高级财务会计平时作业
业务处理题： 一、所得税会计
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求：
（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。 解答：
（1）递延所得税资产余额＝（170＋1400＋600＋400＋350）×33%＝963.6（万元） （2）2007年度应交所得税＝（2000＋50－100＋300＋400－250）×33%＝792（万元） 2007年递延所得税资产借方发生额＝963.6－（120＋1500＋300＋600）×15%＝585.6（万元）
2007年所得税费用＝792－585.6＝206.4万元 （3）会计分录：
借：所得税费用 206.4
递延所得税资产 585.6 贷：应交税费－－应交所得税 792
2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，
未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 解答：
1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。 应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元） 远洋公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元） 远洋公司的账务处理是： 借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15 （4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元） 远洋公司的账务处理是：
借：资本公积－－其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
二、租赁会计
3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月
31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 （3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 解答：
（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 （2）甲公司有关会计分录： ①2002年1月1日 借：长期待摊费用 80
贷：银行存款 80 ②2002年12月31日
借：管理费用 100（200÷2＝100） 贷：长期待摊费用 40 银行存款 60 ③2003年12月31日 借：管理费用 100
贷：长期待摊费用 40 银行存款 60 （3）乙公司有关会计分录： ①2002年1月1日， 借：银行存款 80
贷：应收账款 80 ②2002年、2003年12月31日， 借：银行存款 60
应收账款 40
贷：租赁收入 100（200/2＝100）
4. A公司于2000年12月10日与B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A 公司可以向B 租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用
状态。A 公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。 要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A 公司在起租日的有关会计分录。
（3）编制A 公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示） 解答：
4. （1）本租赁属于融资租赁。
理由：①该最低租赁付款额的现值＝500/（1＋6%）＋500/（1＋6%）2＋5/（1＋6%）2＝921. 15（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。 （2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝500×2＋5＝1005（万元）。 租赁资产的入账价值＝921. 15万元。
未确认的融资费用＝1005－921. 15＝83. 85（万元）。 借：在建工程 921. 15
未确认融资费用 83. 85
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1005 （3）①固定资产安装的会计分录： 借：在建工程 150 贷：原材料 100
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 应付职工薪酬 33 借：固定资产—融资租入固定资产 1071. 15 贷：在建工程 1071. 15 ②2001年12月31日： 支付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝921. 15×6%＝55. 27（万元）。 借：财务费用 55. 27
贷：未确认融资费用 55. 27 计提折旧：1071. 15÷3×9/12＝267. 79（万元） 借：制造费用—折旧费 267. 79 贷：累计折旧 267. 79 ③2002年12月31日 支付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝83. 85－55. 2＝28. 58（万元） 借：财务费用 28. 58
贷：未确认融资费用 28. 58 计提折旧：1071. 15÷3＝357. 05（万元）
借：制造费用—折旧费 357. 05 贷：累计折旧 357. 05 优惠购买：
借：长期应付款—应付融资租赁款 5 贷：银行存款 5
借：固定资产—生产用固定资产 1071. 15 贷：固定资产—融资租入固定资产 1071. 15
三、物价变动会计
5．资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。
要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。 解答：
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
6、资料：延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：
延吉公司比较资产负债表
单位：元
延吉公司损益表及利润分配表
2008年度
其它有关资料有：
（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。
（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。 （3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。 （4）普通股发行时的物价指数为108。
（5）销售收入. 其它费用. 所得税在年内均衡发生。 （6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。 （7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。
要求：
（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。 （2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。
解答：
延吉公司
重编损益表及利润分配表工作底稿
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。20×2年3月31日有关外币账户余额如下：
长期借款1000万美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20×2年12月完工。 20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
