2010年 第31卷 第4期建材世界
会计信息质量的现状与影响因素分析
朱耀华
(中海集团物流有限公司,上海200082)
会计信息质量的高低直接关系到会计目标的实现以及会计信息使用者的预测与相关投资决策。大批国摘 要: 内外上市公司舞弊事件的发生,以及相关统计数据都显示,上市公司披露的会计信息存在严重失真,给利益相关者带来巨大的风险与损失。通过对会计信息质量的现状与影响因素分析表明,上市公司治理结构存在的股权高度集中、内部人控制和监事会功能弱化等缺陷是导致会计信息失真的主观原因,而会计信息产权制度不健全以及会计人员素质是客观原因。
会计信息; 信息披露原则; 公司治理结构; 产权制度关键词:
PresentZHUYao2hua
(ChinaShippingLogsticsCo,Ltd,Shanghai200082,China)
Abstract: Thelevelofaccountinginformationqualityisdirectlyrelatedtotheaccountingobjectives,accountinginforma2
tionforecastandrelatedinvestmentdecisions.Alargenumberoffraudincidentsoflistedcompaniesandrelatedstatisticshaveshownthattheaccountinginformationoflistedcompanieshaveseriousdistortionsanditwouldinducerisksandlossesfortheenormousstakeholders.Thepresentsituationandimpactfactorsofaccountinginformationqualitywereanalyzedinthispa2per.Theanalysisresultsindicatethat,thedefectsofcorporategovernancestructure,suchashighlyconcentratedequityown2ership,internalcontrolandsupervisoryfunctionsweakeningarethesubjectivereasonstomaketheaccountinginformationdis2tortions,andthepropertyrightssystemandqualityofaccountantsareobjectivereasons.
accountinginformation; principleofinformationdisclosure; corporategovernancestructure; propertyKeywords: rightssystem
会计信息质量的高低直接关系到会计目标的实现以及会计信息使用者的预测与相关投资决策。20
世纪90年代美国安然、施乐、世通等公司的舞弊事件所暴露出来的财务舞弊问题使得投资者对会计信息质量更加关注。我国资本市场尚处于起步阶段,其完善程度和规范水平比较低,从早期的郑百文、到中航油的长期亏损、四川长虹的大量应收账款等案件无不说明会计信息失真现象在我国的严重性,严重损害到包括投资者和债权人在内的广大利益相关者的利益。各界人士对会计信息质量问题及其重视,朱 基总理曾经发出了“不做假账”的呼吁。因80
此会计信息质量问题一个迫切需要解决的问题。
1 会计信息质量的定义及判断标准
会计信息的主体行为人是会计人员,是会计人
员将企业所发生的经济业务和行为记录下来并进行相应的处理和分析之后,通过某种形式将其反映出来,为企业的主体人员所使用的,具有一定使用价值的信息,这种信息能够为他人带来有利并且为自己所用的有效的东西[1]。
质量是满足实体需要,并且表明了一些共有的特性的能力,这种能力是某一事物的集合体[2]。从
2010年 第31卷 第4期建材世界
质量的定义可以看出,首先质量所反映出来的内容
要满足受众的需要,其次质量必须具备一定的特征,用以表征主体的性质是否合乎受众的要求。著名的会计学家厦门大学吴水澎教授认为会计信息质量特征就是为了达到某一个会计目标,要求达到或者满足某种水平,比如其真实性、及时性或者可靠性等,通过这种水平或者标准来规范会计信息所要表达的内容和其体现的有效价值[3]。当然,会计信息质量不能够通过某一个单独的变量或者量词来进行量化,不能简单的说它是优是劣,是高是低,只能用一种定性的方法来描述会计信息质量是否真实、可靠、准确和及时等,这就是反映会计信息质量的基本特征。
营权分离所产生的委托与代理问题。关于公司治理结构的概念,国内外学者有不同的看法。吴敬琏认为,所谓公司治理结构是指由所有者、董事会和高级经理三者组成的一种组织结构,三者之间形成一种彼此制衡的关系:所有者将资产交由董事会经营和管理;董事会是公司的最高决策机构,拥有对高级经理人的聘用、奖惩和解聘的权利;高级经理人受雇于董事会并对董事会负责,在董事会的授权下管理公司[4]。
