经济责任审计精要与案例专题讲座
中天恒会计师事务所总经理
李三喜
中天恒达造价咨询公司总经理
当前，审计风暴席卷神州大地：企业老总陷入困局，违规事件纷纷曝光，巨额黑洞触目惊心。审计署经济责任审计揭露国电公司原领导班子决策失误造成78.4亿元重大损失，45亿元的国有资产流失，以及涉嫌个人经济犯罪12起，涉案金额10亿元；华中电力集团原总经理受审，牵涉国电高层30多人；中国工商银行涉案金额69亿，处理相关责任人368名……。
审计署对中石化等九大集团公司的审计风暴还未刮起，中石油、中国移动通讯等十一大集团公司的经济责任审计已经拉开序幕。国资委对其所管辖企业的经济责任审计也正在如火如荼的进行着……。
中共中央颁布的惩治和预防腐败实施纲要要求突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，并强调依法实行审计公告制度。这无疑会使审计风暴刮的更加迅猛。经济责任审计已成制度，审计风暴已成必然，更多企业和高层管理者将全面接受考验……。
审计署、国资委已进行的经济责任审计大案实践证实，很多高层管理者因为对经济责任及审计知识缺乏而犯极为粗浅的经济错误，导致犯罪或葬送自己的政治前途。如何规避管理者经济责任审计风险？如何加强管理者的自我保护、防止不必要风险的发生？
作为原隶属审计署的中天恒会计师事务所接受审计署的委托参与了国家电力公司、中石化集团公司等单位的经济责任审计，接受国资委的委托独立承担了对中国化学工程总公司等单位的经济责任审计，了解审计署、国资委经济责任审计的做法、重点和流程，通过本讲座但愿能够帮助企业管理者和相关人员初步了解经济责任审计的基础知识和流程，规避风险。
本讲座采用案例教学法，从案例入手来学习和理解经济责任审计的基础知识和实务操作。
][案例案例]
2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。本次审计期间为2002年1月至2004年12月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70％。
该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告。
一、审计立项
2005年3月20
日三泰集团正式下发审计立项通知书
东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计项目立项通知
根据领导干部管理和监督工作的需要，三泰集团公司党委组织部提议对A同志进
行任期经济责任审计，现决定由集团公司审计部立项实施。
签发人：李健(集团公司负责人)
2005年3月20日
发：审计机关及组织、纪捡、监察等有关部门
二、确认委托审计任务
三泰集团审计部在接到审计立项通知后，根据已掌握的资料明确了以下审计任务：
1、审计类型：东方化工公司法定代表人任期经济责任审计
2、被审计单位：集团公司全资子公司东方化工公司
3、审计范围时间：2002年1月至2004年12月
4、审计重点：审计主要关注东方化工公司原法定代表人任职期间该公司的会计信息质量情况、主要经济指标完成情况、重大经济决策的科学性和有效性、国有资产质量及国有资本保值增值情况以及企业管理和遵纪守法情况、企业领导人员廉洁自律情况。
三、组成经济责任审计组
审计部根据审计任务及审计目的要求，委托社会中介构组成由20人构成的审计组，并结合东方公司组织结构特征及业务复杂程度将审计组分为6个小组，分别负责会计信息有真实合法性、资产质量情况、重大经济决策、经济指标完成情况及其真实性、内部控制的建立及其执行情况、领导人员廉洁自律情况等方面的审计。
四、进行经济责任审前调查，初步了解被审计人及被审计单位的情况
1、向被审计单位、被审计人提供经济责任审计所需资料清单
2、要求被审计单位填报经济责任审计表
审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：
任期比较资产负债表
任期比较利润及其分配表
五、执行初步分析性复核
下面以东方化工公司二级单位光明化工厂2003、2004年度会计报表为例分析对其进行的分析性复核程序：1．进行横向分析，编制2．进行纵向分析，编制3．进行比率分析，编制4．汇总初步性复核情况，编制六、分析审计风险，确定审计策略(具体略)
七、编制经济责任审计方案
三泰集团审计部根据审计准备阶段了解的情况制定总体审计方案如下：
审计工作底稿总体经济责任审计方案
客户：东方化工总公司
项目：总体审计方案
截止日：2004年12月31日
审计对象
审计类任期经济责任审计
型
项目
审计
目的编制人复核人签名张爱军郑田日期索引号页次三泰审字【2005】001号审计编号计划日期具体内容
审计
范围
及内
容
审计方
法
通过对东方化工公司法定代表人任期经济责任的审计，查明该公司法定代表人任职期间与企审计时间范围：2002年至2004年根据测试结果正确划分有关经济责任，进行客观的审计评价，
组长：张爱军组员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、……
第一组职责：会计信息有真实合法性审计；
第二组职责：资产质量情况审计：
第三组职责：重大经济决策审计
第四组职责：经济指标完成情况及其真实性审计；
第五组职责：内部控制的建立及其执行情况审计；
第六组职责：领导人员廉洁自律情况审计。
年月日
主管：郑田制定人：张爱军2005年4月1日
八、送达审计通知书
三泰集团公司审计部将拟定好的审计通知书正式下达东方化工总公司,审计通知书格式如下:
审计通知书(通用格式)三泰审字【2005】001号
被审计单位
审计类型
审计范围
审计时间东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计法定代表人任职期间负责领导的总公司及所属二级单位2002年1月至2004年12月
需提供的资料和必要协助
1．按照附件提供所需资料
2．安排专人负责审计协调工作
组长：张爱军
娄金伟、……配合事项审计组成员
审计部门
领导签字：李春胜
2005年3月9日
主题词：通知审计员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、审计部门(签章)2005年3月10日
抄送：
内分送：市审计局集团财务部
2005年3月11日
共印6份
九、提交审计提供资料清单，提出书面承诺要求
（一）提交被审计单位的《审计提供资料清单》如下：
附件1：
需提供资料清单
1、公司营业执照、公司章程
2、公司基本情况说明
3、截止2004年12月31日，公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户情况（包括已经注销的账户）：开户行名称、地点、账号、金额及全部对帐单
4、公司内部管理制度及内部机构设置（组织机构图）、职责分工资料
5、生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录
6、有关经济遗留问题的专门材料
7、企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告
8、有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料
9、公司年度总结
10、2001年至2004年财务报表、账簿、凭证等会计资料
11、年末存货盘点表、固定资产盘点表、短期投资中证券投资年末盘点表。
12、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来账项的单位名称、账零、欠款原因、金额、欠款单位地址、联系人、联系电话、传真，以excel表格的形式提供。
13、大额的交易协议、合同。
14、应收票据：具有欠款单位、交易合同、起止日期、利率等内容的明细表。
15、长期投资的投资协议、被投资单位本年度会计报表、被投资单位生产经营情况说明。投资比例超过20%的被投资单位需另外提供：其他投资者名单、投资比例、被投资单位的经营范围、被投资单位的地址、法人代表、本年度注册资本年初数、本期增加数、本期间少数、期末余额；与被投资单位资金往来、存货交易、固定资产交易、特许权许可。
16、房屋及建筑物、土地的产权证明；各种车辆的行车证。
17、固定资产明细表，内容：名称、购置时间、折旧年限、累计折旧、规格型号、存放地点、现在使用状况，以excel表格的形式提供。
18、在建工程明细表，内容：项目名称、批准文件、施工合同
18、无形资产及其他资产的明细表，产权证明、形成原因。
19、长、短期借款明细表，主要内容：借款单位、金额、起止日期、利率、借款形式、应计利息、已付利息（以excel表格的形式提供）；借款协议。
20、工资政策、工效挂钩指标文件、工资附加费计提标准、职工的各项保险办理政策、标准。
21、纳税鉴定、减免税文件、企业所得税税前扣除标准。
22、预提费用明细表，预提原因，相关文件、协议、合同。
23、关联方的名称、地址、注册资本、经营范围、负责人
24、关联方交易项目、金额、定价政策、款项支付情况、未支付款项原因。
25、贵公司为其他单位提供担保情况：金额、担保形式、担保期间。
26、贵公司存在的诉讼事项说明。以上资料请于审计组进驻前准备完毕，审计组进驻后一次提交。
说明：（1）本清单一式两份，提供贵单位一份，审计组保留一份
（2）本清单于2005年3月15日提交贵单位，请贵单位于2005年3月18日提供给审计组
（3）如不能及时提供请说明原因：A、没有；B、正在查找；C、不能提供
被审计单位人员签字：许健君时间：2005年3月15日
（二）被审计单位及被审计领导人书面承诺如下：承诺书
集团公司审计部
为了表示对贵部审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如下：
