・224・《机床与液压》20041No110
ABC法在物流服务中的应用
刘 敏,鲁建厦
(浙江工业大学,杭州310014)
摘要:研究了物流服务中企业不重视各个客户的成本分配现状,分析了传统的物流成本核算法的弊端,介绍了ABC法
的概念和原理,将ABC法应用于物流服务并给出实例。
关键词:作业成本分析法;物流成本;物流服务中图分类号:U65211+2 文献标识码:A 文章编号:1001-3881(2004)10-224-3
ApplicationofActivityBasedCostinginLogisticsService
LIUMin,LU(ZhejiangUniversityofT,,)
Abstract:Thestatusthatenterprisesignorethecostofthetraditionallogisticscost2ingwasanalyzedandtheThebasictheoryofABCwaspresented.Anexam2pleofapplicationofwasKeywords:;cost;Logisticsservice
1 物流服务及其成本
物流服务就是按客户的订单要求,将商品及时、准确的交给客户的各种活动。物流服务给客户的好处就是它可以降低客户的商品库存并减轻客户的物流作业负荷。客户之所以愿意与企业建立业务关系,原因之一就是该企业能提供上述物流服务。过去,商家为了避免商品缺货,一般都要保存大量的库存商品;如今,随着商品零库存这一经营理念的普及,物流服务显得越来越重要了。
111 企业缺乏物流服务成本的意识
从物流服务的发展趋势来看,社会对物流服务的要求越来越高。其原因有两个:(1)在物流服务中,提供服务和接受服务双方的影响发生了变化。物流服务原本是商品交易的一个组成部分,其内容由企业和客户双方自行约定。然而,现实情况并非如此,物流服务的内容往往不是由企业和客户双方通过协商来确定的,而是由客户根据自己的需要将服务内容强加给物流企业。这种结果实际上是由市场上提供服务和接受服务双方的影响力来决定的。(2)物流企业本身
有轻视物流服务成本的习惯。这一点,销售人员有不可推卸的责任。为了推销商品,销售人员对客户是言听计从,一味的讨客户欢心。在他们看来,物流服务应该是满足客户的所有要求,认为这样就可以提高销售额,却轻视了在服务过程中物流成本的耗费。企业轻视物流服务成本的原因是不了解物流服务的成本。大多数物流企业送货时所花费的费用是计入到零售价格中去的,物流企业所花费的成本及正常利润都由客户来承担。做预算和制定零售商品价格时,企业就根据“这样的交货方式,物流成本应该是多少”,来对物流成本作出估计,然后将费用分摊到零售价格上去。企业的交货方式是物流服务中交易条件的反映,而交易条件又是以一定的物流成本为基础。如果在交
易条件不变的情况下,物流企业给客户提供了高于既定物流成本的服务,那么,高出的那部分成本将由企业来负担。当然价格并不是根据物流企业的成本而是根据市场来决定的。因此,任何企业都应该有一个盈亏的分界点。企业的物流成本只有降低到分界点以下,才有可能盈利。因此企业在提供物流服务时,必须将服务水平控制在一定的范围内,然而,现实的情况恰恰相反,企业总是无条件的接受客户的要求,其原因在于企业不了解花费在客户上的成本。由于物流成本看不见摸不着,企业缺乏物流服务的成本意识。112 在物流服务中引入成本核算
从成本面上来把握物流服务的本质,是为了了解各个客户的物流服务成本。如果将各个客户的物流服务成本与各个客户的销售额及毛利做一个比较的话,很快就会发现在与各个客户交易中的盈亏状况。在成本核算中出现了亏损的客户,企业物流服务内容肯定有很大问题。考虑与客户之间长期合作关系,对出现了问题的客户,不一定非要降低服务内容。但是从成本核算的角度来考虑,企业和客户双方都必须朝着改进物流服务形式和水平这样一个方向去努力。另外,只到了物流成本,企业和客户双方在交涉物流服务时,就很容易在服务形式、服务水平上达成一致。通过将服务水平设定在合适的水平上,客户方面也可以从中获益。如果物流服务成本降低所带来的利益转移到销售价格上去,还可以实现物流成本的降低和价格降低的良性循环。
2 传统的物流成本核算方法的弊端
企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。现有的传统成本计算方法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下,企业会计科目中,只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本,实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。
《机床与液压》20041No110・225・
核算深入到作业层次;它以作业为单位收集成本,并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此,应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下四个步骤:
(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位(UnitsofWork),作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如,在一个顾客服务部门,)资源是成,直接材如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的,每项作业必涉及相关的资源,与作业无关的资源应从物流核算中剔除。