上市公司治理结构中存在的缺陷影响着会计信息的质量。首先,股权集中度高,第一大股东拥有绝对的控股权。上市公司只是大股东企业经营的一部分,其存在的主要目标就是配合大股东的企业经营。上市公司与大股东联手进行利润操纵,一方面可以,另一方面,这样往往。,,。最后,监事会功能弱化与外部监管不力无形中纵容了上市公司提供虚假信息的行为。林秉风[5]通过实证研究认为,在控制了其他变量的影响后,控股股东行为指数对会计信息质量产生显著负相关,董事会治理对会计信息质量产生负影响,公司的关联交易指数对会计信息质量具有非常明显的负相关性。健全和强化对控股股东的制约机制,对提升公司的会计信息质量具有非常重要的意义。
2)会计信息的产权制度安排
会计信息的消费具有外部性。单个经济单位从其经济行为中产生的私人成本和私人收益被看成就等于该行为所造成的社会成本和社会利益。但是在实际经济中,这个假定往往并不成立。在很多时候,某人的一项经济活动会给社会上其他成员带来好处,但他自己却不能由此得到补偿,此时,这个人从其活动中得到的私人利益小于该活动带来的社会利益,这种性质的外部性被称为正的外部性。另一方面,在很多时候,某个人的一项经济活动会给社会上其他成员带来危害,但他自己却并不为此而支付足够抵偿这种危害的成本,此时,这个人为其活动所付出的私人成本就小于该活动所造成的社会成本。这种性质的外部性被称为负的外部性。
在会计信息市场中交易对象是会计信息。只要存在会计信息的需求方(股东、债权人、中介机构等)和供给方(公司管理当局),会计信息市场就能够得到发展。在会计信息披露的社会成本等于社会边际
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2 会计信息质量的现状分析
依据会计信息披露的基本原则:充分性原则、真实性原则、可靠性原则和相关性原则,2003年,上海露质量问卷调查,,%在对100,认为“基本可信”的机构投资者占41%,认为“完全不可信”的占l%,大部分认为只是“部分可信”。而财政部在2003年对下属的152家企业的2002年度会计信息质量进行了检查,只有不到30%的企业会计信息与事实基本相符。
在普华永道事务所发布的关于全球35个国家“不透明度”指数的调查报告中,中国和俄国的不透明度最高,指数分别是87和84。新加坡、美国的透明度最高,指数分别是29和36。依据该调查结果,虽然我们不能以偏概全的得出中国企业的会计信息发布没有透明度,但至少在一定程度上反映了我国会计信息的透明度很低,同时也表明了我国会计信息失真的现象的普遍性和严重性。
会计信息披露所涉及的违规、违法事件具体表现为信息披露不真实、信息披露不准确、信息披露不充分、信息披露不及时甚至直接进行会计造假,对其财务报表等会计信息进行粉饰等。这种人为降低会计信息质量的做法,给我国证券市场的发展造成了一定的负面影响。
3 影响我国会计信息质量的因素分析
1)上市公司治理结构
公司治理结构是为了解决现代公司所有权和经
2010年 第31卷 第4期建材世界
收益这一点,市场供求达到了均衡,信息披露量达到
了最优,社会实现了帕累托最优。但是,正的外部性会引起会计信息需求过度,私人活动水平低于社会所需要的最优水平;负的外部性会引起会计信息供给过剩,私人活动的水平通常高于社会需要的最优水平。
会计信息披露的外部性问题导致会计信息供给不足或者过剩,市场机制无法很好的实现资源的优化配置,出现市场失灵,即会计信息的私人成本与社会成本的背离是造成市场失灵的根本原因。为了克服外部性所带来的市场的无效率,降低会计供求中的交易费用,必须进行产权界定。产权界定的最终目的是减少外部性对会计信息市场效率的损害,使信息供求的社会总成本达到最小化。会计信息产权制度的不健全使会计信息的披露方通过失真的会计信息达到实现私人成本的最小化的目的从而严重损害到利益相关方的利益。
3)会计人员素质
质,生者,计信息质量。
道德素质方面,赵惠芳等[6]以安徽省会计从业人员为调查对象,从1044份有效的调查表分析得出,84.67%的人认同会计职业道德教育的作用,这说明我国会计人员对职业道德教育的认同性较高。但是,仅有认同还不够,只有把这种认同渗透到每个会计人员的具体工作中才能为公众客观真实的披露会计信息。从这个层面讲,目前我国会计职业道德建设方面还存在不少问题,具体体现在:一是会计职业道德宣传力度不够,方式陈旧;二是会计职业道德教育流于形式;三是对潜在会计人员(主要指在校的会计相关专业的在校大学生)职业道德教育的不重视,重视业务能力而忽视道德教育。