１.本公司依照《企业会计准则》和有关财务会计制度的要求编制的2002年至2004年度会计报表，公允地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量，其编制基础与上年度保持一致。本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。
２.本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事会会议记录以及有关的资料。３.本公司业已提供全部关联方清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。４.本公司所有交易事项皆已入帐，所提供的会计报表没有重大错误和漏报。
５.本公司所有财务承诺、或有损失、期后事项已全部提供，并已在会计报表或其附注中调整或披露。
６.本公司确信：
（1）没有任何重大未预计的负债。
（2）没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有损失。
（3）没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。
（4）在内部控制制度中发挥重要作用，或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工，没有舞弊行为。
（5）没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。
（6）提供的所有资料是真实完整的。
７.本公司应收款项等债权完全属实，并按规定提取坏帐准备。８.本公司存货完全属实，其呆滞、陈旧、毁损均已处理。
９.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权，以资产提供担保的情况已全部披露。
10.本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因履行合同而对会计报表产生重大影响的事情。
11.本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有进行清算或大幅度缩减经营规模的计划或打算。
公司（盖章）：东方化工总公司（章）
公司负责人（签字）：李天一
财务部门负责人(签字)：常旭
2005年3月17日
十、
组长全面把关，强化指导，适时协调，推动整个审计组工作的顺利进行；主审严把复核关，问题没有审计清楚的，督促审计，工作底稿出具不符合标准的，返工重做，确保审计任务高质量、高水平完成。在项目实施过程中，负责人按时召开审计碰头会，掌握审计情况和工作进度，及时分析、研究发现的问题，调整审计方案，完善审计方法，协调处理好审计事务。如，针对机加工车间存在的“小金库”，仔细分析支出明细，根据线索，扩大审计面；针对三泰公司虚、假发票的情况，及时抽调人员进行取证、汇总。各参审人员各司其责，及时汇报进展情况，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，对发现的问题查得准、说得清、写得明。
项目有关负责人，加班加点对搜集来的资料进行分析，针对发现的问题，合理提出审计建议，在详细出具报告的基础上，及时总结工作经验，为今后的稽察工作打下基础。
][问题思考问题思考]
1．三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计过程是否全面？
2．三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计的组成人员是否科学？
3．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色有哪些？
4．通过本案例的分析，你认为经济责任审计的工作流程如何设计？
][基础精要基础精要]
第一讲概论
经济责任与企业经济责任审计的基本概念
一、经济责任
（一）含义
1．经济责任
对经济责任的三种不同观点
2．任期经济责任
“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：
3．企业领导人员的任期经济责任
企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。
(二)经济责任的分类
《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》将经济责任分为直接责任和主管责任。
二、经济责任审计
(一)经济责任审计的含义
对任期经济责任审计人们的认识还不一致，主要有以下观点：
对任期经济责任审计含义的主要观点
专家或文件
刘鹤章观点任期经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业
存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人
格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国特色的财
务收支审计与效益审计相结合的有效形式。
刘国权所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业
的资产负债损益的经济、合法、效益性，以及有关经济
活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。
《中央企业经济责任
审计管理暂行办法》企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法
和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负
债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经
营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规
情况进行的监督和评价的活动。
中天恒会计师事务所任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根
据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计
准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、
负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计
人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况
所进行的监督、评价和鉴证活动。
企业经济责任审计的目的、地位和作用
一、企业经济责任审计的目的
企业经济责任审计的目的
开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略
企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，
加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督
企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任
企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其
职务行为，惩治腐败
企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保
障国有资产保值增值
二、企业经济责任审计的地位
企业经济责任审计的地位
三、企业经济责任审计的作用企业经济责任审计的作用
第二讲企业经济责任审计的对象、内容和重点
一、企业经济责任审计的对象
（一）审计对象的范围
审计对象的范围
（二）审计对象的确定
服务于审计目标原则
全面审计原则
提高审计效率原则依法审计原则突出重点原则增强审计效用原则
二、企业经济责任审计的内容
（一）《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及其实施细则规定
审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。
从《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行
规定》规定看，任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础，其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产、负债、损益为其内容，其具体审计内容的确定也应当紧扣企业的财务收支。
2．审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括：
企业经济责任审计的内容
从审计署经贸司对任期经济责任审计内容的观点看，基本上是《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》规定内容的具体化，仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础。
3．审计署科研所编著的《任期经济责任审计理论与实务》一书中指出：
企业经济责任审计的内容
从审计署科研所的研究成果看，任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础，同时关注企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况、遵守财经法规情况、企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。
