第四章 制造业企业主要经济业务的核算
[教学目的及要求]
本章主要阐述借贷记账法在制造企业中的应用。通过本章的学习，重点掌握借贷记账法的应用，包括企业筹集资金业务、供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算。
[学时安排]
10学时
[重点与难点]
供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算 第一节 制造业企业主要经济业务概述
一、制造业企业主要经营过程
制造业企业完整的生产经营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。
制造业企业的经营过程可以分为：生产准备过程、生产过程和销售过程三个阶段，资金依次经过货币资金、储备资金、生产资金、成品资金，又回到货币资金形态，形成制造业企业的资金的循环与周转。
二、制造业企业经济业务的主要内容
制造业企业的经济业务的主要内容可以归纳为以下5种：
（1）资金筹集业务；
（2）供应过程业务；
（3）生产过程业务；
（4）产品销售过程业务；
（5）财务成果形成与分配业务。
首先，筹集资金。企业要从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。
企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。
供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产一旦完成购买将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了供应过程的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。
生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，随着生产过程不断进行，在产品终究要转化为产成品；从价值形态来看，生产过程中发生的各种耗费形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等，生产过程中发生的这些生产费用的总和就构成所生产一定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来还不是最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。
销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回贷款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环。另外，销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销售费用，计算并及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些都属于销售过程的核算内容。
企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润。企业实现的利润，一部分要以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入，另一部分即税后利润，要按照规定的程序在各有关方面进行合理的分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配，一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周转。
第二节 资金筹集业务的核算
企业筹集资金的渠道有两种：一是接受投资者投入的资本；二是举债，向银行或其他金融机构借款，或发行债券向社会集资。
一、所有者投入资金的核算
投资者对企业的投资，形成企业的资本金。投资者可以用现金进行投资；也可以用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；还可以用无形资产，如商标权、专利权非专利技术、土地使用权、商誉等进行投资。
（一）账户设置
为了总括地对所有者投入资金进行核算，应根据经济业务的具体内容设置“银行存款”和“实收资本”等账户。
1、“银行存款”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行及其他
金融机构的各种存款。该账户的借方存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额在借方，表示期末银行存款的结余额。
2、“实收资本”或“股本”账户。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方，其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。
（二）接受投资者投入资本的核算举例
以福达公司05年9月的业务为例。
例4—1：福达公司收到A 公司的投资200000元，存入银行。
这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面实收资本也增加200000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:
（1）借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
例4—2： 福达公司收到B 投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。
这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了60000元，应记入固定资产账户的借方；另一方面B 投资者对企业的投资也增加了60000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:
（2）借：固定资产 60000
贷：实收资本 60000
二、借入资金的核算
借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。
（一）账户设置
为了总括地对借入资金进行核算，应根据借入资金的具体内容设置“短期借款”和“长期借款”等账户。
1、“短期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年) 的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种短期借款; 借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。
2、“长期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年) 的各种借款。该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。
3、“财务费用”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
借方：登记企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用。
贷方：登记企业的利息收入和汇兑收益，以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。
在期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。 本科目应按费用项目设置明细账。
4、“应付利息”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如应向银行支付的短期借款的利息、应向债权人支付的企业债券的利息等。
借方：登记实际支付的利息费用。
贷方：登记预提的短期借款的利息以及应付未付的企业债券利息等。 余额：在贷方，表示尚未支付的应付利息。
（二）借入资金的核算举例
例4—3：福达公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。
