2014年注册会计师税法 课本例题 全解 含英文翻译
增值税............................................................................................................................ 2
例2-1 ..................................................................................................................... 2
例2-2 ..................................................................................................................... 4
例2-3 ..................................................................................................................... 4
例2-4 ..................................................................................................................... 4
例2-5 ..................................................................................................................... 5
例2-6 ..................................................................................................................... 5
例2-7 ..................................................................................................................... 6
例2-8 ..................................................................................................................... 7
例2-9 ..................................................................................................................... 7
消费税............................................................................................................................ 7
例3-1 ..................................................................................................................... 7
例3-2 ..................................................................................................................... 7
例3-3 ..................................................................................................................... 8
例3-4 ..................................................................................................................... 8
例3-5 ..................................................................................................................... 8
例3-6 ..................................................................................................................... 8
例3-7 ..................................................................................................................... 9
营业税............................................................................................................................ 9
例4-1 ..................................................................................................................... 9
例4-2 ..................................................................................................................... 9
城建税、教育费附加、烟叶税.................................................................................. 10
例5-1 ................................................................................................................... 10
例5-2 ................................................................................................................... 10
例5-3 ................................................................................................................... 10
关税.............................................................................................................................. 10
例6-1 ................................................................................................................... 10
资源税、土地增值税.................................................................................................. 11
例7-1 ................................................................................................................... 11
例7-2 ................................................................................................................... 11
例7-3 ................................................................................................................... 11
房产税、城镇土地使用税、契税、耕地占用税...................................................... 12
例8-1 ................................................................................................................... 12
例8-2 ................................................................................................................... 12
例8-3 ................................................................................................................... 12
例8-4 ................................................................................................................... 12
例8-5 ................................................................................................................... 12
车辆购置税、车船税和印花税.................................................................................. 13
例9-1 ................................................................................................................... 13
例9-2 ................................................................................................................... 13
例9-3 ................................................................................................................... 13
例9-4 ................................................................................................................... 13
例9-5 ................................................................................................................... 14
企业所得税enterprise income tax ............................................................................. 14
例10-1 ................................................................................................................. 14
例10-2 ................................................................................................................. 15
例10-3 ................................................................................................................. 15
例10-4 ................................................................................................................. 16
个人所得税.................................................................................................................. 17
例11-1 ................................................................................................................. 17
例11-2 ................................................................................................................. 17
例11-3 ................................................................................................................. 17
例11-4 ................................................................................................................. 17
例11-5 ................................................................................................................. 18
例11-6 ................................................................................................................. 18
例11-7 ................................................................................................................. 18
例11-8 ................................................................................................................. 18
例11-9 ................................................................................................................. 19
例11-10 ............................................................................................................... 19
例11-11 ............................................................................................................... 19
例11-12 ............................................................................................................... 20
例11-13 ............................................................................................................... 20
增值税
例2-1
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。
增值税销项税额
错解:the output value added tax payable=80*17%+5.85/1.11*11%=13.6+0.58=14.18 (yuan)
问题：此处，运输费收入与销售货物不能分别核算，运费应该从高税率计征。
正解：the output value added tax payable=80*17%+5.85/1.17*17%=13.6+0.85=14.45（ten thousand yuan）
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
增值税销项税额the output value added tax payable for product YI
=29.25/1.17*17%=4.25 (ten thousand yuan)