会计人员的专业素质通过3个方面体现:一是会计人员的学历。通过对安徽省会计从业人员的调查数据[6]得出以下结论:硕士以及以上学历的会计从业人员和普通本科的会计从业人员仅占10.15%,大专学历的会计从业人员占49.43%;二是会计人员专业背景。根据对安徽省会计从业人员的调查知道具有经济管理类专业背景的会计从业人员占主导地位,占76.58%,从侧面反映了我国会计人员专业背景单一;三是会计人员知识结构调查,会计从业人
员比较重视培养专业素养,但对于工程技术知识和国家宏观经济政策方面的知识欠缺。四是会计人员对后续教育的看法调查。虽然通过对安徽省会计人员对后续教育的调查中知道有98.62%的会计从业人员接受过后续教育的培训,但是由于从业人员仅仅把后续教育作为通过年检的手段,加上会计后续教育的内容安排不当,缺乏针对性和师资力量薄弱,后续教育并没有起到应有的作用。
4 结 语
当前,我国会计信息质量存在较多问题,表现信息披露不真实、信息披露不准确、信息披露不充分、信息披露不及时甚至直接进行会计造假,对其财务报表等会计信息进行粉饰等。这种人为降低会计信息质量的做法,的负面影响的,,加强会。大批国内外上市公司舞弊事件的发生,以及相关统计数据都显示,上市公司披露的会计信息存在严重失真,给利益相关者带来巨大的风险与损失。通过对会计信息质量的现状与影响因素分析表明,上市公司治理结构存在的股权高度集中、内部人控制和监事会功能弱化等缺陷是导致会计信息失真的主观原因,而会计信息产权制度不健全以及会计人员素质是客观原因。
参考文献
[1] 张 捷.会计信息基本概念探析[J].财经问题研究,
2000(4):52254.
[2] 李香梅,王亚斌.浅析西方国家会计信息质量评价体系
及借鉴意义[J].价值工程,2006(8).
[3] 栾盛元.试论会计信息的质量特征及其体系构建[J].
财会研究,2006(4):18219.
[4] 吴敬琏.现代公司与企业改革[M].天津:天津人民出
版社,1994.
[5] 林秉风.公司治理结构与会计信息质量关系的实证研
究[D].北京:北京机械工业学院,2007.
[6] 刘军航,赵惠芳,徐 军.会计继续教育的实践调研分
析—以安徽省为例[J].会计之友,2007(9):68270.收稿日期:2010206223.
作者简介:朱耀华(19802),中级会计师.
E2mail:[email protected]
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会计信息质量的现状与影响因素分析
朱耀华
(中海集团物流有限公司,上海200082)
会计信息质量的高低直接关系到会计目标的实现以及会计信息使用者的预测与相关投资决策。大批国摘 要: 内外上市公司舞弊事件的发生,以及相关统计数据都显示,上市公司披露的会计信息存在严重失真,给利益相关者带来巨大的风险与损失。通过对会计信息质量的现状与影响因素分析表明,上市公司治理结构存在的股权高度集中、内部人控制和监事会功能弱化等缺陷是导致会计信息失真的主观原因,而会计信息产权制度不健全以及会计人员素质是客观原因。
会计信息; 信息披露原则; 公司治理结构; 产权制度关键词:
PresentZHUYao2hua
(ChinaShippingLogsticsCo,Ltd,Shanghai200082,China)
Abstract: Thelevelofaccountinginformationqualityisdirectlyrelatedtotheaccountingobjectives,accountinginforma2
tionforecastandrelatedinvestmentdecisions.Alargenumberoffraudincidentsoflistedcompaniesandrelatedstatisticshaveshownthattheaccountinginformationoflistedcompanieshaveseriousdistortionsanditwouldinducerisksandlossesfortheenormousstakeholders.Thepresentsituationandimpactfactorsofaccountinginformationqualitywereanalyzedinthispa2per.Theanalysisresultsindicatethat,thedefectsofcorporategovernancestructure,suchashighlyconcentratedequityown2ership,internalcontrolandsupervisoryfunctionsweakeningarethesubjectivereasonstomaketheaccountinginformationdis2tortions,andthepropertyrightssystemandqualityofaccountantsareobjectivereasons.