20×2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。
要求：（1）编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算20×2年第2季度的汇兑净损益。 （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
解答：
（1）编制20×2年第二季度外币业务的会计分录： ①借：在建工程 578.2
贷：银行存款—美元户 （70万美元）578.2 ②借：银行存款—人民币户 656（80×8.2） 财务费用 4.8
贷：银行存款—美元户 （80万美元）660.8 ③借：在建工程 988.8 贷：银行存款—美元户（120万美元）988.8 ④借：银行存款—美元户 （200万美元）1648 贷：应收账款 （200万美元）1648 ⑤借：财务费用 49.56
在建工程—美元户 198.24
贷：应付利息 （30万美元）247.8 二季度利息＝1000×12%×3/12×8.26＝247.8（万元） 应计入在建工程利息
＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12%×3/12×8.26＝198.24（万元） （2）计算20×2年第二季度的汇兑净损益
①长期借款＝1000×（8.27－8.26）＝10（万元）（贷方）
②应付利息＝30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元）（贷方）
③银行存款＝（300－70－80－120＋200）×8.27－（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元）（借方）
④应收账款＝（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元）（贷方） 当期的汇兑净损失＝4.8＋10＋0.6－3.9＋3.5＝15（万元） （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录 借：财务费用 10.2
银行存款 3.9
贷：应收账款 3.5 长期借款 10 应付利息 0.6
8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元＝8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：
（2）公司2007年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝8.35元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元＝8.40元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 解答：
（1）编制未来公司会计分录
①借：应收账款—美元户（300万美元） 300×8.50＝2550
贷：主营业务收入 2550 ②借：银行存款—美元户（150万美元） 150×8.50＝1275 贷：应收账款—美元户（150万美元） 1275 ③借：短期借款—美元户（180万美元） 180×8.50＝1530 贷：银行存款—美元户（180万美元） 1530 ④借：银行存款—美元户（1500万美元）1500×8.35＝12525
贷：实收资本 12525 （2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
银行存款账户汇兑收益＝（1050＋150－180＋1500）×8.40－（1050×8.35＋150×8.50－180×8.50＋1500×8.35）＝21168－21037.50＝130.5 应收账款账户汇兑收益＝（600＋300－150）×8.40－（600×8.35＋300×8.50－150×8.50）＝6300－6285＝15
短期借款账户汇兑损失＝（750－180）×8.40－（750×8.35－180×8.50）＝4788－4732.50＝55.5
应付账款账户汇兑损失＝240×8.40－240×8.35＝12 （3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录 借：应收账款 15
银行存款 30.50
贷：应付账款 12 财务费用 78 短期借款 55.5
五、企业合并及合并报表编制
9.A 公司于2007年1月1日以16000万元取得对B 公司70％的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A 公司又出资6000万元自B 公司的少数股东处取得B 公司20％的股权。假定A 公司和B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
（1）2007年1月1日，A 公司在取得B 公司70％的股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。
（2）2008年1月1日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额
（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。 解答：
1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额＝16000+6000＝22000（万元）
（2）A 公司取得对B 公司70％股权时产生的商誉＝16000－20000×70％＝2000（万元） A 公司购买B 公司少数股权进一步产生的商誉＝6000－23600×20％＝1280（万元）
（3）合并财务报表中，B 公司的有关资产、负债应以其对母公司A 的价值进行合并，即新取得的20％股权对应的被投资方可辨认净资产的份额＝22000×20％＝4400（万元） 差额＝6000－4400＝1600（万元），扣除商誉1280万元，剩余的320万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
10. A公司于2005年以2000万元取得B 公司10％的股份，取得投资时B 公司净资产的公允价值为18000万元．A 公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年，A 公司另支付10000万元取得B 公司50％的股份，从而能够对B 公司实施控制。购买日B 公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B 公司自2005年A 公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。A 、B 公司无关联关系。
要求：作出2006年A 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。
（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。
（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
解答：
（1）购买日A 公司确认取得的对B 公司的投资
借：长期股权投资 10000
贷：银行存款等 10000
（2）计算企业合并时应确认的商誉
原持有10％股份应确认的商誉＝2000－18000×10％＝200万元
再取得50％股份应确认的商誉＝10000－19000×50％＝500万元
合并财务报表中应确认的商誉＝200+500＝700万元
（3）资产增值的处理
原10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差＝（19000－18000）×10％＝100（万元）。在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分＝600×10％＝60万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40万元调整资本公积。