(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。 the output value added tax payable for the new product which is used for infrastructure project=20*（1+10%）*17%=3.74(ten thousand yuan)
注：自产与委托加工产品用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，视同销售。
（4）销售2013年10月购进作为固定资产使用的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明取得销售额每辆1万元。
the output value added tax payable for the motorcycles which are used for the fixed assets property=5*1*17%=0.85(ten thousand yuan)
纳税人自用的摩托车、小汽车、游艇，自2013.8.1起，其进项税额可以从增值税中抵扣。
注意：看清楚题目要求，为销售***，不是购进。因此，会问到销项税额，不是进项税额。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元（不含税价），取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。
the input value added tax payable for goods purchased=10.2+6*11%=10.86(ten thousand yuan)
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元（不含税价），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
注：外购产品用于个人消费、集体福利，不得作为增值税进项税额抵扣，需要做进项税额转出。
the input value added tax payable for the agricultural products which are allowed to be deducted=(30*13%+5*11% )*(1-20%)=3.56(ten thousand yuan)
（7）计算该企业当月合计应缴纳的增值税额
the output VAT payable in this month=14.45+4.25+3.74+0.85=23.29(ten thousand yuan)
the input VAT payable in this month=10.86+3.56=14.42(ten thousand yuan) the value added tax payable in this month=the output VAT payable- the input VAT payable=23.29-14.42=8.87(ten thousand yuan)
例2-2
某商店为增值税小规模纳税人，2014年1月取得零售收入总额12.36万元。计算该商店1月应缴纳的增值税税额。
（1）不含税销售额the tax exclusive sales value =12.36/1.03=12(ten thousand yuan)
（2）the value added tax payable=12*3%=0.36(ten thousand yuan)
例2-3
某商场10月进口一批货物。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的增值税专用缴款书。嘉定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。
货物进口关税税率15%，增值税税率17%。
（1）计算关税的组成计税价格
the composite value of the tariff=40+20=60 (ten thousand yuan)
(2)计算进口环节应纳的进口关税
the import tariff payable=60*15%=9 (ten thousand yuan)
(3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格
the composite value of the VAT=60+9=69 (ten thousand yuan)
(4)计算进口环节应纳的增值税税额
the import VAT=69*17%=11.73 (ten thousand yuan)
(5)计算国内销售环节的销项税额
the domestic output VAT payable =80*17%=13.6 (ten thousand yuan)
(6)计算国内销售环节应缴纳的增值税税额
the domestic VAT payable=13.6-11.73=1.87(ten thousand yuan)
例2-4
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年4月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。
①本月“免抵退（exemption , credit and rebate）”税不得免征和抵扣税额 the tax which is not allowed to be deducted =200*（17%-13%）=8(ten thousand yuan)
②当期应纳税额the tax payable=100*17%-(34-8+3)=-12(ten thousand yuan) ③出口货物“免抵退”税额the ”exemption, credit and rebate“ tax=200*13%=26 (ten thousand yuan)
④按规定，如当期期末留抵税额
if the excess VAT paid
the tax rebate= the excess VAT paid=12(ten thousand yuan)
⑤当期免抵税额=当期免抵退税额-当期退税额=the “exemption, credit and rebate” tax - the excess VAT paid=26-12=14(ten thousand yuan)
Or: the “rebate ”tax = the “ exemption, credit, rebate ” tax - the “ rebate” tax=14
例2-5
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。
①当期免抵退税不得免税和抵扣的税额the tax which is not allowed to be deducted=200*(17%-13%)=8(ten thousand yuan)
②当期应纳税额the tax payable=100*17%-(68-8)-5=-48(ten thousand yuan) ③出口货物免抵退税额the “ exemption, credit, rebate” tax of the export goods= 200*13%=26(ten thousand yuan)
④按规定，如果当期期末留抵税额>=当期免抵退税额，当期退税额=当期免抵退税额
If the excess VAT paid>=the “exemption, credit and rebate” tax, the tax rebate= the “exemption, credit and rebate” tax=26(ten thousand yuan)
⑤当期免抵税额the “exemption, credit “tax=0
⑥6月期末留抵结转下期继续抵扣的税额the excess VAT paid which could be deducted in the next month = 48-26=22(ten thousand yuan)
例2-6
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税
专用发票注明的价款20万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。 当期进料加工免税进口料件组成计税价格为100万元（该企业采用“购进法”核算），上期末留抵税额6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。
①当期免抵退税额不得免税和抵扣税额的抵减额
The deduction of the tax which is not allowed to be deducted in the “exemption, credit and rebate”tax in this month=100*(17%-13%)=4(ten thousand yuan)
②当期免抵退税不得免税和抵扣的税额the tax which is not allowed to be deducted in the “exemption, credit and rebate”tax in this month
=200*(17%-13%)-4=4(ten thousand yuan)
③当期应纳税额the tax payable=100*17%-(34-4)-6=-19(ten thousand yuan) The excess BAT paid=19(ten thousand yuan)
④出口货物免抵退税额的抵减额deductions of the “exemption, credit and rebate ” tax of the export goods=100*13%=13 (ten thousand yuan)
⑤出口货物免抵退税额the “ exemption, credit, rebate” tax of the export goods= 200*13%-13=13(ten thousand yuan)
⑥按规定，如果当期期末留抵税额>=当期免抵退税额，当期退税额=当期免抵退税额
If the excess VAT paid>=the “exemption, credit and rebate” tax, the tax rebate= the “exemption, credit and rebate” tax=13(ten thousand yuan)
⑦当期免抵税额the “exemption, credit “tax=0
⑧8月期末留抵结转下期继续抵扣的税额the excess VAT paid which could be deducted in the next month = 19-13=6(ten thousand yuan)
例2-7
某运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免抵退”税管理办法。该企业2014年3月实际发生如下业务：
①该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。 ②企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。
问：计算该企业当月的退税额。
当期零税率应税服务“免抵退”税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据*外汇人民币折合率*零税率应税服务增值税退税率the ”exemption, credit and rebate ” tax=60*11%=6.6(ten thousand yuan)
因为当期期末留抵税额15万元>当期免抵退税额6.6万元，because the excess VAT paid in this month > the ”exemption, credit and rebate” tax,
所以当期退税额=当期免抵退税额,the ”rebate ” tax = the ”exemption, credit and rebate” tax=6.6(ten thousand yuan)
退税申报后，结转下期留抵的税额为15-6.6=8.4， the excess VAT paid in this month which is allowed to be deducted in the future is 8.4(ten thousand yuan)
例2-8
某进出口公司2012年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价为20元/平方米，计税金额40000元，退税税率为13%，其应退税额：
The tax rebate=40000*13%=5200(yuan)
例2-9
某进出口公司2012年6月购进美国牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额为10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税率为17%，该企业的应退税额：
The tax rebate=(10000+2000)*17%=2040(yuan)
消费税
例3-1
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。
（1）化妆品适用消费税税率为30%；
（2）化妆品的应纳税销售额the income taxable=50+4.68/1.17=54(ten
thousand yuan)
（3）应缴纳的消费税the consumption tax payable=54*30%=16.2(ten
thousand yuan)
例3-2
某啤酒厂2014年4月销售甲类啤酒1000吨，取得不含增值税销售额295万元，增值税税款50.15万元，另收取包装物押金23.4万元。计算4月该啤酒厂应
缴纳的消费税税额。
（1）销售甲类啤酒，适用定额税率每吨250元
注：销售乙类啤酒，适用定额税率每吨220元
（2）应纳税额the consumption tax payable= the sales amount taxable* the consumption tax rate=1000*250=25(ten thousand yuan)
例3-3
某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年4月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业2014年4月应缴纳的消费税。
（1）白酒适用比例税率为20%；定额税率为每斤0.5元。
（2）The consumption tax payable=200*20%+50*2000*0.5/10000=40+5
=45(ten thousand yuan)
例3-4
某化妆品公司将一批自产的化妆品用于公司职工福利，化妆品的成本为80000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
（1）组成计税价格the composite taxable value=(cost + profit)/(1- proportional consumption tax rate)= 80000*(1+5%)/(1-30%)=120000(yuan)
（2）the consumption tax payable=120000*30%=36000(yuan)
例3-5
某鞭炮企业2014年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收取委托单位不含增值税加工费为8万元，鞭炮企业无同类产品销售价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。
（1）鞭炮的适用税率为15%
（2）组成计税价格the composite taxable value=( cost of materials +
processing charge)/(1- proportional consumption tax rate)=(60+8)/(1-15%)=80(ten thousand yuan)
（3）委托单位应代收代缴消费额The consumption tax which the
commissioned party should collect and remit = 80*15%=12(ten thousand yuan) 例3-6
某商贸公司，2014年5月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假设进口的应税消费品的消费税税率为10%。计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税。
（1）组成计算价格the composite taxable value= ( the customs value +tariff ) /(1- proportional consumption tax rate)=(90+18)/(1-10%) =120(ten thousand yuan)
（2）进口环节应纳消费税the tax payable of imported taxable consumption goods=the composite taxable value * the consumption tax rate =120*10%= 12(ten thousand yuan)
例3-7
某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额50万元，当月又外购应税烟丝500万元（不含增值税），月末库存烟丝金额30万元，其余被当月生产卷烟领用。计算该卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。
（1）烟丝适用的消费税税率为30%。
（2）当期准许扣除的外购烟丝买价the taxable value=50+500-30=520(ten thousand yuan)
（3）当期准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额the consumption tax already paid which is allowed to be deducted in this month= 520*30%=156(ten thousand yuan)
