审计失败的成因及对策
[摘要]审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。本文旨在通过审计案例，探索审计失败的成因及解决对策。
[关键词]审计失败；舞弊；审计程序；审计责任
审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。审计失败案例层出不穷，尽管美国的“安然事件”、中国的“银广厦事件”等已离我们远去，但审计失败造成的影响值得深思。
一、探讨审计失败的成因
(一)企业管理层串通舞弊，造成审计失败
“银广厦”的股价短期内暴涨，曾是股市的一个神话。事件曝光后。人们才知道1998年至2001年，公司采取虚构购货客户名单，虚构材料采购业务，伪造原材料入库单、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行进账单，制造虚假的出口销售合同等手段，虚构销售收入，少计费用。导致虚增利润达77 156.70万元人民币。企业管理层一系列的有意舞弊，给注册会计师审计造成了巨大的障碍，采用常规的审计程序不能查出有意舞弊的问题。导致审计失败。
(二)审计程序执行中存在严重的缺陷
审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容，关键程序不能省略，但在对“银广厦”进行年报审计时，注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料。未对关键证据亲自取证。如对应收账款、银行存款采用函证审计程序时。按审计准则要求。询证函的编制和寄发以及回函。注册会计师应亲自执行。但在实际操作中，注册会计师却将询证函交予被审计单位发出，由其收回后交给会计师事务所，这就为被审计单位伪造函证结果提供了方便，由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣，函证失去了意义。在“银广厦”事件中，执业的注册会计师未严格执行必要的审计程序，导致审计失败。
(三)审计独立性受损
审计独立性受损，引起审计失败。轰动一时的美国“安然事件”就是审计独立性受损的典型案例。安达信事务所从20世纪80年代开始，一直为安然公司提供外部审计业务。从90年代起。安达信事务所又受聘为安然内部审计师。全面负责安然的咨询工作。在长达20年的委托审计业务中，咨询服务业务成了安达信
审计失败的成因及对策
[摘要]审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要原因。本文旨在通过审计案例，探索审计失败的成因及解决对策。
[关键词]审计失败；舞弊；审计程序；审计责任
审计失败是审计风险的极端情况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此要求会计师事务所承担民事责任或刑事责任。审计失败案例层出不穷，尽管美国的“安然事件”、中国的“银广厦事件”等已离我们远去，但审计失败造成的影响值得深思。
一、探讨审计失败的成因
(一)企业管理层串通舞弊，造成审计失败
“银广厦”的股价短期内暴涨，曾是股市的一个神话。事件曝光后。人们才知道1998年至2001年，公司采取虚构购货客户名单，虚构材料采购业务，伪造原材料入库单、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行进账单，制造虚假的出口销售合同等手段，虚构销售收入，少计费用。导致虚增利润达77 156.70万元人民币。企业管理层一系列的有意舞弊，给注册会计师审计造成了巨大的障碍，采用常规的审计程序不能查出有意舞弊的问题。导致审计失败。
(二)审计程序执行中存在严重的缺陷
审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容，关键程序不能省略，但在对“银广厦”进行年报审计时，注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料。未对关键证据亲自取证。如对应收账款、银行存款采用函证审计程序时。按审计准则要求。询证函的编制和寄发以及回函。注册会计师应亲自执行。但在实际操作中，注册会计师却将询证函交予被审计单位发出，由其收回后交给会计师事务所，这就为被审计单位伪造函证结果提供了方便，由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣，函证失去了意义。在“银广厦”事件中，执业的注册会计师未严格执行必要的审计程序，导致审计失败。
(三)审计独立性受损
审计独立性受损，引起审计失败。轰动一时的美国“安然事件”就是审计独立性受损的典型案例。安达信事务所从20世纪80年代开始，一直为安然公司提供外部审计业务。从90年代起。安达信事务所又受聘为安然内部审计师。全面负责安然的咨询工作。在长达20年的委托审计业务中，咨询服务业务成了安达信