借：长期股权投资 l00
贷：未分配利润、盈余公积 60
资本公积 40
11. 甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：
（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。
（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：
（3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A 产品10件，其账面成本为70万元。该A 产品系2007年度从乙公司购入。2007年度，甲公司从乙公司累计购入A 产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A 产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日，甲公司从乙公司购入的A 产品中尚有90件未对外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B 产品100件，其账面成本为80万元。 B 产品系2007年度从甲公司购入。2007年度，乙公司从甲公司累计购入B 产品800件，购入价格为每件为0. 8万元。甲公司B 产品的销售成本为每件0. 6万元。2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B 产品尚有600件未对外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C 产品80件，其账面成
本为240万元。 C 产品系2008年度从甲公司购入。2008年度，乙公司从甲公司累计购入C 产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C 产品的销售成本为每件2万元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D 设备。2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D 设备。两台D 设备系2007年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D 设备后，作为管理用固定资产，每台D 设备的入账价值为70. 2万元，D 设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D 设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。 2008年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。
（7）2008年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2008年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。
其他有关资料如下：
（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。
（4）假定上述交易或事项均具有重要性。
要求：
（1）按照权益法对乙公司2008年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
（2）编制2008年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
（3）编制2008年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
（4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。
（5）编制2008年有关A 产品的抵销分录。
（6）编制2008年有关B 产品的抵销分录。
（7）编制2008年有关C 产品的抵销分录。
（8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。
（9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。
解答：
（1）按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。 ①调整甲公司2008年度实现净利润为7000万元
借：长期股权投资—甲公司 7000×75%＝5250
贷：投资收益—甲公司 4000×75%＝3000
利润分配—未分配利润 3000×75%＝2250
②调整甲公司2008年度其他权益变动
借：长期股权投资—甲公司 3000×75%＝2250
贷：资本公积—其他资本公积 2250
（2）计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资＝9000＋5250＋2250＝16500（万元）
借：实收资本 6000
资本公积 4500＋3000＝7500
盈余公积 7000×10%＝700
未分配利润 7000×90%＝6300
商誉 16500－20500×75%＝1125
贷：长期股权投资 16500
少数股东权益 20500×25%＝5125
（3）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 借：投资收益 4000×75%＝3000
少数股东权益 4000×25%＝1000
未分配利润—年初 3000×90%＝2700
贷：本年利润分配—提取盈余公积 4000×10%＝400
未分配利润—年末 2700＋4000×90%＝6300
（4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款—坏账准备 20
贷：未分配利润—年初 200×10%＝20
借：应收账款—坏账准备 70
贷：资产减值损失 600×10%＋200×15%－20＝70
（5）编制2008年有关A 产品的抵销分录。
借：未分配利润—期初 2×90＝180
贷：营业成本 180
借：营业成本 2×10＝20
贷：存货 20
（6）编制2008年有关B 产品的抵销分录。
借：未分配利润—期初 0. 2×600＝120
贷：营业成本 120
借：营业成本 0. 2×100＝20
贷：存货 20
（7）编制2008年有关C 产品的抵销分录。
借：营业收入 3×200＝600
贷：营业成本 600
借：营业成本 （3－2）×80＝80
贷：存货 80
（8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。
借：未分配利润—期初 （60－45）×2＝30
贷：固定资产原价 15
营业外收入 15
借：累计折旧 15÷5×4/12＝1
营业外收入 1
贷：未分配利润—期初 2
借：累计折旧 3
营业外收入 15÷5×8/12＝2
贷：管理费用 15÷3＝5
（9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。
借：营业外收入 1200－60＝1140 贷：无形资产 1140
借：累计摊销 142. 5
贷：管理费用 1140/6×9/12＝142. 5
高级财务会计平时作业
业务处理题： 一、所得税会计
1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求：
（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。 解答：
（1）递延所得税资产余额＝（170＋1400＋600＋400＋350）×33%＝963.6（万元） （2）2007年度应交所得税＝（2000＋50－100＋300＋400－250）×33%＝792（万元） 2007年递延所得税资产借方发生额＝963.6－（120＋1500＋300＋600）×15%＝585.6（万元）