营业税
例4-1
某建筑公司某月取得建筑收入1000万元、工程提前竣工奖金50万元，已开出合法票据，款已收存银行。计算该建筑公司该月应缴纳的营业税税额。
The business tax payable= the turnover * the tax rate= (1000+50) * 3%=31.5(ten thousand yuan)
例4-2
某卡拉OK 歌舞厅某月取得门票收入60万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，鲜花和小吃收入10万元，假设适用的税率为15%。计算该月应纳的营业税额。
The business tax payable = the turnover * the tax rate= (60+30+20+10) * 15% =18(ten thousand yuan)
城建税、教育费附加、烟叶税
例5-1
某市区一家企业2014年3月实际缴纳的增值税为300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。 The city maintenance and construction tax= ( the VAT tax actually paid+ the consumption tax actually paid + the business tax actually paid) * the tax rate = ( 300000+400000+200000)*7%=63000(yuan)
例5-2
某烟草公司系增值税一般纳税人，8月收购烟叶100 000千克，烟叶收购价格10元/千克，总计1 000 000元，货款已经全部支付。计算该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税。
The tobacco tax payable=1 000 000*(1+10%)*20%=220 000(yuan)
例5-3
北京市一家企业2014年3月实际缴纳的增值税200 000元，缴纳消费税300 000元，缴纳营业税100 000元。计算该企业应该缴纳的教育费附加与地方教育费附加。
应纳教育费附加the additional education fees= (200 000+ 300 000+100 000) *3%=18 000(yuan)
应纳地方教育费附加the local additional education fees=(200 000+ 300 000+100 000) *2%=12 000(yuan)
关税
例6-1
某商场2014年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价为120万元 ，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按照规定缴纳了进口环节的增值税、消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地取得增值税专用发票，注明运输费用5万元、增值税进项税额0.55万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元（假设化妆品进口关税税率为20%，增值
税税率17%，消费税税率30%）。
计算：该批化妆品进口环节应纳的关税、增值税、消费税，和国内环节应纳的增值税。
（1）关税的组成计税价格the composite value of the tariff=120+10+6+4= 140 (ten thousand yuan)
（2）进口环节应纳的关税the tariff of the imported goods= 140*20%=28(ten thousand yuan)
（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格the composite value of the value added tax payable=(140+28)/(1-30%)=240(ten thousand yuan)
（4）进口环节应纳的增值税the VAT of the imported goods when imported =240*17%=40.8(ten thousand yuan)
（5）进口环节应纳的消费税the consumption tax payable of the goods when imported=240*30%=72(ten thousand yuan)
（6）国内环节应缴纳的增值税the domestic value added tax payable =
520*17% - 0.55 - 40.8=47.05(ten thousand yuan)
资源税、土地增值税
例7-1
某油田2014年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8%。计算该油田3月应纳的资源税。
The resource tax payable=10000*8%=800(ten thousand yuan)
例7-2
某铜矿山2014年3月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿石为五等，按规定适用12元/吨单位税额。计算该矿山3月应纳的资源税税额。
The resource tax payable=(30 000+4 000/20%)*12=600 000(yuan)
例7-3
假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得收入总额为1000万元，应扣除项目合计400万元。计算该公司应缴纳的土地增值税。
（1）增值额the appreciation amount=1000-400=600(ten thousand yuan)
（2）增值额与扣除项目的比率the appreciation amount/the sum of
deductible items=600/400=150%，the applicable land appreciate tax rate=50%
（3）The land value-added tax payable=600*50%-400*15%=240(ten thousand
yuan)
房产税、城镇土地使用税、契税、耕地占用税
例8-1
某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后按照余值计税，适用税率为1.2%。计算其应纳房地产税税额。
The housing property tax payable=5000*(1-30%)*1.2%=42(ten thousand yuan)
例8-2
某公司出租房屋10间，年租金收入为300 000元，适用税率为12%。计算其应纳的房产税税额。
the house tax payable=300000*12%=36000(yuan)
注：个人按市价出租住房，房产税税率为4%
例8-3
设在某城市的一家企业使用土地面积10 000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米税额为4元。计算其全年应纳的土地使用税税额。
The urban land use tax payable in the year=10000*4=40000(yuan)
例8-4
居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为1 200 000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款300 000元。计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为4%）
（1）甲应缴纳契税the contract tax payable=300000*4%=12000(yuan)
（2）乙应缴纳契税the contract tax payable=1 200 000*4%=48 000(yuan)
（3）丙应缴纳契税the contract tax payable=0
例8-5
假设某市一家企业新占用20000平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。
The farmland occupation tax payable=20000*20=400 000(yuan)
车辆购置税、车船税和印花税
例9-1
宋某2013年12月，从某汽车有限公司购买小汽车一辆供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另外支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算宋某应纳车辆购置税。
The tax basis = (23400+550+1000+3000+1300)/(1+17%)=205000(yuan) The vehicle purchase tax payable=205000*10%=20500(yuan)
例9-2
某外贸进出口公司2011年12月，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185 000元人民币，海关按照关税政策征收规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的消费税11 655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。计算该公司应纳车辆购置税。
The tax basis=185 000+203 500+11 655=400155(yuan)
The vehicle purchase tax payable= 400 155*10% =40015.5(yuan)
例9-3
某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65 000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80 000元。计算该车应缴纳的车辆购置税。
The vehicle purchase tax payable= 80 000*10%=8000(yuan)
例9-4
某运输公司拥有载货汽车15辆（货车整备质量全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。
注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额800元，小客车每辆年税额700元。
The vehicle and vessel tax payable=15*10*80+20*800+10*700 = 12000+ 16000 + 7000=35000(yuan)
某企业某年2月开业，当年发生如下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额200万元；订立借款合同1份，所载金额400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；企业营业账簿10本。计算该企业当年应该缴纳的印花税税额。
（1）企业领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证应纳税额the stamp duty of the card of building property right, the industrial and commercial business license, and the land use rights certificate=5*3=15(yuan)
（2）企业订立产权转移书据应纳印花税税额the stamp tax of documents for transfer of property rights=100*0.5‰=0.05(ten thousand yuan)=500(yuan)
（3）企业订立产品购销合同应纳印花税税额the stamp tax of the buying and selling contract=2000 000*0.3‰=600(yuan)
（4）企业订立借款合同应纳印花税税额the stamp tax of the loan contract= 4 000 000*0.05‰=200(yuan)
（5）企业记载资金的账簿应纳印花税税额the stamp tax of books of accounts recording funds=8 000 000 * 0.5‰=4000(yuan)
（6）营业账簿应纳印花税税额the stamp tax of other books of account of business=10*5=50(yuan)
（7）当年企业应纳印花税税额the stamp tax payable in this year= 15+ 500 + 600 + 200 + 4000 + 50 = 5365 (yuan)
企业所得税enterprise income tax
例10-1
甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让给乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日，甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中，乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款形式支付720万元。
甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得the taxable income = 720/(6480 + 720) * ( 6480 + 720-1000 * 80% * 7 )=1/10 * 1600=160(ten thousand yuan)
某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：
（1）取得销售收入4000万元。
（2）发生产品销售成本2600万元。
（3）发生销售费用770万元，其中，广告费650万元；管理费用480万元，其中，业务招待费25万元；财务费用60万元。
（4）销售税金160万元，含增值税120万元。
（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求：计算该企业2011年度实际应缴纳的企业所得税。
（1）会计利润总额the total annual
profit=4000-2600-770-480-60-(160-120)+80-50=80（ten thousand yuan）=800,000(yuan)
注意：管理费用与财务费用，不要漏了
（2）广告费和业务宣传费调增所得额due to the advertising and business
promotion expenses, the taxable income should be increased=650-4000*15%=50(ten thousand yuan)=500,000(yuan)
注：广宣费，最高：销售（营业）收入*15%
（3）业务招待费调增所得额due to the business entertainment expenses, the taxable income should be increased=25-15=10(ten thousand yuan)=100,000(yuan) 25*60%=15；4000*0.5%=20；
(4)捐赠支出应调增所得额owing to the donation expenditure , the taxable income should be increased=30-9.6=20.4(ten thousand yuan)=204,000(yuan)
80*12%=9.6;
（5）职工三费应调增所得额the taxable income should be increased
=max(0,5-200*2%)+max(0,31-200*14%)+max(0,7-200*2.5%)=1+3+2
=6(ten thousand yuan)=60,000(yuan)
职工工会经费限额limitation of the trade union funds=200*2%=4；
职工福利费限额limitation of the employee welfare funds=200*14%=28；教育经费limitation of the education funds=200*2.5%=5；
(6)the taxable income=80+50+10+20.4+6+6=172.4(ten thousand
yuan)=1,724,000(yuan)
Attention: 税收滞纳金注意补加
(7)2011年应纳所得税额the enterprise tax payable =1,724,000*25%=431,000(yuan) 例10-3
某工业企业为居民企业，2011年度发生经营业务如下
全年取得销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值
税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研发费用60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投资34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。
要求：计算该企业2011年度应纳的企业所得税。
（1）the total annual
profit=5600-4000+800-694+40-300-760-200+34+100-250=370(ten thousand yuan)=3,700,000(yuan)
(2)as for the national debt interest, the income taxable is 0.