(3)确认资源动因,将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量,这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业,它把总分类帐上的资源成本分配到作业中。
(4)确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,例如,问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话,故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。
作业成本法计算物流成本的逻辑如图1所示。4 ABC法在物流服务中的应用举例
在物流服务中,最突出的问题发生在多频率、小批量物流上。在这种物流形式下,物流中心必须反复地进行挑选、检验、包装等“物流活动”。如果能够获得包装一箱商品,或检验一单位商品的费用,然后只要将包装及检验的单位费用乘以工作量就可以得到该项活动的物流成本。在这里我们将作为计算单位的工作称为“活动项目”。
图1
在具体计算中,到底将
活动项目设计到什么水平,一般取决于企业究竟要计算什么样的物流成本。如果企业的目的是为了了解不同客户之间物流成本的差异,那么在计算这种物流成本时,要根据客户之间物流服务水平的差异来选择活动项目的单位。另外,活动项目的单位还进一步分解。例如,从大的方面来讲,我们可以把“挑选”作为一个活动项目的单位。如果进一步分解的话,挑选又可以分为散货挑选和整箱挑选。如果还要进一步分
因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用,在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度,主要表现在:
(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的,而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态,这种归集方法不能确认运作的责任。
(2)流功能分离的,,比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定,故难以估计。
(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。总之,对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动(activity)可以使产品或中间产品的价值有所增加,同时,产品的成本也增加。3 ABC成本分析法的产生与原理
ABC成本法的产生,最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师———美国人埃里克・科勒(Eric・Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年,乔治・斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期,随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用,以及MRPII、FMS和CIMS的兴起,使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节,成本扭曲普通存在,且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈
佛大学教授开普兰(RobertSKaplan)注意到这种情况,在对美国公司调查研究之后,发展了斯托布斯的思想,提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Ac2tivityBasedCosting,简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注,新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。ABC成本分析法应用于物流成本的核算有其理论基础。即:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算突破了产品这个界限,而把成本
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解的话,散货挑选和整箱货物挑选又可分为移动、取出等等。至于在实际计算过程中,究竟分解到哪一步为止,完全取决于企业要计算什么样的物流成本。下面计算一个具体的例子:
假设有一个企业,其每月花费在散货挑选上的费用是10万元人民币,而当月该企业共完成了10万个散货挑选的工作量,这样的话,挑选每个散货商品的费用就是1
元钱。知道了挑选每个散货商品的费用
《机床与液压》20041No110
以求出花费在每个客户身上的散货挑选成本。同样的道理,如果我们能够求出整箱货物挑选、包装、贴标签的单位成本,只要将单位成本乘以各个客户的商品数量,就可以求出各个客户的物流成本。正如上面所说明的那样,ABC法的基础是单位成本3数量=物流成本,而活动项目单位则是单位成本的基础。
过程见图2所示。
