会计核算标准作业规程
1.0 目的
规范会计核算工作，确保会计核算准确、及时。 2.0 适用范围
适用于物业管理公司及其下属管理处的会计核算工作。 3.0 职责
3. 1 公司/管理处会计负责按本规程进行经营管理活动的会计核算工作。
3.2 公司财务部经理负责会计核算的审核及监督工作。 4.0 程序要点
4. 1 会计核算程序。
4. 1. 1 根据原始凭证或，1始凭i【？)二表i； }！]干i：！；!凭证。
4. 1.2 根据收款、付款凭证逐笔登记现金或银行存款日记账。
4. 1. 3 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记有关明细分类账。
4. 1.4 根据记账凭证编制科目汇总】。
4. 1.5 根据科目汇总表登记总分类账。
4. 1.6 日记账和明细分类账的余额定期与总分类账有关账户的余额核对相符。
4. 1. 7 月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。
4.2 会计核算的基础。
4.2. 1 账户的设置。
a) 公司或管理处财务会计根据会计科目设置会计核算账户的名称。 b) 账户的分类：
——资产类账户；
——负债和所有者权益类账户；
——损益类账户(包括：成本类费用账户、收人类账户)。
C) 账户的结构。
账户的左方称为借方：
资产类账户的借方记录增加数；
负债和所有者权益类账户的借方记录减少数；
成本费用类账户的借方记录增加数；
——收入类账户借方记录减少数。
账户的右方称为贷方：
资产类账户的贷方记录减少数；
负债和所有者权益类账户的贷方记录增加数；
成本费用类账户的贷方记录减少数；
收入类账户的贷方记录增加数。
会计核算账户的借、贷方分别记录一定时期内增加和减少的金额，即本期发生额，
本期发生的借贷方金额相抵后的差额是余额，余额可分为期初余额和期末余额。
账户的期初余额、本期发生额、期末余额之间的计算公式：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额； 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。 借贷记账法的特点。
公司或管理处会计应采用借贷记账法，在相关账户中记录会计业务。借贷记账法的
主要特点是：
记账符号。借贷记账法以“借”和“贷' '。作为记账符号。 记账规则。有借必有贷，借贷必相等。
试算平衡：
各账户期初借方余额总计，等于 户郑初贷方佘颊，.计：
各账户本期借方发生额总计应等于各账户本期贷方发生额总计； 各账户期末借方余额总计拉等于各账户 末，贷方余额总计。 会计分录。
公司或管理处财务会计在进行经济业务核算时，应先按照业务发生的实际情况编制
会计分录；
会计分录包括会计科目、记账符号和金额三项内容；
一般情况下，财务会计只能编制“一借一贷”、“一借多贷”的会计分录，而不能编
制“多借多贷”的会计分录。
填制和审核会计凭证。
会计凭证分为：原始凭证和记账凭证。
原始凭证填制的基本内容：
原始凭证的名称；
填制凭证的名称；
凭证的编号；
填制和接受凭证的单位名称；
经济业务内容的扼要说明；
经济业务的实物数量、单价、金额；
填制单位及有关人员签章。
C) 原始凭证的填制要求：
真实可靠；
内容完整；
填制及时；
书写清楚。
未经审核的原始凭证不能作为记账依据，原始凭证的审核内容如下： 凭证是否真实可靠，有无涂改；
凭证的填制是否符合规定要求；
凭证的基本内容是否填写齐全，数字和文字说明是否清楚； 凭证的金额计算有无错误；
有无经办人员及负责人员签章；
外来凭证是否加盖公章；
其他内容的审核。
记账凭证分为：
收款凭证。记录现金和银行存款收款业务的凭证。
付款凭证。记录现金和银行存款付款业务的凭证。
转账凭证。记录与现金和银行存款业务无关的其他经济业务的凭证。 记账凭证的编制要求：
填写凭证的名称；
填写日期及编号；
写明经济业务的摘要；
填写应借、应贷会计科目的名称和金额；
制单、记账、审核和会计主管有关人员的签章；
注明附件张数；
其他要求。
会计账簿分类和登记要求。
会计账簿的分类：
序时账。即日记账，按业务完成时间的先后顺序来登记的账簿。 总分类账。即总账，是按照一级会计科目进行设置并根据记账凭证进行登记的。
明细分类账。即明细账，是按照明细会计科目或根据公司的实际情况
设置的。
会计账簿登记要求如下：
记入总分类账户的会计业务，应同时记入所属的明细分类账户； 将会计业务记入某一总账和它所属的明细分类账户时，两笔账务记录方向必须相同，
即同时记在借方或贷方；
记入总账的金额，必须与记入所属的几个明细账的金额相同； 一定时期的总账余额，必须与所属明细账的余额之和相等。 会计账簿的登记方法。
账簿启用。公司或管理处财务部在启用新账簿时，应按照下列程序： 公司或管理处会计在首次启用账簿时，应注明启用日期、经办人姓名； 更换经办人时，应注明更换日期和接办人姓名；
在账簿的第一页，应编制一个目录，写明账户名称和账页页码。 账簿登记。公司或管理处财务会计在登记账簿时，应按照下列程序进行登记：
公司或管理处会计应根据审核无误的会计凭证登记账簿；
登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；
记入完毕后，应在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“√”；
公司或管理处会计必须使用蓝黑墨水钢笔登记账簿一红墨水只能在结账画线、改错
和冲账时使用；
各种账簿应按页次顺序连续登记，不能随便跳行、隔页，也不能在账簿上挖补、刮
擦、随意涂改；
当一页账页记满时，应在页末写上“过次页”三字，在次页第一行写上“承前页”,
过次页的结余数与承前页的结余数相等。
锗账的更正。公司或管理处财务会计在记账时如发生错误，可按不同情况采取下列
更正方法。
画线更正法。就是记账凭证禾},. 讧入账簿时.生锴；：, 先在错误的文字或数字上
画一条红线注销，然后在画线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人在更正处
盖章。
红字更正法。记账凭证填制错i吴，装戌怅簿登记错误，更正时，应先用红色墨水填
写一张内容与错误凭证内容完全相同的记账凭证，并且用红字登账，以冲消原有的
错误记录，然后用蓝黑墨水填制一张正确的记账凭证，重新登记入账。 补充登记法。在记账后发现记账凭证的会计科目、借贷方向并无错误，只是金额小
于应记金额时，将少记的部分用蓝字按原会计分录再填制一张记账凭证，具以记账，
补足少记金额。
账簿余额的核对：
将各种账簿的记录与记账凭证核对，账证应当相符；
各种账簿、账户之间的有关记录应该核对相符；
公司或管理处各种财产物资的实物账，应与物资保管部门或使用部门的实物核对相
现金日记账的余额数应该同库存现金的实有数核对相符(应每日核对一次), 银行日
记账的发生额和结存余额应定期与银行对账单核对相符。
账簿的结账：
结账可分为月结、季结和年结；
公司或管理处财务会计在办理月结时，应将借贷双方的本月发生额合计数和期末余额用蓝字填写于本月最后一笔账项的数字之下；并在摘要栏内注明“x月份发生额
及余额”字样，还应在“x月份发生额及余额”一行数字的上面，加划一条红线；
公司或管理处财务会计在办理季结时，应将三个月的发生额和余额相加，记入月结
的下一行，并在摘要栏内注明“x季发生额及余额”字样，再在季结数额下划一条
红线；
在办理账簿的年结时，应将本年12个月的借贷双方的发生额和余额相加填列于“12
月份发生额及余额”的数字之下，在摘要栏内注明“年度发生额及余额”字样，并
在年度发生额及余额一行数字上面加划一条红线，上面划两条平行红
线，表示封账。
现金的核算。
公司或管理处财务会计在核算现金时，应设置“现金”总分类账户： “现金”账户的借方登记现金的收入数；
“现金”账户的贷方登记现金的付出数；
“现金”账户的余额在借方，表示库存现金的实有数。
4.3.2 如公司发生外币现金的收支业务，财务会计还应在“现金”账户下设置“人民币”
和“x x外币”进行明细分类核算。
4. 3. 3 公司或管理处出纳员在进行现金的收支业务时，应设置“现金日记账”, 用以记录每
笔现金的收支情况。
4. 3. 4 公司或管理处财务会计应接，【现：安际生的9f芎凭十 十他相关科目填制记账凭
证。
4. 3. 5 公司财务经理按照“原始凭的'核要求”及“记账凭证的编制要求”进行现金记
账凭证的审核。
4. 3. 6 公司财务部经理应在审核无误的记账凭证的审核栏内签署姓名。
4. 3. 7 公司或管理处的财务会计根据审核无误的“记账凭证”, 按照“账簿登记”的相关方
法登记“现金”总分类账户。
4. 3.8 公司或管理处出纳员应在每日下班前，结出“现金”日记账的余额，并与库存现金
实存数核对。
4.3.9 月末，公司/管理处财务会计应按照“账簿余额核对”的相关要求，将“现金”总分
类账的余额和“现金”明细账余额、“现金”日记账余额核对： a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求进行更正； b) 经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求在账簿上进行结账处理。
4.4 银行存款的核算。
4.4. 1 公司/管理处财务会计“银行存款”总分类账户进行总括的核算。
4.4.2 公司/管理处出纳员应设置“银行存款日记账”进行序时核算。
4.4.3“银行存款”账户是资产类账户：账户借方记录存款的收入数： a) 账户贷方记录存款的付出数；
b) 账户余额在借方，记录银行存款的结存数。
4.4.4 公司如发生外币银行存款业务，公司/管理处会计应在“银行存款”总账下按照各种
外币，设置“银行存款一x币日记账”。
4.4. 5 公司/管理处财务会计应根据银行存款实际发生的原始凭据及其他相关科目，按照记
账凭证的编制要求编制记账凭证。
4.4.6 公司财务部经理应按照原始凭证的审核要求及记账凭证填制要求，进行记账凭证的
审核。
4.4. 7 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证按照“账簿登记”中的相关要求登记
明细账或总账。
4.4.8 月末，公司/管理处出纳员应按照《银行存款管理标准作业规程》中的相关规定，将
“银行存款日记账”与“银行对账单”进行核对，并根据核对结果，编制“银行存
款余额调节表”。
4.4.9 月末，公司，管理处财务会计应将“银行存款”总账余额与“银行存款日记账”的
余额进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求予以更正； b) 经核对无误，应按照“账簿结账”中的相关要求进行结账处理。
4.5 备用金的核算。
4.5. 1 公司，管理处会计在进行备用金的核算时，应设置“其他应收款”账户。
4. 5.2“其他应收款”账户是？产ljn.:'支户 当部门或，↑-人：·牛用备用金业务时，借记该
账户；如核准报销或收回各种备用款项时，贷记该账户；“其他应收款”的借方于额
是尚未报销或回收的各金。
4. 5. 3 公司/管理处会计应根据公司/管理处际发的备用金业务，按照记账凭证的编制
要求编制备用金的记账凭证。
4. 5.4 公司财务部经理应根据原始凭证的审核要求及记账凭证的编制要求审核备用金记账
凭证。
4. 5. 5 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求登记
备用金及其相关账户的总账和明细账。
4. 5.6 月末，公司/管理处财务会计应将备用金的总账与明细账进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”中的相关要求予以更正； b) 经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求进行结账处理。
4.6 其他货币资金的核算。
4.6. 1 公司/管理处财务会计应设置“其他货币资金”总分类账户进行在途货币资金的核算
工作。
4.6.2“其他货币资金”账户属于资产类账户：
a) 借方记录收入数；
b) 贷方记录付出数；。
C) 借方余额记录的是其他货币资金的结存数。
4.6. 3 公司，管理处财务会计在进行货币资金的具体业务核算时，还应在“其他货币资金”
账户下分别设置：
a)“外埠存款”明细账户；
b)“银行汇票”明细账户；
C)“银行本票”明细账户；
d)“在途资金”明细账户；
e) 其他货币资金明细账户。
公司/管理处财务会计根据实际发生的其他货币资金业务的原始凭据，按照“记账凭
证的编制要求”编制其他货币资金及其相关账户的记账凭证。
公司财务部经理应按照“原始凭证的审核要求”及“记账凭证的编制要求”进行记
账凭证的审核，并在审核无误的记账凭证的审核栏内签名。
公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求分别进行
明细账及总账的登记工作。
月末，财务会计应将其他货币资金的明细账及总账余额进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求进行其他货币资金当月结账的处理。
应收款项的核箅。
应收及预付款项的核算。
应收款项的核算主要包括：
应收账款的核算；
应收票据的核算；
其他应收款的核算；
预付账款的核算：
其他应收款项的核算。
C) 公司/管理处财务会计在进行结算业务的核算时，应设置“应收账款”和“其他应收
款”等总分类账户。
“应收账款”和“其他应收款”等账户属于资产类结算账户： 账户借方记录应收款项的增加数；
账户贷方记录应收款项的减少数；
借方余额记录尚未收到的应收款项。
公司/管理处的财务会计在核算预付账款时，可以将预付账款和应收款项同样核算；
也可以单独没置“预付账款”账户核算。
公司/管理处财务会计在进行应收款项及预付账款的核算时，还应按照相关单位或个
人的名称设置明细账户，进行明细分类核算。
公司/管理处财务会计根据每日实际发生的应收款项和预付账款的原始凭据。按照
“记账凭证编制要求”编制相关的记账凭证。
g) 公司财务部经理按照“原始凭证审核要求”及“记账凭证编制要求”中的相关规定
审核记账凭证，审核无误后在记账凭证审核栏内签署姓名。 h) 月末，公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要
求登记账簿。
i) 公司/管理处财务会计应按照“账簿核对”相关要求将应收款项或预付账款账户的总
账余额和明细账余额核对：
经核对有误，应按照“错账更正”中的相关要求予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求的应收款项或预付账款进行当月的结
账处理。
坏账准备核算：
a) 为反映公司坏账准备金的增减变动情况，公司/管理处财务会计应设置“坏账准备”
账户。
b)“坏账准备”账户是资产类的调整账户：
提取坏账准备金时，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户； 冲销坏账准备金时，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户； 发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户； 已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，按收回的金额，借记“应收账款”账户，
贷记“坏账准”账户，同时汜“i;行存款，. ':·.:·,“I金”等相关账户，贷记“应
收账款”账户；