Or: as for the national debe interest, the taxable income should be reduced=40(ten thousand yuan)=400,000(yuan)
(3)due to research and development expenses, the taxable income should be reduced=60*50%=30(ten thousand yuan)=300,000(yuan)
(4)due to the business entertainment expenses, the income taxable should be increased=70-32=38(ten thousand yuan)=380,000(yuan))
limitation of the business entertainment expenses=min[70*60%,（5600+800）*0.5%]=32(ten thousand yuan)=320,000(yuan)
计算基数：主营业务收入+其他收入
(5)owing to equity investment gains generated between qualified resident enterprises, the income taxable should be reduced=34(ten thousand
yuan)=340,000(yuan)
(6) due to donation expenditure, no adjustment to taxable income should be made. Limitation of donation expenditure=370*12%=44.4(ten thousand
yuan)=444,000(yuan)
(7)the taxable income=370-40-30+38-34=304(ten thousand yuan)=3,040,000(yuan)
(8)the corporate income tax payable=3,040,000*25%=760,000(yuan)
例10-4
某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A 、B 国设有分支机构（我国已经于AB 两国缔结避免双重征税协定），在A 国分支机构的应纳税所得额为50万元，A 国税率为20%；在B 国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B 国企业所得税税率为30%。假设该企业在AB 两国所得按照我国税法计算的应纳税所得额和按照AB 两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A 、B 两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
（1）该企业在我国税法计算的境内、境外所得的应纳税所得税额
（100+50+30）*25%=45(ten thousand yuan)=450,000(yuan)
（2）A 、B 国的扣除限额=10+7.5=17.5(ten thousand yuan)=175,000(yuan) A 国的扣除限额=50*25%=12.5(ten thousand yuan)=125,000(yuan)
B 国的扣除限额=30*25%=7.5(ten thousand yuan)=75,000(yuan)
（3）汇总时在我国应缴纳的所得税额
45-17.5=27.5(ten thousand yuan)=275,000(yuan)
个人所得税
例11-1
假定某纳税人2013年1月含税工资收入4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳的个人所得税税额。
（1）应纳税所得额the income taxable=4200-3500=700(yuan)
（2）应纳税额the personal income tax payable=700*3%=21(yuan)
例11-2
假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2013年2月取得由该企业发放的含税工资收入10 400元人民币。请计算其应纳个人所得说税额。
（1）the personal income taxable=10400-4800=5600(yuan)
（2）the personal income tax payable=5600*20% - 555=565(yuan)
例11-3
某小型运输公司系个体工商户，帐证比较健全，2013年12月取得营业额为220 000元，准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计为170 600元。1~11月累计应纳税所得额为68 400元，1~11月累计已预缴个人所得税为10 200元。计算该个体工商户2013年度应补缴的个人所得税。
（1）全年应纳税所得额the personal income taxable in this year= 68 400 + 220 000 -170 600-3500*12=75 800(yuan)
（2）全年应纳所得税额 the personal income tax payable= 75800*30%-9750 = 12990(yuan)
（3）应补缴的个人所得税the supplementary payment of the personal income tax that should be made =18990-10200=2790 (yuan)
例11-4
2011年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润150 000元（未扣除承包人工资报酬），按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算该承包人2013年应纳个人所得税税额。
（1）2013年应纳税所得额=承包经营利润-承包人人工工资报酬-上缴承包费 =150 000 – 30 000 – 42 000= 78 000（元）
（2）应纳个人所得税税额=78 000*30% - 9750 = 13 650 ( yuan )
例11-5
歌星刘某一次取得表演收入40 000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32 000元。计算其应纳个人所得说税额。
应纳税额=每次收入所得额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数
the personal income tax payable = the personal income each time * (1-20%)*the applicable tax rate – the quick deduction = 40 000 * ( 1 – 20% ) * 30% - 2000 =7 600 ( yuan )
例11-6
高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬为48 000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
（1）代付个人所得税的应纳税所得额the income taxable=(48000-2000)*(1-20%) /76%=48421.05(yuan)
（2）应代付的个人所得税税额the personal income tax payable=48421.05*30% -2000=12 526.32(yuan)
例11-7
某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20 000元，计算其应纳的个人所得税税额。
the personal income tax payable=20 000*(1-20%)*20% * (1-30%)=2 240(yuan) 例11-8
刘某于2013年1月将其自有的面积为150平方米的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入为2500元，全年租金收入30 000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
（1）每月应纳税额the personal income tax payable each month=(2500-800)*10%= 170(yuan)
（2）全年应纳个人所得税the personal income tax payable in the year= 170 * 12 = 2040 (yuan)
注：若考虑营业税、城建税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前收入中先扣除再计算应缴纳的个人所得税。
（3）每月应纳营业税the business tax=2500*3%/2=37.5(yuan)
（4）每月应纳房产税the housing property tax=2500**4%=100(yuan)
（5）假设该房产是在市区，刘某每月应纳的城建税、教育费附加、地方教育费
附加=37.5*（7%+3%+2%）=4.5（yuan ）
（6）每月应纳个人所得税税额the personal income tax payable each month= ( 2500-37.5-100-4.5-800 ) * 10%=1558*10% = 155.8(yuan)
（7）每年应纳个人所得税税额the personal income tax payable in this year= 155.8 * 12= 1 869.6 ( yuan )
假定当年2月，因下水道堵塞，发生维修费用1000元，有维修部门的正式收据，则2月和3月的应纳税额为：
（8）the tax in February=(1558-800)*10%=75.8(yuan)
（9）the tax in March=(1558-200)*10%=135.8(yuan)
例11-9
某个人建房一幢，造价360 000元，支付其他费用50 000元。该个人建成后将房屋出售，售价600 000元，在售房过程中按规定支付交易费等相关税费35 000元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：
（1）应纳税所得额the personal income taxable= 600 000 –(360 000 + 50 000) - 35000 = 155 000(yuan)
（2）应纳个人所得税the personal income tax payable= 155 000 * 20% = 31000(yuan)
注：个人自建自用住房，免征营业税。
例11-10
陈某在参见商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20 000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4 000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得的中奖金额。
（1）4000/20 000=20%，小于捐赠比例最高限额30%，可以全部予以扣除。 since 4000/20 000=20%
（2）应纳税所得额the income taxable= 20 000- 4 000= 16 000(yuan)
（3）应纳税额the income tax payable=16 000*20%=3200(yuan)
（4）陈某实际可得的中奖金额20 000 - 4 000 – 3 200= 12 800(yuan)
例11-11
假定中国公民李某2013年在我国境内1~12月每月工资为3 800元，12月31日又一次领取年终含税奖金60 000元。计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。
（1）年终奖金使用的税率和速算扣除数
since 60 000/12=5000, the applicable tax rate of the yearly bonus= 20%, and the quick deduction of the yearly bonus=555(yuan)
（2）年终奖金应缴纳的个人所得税the personal income tax payable of the yearly bonus= 60 000*20% - 555= 11 445(yuan)
例11-12
王某为一外商投资企业雇用的中方人员，假定2013年1月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7 500元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资3 900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？
（1）外商投资企业应为王某扣缴个人所得税为
the income tax payable the foreign investment company should withhold= ( 7500 -3500)*10%-105=295(yuan)
（2）派遣单位应该扣缴个人所得税the income tax payable the labor dispatch service provider should withhold=3900*10%-105=285(yuan)
（3）王某实际应纳税所得额the personal income taxable=
7500+3900-3500=7900(yuan), the applicable tax rate= 20%, the applicable quick deduction=555
（4）王某实际应纳个人所得税税额the actual personal income tax = 7900*20%-555 =1025(yuan),
Wang has to make a supplementary payment of the tax: 1025-285-295=445(yuan). 例11-13
某外籍个人（其所属国与中国签订税收协定）在2012年1月1日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理，由该企业每月支付其工资20 000元，同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资4 000美元。其大部分时间是在境外履行职务，2012年来华工作时间累计为180天。根据规定，其2012年度在我国的纳税义务确定为：
（1）由于其属于企业的高管人员，该人员于2012年1月1日起至12月31日在花任职期间，由该企业支付的每月20 000元，需要交纳个人所得税。
（2）由于其2012年来华工作时间不超过183天，其境外雇主支付的薪金，可免于申报纳税。
2014年注册会计师税法 课本例题 全解 含英文翻译
增值税............................................................................................................................ 2
例2-1 ..................................................................................................................... 2
例2-2 ..................................................................................................................... 4
例2-3 ..................................................................................................................... 4
例2-4 ..................................................................................................................... 4
例2-5 ..................................................................................................................... 5
例2-6 ..................................................................................................................... 5
例2-7 ..................................................................................................................... 6