4．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组
企业任期经济责任审计的内容
对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健
全性、有效性进行测试和评估
企业会计资料真实性审计
企业绩效情况的审计
企业重大经济决策事项的审计。
企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规
定的问题
5．国资委《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定
《中央企业经济责任审计管理暂行办法》第三章是审计工作内容，主要明确了以下内容：
（1）企业经营成果的真实性
企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：
企业经营成果真实性的主要内容
（2）企业财务收支的合规性
企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：
企业财务收支合规性的主要内容
（3）企业资产质量变动情况
企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：
企业资产质量变动情况的主要内容
（4）企业有关经营活动和重大经营决策
企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：
企业有关经营活动和重大经营决策的内容
（5）遵纪守法情况
企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。
（6）企业绩效变动情况
企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。
7．中天恒会计师事务所曾从理论上将任期经济责任审计的内容
分为：
任期经济责任审计的内容
三、企业经济责任审计的重点
（一）企业经济责任审计重点内容的确定原则
（二）企业经济责任审计的重点内容
第三讲企业经济责任审计的流程
经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。
一、审计机关的观点
（一）审计署
审计署经贸司主张企业经济责任审计流程是对被审计的企业法定代表人或企业领导人员在任职期间承担的经济责任的履行情况所进行的审查、鉴证及评价的过程。主要流程如下：
（二）北京市审计局
《北京市区县级以下党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南》规定的经济责任审计流程包括：
二、国资委的观点
（一）《中央企业经济责任审计管理暂行办法》
根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定，国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作流程如下：
审计工作流程
三、中天恒的观点
根据中天恒会计师事务所从事经济责任审计工作的体会，我们认为经济责任审计应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，要突出经济责任审计的特点。
经济责任审计实施阶段的审计流程，在遵循通用审计流程的基础上要体现经济责任审计的特点。各审计内容的具体流程将在本书以后各章中详细说明，在此仅就通用流程说明如下：
实施内部控制测试流程
实质性测试的基本流程如下：
（三）经济责任审计评价
经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对审计事项进行核实的基础上，需要分清有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出正确、客观的评价。
中天恒会计师事务所一贯主张经济责任审计评价要贯穿经济责任审计工作的全过程，并采取独立的经济责任审计评价流程。我们设计的经济责任审计评价通用流程如下：
（四）经济责任审计报告
经济责任审计报告与常规审计报告编制要求和流程是有所不同，我们设计的经济责任审计报告编制的一般流程如下：
第四讲经济责任审计的方法
一、企业经济责任审计的方法概述
（一）经济责任审计工作的基本思路
1．“摸家底”。
2．“揭隐患”。
3．“促发展”。
（二）企业经济责任审计方法的分类
2．根据经济责任审计方法适应的审计目的分类
（1）一般目的的经济责任审计方法。
（2）特殊目的的经济责任审计方法。
3．根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类
第五讲经济责任审计评价
一、经济责任审计评价的概念
对任期经济责任审计评价含义的主要观点
上面论述只是从任期经济责任审计评价的要求、原则、内容、作用来界定的，没有反映任期经济责任审计的本质特征。对任期经济责任评价分以下三个层面来界定为：
（一）评价的含义
评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对客观的认识活动。
（二）审计评价的含义
审计评价，是指审计人员根据国家的法规制度及审计证据，对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。
（三）任期经济责任审计评价
任期经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。
这里需要特别说明的是任期经济责任审计评价应贯穿于任期经济责任审计工作的全过程，但评价与审查不能相互代替，审计评价要有独立的评价程序和相应的评价工作底稿。
二、经济责任审计评价的范围
企业经济责任审计评价范围，主要包括以下两个方面：
（一）对被审计企业领导人员所在单位的评价
对被审计企业领导人员所在单位的评价，包括三个要点：
通过上述范围评价揭露出被审计企业领导人员所在单位收支不真实、资金使用效益差、违反财经法规等方面问题。
（二）对被审计企业领导人员的评价
对被审计企业领导人员的评价包括两个要点：
三、经济责任审计评价内容
对任期经济责任审计评价内容问题，人们认识还不一致，主要有以下观点：
1．审计署署长李金华指出：经济责任审计评价只限于经济责任，评价一定要适当，一定要实事求是。
2．审计署经贸司主张企业经济责任审计评价的内容包括：一是被审计企业领导人员所在单位评价内容：
企业经济责任审计评价的内容
二是对被审计企业领导人员应当负有的经济责任的评价内容包括以下两个方面：
(1)主管责任评价。
(2)直接责任评价。
3．审计署经贸司司长刘国权认为任期经济责任审计要注意三个评
价：
任期经济责任审计的三个评价
审计评价会计信息的真实性
审计评价重大经济决策失误给企业造成
的危害
审计评价资产的质量状况
4．北京市审计局制定的《北京市区县级以下领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南（试行）》规定：对企业领导人员的任期经济责任审计评价一般应包括五个方面的内容：
企业任期经济责任审计评价的内容
说明：
一是企业经济效绩指标评价。企业经济效绩指标体系由基本指标、修正指标和评议指标
三个层次共32项指标构成，北京市审计局主张只运用基本指标和修正指标共24项指标进行评价。主要内容有：
基本指标
修正指标
评价。对企业资产、负债、损益及所有者权益的真实、合法和效益性评价，一般采用对资产、负债、损益及所有者权益的真实程度予以评价，如：资产真实率、负债真实率、损益真实率、所有者权益真实率等。
三是对遵守财经法纪情况的评价。对企业领导人员任职期间遵守财经法纪情况的评价，一般有以下几方面的内容：
遵守财经法纪情况的评价
四是企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价。企业领导人员任期内是否自觉遵守国家法律法规和企业的各项规定，其报
酬或占有、使用的企业资产，是否符合有关政策的规定，无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经成果或荣誉的行为。
五是组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项。
5．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组在《国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计的内容与方法》一文中认为：国有企业经济责任审计评价的主要内容包括：
国有企业经济责任审计评价的主要内容分为：任期经济责任审计评价的内容
四、企业经济责任审计评价的原则
对企业任期经济责任审计评价原则问题，人们争论较多，认识还
任用，具有责任大、风险大、要求高的特点。这些特点决定了任期经济责任审计必须坚持以下原则：
五、企业经济责任审计评价指标与标准
（一）任期经济责任审计评价指标
1．指标的分类及其形式
指标按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标。
指标按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”
。
指标按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。指标分析对比的形式主要有：