“坏账准备”账户年末余(在贷方，记录己提取的坏账准备金。 公司/管理处财务会计根据实际发生4十不账业冬，按照“记账凭证的编制要求”编制
记账凭证。
公司财务部经理按照“记账凭证编制”的相关要求，对记账凭证进行审核无误后，
在记账凭证的审核栏内签署姓名。
公司，管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求进
行相关账户的总账和明细账的登记。
月末，公司/管理处财务会计按照“账簿核对”的要求，将相关账户的余额进行核对：
经核对有误，应按照“锗账更正”中的相关要求予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的要求，进行当月坏账准备的结账处理。
原材料的核算。
原材料购进的核算。
公司/管理处财务会计应设置“原材料”账户，进行公司，管理处在库或在途的各种
原材料的实际成本。
“原材料”账户是资产类账户，购入并已验收入库的各种原材料，记录在“原材料”
账户的借方：
已支付货款但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料，记入“原材料”(在途)账户
的借方；
收到原材料后，借记“原材料”(库存)账户，贷记“原材料”(在途)账户；
领用的原材料记入“原材料”账户的贷方；
月末，“原材料”账户的借方余额反映库存原材料的实际成本。 公司/管理处财务会计在按材料类别设置二级账进行核算的同时，还应按原材料的品
种设置明细账进行明细核算。
公司/管理处财务会计在进行原材料业务的具体核算时，如出现支付货款与收到原材
料时间不一致的情况：
先付款、后收货，以支付货款的时间作为原材料(在途)购进的时间； 先收货、后付款，以验收入库的时间作为原材料(在库)购进的入账时间。
对于能直接认定或易于分摊的运输费、装卸费、保管费及交纳的税金等，应按实际
依据记入原材料的成本中。
对无法分清受益对象或品种较多、分摊困难的进货费用，可在“营业费用”账户中
核算。
公司/管理处财务会计根据原材料购进的有效原始单据，按照“记账凭证”编制的要
求进行编制记账凭证。
公司财务部经理按照“记账凭证填制及审核”的相关要求对记账凭证进行审核，审
核无误后在记账凭证的审校，； 】:鉴-姓名。
公司/管理处会计根据审核无误后的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行相关的
总账和明细账的登记。
月末，公司/管理处会计应按“账簿桉：对”B要求，将原材料明细账账户的余额与
总账账户余额进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”中的相关要求及时予以更正； 经核对无误，应按照“账簿结账”的要求对当月原材料明细账、总账进行结账处理。
原材料领用的核算。
公司/管理处会计根据原材料的领料单(领料单汇总表)编制记账凭证： 借记“营业成本”账户；
贷记“原材料”账户。
b) 公司财务经理按照“记账凭证填制审核”要求，进行原材料领用的记账凭证的审核，
审核无误后在记账凭证的审核栏内签署姓名。
C) 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求进行
账簿登记。
d) 月末，公司/管理处财务会计按照“账簿核对”的要求，将原材料总账余额与明细账
余额进行核对：
核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求进行更正；
核对无误，应按照“账簿结账”的要求，进行当月原材料账簿的结账处理。
原材料储存的核算。
原材料盘盈的核算：
发生盘盈的原材料，在批准前应借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损益”账
经公司总经理或管理处经理批准后，借记“待处理财产损益”账户，贷记“管理费
用”账户。
原材料盘亏和毁损的核算：
发生盘亏和毁损的原材料，在批准前应借记“待处理财产损益”账户，贷记“原材
料”账户；
批准后，按以下情况进行账务处理：属于定额内自然损耗的亏损，批准后应借记“管
理费用”账户，贷记“待处理财产损益”账户；属于超定额短缺或毁损的亏损，应
在扣除过失人或保险公司赔款和残料的价值后，借记“管理费用”, 贷记“待处理财
产损益”账户；属于非正常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值
后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损益”账户。 公司/管理处会计应以“原材料盘点报告表”为原始凭据，根据原材料储存核算的相
关账户、按照“记账凭证”的编制要求编制记账凭证。
公司财务部经理应按照“记账凭证填制及审核”的要求进行记账凭证的审核，审核
无误后在记账凭t王审核栏 :署：,。
公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求进行
相关的总账和明细账的鲨记。
月末，公司，管理处财务会计应；按照“帐校对”的要求，将原材料总账余额与明
细账的余额进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求进行相关账务的结账处理。
低值易耗品的核算。
低值易耗品购进的核算。
公司/管理处财务会计在进行低值易耗品购进的核算时，应设置“低值易耗品”账户。
“低值易耗品”账户是资产类账户：
购进和盘盈低值易耗品时，记入该账户的借方；
领用、摊销、出售和盘亏时，记入该账户的贷方；
该账户的借方余额，记录公司拥有低值易耗品的实际成本或摊余余额。 公司/管理处会计还应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量金额式的明细核算。
在发出低值易耗品按“五五摊销法”进行核算时，应在“低值易耗品”账户下，分
别设置：
“在库低值易耗品”明细账户；
“在用低值易耗品”明细账户；
“低值易耗品摊销”明细账。
公司/管理处会计应根据低值易耗品实际购进的原始凭据，按照“记账凭证”的填制
要求，编制“记账凭证”。
公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
g) 公司，管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登
记。
h) 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账进
行核对：
经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进醒结账处理。
低值易耗品的领用和摊销核算。
a) 公司/管理处会计应以低值易耗品的“领用单”或“领用单汇总表”作为核算低值易
耗品领用的原始凭据。
b) 一次摊销的低值易耗品领用核算时，应借记“营业费用”账户，贷记“低值易耗品”
账户。
C) 分次摊销的低值易耗品领用核算时，应借记“待摊费用”账户，贷记“低值易耗品”
账户；分次摊销时，借记“管理费，”户“菅，、}！【费，”账；, 贷记“待摊费用”账
户。
d) 五五摊销的低值易耗品脂核算时，应借记“低值易糕品一在用低值易耗品”账户，
贷记“低值易耗品一在库低值易耗品”帐户；傩销时应借记“营业费用”或“管理
费用”账户，贷记“低值易耗品一低值易耗品摊销”账户。
e) 公司/管理处会计应根据低值易耗品实际领用和摊销的原始凭据，按照“记账凭证”
的填制要求，编制记账凭证。
f) 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭
证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
g) 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
h) 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账进
行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的核算。
公司/管理处会计在进行低值易耗品报废的核算时，应根据不同的摊销方法进行不同
的核算：
核算一次摊销法报废低值易耗品时，将残料价值冲减有关费用：借记“原材料”等
账户，贷记“营业费用”或“管理费用”账户；
分次摊销法报废低值易耗品的核算方法与一次摊销法报废的核算方法相同；
核算五五摊销法报废的低值易耗品时，借记“原材料(入库的残料价值)”、“低值易
耗品一低值易耗品摊销(报废低值易耗品的摊销额)”、“营业费用”或“管理费用(报
废低值易耗品的实际成本的50%减去残料价值后的差额)”, 贷记“低值易耗品一在
用低值易耗品”账户；
公司/管理处会计应将低值易耗品的修理费用计入“管理费用一修理费”中核算。
低值易耗品的盘盈、盘亏的核算请参照“原材料盘盈、盘亏核算”。 公司/管理处会计应根据低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的原始凭据，按照“记
账凭证”的填制要求，编制相关的记账凭证。
公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
f) 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
g) 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账进
行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
物料用品的核算。
公司/管理处会计应设置“牧！料品”户， 15算·( 在库和在途的除原材料、
低值易耗品以外的其他物料用品的实际成本。
“物料用品”账户是赀广类账户：
该账户的借方记录购进、盘盈的物料芦；
该账户的贷方记录领用、盘亏的物料用品；
该账户的余额在借方，表示公司库存物料用品的实有数。
4. 10. 3 公司/管理处会计在核算购进的物料用品时，应借记“物料用品”账户，贷记“银行
存款”或“现金”账户。
4. 10.4 公司/管理处会计应根据“耗用物料用品汇总表”为物料领用核算的原始凭据。
4. 10.5 核算领用物料时，应借记“营业费用”或“管理费用”账户，贷记“物料用品”账
户。
4. 10.6 公司/管理处会计应设置“物料用品”三栏式总分类账户和数量金额式明细分类账户
核算库存的物料用品。
4. 10. 7 公司/管理处会计应根据物料用品的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制要求，
编制相关的记账凭证。
4. 10.8 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4. 10.9 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4. 10. 10月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求，予以更正； b) 核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4. 11 库存商品的核算。
4. 11. 1 公司/管理处会计在进行库存商品的核算时，应设置“库存商品”账户。
4. 11.2“库存商品”账户是资产类账户：
a) 账户的借方，记录购进、盘盈的库存商品；
b) 账户的贷方，记录销售、盘亏的库存商品；
C) 账户的借方余额，表示库存商品的结存数额。
4. 11. 3 公司/管理处会计还应在“库存商品”账户下按商品类别设置明细账进行明细分类的
核算。
公司/管理处会计在核算库存商品时，应同时设置“应交税金一应交增值税”账户。
该账户的借方记录。
公司购进商品应支付的进项税额；
实际已缴纳的增值税额。
该账户的贷方记录：
销售商品应缴纳的增值税额；
转出已支付或已介担的增·】安,,
期末余额：
在借方，反映公司多缴或未抵扣的增·',直税；
在贷方，反映公司应交而未缴的增倌税·
公司/管理处会计应在“应交增值税”明细账中，设置下列专栏进行商品增值税的核算：
进项税额；
已交税金；
销项税额；
出口退税；
进项税额转出；
转出未交增值税；
转出多交增值税。
4. 11.6 为核算库存商品的进价和销价之间的差额，应设置“商品进销差价”账户。
4. 11. 7 公司或管理处购进库存商品时，应借记“库存商品”、“应
交税金一应交增值税(进项
税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。
4. 11.8 如货款已支付，但商品尚未到达或尚未验收，应先借记“库存商品一在途”账户；
到达验收后再转入“库存商品一在库”账户中。
4. 11.9 公司/管理处会计在核算库存商品销售时，应借记“银行存款”或“现金”等账户，
贷记“营业收入”、“应交税金一应交增值税(销项税额)”。
4. 11. 10按商品售价结转商品销售成本时，应借记“营业成本”账户，贷记“库存商品”账户。
4. 11. 11公司/管理处会计在每月末应计算本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销
差价”, 贷记“营业成本”账户。
4. 11. 12 公司采用数量进价金额核算的库存商品的盘盈、盘亏的核算如下：
a) 库存商品盘盈时的会计分录：
借：库存商品
贷：待处理财产损益
b) 查明原因批准处理后的会计分录：
借：待处理财产损益
贷：管理费用
C) 盘亏时的会计分录：
借：待处理财产损益
贷：库存商品
查明原因，批准处理后有四种情况：
收回残料的会计分录：
借：原材料
贷：待处理财产损益
应向保险公司戎过失人，1 B勺夯款， 会计分录: :
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
属于非常损失的部分，其会计分录为=
借：营业外支出
贷：待处理财产损失
属于一般经营损失部分，其会计分录为：
借：管理费用
贷：待处理财产损益
4. 11. 13库存商品削价销售的核算与库存商品的核算相同。
4. 11. 14公司/管理处会计根据与库存商品核算有关的原始凭据，按照“记账凭证”的填制
要求，编制相关的记账凭证。
4. 11. 15公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4. 11. 16公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4. 11. 17月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4. 12 固定资产增加的核算。
4. 12. 1 固定资产购入的核算。
a) 公司/管理处会计在进行购入不需要安装的固定资产计价时，应包括：买价 (含增
值税进项税额)、运输费、装卸费、包装费和保险费等费用；进行账务理时，应作
会计分录：
借：固定资产
贷：银行存款
核算购入需要安装的固定资产，其入账价格包括实际支付的价款(买价与进项税额、
包装费、运输费、保险费等)外，还应加上安装费用。具体核算时应设置“在建工
程”账户；
购入固定资产验收入库时：
借：在建工程——工程物资
贷：银行存款
固定资产领用安装时：
借：在建工程——x x资产安装工程
贷：在建工程——工程物资
支付固定资产安装工程费用时：
借：在建工程----X’ 产安：工程
贷：银行存款
固定资产安装完毕，支付·',茭用时：