例2-8 ..................................................................................................................... 7
例2-9 ..................................................................................................................... 7
消费税............................................................................................................................ 7
例3-1 ..................................................................................................................... 7
例3-2 ..................................................................................................................... 7
例3-3 ..................................................................................................................... 8
例3-4 ..................................................................................................................... 8
例3-5 ..................................................................................................................... 8
例3-6 ..................................................................................................................... 8
例3-7 ..................................................................................................................... 9
营业税............................................................................................................................ 9
例4-1 ..................................................................................................................... 9
例4-2 ..................................................................................................................... 9
城建税、教育费附加、烟叶税.................................................................................. 10
例5-1 ................................................................................................................... 10
例5-2 ................................................................................................................... 10
例5-3 ................................................................................................................... 10
关税.............................................................................................................................. 10
例6-1 ................................................................................................................... 10
资源税、土地增值税.................................................................................................. 11
例7-1 ................................................................................................................... 11
例7-2 ................................................................................................................... 11
例7-3 ................................................................................................................... 11
房产税、城镇土地使用税、契税、耕地占用税...................................................... 12
例8-1 ................................................................................................................... 12
例8-2 ................................................................................................................... 12
例8-3 ................................................................................................................... 12
例8-4 ................................................................................................................... 12
例8-5 ................................................................................................................... 12
车辆购置税、车船税和印花税.................................................................................. 13
例9-1 ................................................................................................................... 13
例9-2 ................................................................................................................... 13
例9-3 ................................................................................................................... 13
例9-4 ................................................................................................................... 13
例9-5 ................................................................................................................... 14
企业所得税enterprise income tax ............................................................................. 14
例10-1 ................................................................................................................. 14
例10-2 ................................................................................................................. 15
例10-3 ................................................................................................................. 15
例10-4 ................................................................................................................. 16
个人所得税.................................................................................................................. 17
例11-1 ................................................................................................................. 17
例11-2 ................................................................................................................. 17
例11-3 ................................................................................................................. 17
例11-4 ................................................................................................................. 17
例11-5 ................................................................................................................. 18
例11-6 ................................................................................................................. 18
例11-7 ................................................................................................................. 18
例11-8 ................................................................................................................. 18
例11-9 ................................................................................................................. 19
例11-10 ............................................................................................................... 19
例11-11 ............................................................................................................... 19
例11-12 ............................................................................................................... 20
例11-13 ............................................................................................................... 20
增值税
例2-1
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。
增值税销项税额
错解:the output value added tax payable=80*17%+5.85/1.11*11%=13.6+0.58=14.18 (yuan)
问题：此处，运输费收入与销售货物不能分别核算，运费应该从高税率计征。
正解：the output value added tax payable=80*17%+5.85/1.17*17%=13.6+0.85=14.45（ten thousand yuan）
(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
增值税销项税额the output value added tax payable for product YI
=29.25/1.17*17%=4.25 (ten thousand yuan)
(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。 the output value added tax payable for the new product which is used for infrastructure project=20*（1+10%）*17%=3.74(ten thousand yuan)
注：自产与委托加工产品用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，视同销售。
（4）销售2013年10月购进作为固定资产使用的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明取得销售额每辆1万元。
the output value added tax payable for the motorcycles which are used for the fixed assets property=5*1*17%=0.85(ten thousand yuan)
纳税人自用的摩托车、小汽车、游艇，自2013.8.1起，其进项税额可以从增值税中抵扣。
注意：看清楚题目要求，为销售***，不是购进。因此，会问到销项税额，不是进项税额。
（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元（不含税价），取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。