2007年所得税费用＝792－585.6＝206.4万元 （3）会计分录：
借：所得税费用 206.4
递延所得税资产 585.6 贷：应交税费－－应交所得税 792
2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，
未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 解答：
1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。 应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元） 远洋公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。 应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元） 远洋公司的账务处理是： 借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15 （4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元） 远洋公司的账务处理是：
借：资本公积－－其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
二、租赁会计
3. 甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月
31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 （3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 解答：
（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 （2）甲公司有关会计分录： ①2002年1月1日 借：长期待摊费用 80
贷：银行存款 80 ②2002年12月31日
借：管理费用 100（200÷2＝100） 贷：长期待摊费用 40 银行存款 60 ③2003年12月31日 借：管理费用 100
贷：长期待摊费用 40 银行存款 60 （3）乙公司有关会计分录： ①2002年1月1日， 借：银行存款 80
贷：应收账款 80 ②2002年、2003年12月31日， 借：银行存款 60
应收账款 40
贷：租赁收入 100（200/2＝100）
4. A公司于2000年12月10日与B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租赁期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A 公司可以向B 租赁公司支付5万元购买该设备。（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921. 15万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2002年12月31日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用
状态。A 公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。 要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A 公司在起租日的有关会计分录。
（3）编制A 公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中的单位以万元表示） 解答：
4. （1）本租赁属于融资租赁。
理由：①该最低租赁付款额的现值＝500/（1＋6%）＋500/（1＋6%）2＋5/（1＋6%）2＝921. 15（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。 （2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝500×2＋5＝1005（万元）。 租赁资产的入账价值＝921. 15万元。
未确认的融资费用＝1005－921. 15＝83. 85（万元）。 借：在建工程 921. 15
未确认融资费用 83. 85
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1005 （3）①固定资产安装的会计分录： 借：在建工程 150 贷：原材料 100
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17 应付职工薪酬 33 借：固定资产—融资租入固定资产 1071. 15 贷：在建工程 1071. 15 ②2001年12月31日： 支付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝921. 15×6%＝55. 27（万元）。 借：财务费用 55. 27
贷：未确认融资费用 55. 27 计提折旧：1071. 15÷3×9/12＝267. 79（万元） 借：制造费用—折旧费 267. 79 贷：累计折旧 267. 79 ③2002年12月31日 支付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 500 贷：银行存款 500 确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝83. 85－55. 2＝28. 58（万元） 借：财务费用 28. 58
贷：未确认融资费用 28. 58 计提折旧：1071. 15÷3＝357. 05（万元）
借：制造费用—折旧费 357. 05 贷：累计折旧 357. 05 优惠购买：
借：长期应付款—应付融资租赁款 5 贷：银行存款 5
借：固定资产—生产用固定资产 1071. 15 贷：固定资产—融资租入固定资产 1071. 15
三、物价变动会计
5．资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2007年500 000元，2008年为200 000元，2009年为100 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2007年105,2008年120，2009年150。
要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。 解答：
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
6、资料：延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：
延吉公司比较资产负债表
单位：元
延吉公司损益表及利润分配表
2008年度
其它有关资料有：
（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。
（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。 （3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。 （4）普通股发行时的物价指数为108。
（5）销售收入. 其它费用. 所得税在年内均衡发生。 （6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。 （7）2007年12月31日的物价指数为115，2008年12月31日的物价指数为145，2008年度平均物价指数为130。
要求：
（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。 （2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。