借：固定资产
贷：在建1二程——xx资产安装工程
4. 12.2 自行建造的固定资产的核算：
a) 公司/管理处会计在对自行建造的固定资产进行核算时，应设置“在建工程”账户；
b) 其核算方法与购置需要安装的固定资产核算方法相同。
4. 12. 3 投资转入的固定资产的核算：
a) 按投出单位的账面原价，借记“固定资产”账户； b) 按评估确认的价值，贷记“实收资本账户；
C) 按账面价值大于评估确认价值的差额，贷记“累计折旧”账户；
d) 如评估确认的价值大于投出单位的原价，应按评估确认的价值，借记“固定资产”
账户，贷记“实收资本”账户。
4. 12.4 融资租入固定资产的核算：
a) 设置“长期应付款”账户进行融资租入固定资产的核算； b) 支付租入固定资产的运输费及安装调试费时：
借：在建工程
贷：银行存款
C) 核算租入固定资产应付的租赁费时：
借：在建工程
贷：长期应付款
d) 租入固定资产安装完毕，交付使用时：
借：固定资产一融资租入固定资产
贷：在建工程
e) 年末，应支付租金及租金利息时：
借：长期应付款
财务费用
贷：银行存款
f) 付清租会及利息费用后，公司会计应作固定资产所有权转移的会计处理：
借：固定资产一机器设备
贷：固定资产一融资租入固定资产
接受捐赠固定资产的核算。
公司财务会计在核算接受捐赠的固定资产时j
按捐赠实物的发票、有关协议或同类实物的国内(国际)市场价格等资料确定其价值；
接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入相关固定资产账户。 接受捐赠固定资产时，’t,1十司'1务会计编Si】会·计分录： 借：固定资产
贷：资本公积
累计折旧
4. 12.6 盘盈固定资产的核算。
公司/管理处财务会计应设置“待处理财产损益一待处理固定资产损益”账户来核算财
产清查时盘盈的固定资产：
a) 盘盈固定资产在批准前，按重置完全价值借记“固定资产“账户；
b) 按已提累计的折旧额贷记“累计折旧”账户；
C) 固定资产重置完全价值与累计折旧间的差额贷记“待处理财产损益”账户；
d) 盘盈固定资产经批准后，以固定资产的净值贷记“营业外收入”账户。
4. 13 固定资产减少的核算。
4. 13. 1 投资转出固定资产的核算：
a) 核算投资转出固定时，应按资产评估合同、协议价借记“长期投资一其他投资”账户；
b) 按累计折旧数借记“累计折旧”账户；
C) 按固定资产原价贷记“固定资产”账户；
d) 投资转出崮定资产的核算，参见“长期投资一其他投资”中固定资产投资核算的方法。
4. 13.2 出售、报废和毁损固定资产核算。
a) 公司/管理处会计为核算固定资产出售、报废和毁损，应设置“固定资产清理”账户：
账户借方反映转入清理的净值、清理费用和清理净收益；
账户贷方反映出售固定资产获得的价款、报废或毁损固定资产的变价收入、保险公
司或过失人赔偿损失的收入和清理净损失；
该账户余额一般在借方，表示固定资产在清理过程中的损失。
固定资产出售、报废和毁损的净收益均作为营业外收入处理；固定资产出售、报废
和毁损的净损失均作为营业外支出处理：
固定资产经批准报废清理时：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
以银行存款支付清理费用时：
借：固定资产清理
贷：银行存款
收到固定资产变价出售款存入银行时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
清理完毕后，结转清理净损失时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
4. 13.3 固定资产盘亏的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“处理财产盖一待处理固定资产损益”账户来核算盘
亏固定资产。
公司/管理处会计在盘亏固定资产报批前：
应按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；
按其净值借记“待处理财产损益”账户；
按其原始价值贷记“固定资产”账户。
盘亏固定资产报经总经理批准后，按净值作为营业外支出。 公司财产清查时发现盘亏固定资产时：
按盘亏固定资产的账面价值，作批准前的会计分录：
借：待处理财产损益一待处理固定资产损益
累计折旧
贷：固定资产
报经公司总经理批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损益一待处理固定资产损益
4. 14 固定资产修理的核算。
4. 14. 1 公司/管理处会计在核算固定资产大修时：
a) 可将公司发生的大修理费用直接计入当期费用；
b) 也可以先计入“待摊费用”账户，然后按受益期分期摊销；
C) 收益期超过一年、支出额比较大的修理费用，可计入“递延资产”账户。
4. 14.2 公司支付固定资产修理费用时：
借：待摊费用一大修理费
贷：银行存款
4. 14.3 按月摊销修理费用时：
借：管理费用
贷：待摊费用一大修理费
4. 15 固定资产折旧的核算。
4. 15. 1 公司/管理处会计应设置“累计折旧”账户来进行固定资产折旧的核算。
4. 15.2“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。
4. 15. 3 公司/管理处会计按月计提折旧时：
借：管理费用(或经营费用)
贷：累计折旧
4. 16 公司财务会计应根据每月固定资产及累计折旧的相关原始凭据，按照“记账凭证”
的填制要求，编制柙关S记，! t二，
4. 17 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证，内銎署姓名。
4. 18 公司/管理处会计根据审核于；i吴钓i己账：凭证，:照“账簿登记”的要求进行账务登
记。
4. 19 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
流动负债的核算。
短期借款的核算。
公司/管理处会计应设置“短期借款”账户来核算短期借款的取得和归还情况。
“短期借款”账户的贷方登记公司借入的各种短期借款；借方登记各种借款的归还
情况；短期借款的余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。
公司/管理处会计应按债权人设置“短期借款”明细账，并按借款种类进行明细核
算。
短期借款的核算内容。
核算本金。通过“短期借款”账户及其按提供资金的不同单位设立二级明细账核算。
核算借款的利息。一般是按季核算，短期借款的利息通过“财务费用”账户核算。
公司/管理处会计在进行短期借款的核算时：
公司借入款项存入银行，应作会计分录：
借：银行存款
贷：短期借款——临时借款
每月预提应付款利息时，应作会计分录：
借：财务费用
贷：预提费用
借款期满，公司以银行存款偿付本息时，应作会计分录：
借：短期借款——临时借款
预提费用
贷：银行存款
4.20.2 应付票据的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“应付票据”账户，核算对外发生债务时所采用的商业汇票
的开出、支付情况。
“应付票据”账户贷方登记公司开出的承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付货款的数
额；借方登记公司开出商业汇票的偿还数额；该账户的余额在贷方，反映月末公司
开出的商业票据尚未支付的数额。
如公司开出的商业承汇票刭其弓不能女1数：偿付：应：·】讧“,付票据”账户，贷记“应
付账款”账户；等下次支付款项时，按不同的付款方式做不同的账务处理：
如以存款支付，则贷记“锒行存款'丁；
如重新开出票据，则贷记“应付票据”；
如公司开出银行承兑汇票，汇票到期时，公司无力偿付款项，就由银行承兑；而公
司会计应将银行承兑的货款作为短期借款进行核算。
应付账款的核算。
公司/管理处会计应设置“应付账款”账户核算公司在经营过程中发生的待清偿债务。
具体核算内容如下：
公司购物品已验收入库，尚未支付货款：
借：库存商品
贷：应付账款
公司财务支付货款时：
借：应付账款
贷：银行存款
如在货物付款时有折扣，应将折扣额贷记“财务费用”账户。
公司在经营过程中接受外单位提供的劳务。当承包单位结算劳务价款时，应根据经
审核的承包单位提交的“劳务价款结算账单”, 贷记“应付账款”账户。
已预付的劳务款项如果在“应付账款”的借方已作反映的，把两者借贷的差额支付
给承包单位。
公司接受外单位提供劳务的核算分录：
每月预付劳务费时：
借：应付账款
贷：银行存款
年终结算时：
借：营业成本
贷：应付账款
支付余款时：
借：应付账款
贷：银行存款
应付工资的核算：
a) 公司/管理处会计应设置“应付工资”账户，核算公司应付给员工的工资总额；
b) 工资总额无论是否在当月支付，都应在“应付工资”账户中核
算；
C)“应付工资”账户的贷方登记应付工资总额，借方登记支付的工资数额及应从应付
工资中扣还的各种款项，期末贷方余额反映尚未支付的工资数额； d) 公司财务部向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”账户，贷记“银行存款”
账户；
e) 公司财务支付工资时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户；
f) 从应付工资中扣还的各种款：项，借记'：'应付工贺”账户，贷记“其他应收款”等相
关账户；
g) 员工在规定的期限内未领的工资，应由财务部相关人员及时回收，并编制会计分录，
借记“现金”账户，贷记“应付工资”账户；
h) 月末，公司/管理处会计应按照实际发生额将本月应发工资进行分配，借记“营业
费用”、“管理费用”、“应付福利费”等账户，贷记“应付工资”账户。
4.20.5 应付福利费的核算：
a) 公司/管理处会计应按公司员工工资总额的14%计提员工福利费；
b) 为核算员工福利费提取及支用情况，公司/管理处会计应设置“应付福利费”账户
进行核算；
c)“应付福利费”贷方登记按照员工工资总额 14%提取的福利费数额，借方登记实
际支用的福利费数额，余额在贷方，反映已经提取尚未支用的福利费数额：
d) 如“应付福利费”的余额在借方，公司可以在年度终了时，向税务部门申请，待批
准后将借方余额转至“管理费用”账户，同时在公司所得税清算中，把该项转销数
额作为增加纳税所得额处理；
e) 公司计提应付福利费时，可以按照工资的分配方法，分别借记“营业成本”、“管理
费用”等账户。
4.20.6 应交税金的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“应交税金”账户，用来核算各种税金的应交、已交、欠
交和多交等情况。
公司/管理处会计应在“应交税金”账户下分别设置：
应交营业税；
应交增值税；
应交消费税；
应交城市维护建设税；
应交关税；
应交房产税；
应交车船使用税；
应交企业所得税；
应交个人所得税；
其他应交税金。
“应交税金”账户的贷方反映应交的各种税金的数额，借方反映实际交纳的各种税
金的数额，贷方余额反映公司应交未交的各种税金金额。
d) 公司/管理处会计还应同时设置“营业税金及附加”账户，用来核算公司应由服务
收入负担的税金，包；芎：
营业税；
城市维护建设税；
教育税附加；
其他应由服务收入负担的税金。
“营业税金及附加”账户的借方反映公司计算应交纳的营业税金及附加，贷方反映
期末结转“本年利润”账户的金额。
“营业税金及附加”账户按照“营业收入”账户的类别设置明细账。 公司/管理处会计根据实际情况进行各项税收的核算。
月末，公司/管理处会计计算出应由本月服务收入负担的营业税额(本月营业收入x
5%)：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
按营业税计算应交的城市维护建设税(营业税额x 7%)：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
计算公司应纳房产税： 借：管理费用
贷：应交税金——应交房产税
公司启用新账簿时，按规定交纳印花税：
借：管理费用
贷：现金
公司会计计算出公司应交所得税：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
公司会计按规定用银行存款交纳税金时：
借：应交税金——各明细核算税种
贷：银行存款
如公司预交多计的税金，应冲回：
借：应交税金——应交企业所得税
贷：所得税
如公司少计了税金，应补计：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
4.20. 7 应付利润的核算。
公司，管理处会计应设置“应付利润”账户：
账户的贷方，登记应交付给】殳资者利润；
账户的借方，登记实际支付的利润；
期末贷方余额为末支付【''5利润；
期末如有借方余额为多付的利〕!,
公司/管理处会计计算出应支付的利润时：
借：利润分配——应付利润
贷：应付利润
C) 公司/管理处会计以银行存款支付利润时：
借：应付利润
贷：银行存款
4.20.8 其他应交款的核算：
a) 公司/管理处会计为核算公司上交款项的结算情况，应设置“其他应交款”账户；
b)“其他应交款”账户的贷方登记公司计算出的其他应上交款项
的增加数，借方登记
其他各种应交款的实际交纳数，贷方余额表示未交的其他应交款，如出现借方余额，
表示是多交的其他应交款；
C) 公司/管理处会计应在“其他应交款”账户下按应交款的种类设置明细账；
d) 公司/管理处会计按规定计算出应交纳的教育费附加等，应借记“营业税金及附加”,
贷记“其他应交款账户”；
4.20.9 其他应付款的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“其他应付款”账户，用来核算公司已付、暂收其他单位或
个人的款项；
b) 核算公司发生的各种应付、暂收款项时，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他
应付款”账户；
C) 核算公司支付各种应付、暂收款项时，应借记“其他应付款”账户，贷记“银行存
款”账户；
d)“其他应付款”账户应按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行
明细分类核算；
e) 公司对高层住宅电梯和水泵运行费的收取、支付核算也通过“其他应付款”账户核
f) 公司/管理处会计在“其他应付款”账户下应设置“电梯和水泵运行费”明细账户进
行核算；
g) 在发生该项费用时，借记“其他应付款”账户；按建筑面积向房屋业主收取该费用
时，贷记“其他应付款”账户；
h)“其他应付款”账户的贷方余额表示尚未用完的、由公司负责管理的电梯和水泵运
行费。
4.20. 10预提费用的核算：
a) 公司，管理处会计应设肇“亏天丰1费，”账户， .],：；：
亥箸L} 预提费用的预提和支付
情况；
b) 公司发生预提费用时，记'；'预提贽脂':·,’f苦记预提费用的冲减数，贷方余额表示尚
未冲减的预提费用；
C) 公司/管理处会计应在“预提费用”账户下按费用种类设置明细账；
d) 公司按月预提费用时，应作会计分录：
借：营业成本(或管理费用、营业费用等)
贷：预提费用
e) 公司年终支付预提费用时：
借：预提费用
贷：银行存款
f) 补提预提费用时：
借：营业成本(或营业费用、管理费用)
贷：预提费用
4.20. 11公司财务会计应根据每月流动负债的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制要求，