the input value added tax payable for goods purchased=10.2+6*11%=10.86(ten thousand yuan)
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元（不含税价），取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
注：外购产品用于个人消费、集体福利，不得作为增值税进项税额抵扣，需要做进项税额转出。
the input value added tax payable for the agricultural products which are allowed to be deducted=(30*13%+5*11% )*(1-20%)=3.56(ten thousand yuan)
（7）计算该企业当月合计应缴纳的增值税额
the output VAT payable in this month=14.45+4.25+3.74+0.85=23.29(ten thousand yuan)
the input VAT payable in this month=10.86+3.56=14.42(ten thousand yuan) the value added tax payable in this month=the output VAT payable- the input VAT payable=23.29-14.42=8.87(ten thousand yuan)
例2-2
某商店为增值税小规模纳税人，2014年1月取得零售收入总额12.36万元。计算该商店1月应缴纳的增值税税额。
（1）不含税销售额the tax exclusive sales value =12.36/1.03=12(ten thousand yuan)
（2）the value added tax payable=12*3%=0.36(ten thousand yuan)
例2-3
某商场10月进口一批货物。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的增值税专用缴款书。嘉定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。
货物进口关税税率15%，增值税税率17%。
（1）计算关税的组成计税价格
the composite value of the tariff=40+20=60 (ten thousand yuan)
(2)计算进口环节应纳的进口关税
the import tariff payable=60*15%=9 (ten thousand yuan)
(3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格
the composite value of the VAT=60+9=69 (ten thousand yuan)
(4)计算进口环节应纳的增值税税额
the import VAT=69*17%=11.73 (ten thousand yuan)
(5)计算国内销售环节的销项税额
the domestic output VAT payable =80*17%=13.6 (ten thousand yuan)
(6)计算国内销售环节应缴纳的增值税税额
the domestic VAT payable=13.6-11.73=1.87(ten thousand yuan)
例2-4
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年4月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。
①本月“免抵退（exemption , credit and rebate）”税不得免征和抵扣税额 the tax which is not allowed to be deducted =200*（17%-13%）=8(ten thousand yuan)
②当期应纳税额the tax payable=100*17%-(34-8+3)=-12(ten thousand yuan) ③出口货物“免抵退”税额the ”exemption, credit and rebate“ tax=200*13%=26 (ten thousand yuan)
④按规定，如当期期末留抵税额
if the excess VAT paid
the tax rebate= the excess VAT paid=12(ten thousand yuan)
⑤当期免抵税额=当期免抵退税额-当期退税额=the “exemption, credit and rebate” tax - the excess VAT paid=26-12=14(ten thousand yuan)
Or: the “rebate ”tax = the “ exemption, credit, rebate ” tax - the “ rebate” tax=14
例2-5
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年6月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。
①当期免抵退税不得免税和抵扣的税额the tax which is not allowed to be deducted=200*(17%-13%)=8(ten thousand yuan)
②当期应纳税额the tax payable=100*17%-(68-8)-5=-48(ten thousand yuan) ③出口货物免抵退税额the “ exemption, credit, rebate” tax of the export goods= 200*13%=26(ten thousand yuan)
④按规定，如果当期期末留抵税额>=当期免抵退税额，当期退税额=当期免抵退税额
If the excess VAT paid>=the “exemption, credit and rebate” tax, the tax rebate= the “exemption, credit and rebate” tax=26(ten thousand yuan)
⑤当期免抵税额the “exemption, credit “tax=0
⑥6月期末留抵结转下期继续抵扣的税额the excess VAT paid which could be deducted in the next month = 48-26=22(ten thousand yuan)
例2-6
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年8月有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税
专用发票注明的价款20万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。 当期进料加工免税进口料件组成计税价格为100万元（该企业采用“购进法”核算），上期末留抵税额6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当月的“免、抵、退”税额。
①当期免抵退税额不得免税和抵扣税额的抵减额
The deduction of the tax which is not allowed to be deducted in the “exemption, credit and rebate”tax in this month=100*(17%-13%)=4(ten thousand yuan)
②当期免抵退税不得免税和抵扣的税额the tax which is not allowed to be deducted in the “exemption, credit and rebate”tax in this month
=200*(17%-13%)-4=4(ten thousand yuan)
③当期应纳税额the tax payable=100*17%-(34-4)-6=-19(ten thousand yuan) The excess BAT paid=19(ten thousand yuan)
④出口货物免抵退税额的抵减额deductions of the “exemption, credit and rebate ” tax of the export goods=100*13%=13 (ten thousand yuan)
⑤出口货物免抵退税额the “ exemption, credit, rebate” tax of the export goods= 200*13%-13=13(ten thousand yuan)
⑥按规定，如果当期期末留抵税额>=当期免抵退税额，当期退税额=当期免抵退税额
If the excess VAT paid>=the “exemption, credit and rebate” tax, the tax rebate= the “exemption, credit and rebate” tax=13(ten thousand yuan)
⑦当期免抵税额the “exemption, credit “tax=0
⑧8月期末留抵结转下期继续抵扣的税额the excess VAT paid which could be deducted in the next month = 19-13=6(ten thousand yuan)
例2-7
某运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免抵退”税管理办法。该企业2014年3月实际发生如下业务：
①该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。 ②企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。
问：计算该企业当月的退税额。
当期零税率应税服务“免抵退”税额=当期零税率应税服务免抵退税计税依据*外汇人民币折合率*零税率应税服务增值税退税率the ”exemption, credit and rebate ” tax=60*11%=6.6(ten thousand yuan)
因为当期期末留抵税额15万元>当期免抵退税额6.6万元，because the excess VAT paid in this month > the ”exemption, credit and rebate” tax,
所以当期退税额=当期免抵退税额,the ”rebate ” tax = the ”exemption, credit and rebate” tax=6.6(ten thousand yuan)
退税申报后，结转下期留抵的税额为15-6.6=8.4， the excess VAT paid in this month which is allowed to be deducted in the future is 8.4(ten thousand yuan)
例2-8
某进出口公司2012年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价为20元/平方米，计税金额40000元，退税税率为13%，其应退税额：
The tax rebate=40000*13%=5200(yuan)
例2-9
某进出口公司2012年6月购进美国牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额为10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税率为17%，该企业的应退税额：
The tax rebate=(10000+2000)*17%=2040(yuan)
消费税
例3-1
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。
（1）化妆品适用消费税税率为30%；
（2）化妆品的应纳税销售额the income taxable=50+4.68/1.17=54(ten
thousand yuan)
（3）应缴纳的消费税the consumption tax payable=54*30%=16.2(ten
thousand yuan)
例3-2
某啤酒厂2014年4月销售甲类啤酒1000吨，取得不含增值税销售额295万元，增值税税款50.15万元，另收取包装物押金23.4万元。计算4月该啤酒厂应
缴纳的消费税税额。
（1）销售甲类啤酒，适用定额税率每吨250元
注：销售乙类啤酒，适用定额税率每吨220元
（2）应纳税额the consumption tax payable= the sales amount taxable* the consumption tax rate=1000*250=25(ten thousand yuan)
例3-3
某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年4月销售白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业2014年4月应缴纳的消费税。
（1）白酒适用比例税率为20%；定额税率为每斤0.5元。
（2）The consumption tax payable=200*20%+50*2000*0.5/10000=40+5
=45(ten thousand yuan)
例3-4
某化妆品公司将一批自产的化妆品用于公司职工福利，化妆品的成本为80000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
（1）组成计税价格the composite taxable value=(cost + profit)/(1- proportional consumption tax rate)= 80000*(1+5%)/(1-30%)=120000(yuan)
（2）the consumption tax payable=120000*30%=36000(yuan)
例3-5
某鞭炮企业2014年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收取委托单位不含增值税加工费为8万元，鞭炮企业无同类产品销售价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。
（1）鞭炮的适用税率为15%
（2）组成计税价格the composite taxable value=( cost of materials +
processing charge)/(1- proportional consumption tax rate)=(60+8)/(1-15%)=80(ten thousand yuan)
（3）委托单位应代收代缴消费额The consumption tax which the
commissioned party should collect and remit = 80*15%=12(ten thousand yuan) 例3-6
某商贸公司，2014年5月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假设进口的应税消费品的消费税税率为10%。计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税。
（1）组成计算价格the composite taxable value= ( the customs value +tariff ) /(1- proportional consumption tax rate)=(90+18)/(1-10%) =120(ten thousand yuan)
（2）进口环节应纳消费税the tax payable of imported taxable consumption goods=the composite taxable value * the consumption tax rate =120*10%= 12(ten thousand yuan)
例3-7
某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额50万元，当月又外购应税烟丝500万元（不含增值税），月末库存烟丝金额30万元，其余被当月生产卷烟领用。计算该卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。
（1）烟丝适用的消费税税率为30%。
（2）当期准许扣除的外购烟丝买价the taxable value=50+500-30=520(ten thousand yuan)
（3）当期准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额the consumption tax already paid which is allowed to be deducted in this month= 520*30%=156(ten thousand yuan)
营业税
例4-1
某建筑公司某月取得建筑收入1000万元、工程提前竣工奖金50万元，已开出合法票据，款已收存银行。计算该建筑公司该月应缴纳的营业税税额。
The business tax payable= the turnover * the tax rate= (1000+50) * 3%=31.5(ten thousand yuan)
例4-2