解答：
延吉公司
重编损益表及利润分配表工作底稿
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。20×2年3月31日有关外币账户余额如下：
长期借款1000万美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20×2年12月完工。 20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
20×2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。
要求：（1）编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算20×2年第2季度的汇兑净损益。 （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
解答：
（1）编制20×2年第二季度外币业务的会计分录： ①借：在建工程 578.2
贷：银行存款—美元户 （70万美元）578.2 ②借：银行存款—人民币户 656（80×8.2） 财务费用 4.8
贷：银行存款—美元户 （80万美元）660.8 ③借：在建工程 988.8 贷：银行存款—美元户（120万美元）988.8 ④借：银行存款—美元户 （200万美元）1648 贷：应收账款 （200万美元）1648 ⑤借：财务费用 49.56
在建工程—美元户 198.24
贷：应付利息 （30万美元）247.8 二季度利息＝1000×12%×3/12×8.26＝247.8（万元） 应计入在建工程利息
＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12%×3/12×8.26＝198.24（万元） （2）计算20×2年第二季度的汇兑净损益
①长期借款＝1000×（8.27－8.26）＝10（万元）（贷方）
②应付利息＝30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元）（贷方）
③银行存款＝（300－70－80－120＋200）×8.27－（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元）（借方）
④应收账款＝（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元）（贷方） 当期的汇兑净损失＝4.8＋10＋0.6－3.9＋3.5＝15（万元） （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录 借：财务费用 10.2
银行存款 3.9
贷：应收账款 3.5 长期借款 10 应付利息 0.6
8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元＝8.50元人民币。各外币账户的年初余额如下：
（2）公司2007年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝8.35元人民币，外币已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元＝8.40元人民币。要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 解答：
（1）编制未来公司会计分录
①借：应收账款—美元户（300万美元） 300×8.50＝2550
贷：主营业务收入 2550 ②借：银行存款—美元户（150万美元） 150×8.50＝1275 贷：应收账款—美元户（150万美元） 1275 ③借：短期借款—美元户（180万美元） 180×8.50＝1530 贷：银行存款—美元户（180万美元） 1530 ④借：银行存款—美元户（1500万美元）1500×8.35＝12525
贷：实收资本 12525 （2）分别计算2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额
银行存款账户汇兑收益＝（1050＋150－180＋1500）×8.40－（1050×8.35＋150×8.50－180×8.50＋1500×8.35）＝21168－21037.50＝130.5 应收账款账户汇兑收益＝（600＋300－150）×8.40－（600×8.35＋300×8.50－150×8.50）＝6300－6285＝15
短期借款账户汇兑损失＝（750－180）×8.40－（750×8.35－180×8.50）＝4788－4732.50＝55.5
应付账款账户汇兑损失＝240×8.40－240×8.35＝12 （3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录 借：应收账款 15
银行存款 30.50
贷：应付账款 12 财务费用 78 短期借款 55.5
五、企业合并及合并报表编制
9.A 公司于2007年1月1日以16000万元取得对B 公司70％的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A 公司又出资6000万元自B 公司的少数股东处取得B 公司20％的股权。假定A 公司和B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
（1）2007年1月1日，A 公司在取得B 公司70％的股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。
（2）2008年1月1日，B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额
（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。 （2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。 解答：
1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额＝16000+6000＝22000（万元）
（2）A 公司取得对B 公司70％股权时产生的商誉＝16000－20000×70％＝2000（万元） A 公司购买B 公司少数股权进一步产生的商誉＝6000－23600×20％＝1280（万元）
（3）合并财务报表中，B 公司的有关资产、负债应以其对母公司A 的价值进行合并，即新取得的20％股权对应的被投资方可辨认净资产的份额＝22000×20％＝4400（万元） 差额＝6000－4400＝1600（万元），扣除商誉1280万元，剩余的320万元应调整所有者权益，首先应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
10. A公司于2005年以2000万元取得B 公司10％的股份，取得投资时B 公司净资产的公允价值为18000万元．A 公司对持有的该投资采用成本法核算。2006年，A 公司另支付10000万元取得B 公司50％的股份，从而能够对B 公司实施控制。购买日B 公司可辨认净资产公允价值为19000万元。B 公司自2005年A 公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。A 、B 公司无关联关系。
要求：作出2006年A 公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。
（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。
（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。
（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。
解答：
（1）购买日A 公司确认取得的对B 公司的投资
借：长期股权投资 10000
贷：银行存款等 10000