编制相关的记账凭证。
4.20. 12公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4. 20. 13公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登
4.20. 14月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.21 长期负债的核算。
4.21. 1 长期借款的核算：
a) 公司/管理处会计应设置“长期借款”账户用以核算长期借款的借入、应计利息和
还本付息的情况；
b)“长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，借款登记借款本息
的减少额，贷方
余额表示尚未偿还的长期借款本息；
C) 公司/管理处会计应在“长期借款”账户下按借款单位和借款种类设置明细账；
d) 公司借入长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；
e) 公司归还长期借款时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户；
f) 如公司因购建固定资产而发生的长期借款利息，应在资产尚未交付使用或已交付使
用但尚未办理竣工手续时，计人有关固定资产购建成本；如在固定资产交付使用并
办理竣工手续后发生的借款利息，则计入财务费用。
4.21.2 长期应付款的核算：
a) 公司，管理处会计应设置“长期应付款”账户，用以核算公司的各种长期应付款；
b)“长期应付款”账户B寸贷方登记发生的应付歆，借方登记已支付或已归还的款项，
贷方余额表示尚未支付的各种长期付十；
公司/管理处会计应按长期应付款的种类设置明细账；
房屋修缮基金的核算：
公司财务部收到修缮基金时：
借：银行存款
贷：长期应付款一房屋修缮基金
公司按实际发生额支付房屋养护、维修、更新费用时：
借：长期应付款一房屋修缮基金
贷：银行存款
为便于将房屋修缮基金收支账目定期公布，公司/管理处会计应在“长期应付款一
房屋修缮基金”账户下，按收入和支出的各项明细科目开设明细账户； 公司/管理处会计还应设置“房屋修缮基金”辅助账户，对个别房屋业主少缴、迟
缴房屋修缮基金的现象和某楼公用设备多次养护维修费用支出的情况进行记录。
公司财务会计应根据每月长期负债的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制要求，
编制相关的记账凭证。
公司财务经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核无
误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4.21. 5 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登
记。
4.21.6 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.22 所有者权益的核算。
4.22. 1 公司/管理处会计应设置“实收资本”账户，核算公司实际收到投资者投入的资本
金。
4. 22. 2“实收资本”账户的贷方登记公司实际收到投资者投入的资本金以及转赠资本金的
数额，借方一般无发生额，贷方余额表示公司实有资本金数额。
4.22. 3“实收资本”账户应按投资者分别设立下列明细账户： a) 国家资本金；
b) 法人资本金；
C) 个人资本金；
d) 外商资本金：
e) 其他资本金。
4.22.4 实收资本金的账务核算。
a) 公司法人以货币资金--次性投入的资本金：
借：银行存款
贷：实收资本一法人资本金
公司收到投资人投入的房屋、机器设备等固定资产时：
应按投资单位账面原值借记“固定资产”账户；
按评估确认的价值贷记“实收资本一x x资本金”账户；
按账面原值大于评估确认价值的差额贷记“累计折旧”账户；
如评估确认的价值大于投出单位账面原值，应按评估确认的价值借记“固定资产”
账户，贷记“实收资本“账户。
公司收到投资人以物料用品作为投资资本时：按公司与投资者确认的价值，借记“物
料用品”账户，贷记“实收资本”账户。
公司收到投资者以无形资产作为投资资本时：按评估确认的价值入账，借记“无形
资产”账户，贷记“实收资本”账户。
所有者权益——资本公积金的核算。
公司/管理处会计应设置“资本公积”账户，核算公司资本公积金的增减变动及结余
情况。
“资本公积”账户贷方登记资本公积金的增加数，借方登记资本公积金的减少数，
贷方余额表示资本公积金的结存数额。
4. 23. 3 公司，管理处会计应按不同情况进行公积金核算： a) 接受货币资金捐赠的核算：
借：现金(或银行存款)
贷：资本公积
b) 接受固定资产捐赠的核算：
借：固定资产
贷：资本公积
累计折旧
C) 法定资产重估增值的核算
借：固定资产(资产增加的价值部分)
贷：资本公积
d) 资本益价的核算：
借：银行存款
贷：资本公积
e) 转赠资本金的核算：
借：资本公积
贷：实收资太一X :·:姿，:金■
4.24 所有者权益——盈余公积金的核算。
4.24. 1公司/管理处会计应谈羞“盈余公】.'账尸，槟箅盈余公积金的提取和使用情况。
4.24.2“盈余公积”账户的贷方登记盈余公积士的缇.数，借方登记盈余公积金的使用数，
贷方余额表示盈余公积金的结存数。
4.24. 3 公司/管理处会计应在“盈余公积”账户下设置“一般盈余公积”和“公益金”两个
明细账户进行明细类核算。
4.24.4 公司/管理处会计应根据不同情况对盈余公积金进行核算： a) 提取盈余公积金的核算：
借：利润分配一提取盈余公积
贷：盈余公积一一般盈余公积
公益金
b) 用盈余公积金弥补亏损的核算：
借：盈余公积一一般盈余公积
贷：利润分配一盈余公积补亏
C) 将盈余公积金转增资本金的核算：
借：盈余公积
贷：实收资本
d) 使用公益金后，转销公益金的核算：
借：盈余公积一公益金
贷：盈余公积一一般盈余公积
4.25 未分配利润的核算。
4.25. 1 公司/管理处会计应在“利润分配”账户下设置“未分配利润”明细账户。
4.25.2 每年终了时，公司/管理处会计应将全年实现的净利润，从“本年利润”账户中转入
“利润分配一未分配利润”账户。
4.25.3 如公司年终赢利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一未分配利润”账户；
如公司年终亏损，则借记“利润分配一未分配利润”, 贷记“本年利润“账户；同
时将利润分配账户下的其他明细账户的余额，转入“利润分配一未分配利润”账户
下的明细账户内。
4.25.4 结账后，如“利润分配一未分配利润”账户的余额在贷方，表示未分配利润，如在
借方，表示未弥补亏损。
4.26 公司财务部会计应根据每年年终未分配利润的相关原始凭据，按照“记账凭证”的
填制要求，编制相关的记账凭证。
4.27 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核。审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4.28 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4.29 月末，公司/管理处会计，桉照“账【筹桉，1对”87：.柞关账户的总账和明细账进
行核对：
4.29. 1 经核对有误，应按照“错账更正，'' 的相关要求，予以更正。
4. 29. 2 经核对无误的，应按照“账簿结账”b午相关要对当月相关账簿进行结账处理。
4.30 经营业务的核算。
4. 30. 1 营业收入的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“营业收入”账户，核算公司的各项营业收入。
b) 另外还应设置与营业收入相关的“营业成本”、“营业税金及附加”等损益类账户进
行经营结果的核算。
公司/管理处会计应根据各项收入的名称，分别设置明细账户进行明细分类核算：
营业收入一公共性服务收入；
营业收入一代办性服务收入；
营业收入一特约服务收入；
营业收入一租赁服务收入；
营业收入一多种经营收入；
营业收入一其他服务收入。
d) 公司实现营业收入时，借记相关科目，贷记“营业收入”科目。 e) 公司/管理处会计在每月末结转营业收入时，应借记“营业收入”账户，贷记“本年
利润”账户，结转后营业收入账户应无余额。
营业成本的核算。
公司/管理处会计应根据各项成本的名称，在“营业成本”账户下，分别设置明细账
户进行明细分类核算：
营业成本一公共性服务成本；
营业成本一代办性服务成本；
营业成本一特约服务成本；
营业成本一租赁服务成本；
营业成本一兼营服务成本；
营业成本一其他服务成本。
公司实际发生营业成本时，应借记“营业成本”账户，贷记相关账户。 月末，营业成本结转时，应借记“本年利润”账户，贷记“营业成本”账户。结转
后，营业成本账户应无余额。
营业费用的核算。
公司/管理处会计应设置“营业费用”账户，核算各营业部门发生的营业费用，并按
“营业费用”账户下，按费用名称的不同分别设置明细账户进行核算。 “营业费用”账户借方登记公司营业部门在经营过程中实际发生的经营费用，贷方
登记结转额，结转后，营业费用账户应元余额。
公司/管理处会计应按劳业费，发生的不同情. f).另；}；:;if亍核算：
直接支付的营业费用的核算：
借：营业费用一x x费
贷：银行存款(或其他相关1. E: \par转账摊销营业费用的核算： 借：营业费用一低值易耗品摊销
贷：低值易耗品一低值易耗品摊销
预提应付营业费用的核算：
借：营业费用——x x费用
贷：预提费用——应付xx费用
预付待摊营业费用的核算：
借：待摊费用——预付xx费
贷：银行存款
借：营业费用——xx费用
贷：待摊费用——预付xx费
4. 30.4 管理费用的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“管理费用”账户核算公司所发生的管理费用。
b)“管理费用”账户的借方登记公司行政管理部门为组织和管理
公司经营活动而发生
的管理费用，贷方登记结转额，月末，应将“管理费用”账户的余额结转入“本年
利润”账户中，结转后，管理费用账户应无余额。
公司/管理处会计应在“管理费用”账户下，按管理费用的项目设置明细账户进行明
细核算。
管理费用核算内容如下：
公司经费；
员工培训费；
员工的劳动保险费；
公司咨询费；
公司应交税金；
无形资产摊销；
递延资产摊销；
业务招待费；
坏账损失；
其他管理费用。
4.30.5 财务费用的核算。
a) 公司/管理处发生财务费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”或其他
相关科目。
b) 公司发生应冲减财务费用5勺利，、收入、汇：兑收主时 佶记“银行存款”、“长期借
款”等账户，贷记“财务费用”账户。
C) 每月末，公司/管理处会计应将“财务费”账户的余额结转“本年利润”账户，结
转后的财务费用账户应无余颌，
d) 公司，管理处会计在核算利息支出时，应注意以下问题： 公司发生银行存款利息收入时，不能用利息支出轧抵入账，而一定要单独反映、冲减；
要正确核算公司银行借款的利息支出，收到银行短期贷款或长期贷款的结息清单时，
要根据贷款合同确定的利率和实际贷款的时间，逐笔计算审核应计利息，审核无误
后在按结息清单的有关金额记人财务费用。
营业税金及附加的核算：
公司，管理处会计应设置“营业税金及附加”账户，核算公司营业收入应负担的税
金及附加；
“营业税金及附加”账户的借方登记应交纳的营业税等，贷方登记结转额，每月末，
将余额转入“本年利润”账户，结转后，该账户应无余额；
公司/管理处会计应在每月末计算出当月应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”
账户，贷记“应交税金”账户；
d) 公司在核算税务部门退回的税金时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金”
账户，同时冲减当月税金，借记“应交税金”账户，贷记“营业税金及附加”账户。
4.30.7 利润的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“本年利润”账户，核算公司在本年度实现的利润总额。
b) 月末，公司/管理处会计应将当月发生的下列项目转入本年利润的贷方：
——“营业收入”账户；
——“营业外收入“账户；
——“投资收益”账户的净收益。
应将下列项目余额转入本年利润账户的借方：
“营业成本”账户；
“营业费用”账户；
“营业税金及附加”账户；
“管理费用”账户；
“财务费用”账户；
“营业外支出”账户；
“投资收益”账户的净损失。
结转后，“本年利润”账户如为借方余额，则为公司本期亏损总额，如为贷方余额，
则为本期利润总和。
d) 每年终了，公司/管理处会计应将“本年利润”账户结平，转入“利润分配一未分配
利润”账户。
4. 30.8 利润分配的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“利润分配”账户来核算公司利润分配(或亏损弥补)和历年
分配(或弥补)后的结存：铁。
b)“利润分配”账户的借方登记利润分配勺数帑i, 贷方登记“本年利润”账户的转入
数及弥补亏损数。
公司/管理处会计应在“利润分配”账户下设置下列明细账户： “盈余公积补亏”明细账户；
“提取盈余公积”明细账户；
“应付利润”明细账户；
“末分配利润”明细账户。
公司/管理处会计在核算盈余公积时，参照“所有者权益核算”的相关方法。
公司/管理处会计在核算利润分配时，应按下列步骤：
年终，自“本年利润”账户结转利润总额：
借：本年利润
贷：利润分配一未分配利润
对结转的亏损额：
借：利润分配一末分配利润
贷：本年利润
按规定用本年利润弥补以前年度亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
按规定从税后利润提取盈余公积时：
借：利润分配一提取盈余公积
贷：盈余公积一公益金
按规定提取公益金时：
借：利润分配一提取公益金
贷：盈余公积一公益金
按规定计算应分配给投资者的利润时：
借：利润分配一应付利润
贷：应付利润
年度实现的利润按照规定分配后，应将“利润分配”账户所属“提取盈余公积”、“提
取盈余公积”、“应付利润”等账户的余额转入“利润分配一末分配利润”账户的借
方；将“利润分配一盈余公积补亏”账户的余额转入“利润分配 未分配利润”账户的贷方；
结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他账户无余额。
公司财务会计应根据每年年终利润分配的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制
要求，编制相关的记账凭证。
10公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签着姓名。
4. 30. 11公司/管理处会计根据审核无误的记账凭, 按，“账簿登记”的要求进行账务登记。
4. 30. 12月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.31 会计核算资料的保管。
4. 31. 1 公司，管理处会计应在每月末根据会计核算的原始凭证，编制记账凭证。
4. 31. 2 记账凭证经公司财务部经理审核无误后，由公司/管理处会计装订成册，加盖公司财
务专用章后，在公司财务部/管理处收银处加密长期保存。