实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况。这是衡量被审计人工作业绩大小的标志。
本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。
2．任期经济责任审计指标
任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。
任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。因审计评价事项的不同，审计评价的三类指标也不同。
（1）基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责
任履行情况的基本结论。
（2）辅助指标，是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标，反映审计评价内容的具体情况，考虑到审计时间及重要程度审计人员可根据需要进行选用。
（3）列示指标，是任期经济责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透，为了反映情况，审计人员可列示。
（二）任期经济责任审计评价标准
任期经济责任审计评价标准，是指对审计评价内容进行客观、公正、科学分析判断的尺度。
（三）如何设计任期经济责任审计评价指标与标准
如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准，根据我们调查了解的情况，结合任期经济责任审计评价体系现状，认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是：1234567。
六、企业经济责任审计评价中的责任界定
企业经济责任审计评价中的责任界定
第六讲经济责任审计报告
一、企业经济责任审计报告的概述
（一）企业经济责任审计报告的概念
报告，是下级向上级汇报工作，反映情况时使用的一种公文。企业经济责任审计报告是关于企业财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益性和企业领导人员任期内履行经济责任情况和结果的书面文件。
“情况”，是既包括审计的依据、时间、方式、范围、内容等审计工作情况，又包括企业领导人员所在企业及其本人的基本情况；“结果”，既包括发现的问题或取得的成绩，又包括企业的财务状况、经营成果等。
（二）企业经济责任审计报告的作用
企业经济责任审计报告是经济责任审计工作及其成果的总结，对内、对外都会起直接或间接的作用。其主要作用有：企业经济责任审计报告是了解审计工作成绩的主要依据企业经济责任审计报告是审计机关进行审计处理、处罚的基础企业经济责任审计报告是重要的信息资源
二、企业经济责任审计报告的内容
一个完整的企业经济责任审计报告书应由报告和附件两大部分组成。报告必须有标题、主送单位、正文、报告单位、报告日期、审计
组长签名等基本要素。其中正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。正文分：
1．导言
2．基本情况
基本情况是指被审计企业和被审计人员的基本情况。
被审计企业的基本情况包括：
(1)被审计企业的名称。要写被审计单位的全称，如果写简称一定要注明。
(2)被审计企业的性质。写明是国有企业，还是国有控股企业。如果是国有控股企业还要控股比例。
(3)被审计企业财务隶属关系。写明企业财务是隶属于中央，还是隶属于地方。如果是隶属于地方还应进一步写明隶属地、市、县哪
一级。
(4)企业成立时间及历史沿革。写明成立何年何月；何年何月机构名称、业务范围、隶属关系、企业性质等发生变化。
(5)企业组织机构。写明企业内部组织机构框架、各职能机构、业务部门的职责范围。
(6)企业经营范围及业务规模。(7)基本财务数据。(8)与审计有关的重大事项。
企业领导人员的基本情况包括：
姓名职务任职期间
有特殊贡献或荣誉称号的应予以特别指明
3．审计结果及发现的问题
4．审计评价
5．审计建议
建议有三类：
一是对审计发现被审计企业内部控制以及生产经营、财务管理等方面的问题提出加强和改进管理的建议。这类建议必须具体、有针对性，要切实可行。
二是被审计企业所执行的规定与法律、行政法规相抵触，有关主管部门侵害被审计企业经营自主权和合法权益，应当由有关部门处理、处罚的，提出要求有关主管部门纠正或者对责任人处理、处罚的建议。
三是对被审计企业违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，认为应当给予行政处分的，向被审计企业或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议；认为已经触犯刑律，构成犯罪的，提出移送有关司法机关追究刑事责任的建议。
三、企业经济责任审计报告的编制
企业经济责任审计报告的编制应该包括编制要求、编制方法、编制原则和编制程序等内容。
（一）
（二）企业经济责任审计报告的编制程序审核、整理审计工作底稿讨论编写提纲，草拟审计报告征求意见，修改审计报告
审核审计组报告，起草审计结果报告复核审计报告
审定审计组审计报告和审计结果报告四、企业经济责任审计报告的案例XXX审计局
关于长江水泥股份公司董事长张木同志
任期经济责任审计的报告
XXX市政府：
一、基本情况二、审计结果
(一)主要经济指标完成情况。
任期主要经济指标完成情况表
考核指标资产总额(亿元)工业总产值(亿元)销售收入(亿元)利润总额(万元)技改投资额(万元)资产负债率(％)流动资产周转率(次)
2002年计划实际2022.2998.[1**********].55
9.28.[1**********]1.5
2003年计划
[**************]1.5
实际25.7810.29.[1**********]1.6
计划[***********].5
2004年
实际27.811.[1**********]055.11.48
不良资产比例(％)存货周转率(次)成本费用利润率(％)国有资产保值增值率
1023.6110
11.52.13.8112
112.43.5112
13.12.23.9113
122.53.5113
11.92.623.4134
(二)内部控制及重大经营决策情况。(三)个人收入和遵纪守法情况。三、审计发现的主要问题
1、多提费用，少计利润1500万元。2、侵占国家股股利3000万元。3、对外投资损失470万元。四、审计评价
张木同志任职三年来，大力调整产品结构，加大科技投入，开拓市场，强化内部管理等方面做了大量的工作，并取得了较好的经济效益。表现在：一是主要经济指标完成较好。二是企业财务状况较好、经营管理能力较高。2000年度，资产负债率55．21％、流动比率73．2％、速动比率1．03，等都高于同行业平均水平，有较好的偿债能力；总资周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等反映企业营运能力的指标均高于全国同行业平均水平，利用资金效率和效果较好；公司建立健全了内部控制制度，并得到了认真执行，内控制度健全有效。三是克服短期行为，注重技术改造。三年来，公司共投入1．9亿元资金引进国外先进技术，进行水泥生产线技术改造，增强了产品的科技含量，也为企业长期发展奠定了良好基础。
但是，该公司对财务会计工作重视不够，致使会计核算不规范，
会计信息局部失真现象存在，张木同志应负主管责任；对外长期投资可行性研究不够，决策失误，造成投资损失，作为决策人，张木同志应负直接责任。
五、审计建议
1、规范会计核算，如实反映经营成果，切实保证会计信息的真实性。
2、加强对外投资管理，杜绝盲目决策，提高投资效益。
XXX市审计局
2005年1月8日
][案例分析案例分析]
１．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程是比较全面的。从审计室李处长的介绍，三泰集团审计部对东方化工公司的审计基本上经历了准备、实施和报告三个阶段。
2．三泰集团审计部对东方化工公司的审计组成人员不合理。从审计室李处长的介绍看，三泰集团审计部对东方化工公司的审计是综合性审计，审计组的人员配备主要是以财务知识见长的财务人员，难以对内部控制、经营管理进行审计。
审计组的人员分工按会计信息质量、资产质量、重大经济决策、领导人员廉洁自律情况等方面进行，虽然与时下审计署组织的企业经济责任审计工作相一致，但重复工作的问题比较严重，不利于提高工作效率。
3．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色主要有以下几点：第一点主要流程基本具备。
第二点明确的了经济责任审计的任务，组成了比较得力的审计组。第三点开始重视审前调查工作，但审前调查调查工作深度仍不够。这主要表现在：
一是没有审计前调查方案。国家审计机关对经济责任审计工作的审计前调
查工作十分重视，一般都要制定审前调查方案。有些单位的内部审计机构也制定审前调查方案。
二是要求被审计单位填报经济责任审计表不全面。审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：
这些表仅是经济责任审计报表中的一部分。
被审计单位及法人基本情况表任期财务状况情况表任期主要财务状况分析表任期经营成果情况表任期经营目标完成情况任期主要经营指标完成情况表任期缴纳税费情况表任期职工收入情况表比较资产负债表比较利润及其分配表比较现金流量表
第四点执行了分析复核程序，这对确定审计重点是很有帮助的。但分析复核工作不突出，只做了所属2个单位的分析复核工作。
第五点提出了书面承诺的要求。
第六点现场工作做的比较认真，推行了现场复核制度。现场审计工作是整个审计工作的关键，一定严把现场审计质量关。
4．从中天恒会计师事务所的实践看，审计过程主要要把握以下几个方面：
