摘要：2011年起我国境内外上市公司和部分主板上市公司，国家要求加强企业内控制度的建立和实施，随着全球市场经济发展的加速，小型企业也可借鉴、制定、建立实施有利于自己企业发展的内部控制制度。本文就有关小型企业内部控制制度的建立和应用发表自己的理解。
关键词：小型企业 内部控制制度 建立 应用
前言：中小企业在我国经济发展中占有重要地位，其数量之多影响着我国经济整体发展，而中小企业管理水平对企业发展具有决定性作用。通过国家发改委中小企业司和中国企业联合会研究部对我国中小企业管理现状的调查结果显示，中小企业有岗位责任制并做到的企业比例仅占27.02%，基本做到的占59.11%，部分做到的占11.08%，还有2.79%的企业没有制订岗位责任制度，由此可见中小企业内部制度有待建立和完善和全面应用。
一、小型企业
1.含义：是指生产规模小，设备数量少，资产数额低的企业。大多数的小型企业股东人数少，业务集中，董事会参加人员通常就是股东会参加人员。
2.特点：小型企业是国民经济的重要组成部分，它们一般具有投资小，业务周期短，投资风险低、投资见效快，生产灵活，适应性强等特点，还有利于充分利用分散小型资源，增加就业等。但小型企业一般也存在管理制度不完善、管理水平及生产水平较低等问题。
二、内部控制的概念与目标
1.概念，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现企业内控目标。内部控制是企业管理的重要组成部分，是企业管理层实现管理目地的重要手段，是建立健全企业管理体系的基本保障。
2.目标是明确各岗位职责，合理划分管理权限范围，科学分配权限，达到相关利益岗位互相牵制。通过建立内部控制机制，将企业管理流程制度化、完善化、规范化，合理控制经营风险。保证企业资产安全、财务信息真实完整、提高经营效率和效果、从而实现企业经营活动合理合法健康平稳运行。
三、遵循原则
小型企业建立与实施内部控制，应当遵循全面性原则、重要性原则、 制衡性原则、 适应性原则、成本效益原则。其中重点要兼顾好重要性与成本效益原则 。企业董事会要高度重视内部控制，将内部控制作为企业管理重点来抓，一方面遵循重要性原则，对企业的重点业务和重要项目加大控制力度，防患高发风险；另一方面遵循成本效益原则，投入的管理成本和由此而产生的管理效益应保持适当的比例，衡量管理成本与管理效益，保证成本不能超过由此而获得的效益，否则应采取更有效的降低管理成本的内控方法。
由于小型企业考虑企业成本承受与效果。可适当考虑增加业务与信息技术的联系，结合业务风险和信息系统风险评估，将风险控制在可承受范围之内。
四、内控建立
1.小型企业内部控制制度的建立，应衡量企业规模和经营范围、企业的管理目标，以《企业内部控制基本规范》及其配套指引为依据，从实际出发，根据企业自身经营状况和业务流程量身订制内部控制程序，对企业经营的各环节整理分析和评估，依据评估结果制定适用于企业发展的控制措施。应用中采取逐步推进，过程中进行适当调整，有利于企业提高企业的抵抗风险能力。
2.小型企业的机构设置简单，管理资源易于整合。可根据企业所面临的主要风险和相关控制的效果，适当简化内部控制体系建设，灵活设计、选择适当控制流程和控制活动，达到有效控制风险和防范舞弊的目的。
五、内控制度的应用
1.小型企业应提高内部控制专业人才队伍建设，尤其提高财务、会计和审计人员的素质，培养和聘用内部控制专业人才，加强对财务会计工作和财务报告的应用和重视程度。在强调全员参与内部控制的基础上，采取多种措施，建立激励机制，鼓励从事内部控制的专业人员岗位成才，调动内部控制专业人才队伍的工作积极性。
