是三预 期 益收的 确 定 性 不 的会 计处理。 企 业自用 房 地产 的土地 使 用 不 具可共享 。性
土在地 价格不断 上 涨的 今天， 土 地 或
早 已 为成 个 主一体 的 重 要 资 权 ，有的企 作 业无形为 产核资算， 有的企 业 同。 知产识 的权 预 期收益 具 很有大 的 确不定 土 地 使 权用，
作
为固资 定产 核， 不 算合符 会计 信息可 比性，而 地土 期收预 的不益定性确 低 得多。 要 ，产根据 要性重 则， 应原单列独示 在英。美
国赵迎 说所 土 ，地使 用 与 知权 识 家， 往 往在 资产 负 债 表单 列中 “土 ”地项目 在 性 。要求 ，的 而从降 低了 企 业提 供的 会 计 信正 如 崔 光也、
息 的质 量。
产
权 本质 上 截 不然同， 无 形 资 产 应 该 是 体 经济 益日全球化的今，天 将财 务 报 告 于置全
地 或土土 地 使 用 权 亦 单应 二， 土第地 使权用资 的产 示 不列 合符 企现 核心业竞 争力和能未来持续发可展 能 球 化 场 景 考虑， 要性 重则。 随着近 原年来土地 格价 飞的涨， 力重 的要资 产， 而土地 用使 权并不具备 这独列 。示
地 使土用权 产资 价 越值越 来， 高在 一个 主 能力， 将种土 地使用权 与 识知产 权合 并列 易误 使 导用， 从而者 出做 错的误 策。 决体产中资比占越 越来，大进 而 响投 影资者的 示 ，
决，策 其 重 要性日 益 凸显 。房 地 产价 格 涨飞 期 间 ， 资 本市 场上 投 资者不 断 追 逐 有 土 拥三 建
随着知识议济经发的展，企 业 最重要资的
源 再不是 非 人 力资 源 是而知 识 资源 ， 形 无 资产 企 业 在资 产 额总中 所占 比的例 将 来越越 重 ，值价越来越 大 ， 甚 至 将会 超过 有形 资产
地较企 业多 股的 票即 明是证 。地 使 土权
用
述前土使 地用权产资会 计处存理在 的 的值 价 。此因 ，改进无形 产的列示以适应知资
识 经济对 计会的 要 将 求成 为历 史必 然 。知 资识产是 智能 密集型 资 ，产往 往 具 有 高 较的产生 。 率现 代经济 增 长 来越 越 依
是 一重项的资产要， 根据 重 性要原 则， 重要 问题 需 要解 决， 此，为 提以出下 建 议： 资产必须 的格严确 认 、计 、 记量 并录 出突
予（
一）取 土消地使用权作为 定固资产会 的
以列
报。 方 西发 达 国家 的 企业 常通在 资 产 计处 理 债 负中单独表列示 地土资产 ， 符合 重 要性
土 地 用使 权是企 的业形 资产无，不 符 赖 科学
技术 知， 识资产 ， 别是专特技利 和
术原
则 ；前当， 尽管 内国 业企对 土 地使用 进权 固定资合产确的条认件， 不确认为应定资 固 非专技术利 ， 常通 体 现一家 业核 企心 争竞
息 使信用自 者 严行 格确 认 、量计、 录， 但记在 资 产 负 表 债 产 ， 而 且 是要重 的资 产 因，此， 建 议 取消 《 无 力和 能 未来 可持 续 发 展 能力 ，中 与 知识 产 权 等 资 产合 列 并示， 没 有 突 列 出形 产 资应 用 指中南外购土 地 建筑 物及支 然 非关注常一家 业 企 （特别高 是技科 业）企 示， 已不 符合 要重性 原。则 付的 价款 在 建 筑 物 与 土 使 用地 之权间 “难 知 识 产资状 况的 因此。 “ ， 识资 产知 ”也 单
第有 三，土 地使用 权 报列 降 低了 会 计信 以 合分理配的， 当全应 部 作为固 定产资 ” 之 列之 要必 。息 的 可比 性 西。 方 达发 国家 业企 的无形 资 产 定 。规“ 大概 的对比 精 的确错 更可 取 ” ，计 如 估 将果土 地 使 权 与知用 资识 产单 独 列
要是主知识 权，产不 包 土括地 使用 权， 而 我信 的息 比错也 误信的 息 用有 外。 购房 地产 报 ， 可以 将现 行 资 负 产债表 中“ 无形 资”产 项 国企 业无的形 产资包 括土 使用权地。 显，然 支付 的 款 价 在，建 筑 物与土 地使用 权 间之 目 分 为 个三项目： 土 使地 用 权 、 识 资知 产 其与
可
应用科 学以的 产资 评 他 无 形资产， 将 土 使地 权 用 知识、 资与其 产 外中企 资产业 债 负表示的列 无资产形径 口难 以 理合分 配时