经济责任审计精要与案例专题讲座
中天恒会计师事务所总经理
李三喜
中天恒达造价咨询公司总经理
当前，审计风暴席卷神州大地：企业老总陷入困局，违规事件纷纷曝光，巨额黑洞触目惊心。审计署经济责任审计揭露国电公司原领导班子决策失误造成78.4亿元重大损失，45亿元的国有资产流失，以及涉嫌个人经济犯罪12起，涉案金额10亿元；华中电力集团原总经理受审，牵涉国电高层30多人；中国工商银行涉案金额69亿，处理相关责任人368名……。
审计署对中石化等九大集团公司的审计风暴还未刮起，中石油、中国移动通讯等十一大集团公司的经济责任审计已经拉开序幕。国资委对其所管辖企业的经济责任审计也正在如火如荼的进行着……。
中共中央颁布的惩治和预防腐败实施纲要要求突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，并强调依法实行审计公告制度。这无疑会使审计风暴刮的更加迅猛。经济责任审计已成制度，审计风暴已成必然，更多企业和高层管理者将全面接受考验……。
审计署、国资委已进行的经济责任审计大案实践证实，很多高层管理者因为对经济责任及审计知识缺乏而犯极为粗浅的经济错误，导致犯罪或葬送自己的政治前途。如何规避管理者经济责任审计风险？如何加强管理者的自我保护、防止不必要风险的发生？
作为原隶属审计署的中天恒会计师事务所接受审计署的委托参与了国家电力公司、中石化集团公司等单位的经济责任审计，接受国资委的委托独立承担了对中国化学工程总公司等单位的经济责任审计，了解审计署、国资委经济责任审计的做法、重点和流程，通过本讲座但愿能够帮助企业管理者和相关人员初步了解经济责任审计的基础知识和流程，规避风险。
本讲座采用案例教学法，从案例入手来学习和理解经济责任审计的基础知识和实务操作。
][案例案例]
2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。本次审计期间为2002年1月至2004年12月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70％。
该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告。
一、审计立项
2005年3月20
日三泰集团正式下发审计立项通知书
东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计项目立项通知
根据领导干部管理和监督工作的需要，三泰集团公司党委组织部提议对A同志进
行任期经济责任审计，现决定由集团公司审计部立项实施。
签发人：李健(集团公司负责人)
2005年3月20日
发：审计机关及组织、纪捡、监察等有关部门
二、确认委托审计任务
三泰集团审计部在接到审计立项通知后，根据已掌握的资料明确了以下审计任务：
1、审计类型：东方化工公司法定代表人任期经济责任审计
2、被审计单位：集团公司全资子公司东方化工公司
3、审计范围时间：2002年1月至2004年12月
4、审计重点：审计主要关注东方化工公司原法定代表人任职期间该公司的会计信息质量情况、主要经济指标完成情况、重大经济决策的科学性和有效性、国有资产质量及国有资本保值增值情况以及企业管理和遵纪守法情况、企业领导人员廉洁自律情况。
三、组成经济责任审计组
审计部根据审计任务及审计目的要求，委托社会中介构组成由20人构成的审计组，并结合东方公司组织结构特征及业务复杂程度将审计组分为6个小组，分别负责会计信息有真实合法性、资产质量情况、重大经济决策、经济指标完成情况及其真实性、内部控制的建立及其执行情况、领导人员廉洁自律情况等方面的审计。
四、进行经济责任审前调查，初步了解被审计人及被审计单位的情况
1、向被审计单位、被审计人提供经济责任审计所需资料清单
2、要求被审计单位填报经济责任审计表
审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：
任期比较资产负债表
任期比较利润及其分配表
五、执行初步分析性复核
下面以东方化工公司二级单位光明化工厂2003、2004年度会计报表为例分析对其进行的分析性复核程序：1．进行横向分析，编制2．进行纵向分析，编制3．进行比率分析，编制4．汇总初步性复核情况，编制六、分析审计风险，确定审计策略(具体略)
七、编制经济责任审计方案
三泰集团审计部根据审计准备阶段了解的情况制定总体审计方案如下：
审计工作底稿总体经济责任审计方案
客户：东方化工总公司
项目：总体审计方案
截止日：2004年12月31日
审计对象
审计类任期经济责任审计
型
项目
审计
目的编制人复核人签名张爱军郑田日期索引号页次三泰审字【2005】001号审计编号计划日期具体内容
审计
范围
及内
容
审计方
法
通过对东方化工公司法定代表人任期经济责任的审计，查明该公司法定代表人任职期间与企审计时间范围：2002年至2004年根据测试结果正确划分有关经济责任，进行客观的审计评价，
组长：张爱军组员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、……
第一组职责：会计信息有真实合法性审计；
第二组职责：资产质量情况审计：
第三组职责：重大经济决策审计
第四组职责：经济指标完成情况及其真实性审计；
第五组职责：内部控制的建立及其执行情况审计；
第六组职责：领导人员廉洁自律情况审计。
年月日
主管：郑田制定人：张爱军2005年4月1日
八、送达审计通知书
三泰集团公司审计部将拟定好的审计通知书正式下达东方化工总公司,审计通知书格式如下:
审计通知书(通用格式)三泰审字【2005】001号
被审计单位
审计类型
审计范围
审计时间东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计法定代表人任职期间负责领导的总公司及所属二级单位2002年1月至2004年12月
需提供的资料和必要协助
1．按照附件提供所需资料
2．安排专人负责审计协调工作
组长：张爱军
娄金伟、……配合事项审计组成员
审计部门
领导签字：李春胜
2005年3月9日
主题词：通知审计员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、审计部门(签章)2005年3月10日
抄送：
内分送：市审计局集团财务部
2005年3月11日
共印6份
九、提交审计提供资料清单，提出书面承诺要求
（一）提交被审计单位的《审计提供资料清单》如下：
附件1：
需提供资料清单
1、公司营业执照、公司章程
2、公司基本情况说明
3、截止2004年12月31日，公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户情况（包括已经注销的账户）：开户行名称、地点、账号、金额及全部对帐单
4、公司内部管理制度及内部机构设置（组织机构图）、职责分工资料
5、生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录
6、有关经济遗留问题的专门材料
7、企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告
8、有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料
9、公司年度总结
10、2001年至2004年财务报表、账簿、凭证等会计资料
11、年末存货盘点表、固定资产盘点表、短期投资中证券投资年末盘点表。
12、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来账项的单位名称、账零、欠款原因、金额、欠款单位地址、联系人、联系电话、传真，以excel表格的形式提供。
13、大额的交易协议、合同。
14、应收票据：具有欠款单位、交易合同、起止日期、利率等内容的明细表。
15、长期投资的投资协议、被投资单位本年度会计报表、被投资单位生产经营情况说明。投资比例超过20%的被投资单位需另外提供：其他投资者名单、投资比例、被投资单位的经营范围、被投资单位的地址、法人代表、本年度注册资本年初数、本期增加数、本期间少数、期末余额；与被投资单位资金往来、存货交易、固定资产交易、特许权许可。
16、房屋及建筑物、土地的产权证明；各种车辆的行车证。
17、固定资产明细表，内容：名称、购置时间、折旧年限、累计折旧、规格型号、存放地点、现在使用状况，以excel表格的形式提供。
18、在建工程明细表，内容：项目名称、批准文件、施工合同
18、无形资产及其他资产的明细表，产权证明、形成原因。
19、长、短期借款明细表，主要内容：借款单位、金额、起止日期、利率、借款形式、应计利息、已付利息（以excel表格的形式提供）；借款协议。
20、工资政策、工效挂钩指标文件、工资附加费计提标准、职工的各项保险办理政策、标准。
21、纳税鉴定、减免税文件、企业所得税税前扣除标准。
22、预提费用明细表，预提原因，相关文件、协议、合同。
23、关联方的名称、地址、注册资本、经营范围、负责人
24、关联方交易项目、金额、定价政策、款项支付情况、未支付款项原因。
25、贵公司为其他单位提供担保情况：金额、担保形式、担保期间。
26、贵公司存在的诉讼事项说明。以上资料请于审计组进驻前准备完毕，审计组进驻后一次提交。
说明：（1）本清单一式两份，提供贵单位一份，审计组保留一份
（2）本清单于2005年3月15日提交贵单位，请贵单位于2005年3月18日提供给审计组
（3）如不能及时提供请说明原因：A、没有；B、正在查找；C、不能提供
被审计单位人员签字：许健君时间：2005年3月15日
（二）被审计单位及被审计领导人书面承诺如下：承诺书
集团公司审计部
为了表示对贵部审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如下：