4. 32 会计核算情况，作为公司/管理处财务会计绩效考评的依据之一
5.0 记录
6. 0 相关支持性文件
公司财务部所有标准作业规程。
会计核算标准作业规程
1.0 目的
规范会计核算工作，确保会计核算准确、及时。 2.0 适用范围
适用于物业管理公司及其下属管理处的会计核算工作。 3.0 职责
3. 1 公司/管理处会计负责按本规程进行经营管理活动的会计核算工作。
3.2 公司财务部经理负责会计核算的审核及监督工作。 4.0 程序要点
4. 1 会计核算程序。
4. 1. 1 根据原始凭证或，1始凭i【？)二表i； }！]干i：！；!凭证。
4. 1.2 根据收款、付款凭证逐笔登记现金或银行存款日记账。
4. 1. 3 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记有关明细分类账。
4. 1.4 根据记账凭证编制科目汇总】。
4. 1.5 根据科目汇总表登记总分类账。
4. 1.6 日记账和明细分类账的余额定期与总分类账有关账户的余额核对相符。
4. 1. 7 月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。
4.2 会计核算的基础。
4.2. 1 账户的设置。
a) 公司或管理处财务会计根据会计科目设置会计核算账户的名称。 b) 账户的分类：
——资产类账户；
——负债和所有者权益类账户；
——损益类账户(包括：成本类费用账户、收人类账户)。
C) 账户的结构。
账户的左方称为借方：
资产类账户的借方记录增加数；
负债和所有者权益类账户的借方记录减少数；
成本费用类账户的借方记录增加数；
——收入类账户借方记录减少数。
账户的右方称为贷方：
资产类账户的贷方记录减少数；
负债和所有者权益类账户的贷方记录增加数；
成本费用类账户的贷方记录减少数；
收入类账户的贷方记录增加数。
会计核算账户的借、贷方分别记录一定时期内增加和减少的金额，即本期发生额，
本期发生的借贷方金额相抵后的差额是余额，余额可分为期初余额和期末余额。
账户的期初余额、本期发生额、期末余额之间的计算公式：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额； 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。 借贷记账法的特点。
公司或管理处会计应采用借贷记账法，在相关账户中记录会计业务。借贷记账法的
主要特点是：
记账符号。借贷记账法以“借”和“贷' '。作为记账符号。 记账规则。有借必有贷，借贷必相等。
试算平衡：
各账户期初借方余额总计，等于 户郑初贷方佘颊，.计：
各账户本期借方发生额总计应等于各账户本期贷方发生额总计； 各账户期末借方余额总计拉等于各账户 末，贷方余额总计。 会计分录。
公司或管理处财务会计在进行经济业务核算时，应先按照业务发生的实际情况编制
会计分录；
会计分录包括会计科目、记账符号和金额三项内容；
一般情况下，财务会计只能编制“一借一贷”、“一借多贷”的会计分录，而不能编
制“多借多贷”的会计分录。
填制和审核会计凭证。
会计凭证分为：原始凭证和记账凭证。
原始凭证填制的基本内容：
原始凭证的名称；
填制凭证的名称；
凭证的编号；
填制和接受凭证的单位名称；
经济业务内容的扼要说明；
经济业务的实物数量、单价、金额；
填制单位及有关人员签章。
C) 原始凭证的填制要求：
真实可靠；
内容完整；
填制及时；
书写清楚。
未经审核的原始凭证不能作为记账依据，原始凭证的审核内容如下： 凭证是否真实可靠，有无涂改；
凭证的填制是否符合规定要求；
凭证的基本内容是否填写齐全，数字和文字说明是否清楚； 凭证的金额计算有无错误；
有无经办人员及负责人员签章；
外来凭证是否加盖公章；
其他内容的审核。
记账凭证分为：
收款凭证。记录现金和银行存款收款业务的凭证。
付款凭证。记录现金和银行存款付款业务的凭证。
转账凭证。记录与现金和银行存款业务无关的其他经济业务的凭证。 记账凭证的编制要求：
填写凭证的名称；
填写日期及编号；
写明经济业务的摘要；
填写应借、应贷会计科目的名称和金额；
制单、记账、审核和会计主管有关人员的签章；
注明附件张数；
其他要求。
会计账簿分类和登记要求。
会计账簿的分类：
序时账。即日记账，按业务完成时间的先后顺序来登记的账簿。 总分类账。即总账，是按照一级会计科目进行设置并根据记账凭证进行登记的。
明细分类账。即明细账，是按照明细会计科目或根据公司的实际情况
设置的。
会计账簿登记要求如下：
记入总分类账户的会计业务，应同时记入所属的明细分类账户； 将会计业务记入某一总账和它所属的明细分类账户时，两笔账务记录方向必须相同，
即同时记在借方或贷方；
记入总账的金额，必须与记入所属的几个明细账的金额相同； 一定时期的总账余额，必须与所属明细账的余额之和相等。 会计账簿的登记方法。
账簿启用。公司或管理处财务部在启用新账簿时，应按照下列程序： 公司或管理处会计在首次启用账簿时，应注明启用日期、经办人姓名； 更换经办人时，应注明更换日期和接办人姓名；
在账簿的第一页，应编制一个目录，写明账户名称和账页页码。 账簿登记。公司或管理处财务会计在登记账簿时，应按照下列程序进行登记：
公司或管理处会计应根据审核无误的会计凭证登记账簿；
登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；
记入完毕后，应在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“√”；
公司或管理处会计必须使用蓝黑墨水钢笔登记账簿一红墨水只能在结账画线、改错
和冲账时使用；
各种账簿应按页次顺序连续登记，不能随便跳行、隔页，也不能在账簿上挖补、刮
擦、随意涂改；
当一页账页记满时，应在页末写上“过次页”三字，在次页第一行写上“承前页”,
过次页的结余数与承前页的结余数相等。
锗账的更正。公司或管理处财务会计在记账时如发生错误，可按不同情况采取下列
更正方法。
画线更正法。就是记账凭证禾},. 讧入账簿时.生锴；：, 先在错误的文字或数字上
画一条红线注销，然后在画线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人在更正处
盖章。
红字更正法。记账凭证填制错i吴，装戌怅簿登记错误，更正时，应先用红色墨水填
写一张内容与错误凭证内容完全相同的记账凭证，并且用红字登账，以冲消原有的
错误记录，然后用蓝黑墨水填制一张正确的记账凭证，重新登记入账。 补充登记法。在记账后发现记账凭证的会计科目、借贷方向并无错误，只是金额小
于应记金额时，将少记的部分用蓝字按原会计分录再填制一张记账凭证，具以记账，
补足少记金额。
账簿余额的核对：
将各种账簿的记录与记账凭证核对，账证应当相符；
各种账簿、账户之间的有关记录应该核对相符；
公司或管理处各种财产物资的实物账，应与物资保管部门或使用部门的实物核对相
现金日记账的余额数应该同库存现金的实有数核对相符(应每日核对一次), 银行日
记账的发生额和结存余额应定期与银行对账单核对相符。
账簿的结账：
结账可分为月结、季结和年结；
公司或管理处财务会计在办理月结时，应将借贷双方的本月发生额合计数和期末余额用蓝字填写于本月最后一笔账项的数字之下；并在摘要栏内注明“x月份发生额
及余额”字样，还应在“x月份发生额及余额”一行数字的上面，加划一条红线；
公司或管理处财务会计在办理季结时，应将三个月的发生额和余额相加，记入月结
的下一行，并在摘要栏内注明“x季发生额及余额”字样，再在季结数额下划一条
红线；
在办理账簿的年结时，应将本年12个月的借贷双方的发生额和余额相加填列于“12
月份发生额及余额”的数字之下，在摘要栏内注明“年度发生额及余额”字样，并
在年度发生额及余额一行数字上面加划一条红线，上面划两条平行红
线，表示封账。
现金的核算。
公司或管理处财务会计在核算现金时，应设置“现金”总分类账户： “现金”账户的借方登记现金的收入数；
“现金”账户的贷方登记现金的付出数；
“现金”账户的余额在借方，表示库存现金的实有数。
4.3.2 如公司发生外币现金的收支业务，财务会计还应在“现金”账户下设置“人民币”
和“x x外币”进行明细分类核算。
4. 3. 3 公司或管理处出纳员在进行现金的收支业务时，应设置“现金日记账”, 用以记录每
笔现金的收支情况。
4. 3. 4 公司或管理处财务会计应接，【现：安际生的9f芎凭十 十他相关科目填制记账凭
证。
4. 3. 5 公司财务经理按照“原始凭的'核要求”及“记账凭证的编制要求”进行现金记
账凭证的审核。
4. 3. 6 公司财务部经理应在审核无误的记账凭证的审核栏内签署姓名。
4. 3. 7 公司或管理处的财务会计根据审核无误的“记账凭证”, 按照“账簿登记”的相关方
法登记“现金”总分类账户。
4. 3.8 公司或管理处出纳员应在每日下班前，结出“现金”日记账的余额，并与库存现金
实存数核对。
4.3.9 月末，公司/管理处财务会计应按照“账簿余额核对”的相关要求，将“现金”总分
类账的余额和“现金”明细账余额、“现金”日记账余额核对： a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求进行更正； b) 经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求在账簿上进行结账处理。
4.4 银行存款的核算。
4.4. 1 公司/管理处财务会计“银行存款”总分类账户进行总括的核算。
4.4.2 公司/管理处出纳员应设置“银行存款日记账”进行序时核算。
4.4.3“银行存款”账户是资产类账户：账户借方记录存款的收入数： a) 账户贷方记录存款的付出数；
b) 账户余额在借方，记录银行存款的结存数。
4.4.4 公司如发生外币银行存款业务，公司/管理处会计应在“银行存款”总账下按照各种
外币，设置“银行存款一x币日记账”。
4.4. 5 公司/管理处财务会计应根据银行存款实际发生的原始凭据及其他相关科目，按照记
账凭证的编制要求编制记账凭证。
4.4.6 公司财务部经理应按照原始凭证的审核要求及记账凭证填制要求，进行记账凭证的
审核。
4.4. 7 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证按照“账簿登记”中的相关要求登记
明细账或总账。
4.4.8 月末，公司/管理处出纳员应按照《银行存款管理标准作业规程》中的相关规定，将
“银行存款日记账”与“银行对账单”进行核对，并根据核对结果，编制“银行存
款余额调节表”。
4.4.9 月末，公司，管理处财务会计应将“银行存款”总账余额与“银行存款日记账”的
余额进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求予以更正； b) 经核对无误，应按照“账簿结账”中的相关要求进行结账处理。
4.5 备用金的核算。
4.5. 1 公司，管理处会计在进行备用金的核算时，应设置“其他应收款”账户。
4. 5.2“其他应收款”账户是？产ljn.:'支户 当部门或，↑-人：·牛用备用金业务时，借记该
账户；如核准报销或收回各种备用款项时，贷记该账户；“其他应收款”的借方于额
是尚未报销或回收的各金。
4. 5. 3 公司/管理处会计应根据公司/管理处际发的备用金业务，按照记账凭证的编制
要求编制备用金的记账凭证。
4. 5.4 公司财务部经理应根据原始凭证的审核要求及记账凭证的编制要求审核备用金记账
凭证。
4. 5. 5 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求登记
备用金及其相关账户的总账和明细账。
4. 5.6 月末，公司/管理处财务会计应将备用金的总账与明细账进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”中的相关要求予以更正； b) 经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求进行结账处理。
4.6 其他货币资金的核算。
4.6. 1 公司/管理处财务会计应设置“其他货币资金”总分类账户进行在途货币资金的核算
工作。
4.6.2“其他货币资金”账户属于资产类账户：
a) 借方记录收入数；
b) 贷方记录付出数；。
C) 借方余额记录的是其他货币资金的结存数。
4.6. 3 公司，管理处财务会计在进行货币资金的具体业务核算时，还应在“其他货币资金”
账户下分别设置：
a)“外埠存款”明细账户；
b)“银行汇票”明细账户；
C)“银行本票”明细账户；
d)“在途资金”明细账户；
e) 其他货币资金明细账户。
公司/管理处财务会计根据实际发生的其他货币资金业务的原始凭据，按照“记账凭
证的编制要求”编制其他货币资金及其相关账户的记账凭证。
公司财务部经理应按照“原始凭证的审核要求”及“记账凭证的编制要求”进行记
账凭证的审核，并在审核无误的记账凭证的审核栏内签名。
公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求分别进行
明细账及总账的登记工作。
月末，财务会计应将其他货币资金的明细账及总账余额进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求进行其他货币资金当月结账的处理。
应收款项的核箅。
应收及预付款项的核算。
应收款项的核算主要包括：
应收账款的核算；
应收票据的核算；
其他应收款的核算；
预付账款的核算：
其他应收款项的核算。
C) 公司/管理处财务会计在进行结算业务的核算时，应设置“应收账款”和“其他应收
款”等总分类账户。
“应收账款”和“其他应收款”等账户属于资产类结算账户： 账户借方记录应收款项的增加数；
账户贷方记录应收款项的减少数；
借方余额记录尚未收到的应收款项。
公司/管理处的财务会计在核算预付账款时，可以将预付账款和应收款项同样核算；
也可以单独没置“预付账款”账户核算。
公司/管理处财务会计在进行应收款项及预付账款的核算时，还应按照相关单位或个
人的名称设置明细账户，进行明细分类核算。
公司/管理处财务会计根据每日实际发生的应收款项和预付账款的原始凭据。按照
“记账凭证编制要求”编制相关的记账凭证。
g) 公司财务部经理按照“原始凭证审核要求”及“记账凭证编制要求”中的相关规定
审核记账凭证，审核无误后在记账凭证审核栏内签署姓名。 h) 月末，公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要
求登记账簿。
i) 公司/管理处财务会计应按照“账簿核对”相关要求将应收款项或预付账款账户的总
账余额和明细账余额核对：
经核对有误，应按照“错账更正”中的相关要求予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求的应收款项或预付账款进行当月的结
账处理。
坏账准备核算：
a) 为反映公司坏账准备金的增减变动情况，公司/管理处财务会计应设置“坏账准备”
账户。
b)“坏账准备”账户是资产类的调整账户：
提取坏账准备金时，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户； 冲销坏账准备金时，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户； 发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户； 已确认并转销的坏账损失，以后又收回的，按收回的金额，借记“应收账款”账户，
