基于物流行业营业税改增值税的浅析
院（系） 经济管理学院
专 业
年 级
姓 名
指导教师
会计（注册） １０级 杜璇琳 许淑琴 学 号 10102720 职 称 教授
基于物流行业营业税改增值税的浅析
摘要：2012 年1 月1 日，营业税改征增值税试点工作首先在上海开展，本次试 点行业包括交通运输业及部分现代服务业，试点涵盖了物流行业的所有服 务业务，试点工作至今已进行一年多，预计试点成功后将向全国推广，增 值税扩围改革不仅导致企业在会计处理与纳税申报上较以往发生了巨大 变化，而且新税务环境将给物流行业特别以公路运输业务为主的企业的经 营活动带来深刻的影响，本文结合试点实施办法就改革对行业的影响、应 对策略及政策建议，谈谈个人的一些浅见。
一、行业简介
随着经济全球化进程的加快和现代物流对经济发展的重要性逐步为人们所认识，物流产业正处于一个高速发展的时期。现代物流通过将信息、运输、仓储、库存、装卸搬运以及包装等物流活动综合起来形成一种新型的集成式管理，而对货物和人员的位置信息的掌握和利用成为各种管理活动的关键之一。近年来，世界现代物流业呈稳步增长态势，欧洲、美国、日本成为当前全球范围内的重要物流基地。
中国物流行业起步较晚，随着国民经济的飞速发展，物流业的市场需求持续扩大。进入21世纪以来，在国家继续加强和改善宏观调控政策的影响下，中国物流行业保持较快增长速度，物流体系不断完善，行业运行日益成熟和规范。 物流业是现代服务业的重要组成部分，行业的效率与成本不仅影响到企业的整体效益而且会影响全社会商品的流通速度与价格，服务业由营业税改征增值税是增值税转型改革的延续，它的实施是消除行业存在的明显重复征税这一制度性障碍，并且可以促进物流服务外包发展、推动产业的升级转型。
二、改革的主要内容
（一）税种：由营业税改征增值税。
（二）税率：交通运输及装卸搬运服务由3% 分别改为11%、6%，货运客运场站服务、货物运输代理服务、仓储服务等其他物流辅助服务由5% 改为6%。
（三）计税依据：由营业额改为增值额。
（四）一般计税方法：由营业额乘以税率为应纳税额（实行差额政策的除外）为当期销项税额减去当期进项税额的差额为应纳税额。
（五）简易计税方法：由营业税税率3%、5% 改按增值税3% 征收率计税。
三、物流行业营业税改征增值税的利弊分析
2012年在上海实行的营业税改征增值税试点工作中，给物流行业带来的影响是多方面的，既有有利方面也有不利方面，既有宏观方面也有微观方面。
(一) 有利影响。
第一，降低小规模物流公司的税负。据调查，小规模物流公司试点纳税人由原来的3％或5％的含税税率，调整为3％的不含税税率．原来按5％税率计征营业税到税改后按3％税率计征增值税，税负下降了40％，大大促进了中小物流公司的发展。
第二，为税改的进一步推广提供经验。营业税是地方税，而增值税是中央地方共享税，税改后，必然减少地方财政收入，如何保证地方财政收入是试点能否推广的关键因素之一。上海营业税改征增值税的不仅为非试点地区测算营业税改征增值税对地方财政
提供依据．而且为各非试点地区的纳税人及税务机构提供相关经验。
第三，为非试点地区制造业减轻税负。增值税一般纳税人从试点纳税人处购买服务所取得的增值税专用发票，可按如下情形来抵扣进项税额：租赁有形动产服务按17％的税率抵扣，交通运输业按11％的税率抵扣，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业按6％的税率抵扣，营业税改征增值税前均不得抵扣，为非试点地区制造业减轻了税负。
(二) 不利影响。
第一，税改后，物流行业中货物运输服务不仅依存于国家宏观经济运行的发展状况，同时又是各行务和装卸搬运服务税负增幅较大。宏观经济运行好，物流行业流辅助服务”税负变化不大，但货物运输服务和装卸搬运服的需求就大，宏观经济运行受影响，物流行业需求就会萎务从营业税3％的税率调整为增值税1l ％的税率，又因其可抵扣项目较少．如：交通运输行业购置运输工具和燃油、修理费的进项税可以抵扣，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，导致税改后税负大幅增加。仅依靠过渡性财政扶持政策，不能根本解决问题。
