第五章 会计账簿设计
本章主要内容
第一节 会计账簿设计概述
第二节 序时账簿设计
第三节 分类账簿设计
第四节 备查账簿设计
本章参考资料
1.《基础会计》 第七章 立信会计出版社 2010年9月第一版 主编 隋英杰
2.《现代企业会计制度设计》 第五章 人民大学出版社 2009年9月第二版 主编 伍中信
3.《会计制度设计》 第五章 科学出版社 2009年8月第一版 主编 宋艳敏、刘晓东
一、复习思考题 1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？
（一） （1）序时账簿。
（2细会计科目设置的，的明细账。
（3）备查账簿
2.一般企业需要设置哪些账簿？理由？
至少应设置四册账：一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册总分类账；一册活页明细账。
其中，活页明细账主要包括：库存材料分类账（收、发、存数量金额式）；库存材料多栏式分类账（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类账（在库、在用）；材料采购明细账；材料成本差异明细账；分期收款发出商品明细账；委托加工存货明细账；固定资产明细分类账（登记设备与计算折旧）；生产成本明细账；制造费用明细账；治理费用明细账；销售费用明细账；经营费用明细账；工资明细账；产品销售明细账；应交增值税明细账。
3.会计账簿设计的原则有哪些？
账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：
（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。
（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、浪费人力物力。设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格）对，数据共享，既省时又省力。
（3
（4以加速会
（5
4.
;。
,也可以总分类账一般采用三栏式, 也可以采用
1., 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。
2.对应科目式总分类账
为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。
3.多栏式总分类账
多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。
4.日记总账式账簿
这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张
账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。
5.以科目汇总表代总账
把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。
（二）明细账。明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有：
（1）“三栏式”明细分类账
、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、算的明细账。
（2）“数量金额式”明细分类账
“数量金额式”明细分类账 的账页，其基本结构为“收入”栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、的财产物资项目。如“原材料”、
（3）“多栏式”明细账
（4）
5.
应首先考虑其全部经济业务的内容, 分析要由几种日记账簿去进行序时反映; , 就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少。同时还若采用根据记账凭证过总账的核算程序, 其日记账只起备查簿或明细账的作用, 这样就不必考虑序时记录的完整性, 只须根据对某种经济业务管理的要求来设计, 也就是说既可以设计完整的日记账簿, 也可以只设计部分日记账簿。目前很多行业只设现金和银行存款日记账簿。如果采用根据日记账簿过总账的核算程序, 即根据原始凭证记录日记账, 然后根据日记账记入分类账, 其日记账簿就起过账媒介作用, 就必须要求设计完整、严密的日记账体系, 序时地记录所有的经济业务, 以取得完整的序时资料以便于过账。那么就要设转账日记账( 普通日记账) , 或者是再另设购货日记账、销货日记账, 设货币资金日记账, 或者分别设置现金日记账和银行存款日记账。
6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？
备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。
主要记录已经在费用列支的不在账簿的物品，工具，器具等，以防止单位的资产流失。
7.为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？
（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。将会计凭证所记录的经济业务记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。
（2）通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息。账簿由不同的相互关联的账户括会计信息，反映财务状况及经营成果。
（3一步整理。
（4
8.（1日记账的企业。
（2记账。
1
答： 生活费用收支情况
2.某企业自制半成品完工后交半成品库保管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会
计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成本项目的半成品成本。
要求：请你根据上述企业的要求为该企业设计在满足需要的前提下，尽可能简化的半成品明细账的格式，并用文字简要说明该账簿的登记方法。
要求：对上述各位同学的观点进行客观评价，并说明其道理。
答：1. 该观点是片面的。库存现金实和银行存款必须序时逐日逐笔登记。库存现金日记账和银行存款日记账是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。此外，在账账核对时日记账的余额要与总分类账各分类账的余额核对且相符。这是对账的内容。
2. 这种说法是错误的。根据会计工作岗位责任制规定出纳工作岗位的具体职责是负责办理现金和银行结算业务；登记现金、银行存款日记账，保存库存现金和各种有价证券，保管有关印章、空白收据和空白支票。
3.这种说法是对的。因为大中型企业经济业务繁杂，记账凭证数量较多，为了简化登
记总分类账的手续，可以在月内分数次把记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，然后据以登记总分类账。
4. 这种说法是错的。不能通过试算平衡表检验。试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。所以若金额正确，科目错误也无法检验。
5. 期的应得收入和应负担的费用，理方法。
