关于公允价值计量模式运用的思考
【摘要】2006年2月财政部颁发了新的《企业会计准则》，其亮点之一是将公允价值列为会计计量属性并应用在17个具体准则中。虽然承受了国际会计界的一些压力，但对公允价值的应用，我国并没有采取激进的态度，而是坚持“适度应用”的原则。在新准则体系中，虽然部分具体准则采用了公允价值属性，但准则同时又严格规范了应用的前提条件。本文通过对公允价值进行界定的国内外规范的阐述以及对公允价值和其他会计计量属性的比较分析，指出了公允价值在我国具体准则中的运用范围，揭示了我国引入公允价值的优势和弊端。鉴于篇幅，笔者将利用公允价值进行盈余操纵及应用中的困难及措施纳入后续研究的范畴。
【关键词】新企业会计准则；会计计量属性；公允价值
我国新《企业会计准则》的一大亮点就是突破了成本计量的传统模式，有条件地引入公允价值计量。此外，一些具体准则中还适时引入了重置成本、可变现净值、现值等前沿计量模式。多元计量模式的采用，无疑为公司提供了较大的自由选择度。但不得不承认，公司利用不同计量模式操纵利润有了更大的空间，极有可能成为创造性会计手法运作的环节。因此，有必要对公允价值的运用及利弊作一认真、细致的分析与思考，为合理、适度地运用公允价值提供参考。
一、公允价值综述
（一）公允价值界定的国际规范
国际会计准则理事会（IASB ）的国际财务报告准则（IFRS ）在2005年术语汇编中，将公允价值（Fail Value ，以下简称“FV”）定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。现行38项IFRS 中有25项直接或间接地要求用FV 计量。
美国财务会计准则委员会（FASB ）2005年工作稿将FV 定义为：“在资产或债务的参照市场上，市场参与者之间发生的当前交易中，从资产中收到的或转移债务支付的价格”。
IASB 将FV 视为金额，FASB 则将其视为价格。两者的区别是：金额包括交易成本，而价格将其扣除。IASB 认为，用“价格”取代“金额”不会对FV 产生实质性影响，但会使计量目标更加明确。FASB 则强调，FV 计量的目标是确定从资产中收到或转移债务支付的价格，即脱手价。二者没有太多区别。
此外，FASB 在后续的修订稿中将FV 定义为：“在计量日、市场参与者之间的交易中，从资产中收到的或转移债务支付的价格”。与前述定义比较，删除了“参照市场”，同时用“计量日交易”替代“当前交易”，以更清楚地表达计量目标。IASB 对此表示认可。至此，FASB 和 IASB 明确描述了FV 的计量目标。
关于公允价值计量模式运用的思考
【摘要】2006年2月财政部颁发了新的《企业会计准则》，其亮点之一是将公允价值列为会计计量属性并应用在17个具体准则中。虽然承受了国际会计界的一些压力，但对公允价值的应用，我国并没有采取激进的态度，而是坚持“适度应用”的原则。在新准则体系中，虽然部分具体准则采用了公允价值属性，但准则同时又严格规范了应用的前提条件。本文通过对公允价值进行界定的国内外规范的阐述以及对公允价值和其他会计计量属性的比较分析，指出了公允价值在我国具体准则中的运用范围，揭示了我国引入公允价值的优势和弊端。鉴于篇幅，笔者将利用公允价值进行盈余操纵及应用中的困难及措施纳入后续研究的范畴。
【关键词】新企业会计准则；会计计量属性；公允价值
我国新《企业会计准则》的一大亮点就是突破了成本计量的传统模式，有条件地引入公允价值计量。此外，一些具体准则中还适时引入了重置成本、可变现净值、现值等前沿计量模式。多元计量模式的采用，无疑为公司提供了较大的自由选择度。但不得不承认，公司利用不同计量模式操纵利润有了更大的空间，极有可能成为创造性会计手法运作的环节。因此，有必要对公允价值的运用及利弊作一认真、细致的分析与思考，为合理、适度地运用公允价值提供参考。
一、公允价值综述
（一）公允价值界定的国际规范
国际会计准则理事会（IASB ）的国际财务报告准则（IFRS ）在2005年术语汇编中，将公允价值（Fail Value ，以下简称“FV”）定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。现行38项IFRS 中有25项直接或间接地要求用FV 计量。
美国财务会计准则委员会（FASB ）2005年工作稿将FV 定义为：“在资产或债务的参照市场上，市场参与者之间发生的当前交易中，从资产中收到的或转移债务支付的价格”。
IASB 将FV 视为金额，FASB 则将其视为价格。两者的区别是：金额包括交易成本，而价格将其扣除。IASB 认为，用“价格”取代“金额”不会对FV 产生实质性影响，但会使计量目标更加明确。FASB 则强调，FV 计量的目标是确定从资产中收到或转移债务支付的价格，即脱手价。二者没有太多区别。
此外，FASB 在后续的修订稿中将FV 定义为：“在计量日、市场参与者之间的交易中，从资产中收到的或转移债务支付的价格”。与前述定义比较，删除了“参照市场”，同时用“计量日交易”替代“当前交易”，以更清楚地表达计量目标。IASB 对此表示认可。至此，FASB 和 IASB 明确描述了FV 的计量目标。