第二，仍未统一物流业务各环节税率。物流业务各环节税目不统一、税率不同、发票不一致，是困扰物流行业发展的瓶颈。税改前，物流业务分成交通运输业与服务业两类，税改后，上海试点仍然对物流行业分成“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目．交通运输服务按1 l％税率征收增值税，物流辅助服务按照6％的税率征收增值税。但在实际运营中，各项物流业务关联性很强，要具体区分交通运输服务和物流辅助服务是相当困难的．人为划分不但不适应现代物流一体化运作的需要，而且也加大了税收征管工作的难度。
第三，快递行业的归属和税率不明确。由于各地基层税务机关对快递业营业税税目的认定不同，有交通运输业、货代业、邮电通信业三种不同身份的认定，此次试点多数将快递行业按交通运输业纳税人看待，适用11％税率征收增值税。有的快递行业仍然按邮电通信业缴纳营业税。这样，不仅同类行业税目不一致，而且导致税负差异较大。快递行业人力成本比重较大，可抵扣项目较少，若按交通运输业11％税率征收增值税．税负较重。
四、应对策略
（一）加强相关人员的增值税知识培训，避免出现未能取得增值税专用发票或增值税专用发票未及时认证所导致的管理风险。
（二）税改后发票接受方可按11% 的税率抵扣，较税改前的7% 增加4%，应考虑就抵扣差额所形成的税务收益与发票接受方共享。
（三）非试点地区企业当前设备、运输工具等动产投资, 应比较购置方案与考虑税改收益后的租赁方案的成本, 择优实施降低税负。
（四）税改时加大技术创新与研发投入，降低人工费用在营业成本中的比重，提高自身营运效率与竞争能力的同时获得更多的进项抵扣。
五、政策建议
因企业所处发展时期及成本结构不同等原因，税改后企业税负相比税改前有增有减，为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点，试点时上海市出台了营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策，对于试点企业因税改原因导致税负增加的试点企业退还因此而多缴的税款，但笔者认为服务外包是专业化分工的必然结果，一体化物流是产业发展的必然趋势，对于税负增加明显的行业比如交通运输业，建议在全国推行时对实施办法作适当调整，比如将上游行业如公路运输营业一并纳入增值税管理，扩大进项抵扣范围或降低运输业务税率，使之与物流辅助业务相统一，保持行业税负基本不变或略有下降，不仅有利于产业持续、健康发展，而且也有利于减少征税成本。
六、结论
服务业由营业税改征增值税，消除增值税进项抵扣链“中断”这一制度性障碍，是生产型增值税向消费型增值税转变的必将结果，但由于服务业一直以来征收营业税，不同行业在现有税制与竞争环境下形成了既有的盈利模式，盈利能力各不相同。因此，在税改政策制定时应充分考虑行业之间的差异，避免因税改原因导致个别行业税负过重。
此次上海营业税改征增值税试点，对完善我国税收制度、促进经济结构调整和支持现代服务业的升级有着重大而深远的影响。与此同时，我们也要意识到，就物流行业而言，营业税改征增值税后，税负将有一定程度提高。这是违背改革初衷的。因此，为了确保营业税改征增值税试点达到预期目的，需充分考虑物流行业的具体特性，实现增值税更全面、更充分的进项抵扣，合理税收负担，增进物流行业竞争力．充分发挥其在国民经济发展中的作用。
同时，面对此次重大税制变革，企业必须结合自身实际，认真研究，在分析变革对本企业的影响的同时制定相应的应对措施，未雨绸缪，充分利用政策中有利因素并最大限度地减轻负面影响，从而达到降低自身税负的目的。
参考文献:
吴睿鸫：《 营业税改革不能让地方财政受损》.
张汉澍：《上海蓝本示范效益有多大，营业税改革试点幕后》. 杨秋波 伏 昕：《 上海营业税改革细则草案已完成》. 谈家隆：《营业税改革，上海率先起步》.