2.小型企业应建立健全内部控制的监督机制，持续监控和定期评价内部控制的有效性。根据我所从事的资源贸易型企业中，企业纳入评价范围的业务和事项重点包括（1）组织架构；（2）发展战略；（3）人力资源；（4）社会责任；（5）企业文化；（6）资金活动；（7）采购业务；（8）资产管理；（9）销售业务；（10）担保业务；（11）财务报告；（12）全面预算；（13）合同管理；（14）内部信息传递；（15）信息系统。企业尤其对资金活动、采购、销售业务、资产管理、合同管理、全面预算等业务方面加强监控，工作中及时发现和纠正缺陷，调整内部控制重点，确保内部控制在企业的持续有效、顺利实施。
3.定期组织企业内审，对内部控制结果进行评价，由管理者授权内部审计机构， 遵循全面性、重要性、客观性原则对内控实施全面评价，出具评价报告。对于小企业而言，一般不具备设置专门的内部审计机构的条件，可以临时成立内部审计评价工作的非常设机构，定期抽调各部门人员组成临时内审评价小组，全面、客观的对内部控制的执行效果进行评价，为使内部控制评价更专业、评价结果更客观，企业也可以委托专业的企业内审中介机构进行内控评价。
内部控制评价内容包括内控的设计是否覆盖了所有关键的业务与环节、是否对企业管理层和员工具有普遍的约束力、是否与企业自身的经营特点、业务模式以及风险管理要求相匹配。原则上内部控制运行要重点关注企业的重点项目和高风险业务，保证业务符合有关法律法规，不进行违法活动或违规交易；合理保证资产的安全与完整；防止、发现并纠正财务报告的重大错报；保证经营活动的效率和效果。
4.小型企业适于委托专业的企业内审中介机构进行内控评价，从评价结果的质量方面考虑，专业企业内审评价中介机构更具有专业性，其专业知识结构和经验积累更为丰富，从评价的客观公正性考虑，做为与企业内部部门和人员无利害关系的第三方，内审中介机构的评价更加权威和公正，其服务也更加全面，例如内审中介机构会根据评价结果出具评价报告。针对评价后存在的内部控制缺陷，并可以给予专业的指正。指导企业采取整改措施以达到预期效果。
5.纠正内部控制缺陷，不断完善内部控制制度。内部控制评价应从企业内部环境评价、风险评估评价、控制活动评价、信息与沟通评价、内部监督评价五方面进行。对内部控制措施的设计和执行情况进行认定和评价；对信息收集、处理和传递的及时性、财务报告的真实性、信息系统的安全性和准确性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行认定和评价；重点评价内部审计机构或审计小组在内部控制设计和执行中发挥的监督作用。结合本企业的内部控制制度，对日常经营管理过程中的目标设定、风险识别、风险分析、应对策略等进行评价。在评价过程中寻找缺陷，在评价结束后纠正缺陷。对于内部控制设计存在的缺陷，认真查找原因和解决方法，及时更新完善和调整制度，采取有效措施弥补漏洞；对于内部控制制度执行缺陷，要查明原因，追究相关责任人，责令整改。纠正企业内部控制设计和运行中的缺陷，是开展企业内部控制评价的一项重要工作，是不断完善企业内部控制的重要手段。
六、结束语
对于小型企业的内部控制制度建立和应用，应以《企业内部控制基本规范》及其配套指引为参考，充分考虑小型企业特点，从企业的实际需求出发，建立一套符合小型企业管理要求的内部控制制度，并切实在企业内部贯彻执行、施实和应用，努力打造符合现代化管理水平的小型企业。
参考文献：
[1]财政部，证监会，审计署，银监会，保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.2008年5月22日
[2]关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知2012年5月7日.国资委，财政部
[3]关于印发《企业内部控制审计指引实施意见》的通知.中国注册会计师协会，2011年10月11日
[4]关于印发企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号的通知.财政部，2012年9月24日