１.本公司依照《企业会计准则》和有关财务会计制度的要求编制的2002年至2004年度会计报表，公允地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量，其编制基础与上年度保持一致。本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。
２.本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事会会议记录以及有关的资料。３.本公司业已提供全部关联方清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。４.本公司所有交易事项皆已入帐，所提供的会计报表没有重大错误和漏报。
５.本公司所有财务承诺、或有损失、期后事项已全部提供，并已在会计报表或其附注中调整或披露。
６.本公司确信：
（1）没有任何重大未预计的负债。
（2）没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有损失。
（3）没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。
（4）在内部控制制度中发挥重要作用，或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工，没有舞弊行为。
（5）没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。
（6）提供的所有资料是真实完整的。
７.本公司应收款项等债权完全属实，并按规定提取坏帐准备。８.本公司存货完全属实，其呆滞、陈旧、毁损均已处理。
９.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权，以资产提供担保的情况已全部披露。
10.本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因履行合同而对会计报表产生重大影响的事情。
11.本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有进行清算或大幅度缩减经营规模的计划或打算。
公司（盖章）：东方化工总公司（章）
公司负责人（签字）：李天一
财务部门负责人(签字)：常旭
2005年3月17日
十、
组长全面把关，强化指导，适时协调，推动整个审计组工作的顺利进行；主审严把复核关，问题没有审计清楚的，督促审计，工作底稿出具不符合标准的，返工重做，确保审计任务高质量、高水平完成。在项目实施过程中，负责人按时召开审计碰头会，掌握审计情况和工作进度，及时分析、研究发现的问题，调整审计方案，完善审计方法，协调处理好审计事务。如，针对机加工车间存在的“小金库”，仔细分析支出明细，根据线索，扩大审计面；针对三泰公司虚、假发票的情况，及时抽调人员进行取证、汇总。各参审人员各司其责，及时汇报进展情况，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，对发现的问题查得准、说得清、写得明。
项目有关负责人，加班加点对搜集来的资料进行分析，针对发现的问题，合理提出审计建议，在详细出具报告的基础上，及时总结工作经验，为今后的稽察工作打下基础。
][问题思考问题思考]
1．三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计过程是否全面？
2．三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计的组成人员是否科学？
3．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色有哪些？
4．通过本案例的分析，你认为经济责任审计的工作流程如何设计？
][基础精要基础精要]
第一讲概论
经济责任与企业经济责任审计的基本概念
一、经济责任
（一）含义
1．经济责任
对经济责任的三种不同观点
2．任期经济责任
“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：
3．企业领导人员的任期经济责任
企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。
(二)经济责任的分类
《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》将经济责任分为直接责任和主管责任。
二、经济责任审计
(一)经济责任审计的含义
对任期经济责任审计人们的认识还不一致，主要有以下观点：
对任期经济责任审计含义的主要观点
专家或文件
刘鹤章观点任期经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业
存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人
格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国特色的财
务收支审计与效益审计相结合的有效形式。
刘国权所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业
的资产负债损益的经济、合法、效益性，以及有关经济
活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。
《中央企业经济责任
审计管理暂行办法》企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法
和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负
债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经
营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规
情况进行的监督和评价的活动。
中天恒会计师事务所任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根
据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计
准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、
负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计
人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况
所进行的监督、评价和鉴证活动。
企业经济责任审计的目的、地位和作用
一、企业经济责任审计的目的
企业经济责任审计的目的
开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略
企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，
加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督
企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任
企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其
职务行为，惩治腐败
企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保
障国有资产保值增值
二、企业经济责任审计的地位
企业经济责任审计的地位
三、企业经济责任审计的作用企业经济责任审计的作用
第二讲企业经济责任审计的对象、内容和重点
一、企业经济责任审计的对象
（一）审计对象的范围
审计对象的范围
（二）审计对象的确定
服务于审计目标原则
全面审计原则
提高审计效率原则依法审计原则突出重点原则增强审计效用原则
二、企业经济责任审计的内容
（一）《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及其实施细则规定
审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。
从《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行
规定》规定看，任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础，其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产、负债、损益为其内容，其具体审计内容的确定也应当紧扣企业的财务收支。
2．审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括：
企业经济责任审计的内容
从审计署经贸司对任期经济责任审计内容的观点看，基本上是《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》规定内容的具体化，仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础。
3．审计署科研所编著的《任期经济责任审计理论与实务》一书中指出：
企业经济责任审计的内容
从审计署科研所的研究成果看，任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础，同时关注企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况、遵守财经法规情况、企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。