《现代物流报》
《中国经营报》
基于物流行业营业税改增值税的浅析
院（系） 经济管理学院
专 业
年 级
姓 名
指导教师
会计（注册） １０级 杜璇琳 许淑琴 学 号 10102720 职 称 教授
基于物流行业营业税改增值税的浅析
摘要：2012 年1 月1 日，营业税改征增值税试点工作首先在上海开展，本次试 点行业包括交通运输业及部分现代服务业，试点涵盖了物流行业的所有服 务业务，试点工作至今已进行一年多，预计试点成功后将向全国推广，增 值税扩围改革不仅导致企业在会计处理与纳税申报上较以往发生了巨大 变化，而且新税务环境将给物流行业特别以公路运输业务为主的企业的经 营活动带来深刻的影响，本文结合试点实施办法就改革对行业的影响、应 对策略及政策建议，谈谈个人的一些浅见。
一、行业简介
随着经济全球化进程的加快和现代物流对经济发展的重要性逐步为人们所认识，物流产业正处于一个高速发展的时期。现代物流通过将信息、运输、仓储、库存、装卸搬运以及包装等物流活动综合起来形成一种新型的集成式管理，而对货物和人员的位置信息的掌握和利用成为各种管理活动的关键之一。近年来，世界现代物流业呈稳步增长态势，欧洲、美国、日本成为当前全球范围内的重要物流基地。
中国物流行业起步较晚，随着国民经济的飞速发展，物流业的市场需求持续扩大。进入21世纪以来，在国家继续加强和改善宏观调控政策的影响下，中国物流行业保持较快增长速度，物流体系不断完善，行业运行日益成熟和规范。 物流业是现代服务业的重要组成部分，行业的效率与成本不仅影响到企业的整体效益而且会影响全社会商品的流通速度与价格，服务业由营业税改征增值税是增值税转型改革的延续，它的实施是消除行业存在的明显重复征税这一制度性障碍，并且可以促进物流服务外包发展、推动产业的升级转型。
二、改革的主要内容
（一）税种：由营业税改征增值税。
（二）税率：交通运输及装卸搬运服务由3% 分别改为11%、6%，货运客运场站服务、货物运输代理服务、仓储服务等其他物流辅助服务由5% 改为6%。
（三）计税依据：由营业额改为增值额。
（四）一般计税方法：由营业额乘以税率为应纳税额（实行差额政策的除外）为当期销项税额减去当期进项税额的差额为应纳税额。
（五）简易计税方法：由营业税税率3%、5% 改按增值税3% 征收率计税。
三、物流行业营业税改征增值税的利弊分析
2012年在上海实行的营业税改征增值税试点工作中，给物流行业带来的影响是多方面的，既有有利方面也有不利方面，既有宏观方面也有微观方面。
(一) 有利影响。
第一，降低小规模物流公司的税负。据调查，小规模物流公司试点纳税人由原来的3％或5％的含税税率，调整为3％的不含税税率．原来按5％税率计征营业税到税改后按3％税率计征增值税，税负下降了40％，大大促进了中小物流公司的发展。
第二，为税改的进一步推广提供经验。营业税是地方税，而增值税是中央地方共享税，税改后，必然减少地方财政收入，如何保证地方财政收入是试点能否推广的关键因素之一。上海营业税改征增值税的不仅为非试点地区测算营业税改征增值税对地方财政
提供依据．而且为各非试点地区的纳税人及税务机构提供相关经验。
第三，为非试点地区制造业减轻税负。增值税一般纳税人从试点纳税人处购买服务所取得的增值税专用发票，可按如下情形来抵扣进项税额：租赁有形动产服务按17％的税率抵扣，交通运输业按11％的税率抵扣，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业按6％的税率抵扣，营业税改征增值税前均不得抵扣，为非试点地区制造业减轻了税负。
(二) 不利影响。
第一，税改后，物流行业中货物运输服务不仅依存于国家宏观经济运行的发展状况，同时又是各行务和装卸搬运服务税负增幅较大。宏观经济运行好，物流行业流辅助服务”税负变化不大，但货物运输服务和装卸搬运服的需求就大，宏观经济运行受影响，物流行业需求就会萎务从营业税3％的税率调整为增值税1l ％的税率，又因其可抵扣项目较少．如：交通运输行业购置运输工具和燃油、修理费的进项税可以抵扣，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，导致税改后税负大幅增加。仅依靠过渡性财政扶持政策，不能根本解决问题。
