都要先同过固定资产清理科目进行清理，债务
人除了要计算债务重组利得外还要计算固定资产处理的利得
例：题甲公司签发给乙公司的一张不带息商业汇票将于2008年1月30日到期，
面值400000元，甲公司因近期发生财务困难无法按期偿还，与乙公司协商
决定于债务重组日进行债务重组。重组协议约定甲公司以一台设备抵偿债务
该设备的账面原价为400000元，已提折旧80000元，计提的减值准备为
5000元，公允价值为330000元。
甲公司的会计处理：
①讲固定资产转入清理：
借：固定资产清理 315000
累计折旧 80000
固定资产减值准备 5000
贷：固定资产 400000
②结转债务重组利得：
借：应付票据—乙公司 400000
贷：固定资产清理 330000
营业外收入—债务重组利得 70000
③结转转让固定资产的利得：
借：固定资产清理 15000
贷：营业外收入 15000
乙公司的会计处理：
借：固定资产 330000
营业外支出—债务重组损失 70000
贷：应收票据—甲公司 400000
四．收入 这里主要讲代销商品的处理
代销商品有两种方式：视同买断和收取手续费
视同买断就相当于正常的买卖活动，但是如果协议中表明受托方可以退回时，委托方在
交付商品时不能却认为销售收入，要待到受托方把商品卖出，并把代销清单交付给委托
方时，委托方再确认为销售收入。
例：A企业委托B企业代为销售甲商品500件，协议价为每件400元，该商品单位
成本为每件240元，A,B企业均为一般纳税人。A企业按协议价开具增值税发票
发票上注明其售价为200000元，增值税为34000元。B企业实际销售时开具的
增值税发票上注明实际售价为250000元，增值税为42500元。B企业支付给A
企业货款和税金。代销协议规定，B企业不能退货。
A企业的会计处理：
①讲甲商品交付B企业时：
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本 120000 （500×240）
贷：库存商品 120000
②收到B企业汇来的货款时：
借：银行存款 234000
贷：应收账款—B企业 234000
B企业的会计处理：
①收到甲商品时：
借：库存商品 200000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款 234000
②实际销售商品时：
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费—应交增值税（销项税额） 42500
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
③按协议价付款给A企业时：
借：应付账款—A企业 234000
贷：银行存款 234000
收取手续费：收取手续费和视同销售相比，主要在于受托方应按照委托方规定的价格 销售，不得自行改变售价，在这种情况下委托方要在受托方开来代销
清单的时候还只确认为收入，在交付商品时候，委托方应借记发出商品 受托方收到商品的时候借记：受托代销商品，贷记：受托代销商品款。 例：A企业委托B企业代为销售甲商品500件协议价为每件400元，该商品的成 本为每件240元。合同规定B企业只能按每件400元的价格出售，A企业按 销售的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时开出增值税发票，发票
注明甲商品售价200000元，增值税34000元。A,B企业的会计处理：
A企业的会计处理：
①将甲商品交付B企业时： （这个时候只能作为成本结转）
借：发出商品 120000 （500×240）
贷：库存商品 120000
②收到B企业开来代销清单时：
借：应收账款—B企业 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 120000
发出商品 120000
借：销售费用 20000 （因为是收取手续费，
贷：应收账款 20000 500×400×10%）
B企业的会计处理：
①收到甲商品时：
借：受托代销商品 200000
贷：受托代销商品款 200000
②实际销售商品时：
借：银行存款 234000
贷：应付账款 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
③交给A企业代销清单时：
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款 34000
借：受托代销商品款 200000
贷：受托代销商品 200000
④归还A企业货款，还要计算代销手续费
借：应付账款 234000
贷：银行存款 214000
主营业务收入 20000 （考试的时候照搬就行了，除了 数字不一样外）
五． 现金流量表
销售商品，提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+当期收到的增值税销项税 +应收账款（期初余额—期末余额）+应收票据（期初余额 —期末余额）+预收账款（期末余额—期初余额）—以 资产抵偿债务而减少的应收款—当期坏账损失+当期收 到的前期已核销的坏账损失—减去当期票据贴现支付的 利息
例：刘智浩的公司2007年有关资料如下：利润表中主营业务收入300000元，应收账款科目年初余额90000元，年末余额150000元，本年度发生坏账30000元，本年度A公司欠款18000元，决定用存货抵偿。本年度收到以前年度核销的坏账24000元。根据这些 资料计算销售商品，提供劳务收到的现金金额：
销售商品，提供劳务收到的现金=300000+(90000—150000）—30000—18000+24000 =243000（元）