，不 ，同 使用 者不能 直 接 进 行较 比 。在我 国会 估方法， 定估筑 物建与土地 使用的权价。值 计 实务中， 尽 管土 地 使用权 在附注 中 单独 披何如 评估 ？可 查 阅 以政 府 有 部关 关门
无 他资产分形别单独列。示
如 此示 列否是符合 成本 收益 则原？收
露
但， 往 往需要 算计 后确 定 地土使 用 权 资 于房 地 产的 交 易资 料 ， 或 查阅报 刊 等 媒 体 益 方 面 ，大 大 提 了国内外 不 同高企 会业 计信 价值产， 增 了加信息 使用 本成 。 有 关房 地 产 的 交 易信 息， 或 参 加 房地产 交 的可 比性息， 增进了 会计信息质 量 ， 提 更
供四第， 土 地使 权 用 与 识 知产 权合 并列 易 会，或咨 房询地 产 计、设 开企 业发，应 用房 充 分信的息 满足 使以用 的者 需；要 成 本方 如市 场 、 收益 法、法 成 本法 、 面， ， 易示 误导 使 用者 。
土 地使 权 与用知 识产 权 ， 产评 地方 估法，不 显会 著 增 加财务 报 表 编 制 者的 负 担 ， 既 有 相的同性 质 ， 有重又 大差 。异 没 有实 物 假 设开 法发、 基 准 价 修正法 地， 或 委等托 专 符 合 成 本效 益 则。 原 形 、 态辨可认 、非 货性币是 共 其同点， 但 同 不业的 资 产评 估 构机（ 属 会 计 目 的的 资 产评 还 有 备 选的方案 ：一 是，企 业用土自地
点 更 为 突： 出 一是 体客不 同 。 知识 产权 的 对 估 ，）估计 地土 使用权建筑与物 的 价， 然 后 值 使用 权 ， 可以在 产 资债 表负中“ 定 固资产 ”
与象是
识知品产，如 术发明技 、品标记商、 作 品 ，别进行分处理 。比， 某 企如业购 入一栋 全新 “ 形资无 产”项 目间之单列 土地 “ 用使权 项” 占不 空据，间 是人 智力类 劳的成动果， 是人 房 地产 ， 可 采 以用市 场 法 或基准 地 价 正 修目 ， “ 无资形产”项目 主 要 列 示 知 资 产 识 二；是， 类 想思的结晶； 土 地使用权 的对 象 土地是， 等求法得 土地 使用评 估权值， 然 后 计 建算 自 土用 使 用 地 权 ， 可也 “在 形 资无 产”项 目 中
一具定 物理 形态的 ，占据空 间 。二是 知识 筑 物资价 。 也值 以可 用 采 编 预重算 法 计估 建列 示 同，时在 其 下 列 单 其 “中 ：土 地使用” 项 产权 有 具共可 享 ，性 一 信同息 或 知 可识 同 时 筑物 成 本 ， 然后估 定 土地 使 权 成用 本。
目。０
被两 个以的上 所 人拥 和有 用，使 而且 种 这
（
－） 为 高提会信计息质量 土地使用，权应
作者单 位： 齐鲁业大学工
使用 会 给不该 信 息 造 损成 ； 土耗 地使用权 单独报列
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是三预 期 益收的 确 定 性 不 的会 计处理。 企 业自用 房 地产 的土地 使 用 不 具可共享 。性
土在地 价格不断 上 涨的 今天， 土 地 或
早 已 为成 个 主一体 的 重 要 资 权 ，有的企 作 业无形为 产核资算， 有的企 业 同。 知产识 的权 预 期收益 具 很有大 的 确不定 土 地 使 权用，
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为固资 定产 核， 不 算合符 会计 信息可 比性，而 地土 期收预 的不益定性确 低 得多。 要 ，产根据 要性重 则， 应原单列独示 在英。美
国赵迎 说所 土 ，地使 用 与 知权 识 家， 往 往在 资产 负 债 表单 列中 “土 ”地项目 在 性 。要求 ，的 而从降 低了 企 业提 供的 会 计 信正 如 崔 光也、
息 的质 量。
产
权 本质 上 截 不然同， 无 形 资 产 应 该 是 体 经济 益日全球化的今，天 将财 务 报 告 于置全
地 或土土 地 使 用 权 亦 单应 二， 土第地 使权用资 的产 示 不列 合符 企现 核心业竞 争力和能未来持续发可展 能 球 化 场 景 考虑， 要性 重则。 随着近 原年来土地 格价 飞的涨， 力重 的要资 产， 而土地 用使 权并不具备 这独列 。示
地 使土用权 产资 价 越值越 来， 高在 一个 主 能力， 将种土 地使用权 与 识知产 权合 并列 易误 使 导用， 从而者 出做 错的误 策。 决体产中资比占越 越来，大进 而 响投 影资者的 示 ，