从上面的流程图可以看出虽然A、B、C顾客的销售额相同(),,,可以在物流服务成本核算中引入作业成本分析法,目的是为了清楚掌握花费在每个客户上的物流成本,从而进一步改进服务水平,减少没有必要的服务成本。目前在我国,ABC法已被重视,并开始应用到物流服务的各领域,此方法正逐渐成为计算物流成本的主要方法。
参考文献
【1】陈小龙,朱文贵,张显东1ABC成本法在企业物流成
本核算和管理中的应用1物流技术,2002(6):14～181
【2】汤浅和夫1物流管理1文汇出版社,20021
作者简介:刘 敏,1978年生,在读研究生,研究方向:物流工程。电话:0571-88320334,[1**********],E-mail:peonylemon@1631com。
图2
后,如果我们还知道各个客户的散货数量,我们就可(上接第223页)
USERS-ROLES
U-ID CHAR(10) NOTNULLR-IDCHAR(10)NOTNULLPRIMARYKEY(U-ID,R-ID)POWER-UNIT
P-ID VARCHAR(50) NOTNULLP-NAMECHAR(20)NOTNULLPFATHER-IDVARCHAR(50)NOTNULLP-CMDP-FRMROLES-POWER
R-ID CHAR(10) NOTNULLP-IDVARCHAR(50)NOTNULLPERMISSIONCHAR(1)NOTNULLPRIMARYKEY(R-ID,P-ID)
CHAR(15)
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NOTNULLNOTNULL
收稿时间:2003-08-21
点,选择在CLIENT/SERVER模式下,利用目前流行的数据库前端开发工具VB及大中型数据库SQLSERV2ER进行开发。系统利用灵活的功能项处理及强大的角色功能,形成了功能完善的权限管理系统,系统已在企业中实施并取得了良好的效果。本系统在保证数据安全的基础上,使所有参与创建、交流、维护数据的用户能够在职权范围内自由地共享产品生命周期各阶段的数据。
参考文献
【1】曹天杰,张永平1基于角色访问控制的总体设计1【2】苗雪兰1
一种基于角色的授权管理安全模型的研究与
实现1计算机工程,2002(9)1
【3】王广慧1基于角色的访问控制1网络安全技术与应用,
2002(9)1
【4】(德)萧塔纳著,祁国宁译1制造企业的产品数据管
理:原理、概念、策略12000191作者简介:刘 燕:上海工程技术大学,助教、硕士,研究方向:PDM、CAPP、计算机集成制造系统。电话:(021)56520806,[1**********],E-mail:liuyan@sues1edu1cn。
PRIMARYKEY(P-ID)
6 结束语
本文根据系统设计的要求及现有软件功能的特
收稿时间:2003-10-30
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ABC法在物流服务中的应用
刘 敏,鲁建厦
(浙江工业大学,杭州310014)
摘要:研究了物流服务中企业不重视各个客户的成本分配现状,分析了传统的物流成本核算法的弊端,介绍了ABC法
的概念和原理,将ABC法应用于物流服务并给出实例。
关键词:作业成本分析法;物流成本;物流服务中图分类号:U65211+2 文献标识码:A 文章编号:1001-3881(2004)10-224-3
ApplicationofActivityBasedCostinginLogisticsService
LIUMin,LU(ZhejiangUniversityofT,,)
Abstract:Thestatusthatenterprisesignorethecostofthetraditionallogisticscost2ingwasanalyzedandtheThebasictheoryofABCwaspresented.Anexam2pleofapplicationofwasKeywords:;cost;Logisticsservice
1 物流服务及其成本
物流服务就是按客户的订单要求,将商品及时、准确的交给客户的各种活动。物流服务给客户的好处就是它可以降低客户的商品库存并减轻客户的物流作业负荷。客户之所以愿意与企业建立业务关系,原因之一就是该企业能提供上述物流服务。过去,商家为了避免商品缺货,一般都要保存大量的库存商品;如今,随着商品零库存这一经营理念的普及,物流服务显得越来越重要了。
111 企业缺乏物流服务成本的意识
从物流服务的发展趋势来看,社会对物流服务的要求越来越高。其原因有两个:(1)在物流服务中,提供服务和接受服务双方的影响发生了变化。物流服务原本是商品交易的一个组成部分,其内容由企业和客户双方自行约定。然而,现实情况并非如此,物流服务的内容往往不是由企业和客户双方通过协商来确定的,而是由客户根据自己的需要将服务内容强加给物流企业。这种结果实际上是由市场上提供服务和接受服务双方的影响力来决定的。(2)物流企业本身
有轻视物流服务成本的习惯。这一点,销售人员有不可推卸的责任。为了推销商品,销售人员对客户是言听计从,一味的讨客户欢心。在他们看来,物流服务应该是满足客户的所有要求,认为这样就可以提高销售额,却轻视了在服务过程中物流成本的耗费。企业轻视物流服务成本的原因是不了解物流服务的成本。大多数物流企业送货时所花费的费用是计入到零售价格中去的,物流企业所花费的成本及正常利润都由客户来承担。做预算和制定零售商品价格时,企业就根据“这样的交货方式,物流成本应该是多少”,来对物流成本作出估计,然后将费用分摊到零售价格上去。企业的交货方式是物流服务中交易条件的反映,而交易条件又是以一定的物流成本为基础。如果在交