某卡拉OK 歌舞厅某月取得门票收入60万元，台位费收入为30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，鲜花和小吃收入10万元，假设适用的税率为15%。计算该月应纳的营业税额。
The business tax payable = the turnover * the tax rate= (60+30+20+10) * 15% =18(ten thousand yuan)
城建税、教育费附加、烟叶税
例5-1
某市区一家企业2014年3月实际缴纳的增值税为300 000元，缴纳消费税400 000元，缴纳营业税200 000元。计算该企业应纳的城建税税额。 The city maintenance and construction tax= ( the VAT tax actually paid+ the consumption tax actually paid + the business tax actually paid) * the tax rate = ( 300000+400000+200000)*7%=63000(yuan)
例5-2
某烟草公司系增值税一般纳税人，8月收购烟叶100 000千克，烟叶收购价格10元/千克，总计1 000 000元，货款已经全部支付。计算该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税。
The tobacco tax payable=1 000 000*(1+10%)*20%=220 000(yuan)
例5-3
北京市一家企业2014年3月实际缴纳的增值税200 000元，缴纳消费税300 000元，缴纳营业税100 000元。计算该企业应该缴纳的教育费附加与地方教育费附加。
应纳教育费附加the additional education fees= (200 000+ 300 000+100 000) *3%=18 000(yuan)
应纳地方教育费附加the local additional education fees=(200 000+ 300 000+100 000) *2%=12 000(yuan)
关税
例6-1
某商场2014年2月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价为120万元 ，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按照规定缴纳了进口环节的增值税、消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地取得增值税专用发票，注明运输费用5万元、增值税进项税额0.55万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元（假设化妆品进口关税税率为20%，增值
税税率17%，消费税税率30%）。
计算：该批化妆品进口环节应纳的关税、增值税、消费税，和国内环节应纳的增值税。
（1）关税的组成计税价格the composite value of the tariff=120+10+6+4= 140 (ten thousand yuan)
（2）进口环节应纳的关税the tariff of the imported goods= 140*20%=28(ten thousand yuan)
（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格the composite value of the value added tax payable=(140+28)/(1-30%)=240(ten thousand yuan)
（4）进口环节应纳的增值税the VAT of the imported goods when imported =240*17%=40.8(ten thousand yuan)
（5）进口环节应纳的消费税the consumption tax payable of the goods when imported=240*30%=72(ten thousand yuan)
（6）国内环节应缴纳的增值税the domestic value added tax payable =
520*17% - 0.55 - 40.8=47.05(ten thousand yuan)
资源税、土地增值税
例7-1
某油田2014年3月销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8%。计算该油田3月应纳的资源税。
The resource tax payable=10000*8%=800(ten thousand yuan)
例7-2
某铜矿山2014年3月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿石为五等，按规定适用12元/吨单位税额。计算该矿山3月应纳的资源税税额。
The resource tax payable=(30 000+4 000/20%)*12=600 000(yuan)
例7-3
假定某房地产开发公司转让商品房一栋，取得收入总额为1000万元，应扣除项目合计400万元。计算该公司应缴纳的土地增值税。
（1）增值额the appreciation amount=1000-400=600(ten thousand yuan)
（2）增值额与扣除项目的比率the appreciation amount/the sum of
deductible items=600/400=150%，the applicable land appreciate tax rate=50%
（3）The land value-added tax payable=600*50%-400*15%=240(ten thousand
yuan)
房产税、城镇土地使用税、契税、耕地占用税
例8-1
某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后按照余值计税，适用税率为1.2%。计算其应纳房地产税税额。
The housing property tax payable=5000*(1-30%)*1.2%=42(ten thousand yuan)
例8-2
某公司出租房屋10间，年租金收入为300 000元，适用税率为12%。计算其应纳的房产税税额。
the house tax payable=300000*12%=36000(yuan)
注：个人按市价出租住房，房产税税率为4%
例8-3
设在某城市的一家企业使用土地面积10 000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米税额为4元。计算其全年应纳的土地使用税税额。
The urban land use tax payable in the year=10000*4=40000(yuan)
例8-4
居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为1 200 000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款300 000元。计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为4%）
（1）甲应缴纳契税the contract tax payable=300000*4%=12000(yuan)
（2）乙应缴纳契税the contract tax payable=1 200 000*4%=48 000(yuan)
（3）丙应缴纳契税the contract tax payable=0
例8-5
假设某市一家企业新占用20000平方米耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。
The farmland occupation tax payable=20000*20=400 000(yuan)
车辆购置税、车船税和印花税
例9-1
宋某2013年12月，从某汽车有限公司购买小汽车一辆供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另外支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算宋某应纳车辆购置税。
The tax basis = (23400+550+1000+3000+1300)/(1+17%)=205000(yuan) The vehicle purchase tax payable=205000*10%=20500(yuan)
例9-2
某外贸进出口公司2011年12月，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185 000元人民币，海关按照关税政策征收规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的消费税11 655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。计算该公司应纳车辆购置税。
The tax basis=185 000+203 500+11 655=400155(yuan)
The vehicle purchase tax payable= 400 155*10% =40015.5(yuan)
例9-3
某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65 000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80 000元。计算该车应缴纳的车辆购置税。
The vehicle purchase tax payable= 80 000*10%=8000(yuan)
例9-4
某运输公司拥有载货汽车15辆（货车整备质量全部为10吨）；乘人大客车20辆；小客车10辆。计算该公司应纳车船税。
注：载货汽车每吨年税额80元，乘人大客车每辆年税额800元，小客车每辆年税额700元。
The vehicle and vessel tax payable=15*10*80+20*800+10*700 = 12000+ 16000 + 7000=35000(yuan)
某企业某年2月开业，当年发生如下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额200万元；订立借款合同1份，所载金额400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；企业营业账簿10本。计算该企业当年应该缴纳的印花税税额。
（1）企业领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证应纳税额the stamp duty of the card of building property right, the industrial and commercial business license, and the land use rights certificate=5*3=15(yuan)
（2）企业订立产权转移书据应纳印花税税额the stamp tax of documents for transfer of property rights=100*0.5‰=0.05(ten thousand yuan)=500(yuan)
（3）企业订立产品购销合同应纳印花税税额the stamp tax of the buying and selling contract=2000 000*0.3‰=600(yuan)
（4）企业订立借款合同应纳印花税税额the stamp tax of the loan contract= 4 000 000*0.05‰=200(yuan)
（5）企业记载资金的账簿应纳印花税税额the stamp tax of books of accounts recording funds=8 000 000 * 0.5‰=4000(yuan)
（6）营业账簿应纳印花税税额the stamp tax of other books of account of business=10*5=50(yuan)
（7）当年企业应纳印花税税额the stamp tax payable in this year= 15+ 500 + 600 + 200 + 4000 + 50 = 5365 (yuan)
企业所得税enterprise income tax
例10-1
甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让给乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日，甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中，乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款形式支付720万元。
甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得the taxable income = 720/(6480 + 720) * ( 6480 + 720-1000 * 80% * 7 )=1/10 * 1600=160(ten thousand yuan)
某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：
（1）取得销售收入4000万元。
（2）发生产品销售成本2600万元。
（3）发生销售费用770万元，其中，广告费650万元；管理费用480万元，其中，业务招待费25万元；财务费用60万元。
（4）销售税金160万元，含增值税120万元。
（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求：计算该企业2011年度实际应缴纳的企业所得税。
（1）会计利润总额the total annual
profit=4000-2600-770-480-60-(160-120)+80-50=80（ten thousand yuan）=800,000(yuan)
注意：管理费用与财务费用，不要漏了
（2）广告费和业务宣传费调增所得额due to the advertising and business
promotion expenses, the taxable income should be increased=650-4000*15%=50(ten thousand yuan)=500,000(yuan)
注：广宣费，最高：销售（营业）收入*15%
（3）业务招待费调增所得额due to the business entertainment expenses, the taxable income should be increased=25-15=10(ten thousand yuan)=100,000(yuan) 25*60%=15；4000*0.5%=20；
(4)捐赠支出应调增所得额owing to the donation expenditure , the taxable income should be increased=30-9.6=20.4(ten thousand yuan)=204,000(yuan)
80*12%=9.6;
（5）职工三费应调增所得额the taxable income should be increased
=max(0,5-200*2%)+max(0,31-200*14%)+max(0,7-200*2.5%)=1+3+2
=6(ten thousand yuan)=60,000(yuan)
职工工会经费限额limitation of the trade union funds=200*2%=4；
职工福利费限额limitation of the employee welfare funds=200*14%=28；教育经费limitation of the education funds=200*2.5%=5；
(6)the taxable income=80+50+10+20.4+6+6=172.4(ten thousand
yuan)=1,724,000(yuan)
Attention: 税收滞纳金注意补加
(7)2011年应纳所得税额the enterprise tax payable =1,724,000*25%=431,000(yuan) 例10-3
某工业企业为居民企业，2011年度发生经营业务如下
全年取得销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值
税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研发费用60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性投资34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。
要求：计算该企业2011年度应纳的企业所得税。
（1）the total annual
profit=5600-4000+800-694+40-300-760-200+34+100-250=370(ten thousand yuan)=3,700,000(yuan)
(2)as for the national debt interest, the income taxable is 0.