4．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组
企业任期经济责任审计的内容
对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健
全性、有效性进行测试和评估
企业会计资料真实性审计
企业绩效情况的审计
企业重大经济决策事项的审计。
企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规
定的问题
5．国资委《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定
《中央企业经济责任审计管理暂行办法》第三章是审计工作内容，主要明确了以下内容：
（1）企业经营成果的真实性
企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：
企业经营成果真实性的主要内容
（2）企业财务收支的合规性
企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：
企业财务收支合规性的主要内容
（3）企业资产质量变动情况
企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：
企业资产质量变动情况的主要内容
（4）企业有关经营活动和重大经营决策
企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：
企业有关经营活动和重大经营决策的内容
（5）遵纪守法情况
企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。
（6）企业绩效变动情况
企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。
7．中天恒会计师事务所曾从理论上将任期经济责任审计的内容
分为：
任期经济责任审计的内容
三、企业经济责任审计的重点
（一）企业经济责任审计重点内容的确定原则
（二）企业经济责任审计的重点内容
第三讲企业经济责任审计的流程
经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。
一、审计机关的观点
（一）审计署
审计署经贸司主张企业经济责任审计流程是对被审计的企业法定代表人或企业领导人员在任职期间承担的经济责任的履行情况所进行的审查、鉴证及评价的过程。主要流程如下：
（二）北京市审计局
《北京市区县级以下党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南》规定的经济责任审计流程包括：
二、国资委的观点
（一）《中央企业经济责任审计管理暂行办法》
根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定，国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作流程如下：
审计工作流程
三、中天恒的观点
根据中天恒会计师事务所从事经济责任审计工作的体会，我们认为经济责任审计应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，要突出经济责任审计的特点。
经济责任审计实施阶段的审计流程，在遵循通用审计流程的基础上要体现经济责任审计的特点。各审计内容的具体流程将在本书以后各章中详细说明，在此仅就通用流程说明如下：
实施内部控制测试流程
实质性测试的基本流程如下：
（三）经济责任审计评价
经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对审计事项进行核实的基础上，需要分清有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出正确、客观的评价。
中天恒会计师事务所一贯主张经济责任审计评价要贯穿经济责任审计工作的全过程，并采取独立的经济责任审计评价流程。我们设计的经济责任审计评价通用流程如下：
（四）经济责任审计报告
经济责任审计报告与常规审计报告编制要求和流程是有所不同，我们设计的经济责任审计报告编制的一般流程如下：
第四讲经济责任审计的方法
一、企业经济责任审计的方法概述
（一）经济责任审计工作的基本思路
1．“摸家底”。
2．“揭隐患”。
3．“促发展”。
（二）企业经济责任审计方法的分类
2．根据经济责任审计方法适应的审计目的分类
（1）一般目的的经济责任审计方法。
（2）特殊目的的经济责任审计方法。
3．根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类
第五讲经济责任审计评价
一、经济责任审计评价的概念
对任期经济责任审计评价含义的主要观点
上面论述只是从任期经济责任审计评价的要求、原则、内容、作用来界定的，没有反映任期经济责任审计的本质特征。对任期经济责任评价分以下三个层面来界定为：
（一）评价的含义
评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对客观的认识活动。
（二）审计评价的含义
审计评价，是指审计人员根据国家的法规制度及审计证据，对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。
（三）任期经济责任审计评价
任期经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。
这里需要特别说明的是任期经济责任审计评价应贯穿于任期经济责任审计工作的全过程，但评价与审查不能相互代替，审计评价要有独立的评价程序和相应的评价工作底稿。
二、经济责任审计评价的范围
企业经济责任审计评价范围，主要包括以下两个方面：
（一）对被审计企业领导人员所在单位的评价
对被审计企业领导人员所在单位的评价，包括三个要点：
通过上述范围评价揭露出被审计企业领导人员所在单位收支不真实、资金使用效益差、违反财经法规等方面问题。
（二）对被审计企业领导人员的评价
对被审计企业领导人员的评价包括两个要点：
三、经济责任审计评价内容
对任期经济责任审计评价内容问题，人们认识还不一致，主要有以下观点：
1．审计署署长李金华指出：经济责任审计评价只限于经济责任，评价一定要适当，一定要实事求是。
2．审计署经贸司主张企业经济责任审计评价的内容包括：一是被审计企业领导人员所在单位评价内容：
企业经济责任审计评价的内容
二是对被审计企业领导人员应当负有的经济责任的评价内容包括以下两个方面：
(1)主管责任评价。
(2)直接责任评价。
3．审计署经贸司司长刘国权认为任期经济责任审计要注意三个评
价：
任期经济责任审计的三个评价
审计评价会计信息的真实性
审计评价重大经济决策失误给企业造成
的危害
审计评价资产的质量状况
4．北京市审计局制定的《北京市区县级以下领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南（试行）》规定：对企业领导人员的任期经济责任审计评价一般应包括五个方面的内容：
企业任期经济责任审计评价的内容
说明：
一是企业经济效绩指标评价。企业经济效绩指标体系由基本指标、修正指标和评议指标
三个层次共32项指标构成，北京市审计局主张只运用基本指标和修正指标共24项指标进行评价。主要内容有：
基本指标
修正指标
评价。对企业资产、负债、损益及所有者权益的真实、合法和效益性评价，一般采用对资产、负债、损益及所有者权益的真实程度予以评价，如：资产真实率、负债真实率、损益真实率、所有者权益真实率等。
三是对遵守财经法纪情况的评价。对企业领导人员任职期间遵守财经法纪情况的评价，一般有以下几方面的内容：
遵守财经法纪情况的评价
四是企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价。企业领导人员任期内是否自觉遵守国家法律法规和企业的各项规定，其报
酬或占有、使用的企业资产，是否符合有关政策的规定，无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经成果或荣誉的行为。
五是组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项。
5．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组在《国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计的内容与方法》一文中认为：国有企业经济责任审计评价的主要内容包括：
国有企业经济责任审计评价的主要内容分为：任期经济责任审计评价的内容
四、企业经济责任审计评价的原则
对企业任期经济责任审计评价原则问题，人们争论较多，认识还
任用，具有责任大、风险大、要求高的特点。这些特点决定了任期经济责任审计必须坚持以下原则：
五、企业经济责任审计评价指标与标准
（一）任期经济责任审计评价指标
1．指标的分类及其形式
指标按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标。
指标按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”
。
指标按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。指标分析对比的形式主要有：