贷记“坏账准”账户，同时汜“i;行存款，. ':·.:·,“I金”等相关账户，贷记“应
收账款”账户；
“坏账准备”账户年末余(在贷方，记录己提取的坏账准备金。 公司/管理处财务会计根据实际发生4十不账业冬，按照“记账凭证的编制要求”编制
记账凭证。
公司财务部经理按照“记账凭证编制”的相关要求，对记账凭证进行审核无误后，
在记账凭证的审核栏内签署姓名。
公司，管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求进
行相关账户的总账和明细账的登记。
月末，公司/管理处财务会计按照“账簿核对”的要求，将相关账户的余额进行核对：
经核对有误，应按照“锗账更正”中的相关要求予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的要求，进行当月坏账准备的结账处理。
原材料的核算。
原材料购进的核算。
公司/管理处财务会计应设置“原材料”账户，进行公司，管理处在库或在途的各种
原材料的实际成本。
“原材料”账户是资产类账户，购入并已验收入库的各种原材料，记录在“原材料”
账户的借方：
已支付货款但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料，记入“原材料”(在途)账户
的借方；
收到原材料后，借记“原材料”(库存)账户，贷记“原材料”(在途)账户；
领用的原材料记入“原材料”账户的贷方；
月末，“原材料”账户的借方余额反映库存原材料的实际成本。 公司/管理处财务会计在按材料类别设置二级账进行核算的同时，还应按原材料的品
种设置明细账进行明细核算。
公司/管理处财务会计在进行原材料业务的具体核算时，如出现支付货款与收到原材
料时间不一致的情况：
先付款、后收货，以支付货款的时间作为原材料(在途)购进的时间； 先收货、后付款，以验收入库的时间作为原材料(在库)购进的入账时间。
对于能直接认定或易于分摊的运输费、装卸费、保管费及交纳的税金等，应按实际
依据记入原材料的成本中。
对无法分清受益对象或品种较多、分摊困难的进货费用，可在“营业费用”账户中
核算。
公司/管理处财务会计根据原材料购进的有效原始单据，按照“记账凭证”编制的要
求进行编制记账凭证。
公司财务部经理按照“记账凭证填制及审核”的相关要求对记账凭证进行审核，审
核无误后在记账凭证的审校，； 】:鉴-姓名。
公司/管理处会计根据审核无误后的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行相关的
总账和明细账的登记。
月末，公司/管理处会计应按“账簿桉：对”B要求，将原材料明细账账户的余额与
总账账户余额进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”中的相关要求及时予以更正； 经核对无误，应按照“账簿结账”的要求对当月原材料明细账、总账进行结账处理。
原材料领用的核算。
公司/管理处会计根据原材料的领料单(领料单汇总表)编制记账凭证： 借记“营业成本”账户；
贷记“原材料”账户。
b) 公司财务经理按照“记账凭证填制审核”要求，进行原材料领用的记账凭证的审核，
审核无误后在记账凭证的审核栏内签署姓名。
C) 公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求进行
账簿登记。
d) 月末，公司/管理处财务会计按照“账簿核对”的要求，将原材料总账余额与明细账
余额进行核对：
核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求进行更正；
核对无误，应按照“账簿结账”的要求，进行当月原材料账簿的结账处理。
原材料储存的核算。
原材料盘盈的核算：
发生盘盈的原材料，在批准前应借记“原材料”账户，贷记“待处理财产损益”账
经公司总经理或管理处经理批准后，借记“待处理财产损益”账户，贷记“管理费
用”账户。
原材料盘亏和毁损的核算：
发生盘亏和毁损的原材料，在批准前应借记“待处理财产损益”账户，贷记“原材
料”账户；
批准后，按以下情况进行账务处理：属于定额内自然损耗的亏损，批准后应借记“管
理费用”账户，贷记“待处理财产损益”账户；属于超定额短缺或毁损的亏损，应
在扣除过失人或保险公司赔款和残料的价值后，借记“管理费用”, 贷记“待处理财
产损益”账户；属于非正常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值
后，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损益”账户。 公司/管理处会计应以“原材料盘点报告表”为原始凭据，根据原材料储存核算的相
关账户、按照“记账凭证”的编制要求编制记账凭证。
公司财务部经理应按照“记账凭证填制及审核”的要求进行记账凭证的审核，审核
无误后在记账凭t王审核栏 :署：,。
公司/管理处财务会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的相关要求进行
相关的总账和明细账的鲨记。
月末，公司，管理处财务会计应；按照“帐校对”的要求，将原材料总账余额与明
细账的余额进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求予以更正；
经核对无误，应按照“账簿结账”的相关要求进行相关账务的结账处理。
低值易耗品的核算。
低值易耗品购进的核算。
公司/管理处财务会计在进行低值易耗品购进的核算时，应设置“低值易耗品”账户。
“低值易耗品”账户是资产类账户：
购进和盘盈低值易耗品时，记入该账户的借方；
领用、摊销、出售和盘亏时，记入该账户的贷方；
该账户的借方余额，记录公司拥有低值易耗品的实际成本或摊余余额。 公司/管理处会计还应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量金额式的明细核算。
在发出低值易耗品按“五五摊销法”进行核算时，应在“低值易耗品”账户下，分
别设置：
“在库低值易耗品”明细账户；
“在用低值易耗品”明细账户；
“低值易耗品摊销”明细账。
公司/管理处会计应根据低值易耗品实际购进的原始凭据，按照“记账凭证”的填制
要求，编制“记账凭证”。
公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
g) 公司，管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登
记。
h) 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账进
行核对：
经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进醒结账处理。
低值易耗品的领用和摊销核算。
a) 公司/管理处会计应以低值易耗品的“领用单”或“领用单汇总表”作为核算低值易
耗品领用的原始凭据。
b) 一次摊销的低值易耗品领用核算时，应借记“营业费用”账户，贷记“低值易耗品”
账户。
C) 分次摊销的低值易耗品领用核算时，应借记“待摊费用”账户，贷记“低值易耗品”
账户；分次摊销时，借记“管理费，”户“菅，、}！【费，”账；, 贷记“待摊费用”账
户。
d) 五五摊销的低值易耗品脂核算时，应借记“低值易糕品一在用低值易耗品”账户，
贷记“低值易耗品一在库低值易耗品”帐户；傩销时应借记“营业费用”或“管理
费用”账户，贷记“低值易耗品一低值易耗品摊销”账户。
e) 公司/管理处会计应根据低值易耗品实际领用和摊销的原始凭据，按照“记账凭证”
的填制要求，编制记账凭证。
f) 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭
证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
g) 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
h) 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账进
行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的核算。
公司/管理处会计在进行低值易耗品报废的核算时，应根据不同的摊销方法进行不同
的核算：
核算一次摊销法报废低值易耗品时，将残料价值冲减有关费用：借记“原材料”等
账户，贷记“营业费用”或“管理费用”账户；
分次摊销法报废低值易耗品的核算方法与一次摊销法报废的核算方法相同；
核算五五摊销法报废的低值易耗品时，借记“原材料(入库的残料价值)”、“低值易
耗品一低值易耗品摊销(报废低值易耗品的摊销额)”、“营业费用”或“管理费用(报
废低值易耗品的实际成本的50%减去残料价值后的差额)”, 贷记“低值易耗品一在
用低值易耗品”账户；
公司/管理处会计应将低值易耗品的修理费用计入“管理费用一修理费”中核算。
低值易耗品的盘盈、盘亏的核算请参照“原材料盘盈、盘亏核算”。 公司/管理处会计应根据低值易耗品报废、修理、盘盈、盘亏的原始凭据，按照“记
账凭证”的填制要求，编制相关的记账凭证。
公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
f) 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
g) 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账进
行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
物料用品的核算。
公司/管理处会计应设置“牧！料品”户， 15算·( 在库和在途的除原材料、
低值易耗品以外的其他物料用品的实际成本。
“物料用品”账户是赀广类账户：
该账户的借方记录购进、盘盈的物料芦；
该账户的贷方记录领用、盘亏的物料用品；
该账户的余额在借方，表示公司库存物料用品的实有数。
4. 10. 3 公司/管理处会计在核算购进的物料用品时，应借记“物料用品”账户，贷记“银行
存款”或“现金”账户。
4. 10.4 公司/管理处会计应根据“耗用物料用品汇总表”为物料领用核算的原始凭据。
4. 10.5 核算领用物料时，应借记“营业费用”或“管理费用”账户，贷记“物料用品”账
户。
4. 10.6 公司/管理处会计应设置“物料用品”三栏式总分类账户和数量金额式明细分类账户
核算库存的物料用品。
4. 10. 7 公司/管理处会计应根据物料用品的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制要求，
编制相关的记账凭证。
4. 10.8 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4. 10.9 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4. 10. 10月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求，予以更正； b) 核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4. 11 库存商品的核算。
4. 11. 1 公司/管理处会计在进行库存商品的核算时，应设置“库存商品”账户。
4. 11.2“库存商品”账户是资产类账户：
a) 账户的借方，记录购进、盘盈的库存商品；
b) 账户的贷方，记录销售、盘亏的库存商品；
C) 账户的借方余额，表示库存商品的结存数额。
4. 11. 3 公司/管理处会计还应在“库存商品”账户下按商品类别设置明细账进行明细分类的
核算。
公司/管理处会计在核算库存商品时，应同时设置“应交税金一应交增值税”账户。
该账户的借方记录。
公司购进商品应支付的进项税额；
实际已缴纳的增值税额。
该账户的贷方记录：
销售商品应缴纳的增值税额；
转出已支付或已介担的增·】安,,
期末余额：
在借方，反映公司多缴或未抵扣的增·',直税；
在贷方，反映公司应交而未缴的增倌税·
公司/管理处会计应在“应交增值税”明细账中，设置下列专栏进行商品增值税的核算：
进项税额；
已交税金；
销项税额；
出口退税；
进项税额转出；
转出未交增值税；
转出多交增值税。
4. 11.6 为核算库存商品的进价和销价之间的差额，应设置“商品进销差价”账户。
4. 11. 7 公司或管理处购进库存商品时，应借记“库存商品”、“应
交税金一应交增值税(进项
税额)”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。
4. 11.8 如货款已支付，但商品尚未到达或尚未验收，应先借记“库存商品一在途”账户；
到达验收后再转入“库存商品一在库”账户中。
4. 11.9 公司/管理处会计在核算库存商品销售时，应借记“银行存款”或“现金”等账户，
贷记“营业收入”、“应交税金一应交增值税(销项税额)”。
4. 11. 10按商品售价结转商品销售成本时，应借记“营业成本”账户，贷记“库存商品”账户。
4. 11. 11公司/管理处会计在每月末应计算本月已销商品实现的进销差价，借记“商品进销
差价”, 贷记“营业成本”账户。
4. 11. 12 公司采用数量进价金额核算的库存商品的盘盈、盘亏的核算如下：
a) 库存商品盘盈时的会计分录：
借：库存商品
贷：待处理财产损益
b) 查明原因批准处理后的会计分录：
借：待处理财产损益
贷：管理费用
C) 盘亏时的会计分录：
借：待处理财产损益
贷：库存商品
查明原因，批准处理后有四种情况：
收回残料的会计分录：
借：原材料
贷：待处理财产损益
应向保险公司戎过失人，1 B勺夯款， 会计分录: :
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
属于非常损失的部分，其会计分录为=
借：营业外支出
贷：待处理财产损失
属于一般经营损失部分，其会计分录为：
借：管理费用
贷：待处理财产损益
4. 11. 13库存商品削价销售的核算与库存商品的核算相同。
4. 11. 14公司/管理处会计根据与库存商品核算有关的原始凭据，按照“记账凭证”的填制
要求，编制相关的记账凭证。
4. 11. 15公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4. 11. 16公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4. 11. 17月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“锗账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4. 12 固定资产增加的核算。
4. 12. 1 固定资产购入的核算。
a) 公司/管理处会计在进行购入不需要安装的固定资产计价时，应包括：买价 (含增
值税进项税额)、运输费、装卸费、包装费和保险费等费用；进行账务理时，应作
会计分录：
借：固定资产
贷：银行存款
核算购入需要安装的固定资产，其入账价格包括实际支付的价款(买价与进项税额、
包装费、运输费、保险费等)外，还应加上安装费用。具体核算时应设置“在建工
程”账户；
购入固定资产验收入库时：
借：在建工程——工程物资
贷：银行存款
固定资产领用安装时：
借：在建工程——x x资产安装工程
贷：在建工程——工程物资
支付固定资产安装工程费用时：
借：在建工程----X’ 产安：工程