向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加100000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了100000元，应记入短期借款账户的贷方。应编制分录：
（3）借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
短期借款到期偿还时，应作相反分录。
例4—4：福达公司向银行借入期限为5年的长期借款200000元， 用于购买新设备。款项已存入银行。
这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了200000元，应记入长期借款账户的贷方。应编制分录：
（4） 借：银行存款 200 000
贷：长期借款 200 000
第三节 供应过程业务的核算
在供应过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。因此，供应过程业务的核算可以分为固定资产购置业务的核算和材料采购及成本计算业务的核算。
一、固定资产购置业务的核算
（一）固定资产的含义
固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计期间。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
（二）账户设置
1、“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业所持有固定资产的原价增减变动及其结存情况。该账户的借方登记企业增加固定资产的原始价值；贷方登记企业减少固定资产的原始价值；余额表示企业现有固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别和项目进行明细核算。
2、“在建工程”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。该账户的借方：登记企业某项工程所发生的实际成本；贷方：登记企业工程完工并交付使用的固定资产的实际成本。余额：表示企业尚未完工工程的实际成本。
（三）核算举例
1、企业购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的包装费、运杂费和相关税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
2、企业购入需要安装的固定资产时，应首先按买价、支付的包装费和运杂费、安装调试费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；安装完毕，达到预计可使用状态时，按实际发生的工程总成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
二、材料采购业务的核算
（一）材料采购成本的计算
1、材料采购成本构成——买价和采购费用
买价：供货单位的发票价格，进价不含增值税
采购费用内容：运杂费（运输、装卸、保管、包装、仓储费）、材料损耗、挑选整理费等。
2、材料采购成本的计算
（1）直接费用直接计入该材料成本，如买价
（2）间接费用采用适当标准分配计入各材料成本，如运输费
分配标准：一般按重量或买价分配
（二）账户设置
1、“材料采购”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。
借方：登记企业外购的在途材料、商品的实际成本
贷方：登记企业验收入库的在途材料、商品的实际成本
余额：表示在途材料、商品的实际成本
本科目应按物资品种设置明细账。 借方 材料采购 贷方
登记采购时发生的实际成本登记验收入库材料的实际成本
余额：表示尚未验收入库的
材料或在途材料实际成本
2、“原材料”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的收、发及其结存情况。在实际成本下账户结构如下：
借方：登记企业入库材料的实际成本
贷方：登记企业发出材料的实际成本
余额：表示结存材料的实际成本
本科目应按材料保管地点、材料的类别（或品种、规格）设置明细账（或材
料卡片）。
借方 原材料 贷方
登记入库材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本
余额：表示库存材料的实际成本
3、“应付账款”账户
等应付给供应单位的款项（即企业采用未清账信用赊购时发生的赊购款、偿还款及其结欠款）。
借方：登记企业偿还应付账款的数额。
贷方：登记企业因购入材料、商品等所欠的款项。
余额：尚未偿还的应付账款的数额。
本科目应按供应单位设置明细账。
借方 应付账款 贷方
登记实际归还款项 登记应付未付的款项
余额：表示尚欠供应单位款项
4、
该账户是负债类账户，用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额。
借方：登记企业购进货物或接受应税劳务而支付的增值税进项税额和实际缴纳的增值税额。
贷方：登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额等。
5、“应付票据”账户
该账户是负债类账户，用来核算企业在购买材料、商品和接受相关劳务供应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。
借方：登记企业偿还的应付票据款。
贷方：登记企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额）。 余额：尚未偿还的应付票据款。
本科目应按供应单位设置明细账。
6、“预付账款”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。
借方：登记企业预付给供货单位的货款和补付的货款。
贷方：登记企业已收货物的结算款和收回多付的货款。
余额：表示企业已经预付给供货单位购货款的结存额，或尚未收回的多余货款。
本科目应按供应单位设置明细账。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
（二）核算举例（见教材P136）
外购材料的核算
1、货款已经支付，材料同时验收入库
借：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、货款已经支付，材料尚未验收入库
借：在途物资
应交税费--- 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3、材料已经验收入库，货款尚未支付
借：原材料
应交税费--- 应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
三、材料发出的核算
（一）材料按实际成本计价发出的计价方法
1、个别识别法
2、加权平均法 移动加权平均法
月末一次加权平均法
3、先进先出法
加权平均单价= （期初结存金额+本期购进总金额）/（期初结存数量+本期购进数量）
第四节 生产过程业务的核算
生产过程是企业生产经营的中心环节，它既是产品制造过程，也是劳动力，劳动对象和劳动资料的消耗过程。
生产过程业务核算内容：
（1）耗用的各种材料费用
（2）支付的工资
（3）折旧费用其他费用
一、材料费用的核算
（一）账户的设置
1、“生产成本”账户
该账户是成本类科目，用来核算企业在产品生产过程中所发生的一切产品费用的发生及其结转情况。
借方：登记企业在产品生产过程中所发生的一切产品费用，包括生产领用的直接材料、生产工人的工资及福利费、月末转入的制造费用等。
贷方：登记企业已完工入库的产品的实际制造成本，即生产成本。
余额：表示尚未完工的在产品的实际生产成本。
2、“制造费用”账户
该账户是成本类账户，用来核算企业的生产车间或分厂为生产产品和提供劳务而发生的除直接材料费用、直接人工费用等以外的各项间接费用。
借方：登记车间或分厂日常发生的各项制造费用。
贷方：登记于月末分配转入“生产成本”账户的制造费用。
月末结账后，本账户一般无余额。
本科目应按车间或分厂等部门设置明细账。
3、“管理费用”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用。