Or: as for the national debe interest, the taxable income should be reduced=40(ten thousand yuan)=400,000(yuan)
(3)due to research and development expenses, the taxable income should be reduced=60*50%=30(ten thousand yuan)=300,000(yuan)
(4)due to the business entertainment expenses, the income taxable should be increased=70-32=38(ten thousand yuan)=380,000(yuan))
limitation of the business entertainment expenses=min[70*60%,（5600+800）*0.5%]=32(ten thousand yuan)=320,000(yuan)
计算基数：主营业务收入+其他收入
(5)owing to equity investment gains generated between qualified resident enterprises, the income taxable should be reduced=34(ten thousand
yuan)=340,000(yuan)
(6) due to donation expenditure, no adjustment to taxable income should be made. Limitation of donation expenditure=370*12%=44.4(ten thousand
yuan)=444,000(yuan)
(7)the taxable income=370-40-30+38-34=304(ten thousand yuan)=3,040,000(yuan)
(8)the corporate income tax payable=3,040,000*25%=760,000(yuan)
例10-4
某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A 、B 国设有分支机构（我国已经于AB 两国缔结避免双重征税协定），在A 国分支机构的应纳税所得额为50万元，A 国税率为20%；在B 国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B 国企业所得税税率为30%。假设该企业在AB 两国所得按照我国税法计算的应纳税所得额和按照AB 两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A 、B 两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。
要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。
（1）该企业在我国税法计算的境内、境外所得的应纳税所得税额
（100+50+30）*25%=45(ten thousand yuan)=450,000(yuan)
（2）A 、B 国的扣除限额=10+7.5=17.5(ten thousand yuan)=175,000(yuan) A 国的扣除限额=50*25%=12.5(ten thousand yuan)=125,000(yuan)
B 国的扣除限额=30*25%=7.5(ten thousand yuan)=75,000(yuan)
（3）汇总时在我国应缴纳的所得税额
45-17.5=27.5(ten thousand yuan)=275,000(yuan)
个人所得税
例11-1
假定某纳税人2013年1月含税工资收入4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳的个人所得税税额。
（1）应纳税所得额the income taxable=4200-3500=700(yuan)
（2）应纳税额the personal income tax payable=700*3%=21(yuan)
例11-2
假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2013年2月取得由该企业发放的含税工资收入10 400元人民币。请计算其应纳个人所得说税额。
（1）the personal income taxable=10400-4800=5600(yuan)
（2）the personal income tax payable=5600*20% - 555=565(yuan)
例11-3
某小型运输公司系个体工商户，帐证比较健全，2013年12月取得营业额为220 000元，准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计为170 600元。1~11月累计应纳税所得额为68 400元，1~11月累计已预缴个人所得税为10 200元。计算该个体工商户2013年度应补缴的个人所得税。
（1）全年应纳税所得额the personal income taxable in this year= 68 400 + 220 000 -170 600-3500*12=75 800(yuan)
（2）全年应纳所得税额 the personal income tax payable= 75800*30%-9750 = 12990(yuan)
（3）应补缴的个人所得税the supplementary payment of the personal income tax that should be made =18990-10200=2790 (yuan)
例11-4
2011年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润150 000元（未扣除承包人工资报酬），按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算该承包人2013年应纳个人所得税税额。
（1）2013年应纳税所得额=承包经营利润-承包人人工工资报酬-上缴承包费 =150 000 – 30 000 – 42 000= 78 000（元）
（2）应纳个人所得税税额=78 000*30% - 9750 = 13 650 ( yuan )
例11-5
歌星刘某一次取得表演收入40 000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32 000元。计算其应纳个人所得说税额。
应纳税额=每次收入所得额*（1-20%）*适用税率-速算扣除数
the personal income tax payable = the personal income each time * (1-20%)*the applicable tax rate – the quick deduction = 40 000 * ( 1 – 20% ) * 30% - 2000 =7 600 ( yuan )
例11-6
高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬为48 000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。
（1）代付个人所得税的应纳税所得额the income taxable=(48000-2000)*(1-20%) /76%=48421.05(yuan)
（2）应代付的个人所得税税额the personal income tax payable=48421.05*30% -2000=12 526.32(yuan)
例11-7
某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入20 000元，计算其应纳的个人所得税税额。
the personal income tax payable=20 000*(1-20%)*20% * (1-30%)=2 240(yuan) 例11-8
刘某于2013年1月将其自有的面积为150平方米的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入为2500元，全年租金收入30 000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。
（1）每月应纳税额the personal income tax payable each month=(2500-800)*10%= 170(yuan)
（2）全年应纳个人所得税the personal income tax payable in the year= 170 * 12 = 2040 (yuan)
注：若考虑营业税、城建税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前收入中先扣除再计算应缴纳的个人所得税。
（3）每月应纳营业税the business tax=2500*3%/2=37.5(yuan)
（4）每月应纳房产税the housing property tax=2500**4%=100(yuan)
（5）假设该房产是在市区，刘某每月应纳的城建税、教育费附加、地方教育费
附加=37.5*（7%+3%+2%）=4.5（yuan ）
（6）每月应纳个人所得税税额the personal income tax payable each month= ( 2500-37.5-100-4.5-800 ) * 10%=1558*10% = 155.8(yuan)
（7）每年应纳个人所得税税额the personal income tax payable in this year= 155.8 * 12= 1 869.6 ( yuan )
假定当年2月，因下水道堵塞，发生维修费用1000元，有维修部门的正式收据，则2月和3月的应纳税额为：
（8）the tax in February=(1558-800)*10%=75.8(yuan)
（9）the tax in March=(1558-200)*10%=135.8(yuan)
例11-9
某个人建房一幢，造价360 000元，支付其他费用50 000元。该个人建成后将房屋出售，售价600 000元，在售房过程中按规定支付交易费等相关税费35 000元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：
（1）应纳税所得额the personal income taxable= 600 000 –(360 000 + 50 000) - 35000 = 155 000(yuan)
（2）应纳个人所得税the personal income tax payable= 155 000 * 20% = 31000(yuan)
注：个人自建自用住房，免征营业税。
例11-10
陈某在参见商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20 000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4 000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得的中奖金额。
（1）4000/20 000=20%，小于捐赠比例最高限额30%，可以全部予以扣除。 since 4000/20 000=20%
（2）应纳税所得额the income taxable= 20 000- 4 000= 16 000(yuan)
（3）应纳税额the income tax payable=16 000*20%=3200(yuan)
（4）陈某实际可得的中奖金额20 000 - 4 000 – 3 200= 12 800(yuan)
例11-11
假定中国公民李某2013年在我国境内1~12月每月工资为3 800元，12月31日又一次领取年终含税奖金60 000元。计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。
（1）年终奖金使用的税率和速算扣除数
since 60 000/12=5000, the applicable tax rate of the yearly bonus= 20%, and the quick deduction of the yearly bonus=555(yuan)
（2）年终奖金应缴纳的个人所得税the personal income tax payable of the yearly bonus= 60 000*20% - 555= 11 445(yuan)
例11-12
王某为一外商投资企业雇用的中方人员，假定2013年1月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7 500元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资3 900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？
（1）外商投资企业应为王某扣缴个人所得税为
the income tax payable the foreign investment company should withhold= ( 7500 -3500)*10%-105=295(yuan)
（2）派遣单位应该扣缴个人所得税the income tax payable the labor dispatch service provider should withhold=3900*10%-105=285(yuan)
（3）王某实际应纳税所得额the personal income taxable=
7500+3900-3500=7900(yuan), the applicable tax rate= 20%, the applicable quick deduction=555
（4）王某实际应纳个人所得税税额the actual personal income tax = 7900*20%-555 =1025(yuan),
Wang has to make a supplementary payment of the tax: 1025-285-295=445(yuan). 例11-13
某外籍个人（其所属国与中国签订税收协定）在2012年1月1日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理，由该企业每月支付其工资20 000元，同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资4 000美元。其大部分时间是在境外履行职务，2012年来华工作时间累计为180天。根据规定，其2012年度在我国的纳税义务确定为：
（1）由于其属于企业的高管人员，该人员于2012年1月1日起至12月31日在花任职期间，由该企业支付的每月20 000元，需要交纳个人所得税。
（2）由于其2012年来华工作时间不超过183天，其境外雇主支付的薪金，可免于申报纳税。