贷：银行存款
固定资产安装完毕，支付·',茭用时：
借：固定资产
贷：在建1二程——xx资产安装工程
4. 12.2 自行建造的固定资产的核算：
a) 公司/管理处会计在对自行建造的固定资产进行核算时，应设置“在建工程”账户；
b) 其核算方法与购置需要安装的固定资产核算方法相同。
4. 12. 3 投资转入的固定资产的核算：
a) 按投出单位的账面原价，借记“固定资产”账户； b) 按评估确认的价值，贷记“实收资本账户；
C) 按账面价值大于评估确认价值的差额，贷记“累计折旧”账户；
d) 如评估确认的价值大于投出单位的原价，应按评估确认的价值，借记“固定资产”
账户，贷记“实收资本”账户。
4. 12.4 融资租入固定资产的核算：
a) 设置“长期应付款”账户进行融资租入固定资产的核算； b) 支付租入固定资产的运输费及安装调试费时：
借：在建工程
贷：银行存款
C) 核算租入固定资产应付的租赁费时：
借：在建工程
贷：长期应付款
d) 租入固定资产安装完毕，交付使用时：
借：固定资产一融资租入固定资产
贷：在建工程
e) 年末，应支付租金及租金利息时：
借：长期应付款
财务费用
贷：银行存款
f) 付清租会及利息费用后，公司会计应作固定资产所有权转移的会计处理：
借：固定资产一机器设备
贷：固定资产一融资租入固定资产
接受捐赠固定资产的核算。
公司财务会计在核算接受捐赠的固定资产时j
按捐赠实物的发票、有关协议或同类实物的国内(国际)市场价格等资料确定其价值；
接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入相关固定资产账户。 接受捐赠固定资产时，’t,1十司'1务会计编Si】会·计分录： 借：固定资产
贷：资本公积
累计折旧
4. 12.6 盘盈固定资产的核算。
公司/管理处财务会计应设置“待处理财产损益一待处理固定资产损益”账户来核算财
产清查时盘盈的固定资产：
a) 盘盈固定资产在批准前，按重置完全价值借记“固定资产“账户；
b) 按已提累计的折旧额贷记“累计折旧”账户；
C) 固定资产重置完全价值与累计折旧间的差额贷记“待处理财产损益”账户；
d) 盘盈固定资产经批准后，以固定资产的净值贷记“营业外收入”账户。
4. 13 固定资产减少的核算。
4. 13. 1 投资转出固定资产的核算：
a) 核算投资转出固定时，应按资产评估合同、协议价借记“长期投资一其他投资”账户；
b) 按累计折旧数借记“累计折旧”账户；
C) 按固定资产原价贷记“固定资产”账户；
d) 投资转出崮定资产的核算，参见“长期投资一其他投资”中固定资产投资核算的方法。
4. 13.2 出售、报废和毁损固定资产核算。
a) 公司/管理处会计为核算固定资产出售、报废和毁损，应设置“固定资产清理”账户：
账户借方反映转入清理的净值、清理费用和清理净收益；
账户贷方反映出售固定资产获得的价款、报废或毁损固定资产的变价收入、保险公
司或过失人赔偿损失的收入和清理净损失；
该账户余额一般在借方，表示固定资产在清理过程中的损失。
固定资产出售、报废和毁损的净收益均作为营业外收入处理；固定资产出售、报废
和毁损的净损失均作为营业外支出处理：
固定资产经批准报废清理时：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
以银行存款支付清理费用时：
借：固定资产清理
贷：银行存款
收到固定资产变价出售款存入银行时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
清理完毕后，结转清理净损失时：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
4. 13.3 固定资产盘亏的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“处理财产盖一待处理固定资产损益”账户来核算盘
亏固定资产。
公司/管理处会计在盘亏固定资产报批前：
应按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；
按其净值借记“待处理财产损益”账户；
按其原始价值贷记“固定资产”账户。
盘亏固定资产报经总经理批准后，按净值作为营业外支出。 公司财产清查时发现盘亏固定资产时：
按盘亏固定资产的账面价值，作批准前的会计分录：
借：待处理财产损益一待处理固定资产损益
累计折旧
贷：固定资产
报经公司总经理批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损益一待处理固定资产损益
4. 14 固定资产修理的核算。
4. 14. 1 公司/管理处会计在核算固定资产大修时：
a) 可将公司发生的大修理费用直接计入当期费用；
b) 也可以先计入“待摊费用”账户，然后按受益期分期摊销；
C) 收益期超过一年、支出额比较大的修理费用，可计入“递延资产”账户。
4. 14.2 公司支付固定资产修理费用时：
借：待摊费用一大修理费
贷：银行存款
4. 14.3 按月摊销修理费用时：
借：管理费用
贷：待摊费用一大修理费
4. 15 固定资产折旧的核算。
4. 15. 1 公司/管理处会计应设置“累计折旧”账户来进行固定资产折旧的核算。
4. 15.2“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。
4. 15. 3 公司/管理处会计按月计提折旧时：
借：管理费用(或经营费用)
贷：累计折旧
4. 16 公司财务会计应根据每月固定资产及累计折旧的相关原始凭据，按照“记账凭证”
的填制要求，编制柙关S记，! t二，
4. 17 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证，内銎署姓名。
4. 18 公司/管理处会计根据审核于；i吴钓i己账：凭证，:照“账簿登记”的要求进行账务登
记。
4. 19 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正；
经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
流动负债的核算。
短期借款的核算。
公司/管理处会计应设置“短期借款”账户来核算短期借款的取得和归还情况。
“短期借款”账户的贷方登记公司借入的各种短期借款；借方登记各种借款的归还
情况；短期借款的余额在贷方，表示尚未归还的短期借款。
公司/管理处会计应按债权人设置“短期借款”明细账，并按借款种类进行明细核
算。
短期借款的核算内容。
核算本金。通过“短期借款”账户及其按提供资金的不同单位设立二级明细账核算。
核算借款的利息。一般是按季核算，短期借款的利息通过“财务费用”账户核算。
公司/管理处会计在进行短期借款的核算时：
公司借入款项存入银行，应作会计分录：
借：银行存款
贷：短期借款——临时借款
每月预提应付款利息时，应作会计分录：
借：财务费用
贷：预提费用
借款期满，公司以银行存款偿付本息时，应作会计分录：
借：短期借款——临时借款
预提费用
贷：银行存款
4.20.2 应付票据的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“应付票据”账户，核算对外发生债务时所采用的商业汇票
的开出、支付情况。
“应付票据”账户贷方登记公司开出的承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付货款的数
额；借方登记公司开出商业汇票的偿还数额；该账户的余额在贷方，反映月末公司
开出的商业票据尚未支付的数额。
如公司开出的商业承汇票刭其弓不能女1数：偿付：应：·】讧“,付票据”账户，贷记“应
付账款”账户；等下次支付款项时，按不同的付款方式做不同的账务处理：
如以存款支付，则贷记“锒行存款'丁；
如重新开出票据，则贷记“应付票据”；
如公司开出银行承兑汇票，汇票到期时，公司无力偿付款项，就由银行承兑；而公
司会计应将银行承兑的货款作为短期借款进行核算。
应付账款的核算。
公司/管理处会计应设置“应付账款”账户核算公司在经营过程中发生的待清偿债务。
具体核算内容如下：
公司购物品已验收入库，尚未支付货款：
借：库存商品
贷：应付账款
公司财务支付货款时：
借：应付账款
贷：银行存款
如在货物付款时有折扣，应将折扣额贷记“财务费用”账户。
公司在经营过程中接受外单位提供的劳务。当承包单位结算劳务价款时，应根据经
审核的承包单位提交的“劳务价款结算账单”, 贷记“应付账款”账户。
已预付的劳务款项如果在“应付账款”的借方已作反映的，把两者借贷的差额支付
给承包单位。
公司接受外单位提供劳务的核算分录：
每月预付劳务费时：
借：应付账款
贷：银行存款
年终结算时：
借：营业成本
贷：应付账款
支付余款时：
借：应付账款
贷：银行存款
应付工资的核算：
a) 公司/管理处会计应设置“应付工资”账户，核算公司应付给员工的工资总额；
b) 工资总额无论是否在当月支付，都应在“应付工资”账户中核
算；
C)“应付工资”账户的贷方登记应付工资总额，借方登记支付的工资数额及应从应付
工资中扣还的各种款项，期末贷方余额反映尚未支付的工资数额； d) 公司财务部向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”账户，贷记“银行存款”
账户；
e) 公司财务支付工资时，借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户；
f) 从应付工资中扣还的各种款：项，借记'：'应付工贺”账户，贷记“其他应收款”等相
关账户；
g) 员工在规定的期限内未领的工资，应由财务部相关人员及时回收，并编制会计分录，
借记“现金”账户，贷记“应付工资”账户；
h) 月末，公司/管理处会计应按照实际发生额将本月应发工资进行分配，借记“营业
费用”、“管理费用”、“应付福利费”等账户，贷记“应付工资”账户。
4.20.5 应付福利费的核算：
a) 公司/管理处会计应按公司员工工资总额的14%计提员工福利费；
b) 为核算员工福利费提取及支用情况，公司/管理处会计应设置“应付福利费”账户
进行核算；
c)“应付福利费”贷方登记按照员工工资总额 14%提取的福利费数额，借方登记实
际支用的福利费数额，余额在贷方，反映已经提取尚未支用的福利费数额：
d) 如“应付福利费”的余额在借方，公司可以在年度终了时，向税务部门申请，待批
准后将借方余额转至“管理费用”账户，同时在公司所得税清算中，把该项转销数
额作为增加纳税所得额处理；
e) 公司计提应付福利费时，可以按照工资的分配方法，分别借记“营业成本”、“管理
费用”等账户。
4.20.6 应交税金的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“应交税金”账户，用来核算各种税金的应交、已交、欠
交和多交等情况。
公司/管理处会计应在“应交税金”账户下分别设置：
应交营业税；
应交增值税；
应交消费税；
应交城市维护建设税；
应交关税；
应交房产税；
应交车船使用税；
应交企业所得税；
应交个人所得税；
其他应交税金。
“应交税金”账户的贷方反映应交的各种税金的数额，借方反映实际交纳的各种税
金的数额，贷方余额反映公司应交未交的各种税金金额。
d) 公司/管理处会计还应同时设置“营业税金及附加”账户，用来核算公司应由服务
收入负担的税金，包；芎：
营业税；
城市维护建设税；
教育税附加；
其他应由服务收入负担的税金。
“营业税金及附加”账户的借方反映公司计算应交纳的营业税金及附加，贷方反映
期末结转“本年利润”账户的金额。
“营业税金及附加”账户按照“营业收入”账户的类别设置明细账。 公司/管理处会计根据实际情况进行各项税收的核算。
月末，公司/管理处会计计算出应由本月服务收入负担的营业税额(本月营业收入x
5%)：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
按营业税计算应交的城市维护建设税(营业税额x 7%)：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
计算公司应纳房产税： 借：管理费用
贷：应交税金——应交房产税
公司启用新账簿时，按规定交纳印花税：
借：管理费用
贷：现金
公司会计计算出公司应交所得税：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
公司会计按规定用银行存款交纳税金时：
借：应交税金——各明细核算税种
贷：银行存款
如公司预交多计的税金，应冲回：
借：应交税金——应交企业所得税
贷：所得税
如公司少计了税金，应补计：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
4.20. 7 应付利润的核算。
公司，管理处会计应设置“应付利润”账户：
账户的贷方，登记应交付给】殳资者利润；
账户的借方，登记实际支付的利润；
期末贷方余额为末支付【''5利润；
期末如有借方余额为多付的利〕!,
公司/管理处会计计算出应支付的利润时：
借：利润分配——应付利润
贷：应付利润
C) 公司/管理处会计以银行存款支付利润时：
借：应付利润
贷：银行存款
4.20.8 其他应交款的核算：
a) 公司/管理处会计为核算公司上交款项的结算情况，应设置“其他应交款”账户；
b)“其他应交款”账户的贷方登记公司计算出的其他应上交款项
的增加数，借方登记
其他各种应交款的实际交纳数，贷方余额表示未交的其他应交款，如出现借方余额，
表示是多交的其他应交款；
C) 公司/管理处会计应在“其他应交款”账户下按应交款的种类设置明细账；
d) 公司/管理处会计按规定计算出应交纳的教育费附加等，应借记“营业税金及附加”,
贷记“其他应交款账户”；
4.20.9 其他应付款的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“其他应付款”账户，用来核算公司已付、暂收其他单位或
个人的款项；
b) 核算公司发生的各种应付、暂收款项时，应借记“银行存款”等账户，贷记“其他
应付款”账户；
C) 核算公司支付各种应付、暂收款项时，应借记“其他应付款”账户，贷记“银行存
款”账户；
d)“其他应付款”账户应按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行
明细分类核算；
e) 公司对高层住宅电梯和水泵运行费的收取、支付核算也通过“其他应付款”账户核
f) 公司/管理处会计在“其他应付款”账户下应设置“电梯和水泵运行费”明细账户进
行核算；
g) 在发生该项费用时，借记“其他应付款”账户；按建筑面积向房屋业主收取该费用
时，贷记“其他应付款”账户；
h)“其他应付款”账户的贷方余额表示尚未用完的、由公司负责管理的电梯和水泵运
行费。
4.20. 10预提费用的核算：
a) 公司，管理处会计应设肇“亏天丰1费，”账户， .],：；：
亥箸L} 预提费用的预提和支付
情况；
b) 公司发生预提费用时，记'；'预提贽脂':·,’f苦记预提费用的冲减数，贷方余额表示尚
未冲减的预提费用；
C) 公司/管理处会计应在“预提费用”账户下按费用种类设置明细账；
d) 公司按月预提费用时，应作会计分录：
借：营业成本(或管理费用、营业费用等)
贷：预提费用
e) 公司年终支付预提费用时：
借：预提费用
贷：银行存款
f) 补提预提费用时：
借：营业成本(或营业费用、管理费用)
贷：预提费用
4.20. 11公司财务会计应根据每月流动负债的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制要求，