易条件不变的情况下,物流企业给客户提供了高于既定物流成本的服务,那么,高出的那部分成本将由企业来负担。当然价格并不是根据物流企业的成本而是根据市场来决定的。因此,任何企业都应该有一个盈亏的分界点。企业的物流成本只有降低到分界点以下,才有可能盈利。因此企业在提供物流服务时,必须将服务水平控制在一定的范围内,然而,现实的情况恰恰相反,企业总是无条件的接受客户的要求,其原因在于企业不了解花费在客户上的成本。由于物流成本看不见摸不着,企业缺乏物流服务的成本意识。112 在物流服务中引入成本核算
从成本面上来把握物流服务的本质,是为了了解各个客户的物流服务成本。如果将各个客户的物流服务成本与各个客户的销售额及毛利做一个比较的话,很快就会发现在与各个客户交易中的盈亏状况。在成本核算中出现了亏损的客户,企业物流服务内容肯定有很大问题。考虑与客户之间长期合作关系,对出现了问题的客户,不一定非要降低服务内容。但是从成本核算的角度来考虑,企业和客户双方都必须朝着改进物流服务形式和水平这样一个方向去努力。另外,只到了物流成本,企业和客户双方在交涉物流服务时,就很容易在服务形式、服务水平上达成一致。通过将服务水平设定在合适的水平上,客户方面也可以从中获益。如果物流服务成本降低所带来的利益转移到销售价格上去,还可以实现物流成本的降低和价格降低的良性循环。
2 传统的物流成本核算方法的弊端
企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。现有的传统成本计算方法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下,企业会计科目中,只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本,实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。
《机床与液压》20041No110・225・
核算深入到作业层次;它以作业为单位收集成本,并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此,应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下四个步骤:
(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位(UnitsofWork),作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如,在一个顾客服务部门,)资源是成,直接材如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的,每项作业必涉及相关的资源,与作业无关的资源应从物流核算中剔除。
(3)确认资源动因,将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量,这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业,它把总分类帐上的资源成本分配到作业中。
(4)确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,例如,问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话,故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。
作业成本法计算物流成本的逻辑如图1所示。4 ABC法在物流服务中的应用举例
在物流服务中,最突出的问题发生在多频率、小批量物流上。在这种物流形式下,物流中心必须反复地进行挑选、检验、包装等“物流活动”。如果能够获得包装一箱商品,或检验一单位商品的费用,然后只要将包装及检验的单位费用乘以工作量就可以得到该项活动的物流成本。在这里我们将作为计算单位的工作称为“活动项目”。
图1
在具体计算中,到底将
活动项目设计到什么水平,一般取决于企业究竟要计算什么样的物流成本。如果企业的目的是为了了解不同客户之间物流成本的差异,那么在计算这种物流成本时,要根据客户之间物流服务水平的差异来选择活动项目的单位。另外,活动项目的单位还进一步分解。例如,从大的方面来讲,我们可以把“挑选”作为一个活动项目的单位。如果进一步分解的话,挑选又可以分为散货挑选和整箱挑选。如果还要进一步分
因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用,在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度,主要表现在:
(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的,而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态,这种归集方法不能确认运作的责任。
(2)流功能分离的,,比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定,故难以估计。