购买商品，接受劳务支付的现金=主营业务收入+其他业务收入+当期支付的增值税进项税额 +存货（期末余额—期初余额）+应付账款（期初余额— 期末余额）+应付票据（期初余额—期末余额）+预付账 款（期末余额—期初余额）—以资产清偿债务减少的应付 款项—本期购货退回所收到的现金
例：刘智浩的股份有限公司2007年利润表中的主营业务成本180000元，资产负债 表中应付账款年初余额9000元，年末余额6000元，预付账款年初余额为0， 年末余额1500元，存货项目年初余额210000，年末余额270000，当年接受投 资人投入存货24000元，根据这些资料计算购买商品，接受劳务支付的现金： 购买商品，接受劳务支付的现金=180000+（9000—6000）+（1500—0）+（270000 —210000）—24000=220500（元）
注明：某些例题写明刘智浩的公司是为了让题目生动，更容易理解！
选择题：当无法确定到底是会计调整还是会计估计的时候，都应确认为会计估计
一．应付工资的计算
1.月薪制的计算
月薪制又称"扣缺勤法",无论当月多少天,只要出满勤就可以拿固定的全部标准工资,
如果有缺勤就减去缺勤工资
公式:
月应付工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资—缺勤应扣工资
缺勤应扣工资=缺勤天数Х日标准工资Χ应扣比例
日标准工资=月标准工资÷月工作日
日标准工资有两种方法：
①第一种是按每月30天计算，这种方法将双休日，法定节日和双休日也算出勤，
只要在这30天里请假不管是否是节日和双休日都视为缺勤
②第二种是按每月20.92天计算，这种方法下双休日和节假日不算工资，遇到
请假也不扣工资
对于缺勤应扣工资比例的规定：旷工，因私事请假100%扣除；因工负伤，探亲假，
婚丧假，产假等不扣工资，对于病假按比例计算
例题：职工刘方月标准工资为540元，本月因私事请假4天（其中1天为法定
节假日），病假4天(其中两天为双休日），病假扣发比例为20%。本月应得
奖金200元，各种津贴和补贴120元，本月应得工资计算如下：
①月工作日按30天计算：
月标准工资=540÷30=18（元）
缺勤应扣工资=4×18+4×18×20%=86.4（元）
月应付工资=540—86.4+200+120=773.6（元）
②月工作日按20.92天算：
日标准工资=540÷20.92≈25.81（元）
缺勤应扣工资=3×25.81+2×25.81×20%=87.75（元）
月应付工资=540—87.75+200+120=772.25（元）
二．增值税的计算
增值税分为进项税和销项税，进项税就是为买入货物而支付的税费，销项税
是卖出货物收取的税费。进项税是可以从销项税中抵扣的。
例题：某一般纳税企业采用实际成本核算材料，当日采购材料，买价
70000元，增值税11900元，材料以入库，交付一张面值81900
元的不带息商业汇票一张。会计分录如下：
借：原材料 70000
应交税费—应交增值税（进项税额） 11900
贷：应付票据 81900
注意：题目中如果出现对方代垫运费的，可抵扣的部分放入增值税里
其余的计入成本
例：某一般纳税企业采用实际成本核算材料，当日采购材料，买价70000元
增值税11900元，对方代垫运费2000元（可按7%抵扣），材料以入库，
交付一张面值83900元的不带息商业承兑汇票一张，编制分录如下：
借：原材料 71860
应交税费—应交增值税（进项税额） 12040 （11900+2000×7%）
贷：应付票据 83900
三．债务重组
1.债务重组的含义：是指债权人发生财务困难的情况下，债权人按照与其债务人达
成的协议或法院的裁决做出让步的事项。
实际上就是债权人做出让步，债务人获利，
债权人损失的那部分计入：营业外支出—债务重组损失，债权人还应考虑坏账准备
，有坏账的还应先冲减坏账准备
债务人获利的那部分计入：营业外收入—债务重组利得
2。债务重组的方式只讲一种以资产清偿债务的方式
以资产清偿债务：
（1）以现金清偿债务：
例：2007年11月5日，甲企业销售一批商品给乙企业，开出的增值税专用发票上
注明的销售价款为100000元，增值税17000元，款项尚未收到。2008年3月
10日，乙企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企
业同意减免乙企业30000元债务，余额乙企业随即用现金偿还。甲企业对该项
应收账款计提5000元的坏账准备。根据材料，甲，乙企业在债务重组日的会
计处理如下：
乙企业的会计处理：
借：应付账款—甲企业 117000
贷：银行存款 87000
营业外收入—债务重组利得 30000
甲企业的会计处理：
甲企业的债务重组损失:117000—87000—5000=25000(元）
借：银行存款 87000
坏账准备 5000
营业外支出—债务重组损失 25000
贷：应收账款—乙企业 117000
（2）以固定资产清偿债务：
在以固定资产清偿债务中，固定资产都要先同过固定资产清理科目进行清理，债务
人除了要计算债务重组利得外还要计算固定资产处理的利得
例：题甲公司签发给乙公司的一张不带息商业汇票将于2008年1月30日到期，
面值400000元，甲公司因近期发生财务困难无法按期偿还，与乙公司协商
决定于债务重组日进行债务重组。重组协议约定甲公司以一台设备抵偿债务
该设备的账面原价为400000元，已提折旧80000元，计提的减值准备为
5000元，公允价值为330000元。
甲公司的会计处理：
①讲固定资产转入清理：
借：固定资产清理 315000
累计折旧 80000
固定资产减值准备 5000
贷：固定资产 400000
②结转债务重组利得：
借：应付票据—乙公司 400000
贷：固定资产清理 330000
营业外收入—债务重组利得 70000
③结转转让固定资产的利得：
借：固定资产清理 15000
贷：营业外收入 15000