编制相关的记账凭证。
4.20. 12公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4. 20. 13公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登
4.20. 14月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.21 长期负债的核算。
4.21. 1 长期借款的核算：
a) 公司/管理处会计应设置“长期借款”账户用以核算长期借款的借入、应计利息和
还本付息的情况；
b)“长期借款”账户贷方登记借款本息的增加额，借款登记借款本息
的减少额，贷方
余额表示尚未偿还的长期借款本息；
C) 公司/管理处会计应在“长期借款”账户下按借款单位和借款种类设置明细账；
d) 公司借入长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；
e) 公司归还长期借款时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户；
f) 如公司因购建固定资产而发生的长期借款利息，应在资产尚未交付使用或已交付使
用但尚未办理竣工手续时，计人有关固定资产购建成本；如在固定资产交付使用并
办理竣工手续后发生的借款利息，则计入财务费用。
4.21.2 长期应付款的核算：
a) 公司，管理处会计应设置“长期应付款”账户，用以核算公司的各种长期应付款；
b)“长期应付款”账户B寸贷方登记发生的应付歆，借方登记已支付或已归还的款项，
贷方余额表示尚未支付的各种长期付十；
公司/管理处会计应按长期应付款的种类设置明细账；
房屋修缮基金的核算：
公司财务部收到修缮基金时：
借：银行存款
贷：长期应付款一房屋修缮基金
公司按实际发生额支付房屋养护、维修、更新费用时：
借：长期应付款一房屋修缮基金
贷：银行存款
为便于将房屋修缮基金收支账目定期公布，公司/管理处会计应在“长期应付款一
房屋修缮基金”账户下，按收入和支出的各项明细科目开设明细账户； 公司/管理处会计还应设置“房屋修缮基金”辅助账户，对个别房屋业主少缴、迟
缴房屋修缮基金的现象和某楼公用设备多次养护维修费用支出的情况进行记录。
公司财务会计应根据每月长期负债的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制要求，
编制相关的记账凭证。
公司财务经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核无
误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4.21. 5 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登
记。
4.21.6 月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.22 所有者权益的核算。
4.22. 1 公司/管理处会计应设置“实收资本”账户，核算公司实际收到投资者投入的资本
金。
4. 22. 2“实收资本”账户的贷方登记公司实际收到投资者投入的资本金以及转赠资本金的
数额，借方一般无发生额，贷方余额表示公司实有资本金数额。
4.22. 3“实收资本”账户应按投资者分别设立下列明细账户： a) 国家资本金；
b) 法人资本金；
C) 个人资本金；
d) 外商资本金：
e) 其他资本金。
4.22.4 实收资本金的账务核算。
a) 公司法人以货币资金--次性投入的资本金：
借：银行存款
贷：实收资本一法人资本金
公司收到投资人投入的房屋、机器设备等固定资产时：
应按投资单位账面原值借记“固定资产”账户；
按评估确认的价值贷记“实收资本一x x资本金”账户；
按账面原值大于评估确认价值的差额贷记“累计折旧”账户；
如评估确认的价值大于投出单位账面原值，应按评估确认的价值借记“固定资产”
账户，贷记“实收资本“账户。
公司收到投资人以物料用品作为投资资本时：按公司与投资者确认的价值，借记“物
料用品”账户，贷记“实收资本”账户。
公司收到投资者以无形资产作为投资资本时：按评估确认的价值入账，借记“无形
资产”账户，贷记“实收资本”账户。
所有者权益——资本公积金的核算。
公司/管理处会计应设置“资本公积”账户，核算公司资本公积金的增减变动及结余
情况。
“资本公积”账户贷方登记资本公积金的增加数，借方登记资本公积金的减少数，
贷方余额表示资本公积金的结存数额。
4. 23. 3 公司，管理处会计应按不同情况进行公积金核算： a) 接受货币资金捐赠的核算：
借：现金(或银行存款)
贷：资本公积
b) 接受固定资产捐赠的核算：
借：固定资产
贷：资本公积
累计折旧
C) 法定资产重估增值的核算
借：固定资产(资产增加的价值部分)
贷：资本公积
d) 资本益价的核算：
借：银行存款
贷：资本公积
e) 转赠资本金的核算：
借：资本公积
贷：实收资太一X :·:姿，:金■
4.24 所有者权益——盈余公积金的核算。
4.24. 1公司/管理处会计应谈羞“盈余公】.'账尸，槟箅盈余公积金的提取和使用情况。
4.24.2“盈余公积”账户的贷方登记盈余公积士的缇.数，借方登记盈余公积金的使用数，
贷方余额表示盈余公积金的结存数。
4.24. 3 公司/管理处会计应在“盈余公积”账户下设置“一般盈余公积”和“公益金”两个
明细账户进行明细类核算。
4.24.4 公司/管理处会计应根据不同情况对盈余公积金进行核算： a) 提取盈余公积金的核算：
借：利润分配一提取盈余公积
贷：盈余公积一一般盈余公积
公益金
b) 用盈余公积金弥补亏损的核算：
借：盈余公积一一般盈余公积
贷：利润分配一盈余公积补亏
C) 将盈余公积金转增资本金的核算：
借：盈余公积
贷：实收资本
d) 使用公益金后，转销公益金的核算：
借：盈余公积一公益金
贷：盈余公积一一般盈余公积
4.25 未分配利润的核算。
4.25. 1 公司/管理处会计应在“利润分配”账户下设置“未分配利润”明细账户。
4.25.2 每年终了时，公司/管理处会计应将全年实现的净利润，从“本年利润”账户中转入
“利润分配一未分配利润”账户。
4.25.3 如公司年终赢利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配一未分配利润”账户；
如公司年终亏损，则借记“利润分配一未分配利润”, 贷记“本年利润“账户；同
时将利润分配账户下的其他明细账户的余额，转入“利润分配一未分配利润”账户
下的明细账户内。
4.25.4 结账后，如“利润分配一未分配利润”账户的余额在贷方，表示未分配利润，如在
借方，表示未弥补亏损。
4.26 公司财务部会计应根据每年年终未分配利润的相关原始凭据，按照“记账凭证”的
填制要求，编制相关的记账凭证。
4.27 公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核。审核
无误后，在记账凭证栏内签署姓名。
4.28 公司/管理处会计根据审核无误的记账凭证，按照“账簿登记”的要求进行账务登记。
4.29 月末，公司/管理处会计，桉照“账【筹桉，1对”87：.柞关账户的总账和明细账进
行核对：
4.29. 1 经核对有误，应按照“错账更正，'' 的相关要求，予以更正。
4. 29. 2 经核对无误的，应按照“账簿结账”b午相关要对当月相关账簿进行结账处理。
4.30 经营业务的核算。
4. 30. 1 营业收入的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“营业收入”账户，核算公司的各项营业收入。
b) 另外还应设置与营业收入相关的“营业成本”、“营业税金及附加”等损益类账户进
行经营结果的核算。
公司/管理处会计应根据各项收入的名称，分别设置明细账户进行明细分类核算：
营业收入一公共性服务收入；
营业收入一代办性服务收入；
营业收入一特约服务收入；
营业收入一租赁服务收入；
营业收入一多种经营收入；
营业收入一其他服务收入。
d) 公司实现营业收入时，借记相关科目，贷记“营业收入”科目。 e) 公司/管理处会计在每月末结转营业收入时，应借记“营业收入”账户，贷记“本年
利润”账户，结转后营业收入账户应无余额。
营业成本的核算。
公司/管理处会计应根据各项成本的名称，在“营业成本”账户下，分别设置明细账
户进行明细分类核算：
营业成本一公共性服务成本；
营业成本一代办性服务成本；
营业成本一特约服务成本；
营业成本一租赁服务成本；
营业成本一兼营服务成本；
营业成本一其他服务成本。
公司实际发生营业成本时，应借记“营业成本”账户，贷记相关账户。 月末，营业成本结转时，应借记“本年利润”账户，贷记“营业成本”账户。结转
后，营业成本账户应无余额。
营业费用的核算。
公司/管理处会计应设置“营业费用”账户，核算各营业部门发生的营业费用，并按
“营业费用”账户下，按费用名称的不同分别设置明细账户进行核算。 “营业费用”账户借方登记公司营业部门在经营过程中实际发生的经营费用，贷方
登记结转额，结转后，营业费用账户应元余额。
公司/管理处会计应按劳业费，发生的不同情. f).另；}；:;if亍核算：
直接支付的营业费用的核算：
借：营业费用一x x费
贷：银行存款(或其他相关1. E: \par转账摊销营业费用的核算： 借：营业费用一低值易耗品摊销
贷：低值易耗品一低值易耗品摊销
预提应付营业费用的核算：
借：营业费用——x x费用
贷：预提费用——应付xx费用
预付待摊营业费用的核算：
借：待摊费用——预付xx费
贷：银行存款
借：营业费用——xx费用
贷：待摊费用——预付xx费
4. 30.4 管理费用的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“管理费用”账户核算公司所发生的管理费用。
b)“管理费用”账户的借方登记公司行政管理部门为组织和管理
公司经营活动而发生
的管理费用，贷方登记结转额，月末，应将“管理费用”账户的余额结转入“本年
利润”账户中，结转后，管理费用账户应无余额。
公司/管理处会计应在“管理费用”账户下，按管理费用的项目设置明细账户进行明
细核算。
管理费用核算内容如下：
公司经费；
员工培训费；
员工的劳动保险费；
公司咨询费；
公司应交税金；
无形资产摊销；
递延资产摊销；
业务招待费；
坏账损失；
其他管理费用。
4.30.5 财务费用的核算。
a) 公司/管理处发生财务费用时，应借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”或其他
相关科目。
b) 公司发生应冲减财务费用5勺利，、收入、汇：兑收主时 佶记“银行存款”、“长期借
款”等账户，贷记“财务费用”账户。
C) 每月末，公司/管理处会计应将“财务费”账户的余额结转“本年利润”账户，结
转后的财务费用账户应无余颌，
d) 公司，管理处会计在核算利息支出时，应注意以下问题： 公司发生银行存款利息收入时，不能用利息支出轧抵入账，而一定要单独反映、冲减；
要正确核算公司银行借款的利息支出，收到银行短期贷款或长期贷款的结息清单时，
要根据贷款合同确定的利率和实际贷款的时间，逐笔计算审核应计利息，审核无误
后在按结息清单的有关金额记人财务费用。
营业税金及附加的核算：
公司，管理处会计应设置“营业税金及附加”账户，核算公司营业收入应负担的税
金及附加；
“营业税金及附加”账户的借方登记应交纳的营业税等，贷方登记结转额，每月末，
将余额转入“本年利润”账户，结转后，该账户应无余额；
公司/管理处会计应在每月末计算出当月应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”
账户，贷记“应交税金”账户；
d) 公司在核算税务部门退回的税金时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金”
账户，同时冲减当月税金，借记“应交税金”账户，贷记“营业税金及附加”账户。
4.30.7 利润的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“本年利润”账户，核算公司在本年度实现的利润总额。
b) 月末，公司/管理处会计应将当月发生的下列项目转入本年利润的贷方：
——“营业收入”账户；
——“营业外收入“账户；
——“投资收益”账户的净收益。
应将下列项目余额转入本年利润账户的借方：
“营业成本”账户；
“营业费用”账户；
“营业税金及附加”账户；
“管理费用”账户；
“财务费用”账户；
“营业外支出”账户；
“投资收益”账户的净损失。
结转后，“本年利润”账户如为借方余额，则为公司本期亏损总额，如为贷方余额，
则为本期利润总和。
d) 每年终了，公司/管理处会计应将“本年利润”账户结平，转入“利润分配一未分配
利润”账户。
4. 30.8 利润分配的核算。
a) 公司/管理处会计应设置“利润分配”账户来核算公司利润分配(或亏损弥补)和历年
分配(或弥补)后的结存：铁。
b)“利润分配”账户的借方登记利润分配勺数帑i, 贷方登记“本年利润”账户的转入
数及弥补亏损数。
公司/管理处会计应在“利润分配”账户下设置下列明细账户： “盈余公积补亏”明细账户；
“提取盈余公积”明细账户；
“应付利润”明细账户；
“末分配利润”明细账户。
公司/管理处会计在核算盈余公积时，参照“所有者权益核算”的相关方法。
公司/管理处会计在核算利润分配时，应按下列步骤：
年终，自“本年利润”账户结转利润总额：
借：本年利润
贷：利润分配一未分配利润
对结转的亏损额：
借：利润分配一末分配利润
贷：本年利润
按规定用本年利润弥补以前年度亏损时：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
按规定从税后利润提取盈余公积时：
借：利润分配一提取盈余公积
贷：盈余公积一公益金
按规定提取公益金时：
借：利润分配一提取公益金
贷：盈余公积一公益金
按规定计算应分配给投资者的利润时：
借：利润分配一应付利润
贷：应付利润
年度实现的利润按照规定分配后，应将“利润分配”账户所属“提取盈余公积”、“提
取盈余公积”、“应付利润”等账户的余额转入“利润分配一末分配利润”账户的借
方；将“利润分配一盈余公积补亏”账户的余额转入“利润分配 未分配利润”账户的贷方；
结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他账户无余额。
公司财务会计应根据每年年终利润分配的相关原始凭据，按照“记账凭证”的填制
要求，编制相关的记账凭证。
10公司财务部经理应按照“记账凭证”审核的相关要求，对记账凭证进行审核，审核
无误后，在记账凭证栏内签着姓名。
4. 30. 11公司/管理处会计根据审核无误的记账凭, 按，“账簿登记”的要求进行账务登记。
4. 30. 12月末，公司/管理处会计应按照“账簿核对”的要求，将相关账户的总账和明细账
进行核对：
a) 经核对有误，应按照“错账更正”的相关要求，予以更正； b) 经核对无误的，应按照“账簿结账”的相关要求对当月相关账簿进行结账处理。
4.31 会计核算资料的保管。
4. 31. 1 公司，管理处会计应在每月末根据会计核算的原始凭证，编制记账凭证。
4. 31. 2 记账凭证经公司财务部经理审核无误后，由公司/管理处会计装订成册，加盖公司财
务专用章后，在公司财务部/管理处收银处加密长期保存。
4. 32 会计核算情况，作为公司/管理处财务会计绩效考评的依据之一
5.0 记录
6. 0 相关支持性文件
公司财务部所有标准作业规程。