（作者单位：包头市龙鼎工贸有限公司；内蒙古 包头 014010）
摘要：2011年起我国境内外上市公司和部分主板上市公司，国家要求加强企业内控制度的建立和实施，随着全球市场经济发展的加速，小型企业也可借鉴、制定、建立实施有利于自己企业发展的内部控制制度。本文就有关小型企业内部控制制度的建立和应用发表自己的理解。
关键词：小型企业 内部控制制度 建立 应用
前言：中小企业在我国经济发展中占有重要地位，其数量之多影响着我国经济整体发展，而中小企业管理水平对企业发展具有决定性作用。通过国家发改委中小企业司和中国企业联合会研究部对我国中小企业管理现状的调查结果显示，中小企业有岗位责任制并做到的企业比例仅占27.02%，基本做到的占59.11%，部分做到的占11.08%，还有2.79%的企业没有制订岗位责任制度，由此可见中小企业内部制度有待建立和完善和全面应用。
一、小型企业
1.含义：是指生产规模小，设备数量少，资产数额低的企业。大多数的小型企业股东人数少，业务集中，董事会参加人员通常就是股东会参加人员。
2.特点：小型企业是国民经济的重要组成部分，它们一般具有投资小，业务周期短，投资风险低、投资见效快，生产灵活，适应性强等特点，还有利于充分利用分散小型资源，增加就业等。但小型企业一般也存在管理制度不完善、管理水平及生产水平较低等问题。
二、内部控制的概念与目标
1.概念，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现企业内控目标。内部控制是企业管理的重要组成部分，是企业管理层实现管理目地的重要手段，是建立健全企业管理体系的基本保障。
2.目标是明确各岗位职责，合理划分管理权限范围，科学分配权限，达到相关利益岗位互相牵制。通过建立内部控制机制，将企业管理流程制度化、完善化、规范化，合理控制经营风险。保证企业资产安全、财务信息真实完整、提高经营效率和效果、从而实现企业经营活动合理合法健康平稳运行。
三、遵循原则
小型企业建立与实施内部控制，应当遵循全面性原则、重要性原则、 制衡性原则、 适应性原则、成本效益原则。其中重点要兼顾好重要性与成本效益原则 。企业董事会要高度重视内部控制，将内部控制作为企业管理重点来抓，一方面遵循重要性原则，对企业的重点业务和重要项目加大控制力度，防患高发风险；另一方面遵循成本效益原则，投入的管理成本和由此而产生的管理效益应保持适当的比例，衡量管理成本与管理效益，保证成本不能超过由此而获得的效益，否则应采取更有效的降低管理成本的内控方法。
由于小型企业考虑企业成本承受与效果。可适当考虑增加业务与信息技术的联系，结合业务风险和信息系统风险评估，将风险控制在可承受范围之内。
四、内控建立
1.小型企业内部控制制度的建立，应衡量企业规模和经营范围、企业的管理目标，以《企业内部控制基本规范》及其配套指引为依据，从实际出发，根据企业自身经营状况和业务流程量身订制内部控制程序，对企业经营的各环节整理分析和评估，依据评估结果制定适用于企业发展的控制措施。应用中采取逐步推进，过程中进行适当调整，有利于企业提高企业的抵抗风险能力。
2.小型企业的机构设置简单，管理资源易于整合。可根据企业所面临的主要风险和相关控制的效果，适当简化内部控制体系建设，灵活设计、选择适当控制流程和控制活动，达到有效控制风险和防范舞弊的目的。
五、内控制度的应用
1.小型企业应提高内部控制专业人才队伍建设，尤其提高财务、会计和审计人员的素质，培养和聘用内部控制专业人才，加强对财务会计工作和财务报告的应用和重视程度。在强调全员参与内部控制的基础上，采取多种措施，建立激励机制，鼓励从事内部控制的专业人员岗位成才，调动内部控制专业人才队伍的工作积极性。