第二，仍未统一物流业务各环节税率。物流业务各环节税目不统一、税率不同、发票不一致，是困扰物流行业发展的瓶颈。税改前，物流业务分成交通运输业与服务业两类，税改后，上海试点仍然对物流行业分成“交通运输服务”和“物流辅助服务”两类应税服务项目．交通运输服务按1 l％税率征收增值税，物流辅助服务按照6％的税率征收增值税。但在实际运营中，各项物流业务关联性很强，要具体区分交通运输服务和物流辅助服务是相当困难的．人为划分不但不适应现代物流一体化运作的需要，而且也加大了税收征管工作的难度。
第三，快递行业的归属和税率不明确。由于各地基层税务机关对快递业营业税税目的认定不同，有交通运输业、货代业、邮电通信业三种不同身份的认定，此次试点多数将快递行业按交通运输业纳税人看待，适用11％税率征收增值税。有的快递行业仍然按邮电通信业缴纳营业税。这样，不仅同类行业税目不一致，而且导致税负差异较大。快递行业人力成本比重较大，可抵扣项目较少，若按交通运输业11％税率征收增值税．税负较重。
四、应对策略
（一）加强相关人员的增值税知识培训，避免出现未能取得增值税专用发票或增值税专用发票未及时认证所导致的管理风险。
（二）税改后发票接受方可按11% 的税率抵扣，较税改前的7% 增加4%，应考虑就抵扣差额所形成的税务收益与发票接受方共享。
（三）非试点地区企业当前设备、运输工具等动产投资, 应比较购置方案与考虑税改收益后的租赁方案的成本, 择优实施降低税负。
（四）税改时加大技术创新与研发投入，降低人工费用在营业成本中的比重，提高自身营运效率与竞争能力的同时获得更多的进项抵扣。
五、政策建议
因企业所处发展时期及成本结构不同等原因，税改后企业税负相比税改前有增有减，为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点，试点时上海市出台了营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策，对于试点企业因税改原因导致税负增加的试点企业退还因此而多缴的税款，但笔者认为服务外包是专业化分工的必然结果，一体化物流是产业发展的必然趋势，对于税负增加明显的行业比如交通运输业，建议在全国推行时对实施办法作适当调整，比如将上游行业如公路运输营业一并纳入增值税管理，扩大进项抵扣范围或降低运输业务税率，使之与物流辅助业务相统一，保持行业税负基本不变或略有下降，不仅有利于产业持续、健康发展，而且也有利于减少征税成本。
六、结论
服务业由营业税改征增值税，消除增值税进项抵扣链“中断”这一制度性障碍，是生产型增值税向消费型增值税转变的必将结果，但由于服务业一直以来征收营业税，不同行业在现有税制与竞争环境下形成了既有的盈利模式，盈利能力各不相同。因此，在税改政策制定时应充分考虑行业之间的差异，避免因税改原因导致个别行业税负过重。
此次上海营业税改征增值税试点，对完善我国税收制度、促进经济结构调整和支持现代服务业的升级有着重大而深远的影响。与此同时，我们也要意识到，就物流行业而言，营业税改征增值税后，税负将有一定程度提高。这是违背改革初衷的。因此，为了确保营业税改征增值税试点达到预期目的，需充分考虑物流行业的具体特性，实现增值税更全面、更充分的进项抵扣，合理税收负担，增进物流行业竞争力．充分发挥其在国民经济发展中的作用。
同时，面对此次重大税制变革，企业必须结合自身实际，认真研究，在分析变革对本企业的影响的同时制定相应的应对措施，未雨绸缪，充分利用政策中有利因素并最大限度地减轻负面影响，从而达到降低自身税负的目的。
参考文献:
吴睿鸫：《 营业税改革不能让地方财政受损》.
张汉澍：《上海蓝本示范效益有多大，营业税改革试点幕后》. 杨秋波 伏 昕：《 上海营业税改革细则草案已完成》. 谈家隆：《营业税改革，上海率先起步》.
《现代物流报》
《中国经营报》