(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。总之,对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动(activity)可以使产品或中间产品的价值有所增加,同时,产品的成本也增加。3 ABC成本分析法的产生与原理
ABC成本法的产生,最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师———美国人埃里克・科勒(Eric・Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年,乔治・斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期,随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用,以及MRPII、FMS和CIMS的兴起,使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节,成本扭曲普通存在,且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈
佛大学教授开普兰(RobertSKaplan)注意到这种情况,在对美国公司调查研究之后,发展了斯托布斯的思想,提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Ac2tivityBasedCosting,简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注,新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。ABC成本分析法应用于物流成本的核算有其理论基础。即:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算突破了产品这个界限,而把成本
・226・
解的话,散货挑选和整箱货物挑选又可分为移动、取出等等。至于在实际计算过程中,究竟分解到哪一步为止,完全取决于企业要计算什么样的物流成本。下面计算一个具体的例子:
假设有一个企业,其每月花费在散货挑选上的费用是10万元人民币,而当月该企业共完成了10万个散货挑选的工作量,这样的话,挑选每个散货商品的费用就是1
元钱。知道了挑选每个散货商品的费用
《机床与液压》20041No110
以求出花费在每个客户身上的散货挑选成本。同样的道理,如果我们能够求出整箱货物挑选、包装、贴标签的单位成本,只要将单位成本乘以各个客户的商品数量,就可以求出各个客户的物流成本。正如上面所说明的那样,ABC法的基础是单位成本3数量=物流成本,而活动项目单位则是单位成本的基础。
过程见图2所示。
从上面的流程图可以看出虽然A、B、C顾客的销售额相同(),,,可以在物流服务成本核算中引入作业成本分析法,目的是为了清楚掌握花费在每个客户上的物流成本,从而进一步改进服务水平,减少没有必要的服务成本。目前在我国,ABC法已被重视,并开始应用到物流服务的各领域,此方法正逐渐成为计算物流成本的主要方法。
参考文献
【1】陈小龙,朱文贵,张显东1ABC成本法在企业物流成
本核算和管理中的应用1物流技术,2002(6):14～181
【2】汤浅和夫1物流管理1文汇出版社,20021
作者简介:刘 敏,1978年生,在读研究生,研究方向:物流工程。电话:0571-88320334,[1**********],E-mail:peonylemon@1631com。
图2
后,如果我们还知道各个客户的散货数量,我们就可(上接第223页)
USERS-ROLES
U-ID CHAR(10) NOTNULLR-IDCHAR(10)NOTNULLPRIMARYKEY(U-ID,R-ID)POWER-UNIT
P-ID VARCHAR(50) NOTNULLP-NAMECHAR(20)NOTNULLPFATHER-IDVARCHAR(50)NOTNULLP-CMDP-FRMROLES-POWER
R-ID CHAR(10) NOTNULLP-IDVARCHAR(50)NOTNULLPERMISSIONCHAR(1)NOTNULLPRIMARYKEY(R-ID,P-ID)
CHAR(15)
CHAR(15)
NOTNULLNOTNULL
收稿时间:2003-08-21
点,选择在CLIENT/SERVER模式下,利用目前流行的数据库前端开发工具VB及大中型数据库SQLSERV2ER进行开发。系统利用灵活的功能项处理及强大的角色功能,形成了功能完善的权限管理系统,系统已在企业中实施并取得了良好的效果。本系统在保证数据安全的基础上,使所有参与创建、交流、维护数据的用户能够在职权范围内自由地共享产品生命周期各阶段的数据。
参考文献
【1】曹天杰,张永平1基于角色访问控制的总体设计1【2】苗雪兰1
一种基于角色的授权管理安全模型的研究与
实现1计算机工程,2002(9)1
【3】王广慧1基于角色的访问控制1网络安全技术与应用,
2002(9)1
【4】(德)萧塔纳著,祁国宁译1制造企业的产品数据管
理:原理、概念、策略12000191作者简介:刘 燕:上海工程技术大学,助教、硕士,研究方向:PDM、CAPP、计算机集成制造系统。电话:(021)56520806,[1**********],E-mail:liuyan@sues1edu1cn。
PRIMARYKEY(P-ID)
6 结束语
本文根据系统设计的要求及现有软件功能的特
收稿时间:2003-10-30