2.小型企业应建立健全内部控制的监督机制，持续监控和定期评价内部控制的有效性。根据我所从事的资源贸易型企业中，企业纳入评价范围的业务和事项重点包括（1）组织架构；（2）发展战略；（3）人力资源；（4）社会责任；（5）企业文化；（6）资金活动；（7）采购业务；（8）资产管理；（9）销售业务；（10）担保业务；（11）财务报告；（12）全面预算；（13）合同管理；（14）内部信息传递；（15）信息系统。企业尤其对资金活动、采购、销售业务、资产管理、合同管理、全面预算等业务方面加强监控，工作中及时发现和纠正缺陷，调整内部控制重点，确保内部控制在企业的持续有效、顺利实施。
3.定期组织企业内审，对内部控制结果进行评价，由管理者授权内部审计机构， 遵循全面性、重要性、客观性原则对内控实施全面评价，出具评价报告。对于小企业而言，一般不具备设置专门的内部审计机构的条件，可以临时成立内部审计评价工作的非常设机构，定期抽调各部门人员组成临时内审评价小组，全面、客观的对内部控制的执行效果进行评价，为使内部控制评价更专业、评价结果更客观，企业也可以委托专业的企业内审中介机构进行内控评价。
内部控制评价内容包括内控的设计是否覆盖了所有关键的业务与环节、是否对企业管理层和员工具有普遍的约束力、是否与企业自身的经营特点、业务模式以及风险管理要求相匹配。原则上内部控制运行要重点关注企业的重点项目和高风险业务，保证业务符合有关法律法规，不进行违法活动或违规交易；合理保证资产的安全与完整；防止、发现并纠正财务报告的重大错报；保证经营活动的效率和效果。
4.小型企业适于委托专业的企业内审中介机构进行内控评价，从评价结果的质量方面考虑，专业企业内审评价中介机构更具有专业性，其专业知识结构和经验积累更为丰富，从评价的客观公正性考虑，做为与企业内部部门和人员无利害关系的第三方，内审中介机构的评价更加权威和公正，其服务也更加全面，例如内审中介机构会根据评价结果出具评价报告。针对评价后存在的内部控制缺陷，并可以给予专业的指正。指导企业采取整改措施以达到预期效果。
5.纠正内部控制缺陷，不断完善内部控制制度。内部控制评价应从企业内部环境评价、风险评估评价、控制活动评价、信息与沟通评价、内部监督评价五方面进行。对内部控制措施的设计和执行情况进行认定和评价；对信息收集、处理和传递的及时性、财务报告的真实性、信息系统的安全性和准确性，以及利用信息系统实施内部控制的有效性进行认定和评价；重点评价内部审计机构或审计小组在内部控制设计和执行中发挥的监督作用。结合本企业的内部控制制度，对日常经营管理过程中的目标设定、风险识别、风险分析、应对策略等进行评价。在评价过程中寻找缺陷，在评价结束后纠正缺陷。对于内部控制设计存在的缺陷，认真查找原因和解决方法，及时更新完善和调整制度，采取有效措施弥补漏洞；对于内部控制制度执行缺陷，要查明原因，追究相关责任人，责令整改。纠正企业内部控制设计和运行中的缺陷，是开展企业内部控制评价的一项重要工作，是不断完善企业内部控制的重要手段。
六、结束语
对于小型企业的内部控制制度建立和应用，应以《企业内部控制基本规范》及其配套指引为参考，充分考虑小型企业特点，从企业的实际需求出发，建立一套符合小型企业管理要求的内部控制制度，并切实在企业内部贯彻执行、施实和应用，努力打造符合现代化管理水平的小型企业。
参考文献：
[1]财政部，证监会，审计署，银监会，保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.2008年5月22日
[2]关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知2012年5月7日.国资委，财政部
[3]关于印发《企业内部控制审计指引实施意见》的通知.中国注册会计师协会，2011年10月11日
[4]关于印发企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号的通知.财政部，2012年9月24日
（作者单位：包头市龙鼎工贸有限公司；内蒙古 包头 014010）