第五章 会计账簿设计
本章主要内容
第一节 会计账簿设计概述
第二节 序时账簿设计
第三节 分类账簿设计
第四节 备查账簿设计
本章参考资料
1.《基础会计》 第七章 立信会计出版社 2010年9月第一版 主编 隋英杰
2.《现代企业会计制度设计》 第五章 人民大学出版社 2009年9月第二版 主编 伍中信
3.《会计制度设计》 第五章 科学出版社 2009年8月第一版 主编 宋艳敏、刘晓东
一、复习思考题 1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？
（一） （1）序时账簿。
（2细会计科目设置的，的明细账。
（3）备查账簿
2.一般企业需要设置哪些账簿？理由？
至少应设置四册账：一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册总分类账；一册活页明细账。
其中，活页明细账主要包括：库存材料分类账（收、发、存数量金额式）；库存材料多栏式分类账（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类账（在库、在用）；材料采购明细账；材料成本差异明细账；分期收款发出商品明细账；委托加工存货明细账；固定资产明细分类账（登记设备与计算折旧）；生产成本明细账；制造费用明细账；治理费用明细账；销售费用明细账；经营费用明细账；工资明细账；产品销售明细账；应交增值税明细账。
3.会计账簿设计的原则有哪些？
账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：
（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。
（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、浪费人力物力。设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格）对，数据共享，既省时又省力。
（3
（4以加速会
（5
4.
;。
,也可以总分类账一般采用三栏式, 也可以采用
1., 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。
2.对应科目式总分类账
为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。
3.多栏式总分类账
多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。
4.日记总账式账簿
这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张
账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。
5.以科目汇总表代总账
把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。
（二）明细账。明细账的格式应根据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有：
（1）“三栏式”明细分类账
、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、算的明细账。
（2）“数量金额式”明细分类账
“数量金额式”明细分类账 的账页，其基本结构为“收入”栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、的财产物资项目。如“原材料”、
（3）“多栏式”明细账
（4）
5.
应首先考虑其全部经济业务的内容, 分析要由几种日记账簿去进行序时反映; , 就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少。同时还若采用根据记账凭证过总账的核算程序, 其日记账只起备查簿或明细账的作用, 这样就不必考虑序时记录的完整性, 只须根据对某种经济业务管理的要求来设计, 也就是说既可以设计完整的日记账簿, 也可以只设计部分日记账簿。目前很多行业只设现金和银行存款日记账簿。如果采用根据日记账簿过总账的核算程序, 即根据原始凭证记录日记账, 然后根据日记账记入分类账, 其日记账簿就起过账媒介作用, 就必须要求设计完整、严密的日记账体系, 序时地记录所有的经济业务, 以取得完整的序时资料以便于过账。那么就要设转账日记账( 普通日记账) , 或者是再另设购货日记账、销货日记账, 设货币资金日记账, 或者分别设置现金日记账和银行存款日记账。
6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？
备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。
主要记录已经在费用列支的不在账簿的物品，工具，器具等，以防止单位的资产流失。
7.为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？
（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。将会计凭证所记录的经济业务记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。
（2）通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息。账簿由不同的相互关联的账户括会计信息，反映财务状况及经营成果。
（3一步整理。
（4
8.（1日记账的企业。
（2记账。
1
答： 生活费用收支情况
2.某企业自制半成品完工后交半成品库保管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会
计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成本项目的半成品成本。
要求：请你根据上述企业的要求为该企业设计在满足需要的前提下，尽可能简化的半成品明细账的格式，并用文字简要说明该账簿的登记方法。
要求：对上述各位同学的观点进行客观评价，并说明其道理。
答：1. 该观点是片面的。库存现金实和银行存款必须序时逐日逐笔登记。库存现金日记账和银行存款日记账是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。此外，在账账核对时日记账的余额要与总分类账各分类账的余额核对且相符。这是对账的内容。
2. 这种说法是错误的。根据会计工作岗位责任制规定出纳工作岗位的具体职责是负责办理现金和银行结算业务；登记现金、银行存款日记账，保存库存现金和各种有价证券，保管有关印章、空白收据和空白支票。
3.这种说法是对的。因为大中型企业经济业务繁杂，记账凭证数量较多，为了简化登
记总分类账的手续，可以在月内分数次把记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，然后据以登记总分类账。
4. 这种说法是错的。不能通过试算平衡表检验。试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。所以若金额正确，科目错误也无法检验。
5. 期的应得收入和应负担的费用，理方法。