（2）计算企业合并时应确认的商誉
原持有10％股份应确认的商誉＝2000－18000×10％＝200万元
再取得50％股份应确认的商誉＝10000－19000×50％＝500万元
合并财务报表中应确认的商誉＝200+500＝700万元
（3）资产增值的处理
原10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值的差＝（19000－18000）×10％＝100（万元）。在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分＝600×10％＝60万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分40万元调整资本公积。
借：长期股权投资 l00
贷：未分配利润、盈余公积 60
资本公积 40
11. 甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如下：
（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税影响）。
（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：
（3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A 产品10件，其账面成本为70万元。该A 产品系2007年度从乙公司购入。2007年度，甲公司从乙公司累计购入A 产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A 产品的销售成本为每件5万元。2007年12月31日，甲公司从乙公司购入的A 产品中尚有90件未对外出售。
（4）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B 产品100件，其账面成本为80万元。 B 产品系2007年度从甲公司购入。2007年度，乙公司从甲公司累计购入B 产品800件，购入价格为每件为0. 8万元。甲公司B 产品的销售成本为每件0. 6万元。2007年12月31日，乙公司从甲公司购入的B 产品尚有600件未对外出售；
（5）2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C 产品80件，其账面成
本为240万元。 C 产品系2008年度从甲公司购入。2008年度，乙公司从甲公司累计购入C 产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C 产品的销售成本为每件2万元。
（6）2008年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D 设备。2008年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D 设备。两台D 设备系2007年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D 设备后，作为管理用固定资产，每台D 设备的入账价值为70. 2万元，D 设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D 设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。 2008年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。
（7）2008年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2008年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2008年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。
其他有关资料如下：
（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。
（4）假定上述交易或事项均具有重要性。
要求：
（1）按照权益法对乙公司2008年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。
（2）编制2008年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。
（3）编制2008年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
（4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。
（5）编制2008年有关A 产品的抵销分录。
（6）编制2008年有关B 产品的抵销分录。
（7）编制2008年有关C 产品的抵销分录。
（8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。
（9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。
解答：
（1）按照权益法对乙公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。 ①调整甲公司2008年度实现净利润为7000万元
借：长期股权投资—甲公司 7000×75%＝5250
贷：投资收益—甲公司 4000×75%＝3000
利润分配—未分配利润 3000×75%＝2250
②调整甲公司2008年度其他权益变动
借：长期股权投资—甲公司 3000×75%＝2250
贷：资本公积—其他资本公积 2250
（2）计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资＝9000＋5250＋2250＝16500（万元）
借：实收资本 6000
资本公积 4500＋3000＝7500
盈余公积 7000×10%＝700
未分配利润 7000×90%＝6300
商誉 16500－20500×75%＝1125
贷：长期股权投资 16500
少数股东权益 20500×25%＝5125
（3）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 借：投资收益 4000×75%＝3000
少数股东权益 4000×25%＝1000
未分配利润—年初 3000×90%＝2700
贷：本年利润分配—提取盈余公积 4000×10%＝400
未分配利润—年末 2700＋4000×90%＝6300
（4）编制2008年有关债权债务的抵销分录。
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款—坏账准备 20
贷：未分配利润—年初 200×10%＝20
借：应收账款—坏账准备 70
贷：资产减值损失 600×10%＋200×15%－20＝70
（5）编制2008年有关A 产品的抵销分录。
借：未分配利润—期初 2×90＝180
贷：营业成本 180
借：营业成本 2×10＝20
贷：存货 20
（6）编制2008年有关B 产品的抵销分录。
借：未分配利润—期初 0. 2×600＝120
贷：营业成本 120
借：营业成本 0. 2×100＝20
贷：存货 20
（7）编制2008年有关C 产品的抵销分录。
借：营业收入 3×200＝600
贷：营业成本 600
借：营业成本 （3－2）×80＝80
贷：存货 80
（8）编制2008年有关固定资产的抵销分录。
借：未分配利润—期初 （60－45）×2＝30
贷：固定资产原价 15
营业外收入 15
借：累计折旧 15÷5×4/12＝1
营业外收入 1
贷：未分配利润—期初 2
借：累计折旧 3
营业外收入 15÷5×8/12＝2
贷：管理费用 15÷3＝5
（9）编制2008年有关无形资产的抵销分录。
借：营业外收入 1200－60＝1140 贷：无形资产 1140
借：累计摊销 142. 5
贷：管理费用 1140/6×9/12＝142. 5