决，策 其 重 要性日 益 凸显 。房 地 产价 格 涨飞 期 间 ， 资 本市 场上 投 资者不 断 追 逐 有 土 拥三 建
随着知识议济经发的展，企 业 最重要资的
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地较企 业多 股的 票即 明是证 。地 使 土权
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述前土使 地用权产资会 计处存理在 的 的值 价 。此因 ，改进无形 产的列示以适应知资
识 经济对 计会的 要 将 求成 为历 史必 然 。知 资识产是 智能 密集型 资 ，产往 往 具 有 高 较的产生 。 率现 代经济 增 长 来越 越 依
是 一重项的资产要， 根据 重 性要原 则， 重要 问题 需 要解 决， 此，为 提以出下 建 议： 资产必须 的格严确 认 、计 、 记量 并录 出突
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一）取 土消地使用权作为 定固资产会 的
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土 地 用使 权是企 的业形 资产无，不 符 赖 科学
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第有 三，土 地使用 权 报列 降 低了 会 计信 以 合分理配的， 当全应 部 作为固 定产资 ” 之 列之 要必 。息 的 可比 性 西。 方 达发 国家 业企 的无形 资 产 定 。规“ 大概 的对比 精 的确错 更可 取 ” ，计 如 估 将果土 地 使 权 与知用 资识 产单 独 列
要是主知识 权，产不 包 土括地 使用 权， 而 我信 的息 比错也 误信的 息 用有 外。 购房 地产 报 ， 可以 将现 行 资 负 产债表 中“ 无形 资”产 项 国企 业无的形 产资包 括土 使用权地。 显，然 支付 的 款 价 在，建 筑 物与土 地使用 权 间之 目 分 为 个三项目： 土 使地 用 权 、 识 资知 产 其与
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供四第， 土 地使 权 用 与 识 知产 权合 并列 易 会，或咨 房询地 产 计、设 开企 业发，应 用房 充 分信的息 满足 使以用 的者 需；要 成 本方 如市 场 、 收益 法、法 成 本法 、 面， ， 易示 误导 使 用者 。
土 地使 权 与用知 识产 权 ， 产评 地方 估法，不 显会 著 增 加财务 报 表 编 制 者的 负 担 ， 既 有 相的同性 质 ， 有重又 大差 。异 没 有实 物 假 设开 法发、 基 准 价 修正法 地， 或 委等托 专 符 合 成 本效 益 则。 原 形 、 态辨可认 、非 货性币是 共 其同点， 但 同 不业的 资 产评 估 构机（ 属 会 计 目 的的 资 产评 还 有 备 选的方案 ：一 是，企 业用土自地
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识知品产，如 术发明技 、品标记商、 作 品 ，别进行分处理 。比， 某 企如业购 入一栋 全新 “ 形资无 产”项 目间之单列 土地 “ 用使权 项” 占不 空据，间 是人 智力类 劳的成动果， 是人 房 地产 ， 可 采 以用市 场 法 或基准 地 价 正 修目 ， “ 无资形产”项目 主 要 列 示 知 资 产 识 二；是， 类 想思的结晶； 土 地使用权 的对 象 土地是， 等求法得 土地 使用评 估权值， 然 后 计 建算 自 土用 使 用 地 权 ， 可也 “在 形 资无 产”项 目 中
一具定 物理 形态的 ，占据空 间 。二是 知识 筑 物资价 。 也值 以可 用 采 编 预重算 法 计估 建列 示 同，时在 其 下 列 单 其 “中 ：土 地使用” 项 产权 有 具共可 享 ，性 一 信同息 或 知 可识 同 时 筑物 成 本 ， 然后估 定 土地 使 权 成用 本。
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－） 为 高提会信计息质量 土地使用，权应
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