实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况。这是衡量被审计人工作业绩大小的标志。
本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。
2．任期经济责任审计指标
任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。
任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。因审计评价事项的不同，审计评价的三类指标也不同。
（1）基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责
任履行情况的基本结论。
（2）辅助指标，是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标，反映审计评价内容的具体情况，考虑到审计时间及重要程度审计人员可根据需要进行选用。
（3）列示指标，是任期经济责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透，为了反映情况，审计人员可列示。
（二）任期经济责任审计评价标准
任期经济责任审计评价标准，是指对审计评价内容进行客观、公正、科学分析判断的尺度。
（三）如何设计任期经济责任审计评价指标与标准
如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准，根据我们调查了解的情况，结合任期经济责任审计评价体系现状，认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是：1234567。
六、企业经济责任审计评价中的责任界定
企业经济责任审计评价中的责任界定
第六讲经济责任审计报告
一、企业经济责任审计报告的概述
（一）企业经济责任审计报告的概念
报告，是下级向上级汇报工作，反映情况时使用的一种公文。企业经济责任审计报告是关于企业财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益性和企业领导人员任期内履行经济责任情况和结果的书面文件。
“情况”，是既包括审计的依据、时间、方式、范围、内容等审计工作情况，又包括企业领导人员所在企业及其本人的基本情况；“结果”，既包括发现的问题或取得的成绩，又包括企业的财务状况、经营成果等。
（二）企业经济责任审计报告的作用
企业经济责任审计报告是经济责任审计工作及其成果的总结，对内、对外都会起直接或间接的作用。其主要作用有：企业经济责任审计报告是了解审计工作成绩的主要依据企业经济责任审计报告是审计机关进行审计处理、处罚的基础企业经济责任审计报告是重要的信息资源
二、企业经济责任审计报告的内容
一个完整的企业经济责任审计报告书应由报告和附件两大部分组成。报告必须有标题、主送单位、正文、报告单位、报告日期、审计
组长签名等基本要素。其中正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。正文分：
1．导言
2．基本情况
基本情况是指被审计企业和被审计人员的基本情况。
被审计企业的基本情况包括：
(1)被审计企业的名称。要写被审计单位的全称，如果写简称一定要注明。
(2)被审计企业的性质。写明是国有企业，还是国有控股企业。如果是国有控股企业还要控股比例。
(3)被审计企业财务隶属关系。写明企业财务是隶属于中央，还是隶属于地方。如果是隶属于地方还应进一步写明隶属地、市、县哪
一级。
(4)企业成立时间及历史沿革。写明成立何年何月；何年何月机构名称、业务范围、隶属关系、企业性质等发生变化。
(5)企业组织机构。写明企业内部组织机构框架、各职能机构、业务部门的职责范围。
(6)企业经营范围及业务规模。(7)基本财务数据。(8)与审计有关的重大事项。
企业领导人员的基本情况包括：
姓名职务任职期间
有特殊贡献或荣誉称号的应予以特别指明
3．审计结果及发现的问题
4．审计评价
5．审计建议
建议有三类：
一是对审计发现被审计企业内部控制以及生产经营、财务管理等方面的问题提出加强和改进管理的建议。这类建议必须具体、有针对性，要切实可行。
二是被审计企业所执行的规定与法律、行政法规相抵触，有关主管部门侵害被审计企业经营自主权和合法权益，应当由有关部门处理、处罚的，提出要求有关主管部门纠正或者对责任人处理、处罚的建议。
三是对被审计企业违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，认为应当给予行政处分的，向被审计企业或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议；认为已经触犯刑律，构成犯罪的，提出移送有关司法机关追究刑事责任的建议。
三、企业经济责任审计报告的编制
企业经济责任审计报告的编制应该包括编制要求、编制方法、编制原则和编制程序等内容。
（一）
（二）企业经济责任审计报告的编制程序审核、整理审计工作底稿讨论编写提纲，草拟审计报告征求意见，修改审计报告
审核审计组报告，起草审计结果报告复核审计报告
审定审计组审计报告和审计结果报告四、企业经济责任审计报告的案例XXX审计局
关于长江水泥股份公司董事长张木同志
任期经济责任审计的报告
XXX市政府：
一、基本情况二、审计结果
(一)主要经济指标完成情况。
任期主要经济指标完成情况表
考核指标资产总额(亿元)工业总产值(亿元)销售收入(亿元)利润总额(万元)技改投资额(万元)资产负债率(％)流动资产周转率(次)
2002年计划实际2022.2998.[1**********].55
9.28.[1**********]1.5
2003年计划
[**************]1.5
实际25.7810.29.[1**********]1.6
计划[***********].5
2004年
实际27.811.[1**********]055.11.48
不良资产比例(％)存货周转率(次)成本费用利润率(％)国有资产保值增值率
1023.6110
11.52.13.8112
112.43.5112
13.12.23.9113
122.53.5113
11.92.623.4134
(二)内部控制及重大经营决策情况。(三)个人收入和遵纪守法情况。三、审计发现的主要问题
1、多提费用，少计利润1500万元。2、侵占国家股股利3000万元。3、对外投资损失470万元。四、审计评价
张木同志任职三年来，大力调整产品结构，加大科技投入，开拓市场，强化内部管理等方面做了大量的工作，并取得了较好的经济效益。表现在：一是主要经济指标完成较好。二是企业财务状况较好、经营管理能力较高。2000年度，资产负债率55．21％、流动比率73．2％、速动比率1．03，等都高于同行业平均水平，有较好的偿债能力；总资周转率、流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等反映企业营运能力的指标均高于全国同行业平均水平，利用资金效率和效果较好；公司建立健全了内部控制制度，并得到了认真执行，内控制度健全有效。三是克服短期行为，注重技术改造。三年来，公司共投入1．9亿元资金引进国外先进技术，进行水泥生产线技术改造，增强了产品的科技含量，也为企业长期发展奠定了良好基础。
但是，该公司对财务会计工作重视不够，致使会计核算不规范，
会计信息局部失真现象存在，张木同志应负主管责任；对外长期投资可行性研究不够，决策失误，造成投资损失，作为决策人，张木同志应负直接责任。
五、审计建议
1、规范会计核算，如实反映经营成果，切实保证会计信息的真实性。
2、加强对外投资管理，杜绝盲目决策，提高投资效益。
XXX市审计局
2005年1月8日
][案例分析案例分析]
１．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程是比较全面的。从审计室李处长的介绍，三泰集团审计部对东方化工公司的审计基本上经历了准备、实施和报告三个阶段。
2．三泰集团审计部对东方化工公司的审计组成人员不合理。从审计室李处长的介绍看，三泰集团审计部对东方化工公司的审计是综合性审计，审计组的人员配备主要是以财务知识见长的财务人员，难以对内部控制、经营管理进行审计。
审计组的人员分工按会计信息质量、资产质量、重大经济决策、领导人员廉洁自律情况等方面进行，虽然与时下审计署组织的企业经济责任审计工作相一致，但重复工作的问题比较严重，不利于提高工作效率。
3．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色主要有以下几点：第一点主要流程基本具备。
第二点明确的了经济责任审计的任务，组成了比较得力的审计组。第三点开始重视审前调查工作，但审前调查调查工作深度仍不够。这主要表现在：
一是没有审计前调查方案。国家审计机关对经济责任审计工作的审计前调
查工作十分重视，一般都要制定审前调查方案。有些单位的内部审计机构也制定审前调查方案。
二是要求被审计单位填报经济责任审计表不全面。审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：
这些表仅是经济责任审计报表中的一部分。
被审计单位及法人基本情况表任期财务状况情况表任期主要财务状况分析表任期经营成果情况表任期经营目标完成情况任期主要经营指标完成情况表任期缴纳税费情况表任期职工收入情况表比较资产负债表比较利润及其分配表比较现金流量表
第四点执行了分析复核程序，这对确定审计重点是很有帮助的。但分析复核工作不突出，只做了所属2个单位的分析复核工作。
第五点提出了书面承诺的要求。
第六点现场工作做的比较认真，推行了现场复核制度。现场审计工作是整个审计工作的关键，一定严把现场审计质量关。
4．从中天恒会计师事务所的实践看，审计过程主要要把握以下几个方面：