乙公司的会计处理：
借：固定资产 330000
营业外支出—债务重组损失 70000
贷：应收票据—甲公司 400000
四．收入 这里主要讲代销商品的处理
代销商品有两种方式：视同买断和收取手续费
视同买断就相当于正常的买卖活动，但是如果协议中表明受托方可以退回时，委托方在
交付商品时不能却认为销售收入，要待到受托方把商品卖出，并把代销清单交付给委托
方时，委托方再确认为销售收入。
例：A企业委托B企业代为销售甲商品500件，协议价为每件400元，该商品单位
成本为每件240元，A,B企业均为一般纳税人。A企业按协议价开具增值税发票
发票上注明其售价为200000元，增值税为34000元。B企业实际销售时开具的
增值税发票上注明实际售价为250000元，增值税为42500元。B企业支付给A
企业货款和税金。代销协议规定，B企业不能退货。
A企业的会计处理：
①讲甲商品交付B企业时：
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本 120000 （500×240）
贷：库存商品 120000
②收到B企业汇来的货款时：
借：银行存款 234000
贷：应收账款—B企业 234000
B企业的会计处理：
①收到甲商品时：
借：库存商品 200000
应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款 234000
②实际销售商品时：
借：银行存款 292500
贷：主营业务收入 250000
应交税费—应交增值税（销项税额） 42500
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
③按协议价付款给A企业时：
借：应付账款—A企业 234000
贷：银行存款 234000
收取手续费：收取手续费和视同销售相比，主要在于受托方应按照委托方规定的价格 销售，不得自行改变售价，在这种情况下委托方要在受托方开来代销
清单的时候还只确认为收入，在交付商品时候，委托方应借记发出商品 受托方收到商品的时候借记：受托代销商品，贷记：受托代销商品款。 例：A企业委托B企业代为销售甲商品500件协议价为每件400元，该商品的成 本为每件240元。合同规定B企业只能按每件400元的价格出售，A企业按 销售的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时开出增值税发票，发票
注明甲商品售价200000元，增值税34000元。A,B企业的会计处理：
A企业的会计处理：
①将甲商品交付B企业时： （这个时候只能作为成本结转）
借：发出商品 120000 （500×240）
贷：库存商品 120000
②收到B企业开来代销清单时：
借：应收账款—B企业 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 120000
发出商品 120000
借：销售费用 20000 （因为是收取手续费，
贷：应收账款 20000 500×400×10%）
B企业的会计处理：
①收到甲商品时：
借：受托代销商品 200000
贷：受托代销商品款 200000
②实际销售商品时：
借：银行存款 234000
贷：应付账款 200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
③交给A企业代销清单时：
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 34000
贷：应付账款 34000
借：受托代销商品款 200000
贷：受托代销商品 200000
④归还A企业货款，还要计算代销手续费
借：应付账款 234000
贷：银行存款 214000
主营业务收入 20000 （考试的时候照搬就行了，除了 数字不一样外）
五． 现金流量表
销售商品，提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+当期收到的增值税销项税 +应收账款（期初余额—期末余额）+应收票据（期初余额 —期末余额）+预收账款（期末余额—期初余额）—以 资产抵偿债务而减少的应收款—当期坏账损失+当期收 到的前期已核销的坏账损失—减去当期票据贴现支付的 利息
例：刘智浩的公司2007年有关资料如下：利润表中主营业务收入300000元，应收账款科目年初余额90000元，年末余额150000元，本年度发生坏账30000元，本年度A公司欠款18000元，决定用存货抵偿。本年度收到以前年度核销的坏账24000元。根据这些 资料计算销售商品，提供劳务收到的现金金额：
销售商品，提供劳务收到的现金=300000+(90000—150000）—30000—18000+24000 =243000（元）
购买商品，接受劳务支付的现金=主营业务收入+其他业务收入+当期支付的增值税进项税额 +存货（期末余额—期初余额）+应付账款（期初余额— 期末余额）+应付票据（期初余额—期末余额）+预付账 款（期末余额—期初余额）—以资产清偿债务减少的应付 款项—本期购货退回所收到的现金
例：刘智浩的股份有限公司2007年利润表中的主营业务成本180000元，资产负债 表中应付账款年初余额9000元，年末余额6000元，预付账款年初余额为0， 年末余额1500元，存货项目年初余额210000，年末余额270000，当年接受投 资人投入存货24000元，根据这些资料计算购买商品，接受劳务支付的现金： 购买商品，接受劳务支付的现金=180000+（9000—6000）+（1500—0）+（270000 —210000）—24000=220500（元）
注明：某些例题写明刘智浩的公司是为了让题目生动，更容易理解！
选择题：当无法确定到底是会计调整还是会计估计的时候，都应确认为会计估计