accountinginformation; principleofinformationdisclosure; corporategovernancestructure; propertyKeywords: rightssystem
会计信息质量的高低直接关系到会计目标的实现以及会计信息使用者的预测与相关投资决策。20
世纪90年代美国安然、施乐、世通等公司的舞弊事件所暴露出来的财务舞弊问题使得投资者对会计信息质量更加关注。我国资本市场尚处于起步阶段,其完善程度和规范水平比较低,从早期的郑百文、到中航油的长期亏损、四川长虹的大量应收账款等案件无不说明会计信息失真现象在我国的严重性,严重损害到包括投资者和债权人在内的广大利益相关者的利益。各界人士对会计信息质量问题及其重视,朱 基总理曾经发出了“不做假账”的呼吁。因80
此会计信息质量问题一个迫切需要解决的问题。
1 会计信息质量的定义及判断标准
会计信息的主体行为人是会计人员,是会计人
员将企业所发生的经济业务和行为记录下来并进行相应的处理和分析之后,通过某种形式将其反映出来,为企业的主体人员所使用的,具有一定使用价值的信息,这种信息能够为他人带来有利并且为自己所用的有效的东西[1]。
质量是满足实体需要,并且表明了一些共有的特性的能力,这种能力是某一事物的集合体[2]。从
2010年 第31卷 第4期建材世界
质量的定义可以看出,首先质量所反映出来的内容
要满足受众的需要,其次质量必须具备一定的特征,用以表征主体的性质是否合乎受众的要求。著名的会计学家厦门大学吴水澎教授认为会计信息质量特征就是为了达到某一个会计目标,要求达到或者满足某种水平,比如其真实性、及时性或者可靠性等,通过这种水平或者标准来规范会计信息所要表达的内容和其体现的有效价值[3]。当然,会计信息质量不能够通过某一个单独的变量或者量词来进行量化,不能简单的说它是优是劣,是高是低,只能用一种定性的方法来描述会计信息质量是否真实、可靠、准确和及时等,这就是反映会计信息质量的基本特征。
营权分离所产生的委托与代理问题。关于公司治理结构的概念,国内外学者有不同的看法。吴敬琏认为,所谓公司治理结构是指由所有者、董事会和高级经理三者组成的一种组织结构,三者之间形成一种彼此制衡的关系:所有者将资产交由董事会经营和管理;董事会是公司的最高决策机构,拥有对高级经理人的聘用、奖惩和解聘的权利;高级经理人受雇于董事会并对董事会负责,在董事会的授权下管理公司[4]。
上市公司治理结构中存在的缺陷影响着会计信息的质量。首先,股权集中度高,第一大股东拥有绝对的控股权。上市公司只是大股东企业经营的一部分,其存在的主要目标就是配合大股东的企业经营。上市公司与大股东联手进行利润操纵,一方面可以,另一方面,这样往往。,,。最后,监事会功能弱化与外部监管不力无形中纵容了上市公司提供虚假信息的行为。林秉风[5]通过实证研究认为,在控制了其他变量的影响后,控股股东行为指数对会计信息质量产生显著负相关,董事会治理对会计信息质量产生负影响,公司的关联交易指数对会计信息质量具有非常明显的负相关性。健全和强化对控股股东的制约机制,对提升公司的会计信息质量具有非常重要的意义。
2)会计信息的产权制度安排
会计信息的消费具有外部性。单个经济单位从其经济行为中产生的私人成本和私人收益被看成就等于该行为所造成的社会成本和社会利益。但是在实际经济中,这个假定往往并不成立。在很多时候,某人的一项经济活动会给社会上其他成员带来好处,但他自己却不能由此得到补偿,此时,这个人从其活动中得到的私人利益小于该活动带来的社会利益,这种性质的外部性被称为正的外部性。另一方面,在很多时候,某个人的一项经济活动会给社会上其他成员带来危害,但他自己却并不为此而支付足够抵偿这种危害的成本,此时,这个人为其活动所付出的私人成本就小于该活动所造成的社会成本。这种性质的外部性被称为负的外部性。
在会计信息市场中交易对象是会计信息。只要存在会计信息的需求方(股东、债权人、中介机构等)和供给方(公司管理当局),会计信息市场就能够得到发展。在会计信息披露的社会成本等于社会边际
81
2 会计信息质量的现状分析
依据会计信息披露的基本原则:充分性原则、真实性原则、可靠性原则和相关性原则,2003年,上海露质量问卷调查,,%在对100,认为“基本可信”的机构投资者占41%,认为“完全不可信”的占l%,大部分认为只是“部分可信”。而财政部在2003年对下属的152家企业的2002年度会计信息质量进行了检查,只有不到30%的企业会计信息与事实基本相符。
在普华永道事务所发布的关于全球35个国家“不透明度”指数的调查报告中,中国和俄国的不透明度最高,指数分别是87和84。新加坡、美国的透明度最高,指数分别是29和36。依据该调查结果,虽然我们不能以偏概全的得出中国企业的会计信息发布没有透明度,但至少在一定程度上反映了我国会计信息的透明度很低,同时也表明了我国会计信息失真的现象的普遍性和严重性。
会计信息披露所涉及的违规、违法事件具体表现为信息披露不真实、信息披露不准确、信息披露不充分、信息披露不及时甚至直接进行会计造假,对其财务报表等会计信息进行粉饰等。这种人为降低会计信息质量的做法,给我国证券市场的发展造成了一定的负面影响。
3 影响我国会计信息质量的因素分析
1)上市公司治理结构
公司治理结构是为了解决现代公司所有权和经
2010年 第31卷 第4期建材世界
收益这一点,市场供求达到了均衡,信息披露量达到
了最优,社会实现了帕累托最优。但是,正的外部性会引起会计信息需求过度,私人活动水平低于社会所需要的最优水平;负的外部性会引起会计信息供给过剩,私人活动的水平通常高于社会需要的最优水平。
会计信息披露的外部性问题导致会计信息供给不足或者过剩,市场机制无法很好的实现资源的优化配置,出现市场失灵,即会计信息的私人成本与社会成本的背离是造成市场失灵的根本原因。为了克服外部性所带来的市场的无效率,降低会计供求中的交易费用,必须进行产权界定。产权界定的最终目的是减少外部性对会计信息市场效率的损害,使信息供求的社会总成本达到最小化。会计信息产权制度的不健全使会计信息的披露方通过失真的会计信息达到实现私人成本的最小化的目的从而严重损害到利益相关方的利益。
3)会计人员素质
质,生者,计信息质量。
道德素质方面,赵惠芳等[6]以安徽省会计从业人员为调查对象,从1044份有效的调查表分析得出,84.67%的人认同会计职业道德教育的作用,这说明我国会计人员对职业道德教育的认同性较高。但是,仅有认同还不够,只有把这种认同渗透到每个会计人员的具体工作中才能为公众客观真实的披露会计信息。从这个层面讲,目前我国会计职业道德建设方面还存在不少问题,具体体现在:一是会计职业道德宣传力度不够,方式陈旧;二是会计职业道德教育流于形式;三是对潜在会计人员(主要指在校的会计相关专业的在校大学生)职业道德教育的不重视,重视业务能力而忽视道德教育。
会计人员的专业素质通过3个方面体现:一是会计人员的学历。通过对安徽省会计从业人员的调查数据[6]得出以下结论:硕士以及以上学历的会计从业人员和普通本科的会计从业人员仅占10.15%,大专学历的会计从业人员占49.43%;二是会计人员专业背景。根据对安徽省会计从业人员的调查知道具有经济管理类专业背景的会计从业人员占主导地位,占76.58%,从侧面反映了我国会计人员专业背景单一;三是会计人员知识结构调查,会计从业人
员比较重视培养专业素养,但对于工程技术知识和国家宏观经济政策方面的知识欠缺。四是会计人员对后续教育的看法调查。虽然通过对安徽省会计人员对后续教育的调查中知道有98.62%的会计从业人员接受过后续教育的培训,但是由于从业人员仅仅把后续教育作为通过年检的手段,加上会计后续教育的内容安排不当,缺乏针对性和师资力量薄弱,后续教育并没有起到应有的作用。
4 结 语
当前,我国会计信息质量存在较多问题,表现信息披露不真实、信息披露不准确、信息披露不充分、信息披露不及时甚至直接进行会计造假,对其财务报表等会计信息进行粉饰等。这种人为降低会计信息质量的做法,的负面影响的,,加强会。大批国内外上市公司舞弊事件的发生,以及相关统计数据都显示,上市公司披露的会计信息存在严重失真,给利益相关者带来巨大的风险与损失。通过对会计信息质量的现状与影响因素分析表明,上市公司治理结构存在的股权高度集中、内部人控制和监事会功能弱化等缺陷是导致会计信息失真的主观原因,而会计信息产权制度不健全以及会计人员素质是客观原因。
参考文献
[1] 张 捷.会计信息基本概念探析[J].财经问题研究,
2000(4):52254.
[2] 李香梅,王亚斌.浅析西方国家会计信息质量评价体系
及借鉴意义[J].价值工程,2006(8).
[3] 栾盛元.试论会计信息的质量特征及其体系构建[J].
财会研究,2006(4):18219.
[4] 吴敬琏.现代公司与企业改革[M].天津:天津人民出
版社,1994.
[5] 林秉风.公司治理结构与会计信息质量关系的实证研
究[D].北京:北京机械工业学院,2007.
[6] 刘军航,赵惠芳,徐 军.会计继续教育的实践调研分
析—以安徽省为例[J].会计之友,2007(9):68270.收稿日期:2010206223.
作者简介:朱耀华(19802),中级会计师.
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