借方：登记企业日常发生的各项管理费用。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的管理费用。
在期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。 本科目应按费用项目设置明细账。
（二）核算举例（见教材P145）
领用材料时（按领用部门和用途分配）
借：生产成本——甲产品 （产品生产耗用）
——乙产品
制造费用 （车间一般耗用）
管理费用 （管理部门一般耗用）
贷： 原材料
二、人工费用的核算
（一）账户设置
设置“应付职工薪酬”账户。
1、职工薪酬的含义
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2、“应付职工薪酬”账户
该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 借方：登记企业实际支付给职工的各种薪酬。
贷方：登记计算企业应付给职工的各种薪酬。
本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
（二）核算举例（见教材P147）
1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）
借：生产成本——甲产品 （基本生产工人工资）
——乙产品
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （管理部门人员工资）
贷：应付职工薪酬——工资 （应付数）
企业实际发放给职工的工资，并不一定是职工应得的全部工资，有些有职工个人负担的费用，需由企业代扣代缴的，如水电费、房租、个人所得税，应从工资总数中扣除。
2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）
借：库存现金 （实发数）
贷：银行存款 （实发数）
3、发放工资时
借：应付职工薪酬——工资 （实发数）
贷：库存现金 （实发数）
若采用工资卡形成则（二）、（三）分录合并为
借：应付职工薪酬——工资 （实发数）
贷：银行存款 （实发数）
4、提取职工福利费的核算
（1）设置“应付职工薪酬——福利费”账户
（2）计提标准：按工资总数 14%（不含奖金）
（3）会计分录
借：生产成本——甲产品 （基本生产工人福利费）
——乙产品
制造费用 （车间管理人员福利费）
管理费用 （管理部门人员福利费）
贷：应付职工薪酬——福利费
三、制造费用核算
（一）固定资产折旧费的核算
1、固定资产折旧费的含义
固定资产使用而逐渐损耗的价值，按月计提计入产品成本和相关费用中的固定资产转移价值。
2、设置的账户——“累计折旧”账户
该账户是“固定资产”科目的抵减账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额（即固定资产因磨损而减少的价值）。
借方：登记企业注销固定资产原值相应转销的累计已提折旧额。
贷方：登记企业各期提取的固定资产折旧额。
余额：表示企业现有固定资产累计已提折旧额。
3、核算：
计提时，
借：制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）
管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）
贷：累计折旧 （提取数）
（二）制造费用核算
1、发生制造费用时
借：制造费用
贷：银行存款 等
2、分配制造费用时
借：生产成本
贷：制造费用
3、结转完工产品成本
设置“库存商品”账户
该账户是资产类账户，用来核算制造企业生产完工并验收入库产品的实际成本、因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存产成品的实际成本。
借方：登记企业入库产品的实际成本。
贷方：登记企业转出（销售）产品的实际成本。
余额：表示企业库存产品的实际成本。
本科目应按产品的种类、品种或规格设置明细账。
产品完工入库时，会计分录如下：
借：库存商品
贷：生产成本
第五节 销售过程业务的核算
一、销售过程的主要经济业务和会计核算的主要内容
（一）企业销售过程的主要经济业务
1、将商品出售给购买者，实现商品价值
2、发生和支付销售费用，计算和交纳销售税金，结转已售商品的成本
3、处理与购买单位、税务机关等之间的资金结算关系
（二）销售过程的核算
主要包括以下3个方面的内容：
1、销售收入的确认和销售产品后货款的结算情况。
企业的销售收入，一方面用来补偿已售产品的实际成本；另一方面形成企业的销售税金和销售利润即企业的纯收入。
2、销售费用的发生情况。
销售费用是企业为销售产品所发生的各项费用，包括在产品的销售过程中发生的包装费、运输费、广告费、专设销售机构的正常经费等。
3、销售税金的应缴、实缴和欠缴情况。
二、账户设置
为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收入”、“营业成本”、“营业费用”、“营业税金” 等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。
（一）“主营业务收入”账户
它是损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
借方：登记企业销货退回冲减的销售收入和期末转入“本年利润”账户的金额。
贷方：登记企业本期实现的销售收入。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（二）“主营业务成本”账户
它是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本。
借方：登记企业结转本期销售商品、提供劳务等的实际成本。
贷方：登记企业因销货退回而冲减的主营业务成本和期末转入“本年利润”账户的的金额 。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（三）“销售费用”账户
它是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。
借方：登记企业发生的各项营业费用。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的的金额。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
（四）“营业税金及附加”账户
它是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
借方：登记企业经营活动应负担的销售税金及附加。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的的金额。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（五）“应收账款”账户
它是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
借方：登记企业采用未清账信用赊销方式时所发生的赊销款和为购买单位垫付的运杂费。
贷方：登记企业已收回的应收账款和已确认为坏账的应收账款。
借方余额：表示企业尚未收回的应收账款。
本科目应按购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。
（六）“应收票据”账户
它是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等所收到的商业汇票。
借方：登记企业采用商业汇票赊销方式时所发生的赊销款。
贷方：登记企业已收回的应收票据款和到期未收回而转入“应收账款”科目的票据款。
借方余额：表示企业尚未收回的应收票据款，包括企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。
本科目通常不设置明细账。但是，企业应设置“应收票据备查簿”，以加强应收票据的日常管理。
（七）“预收账款”账户
它是负债类账户，用来核算企业按合同规定向购货方预收的销货款。当企业按合同规定向购买单位预收货款时，尽管已经取得了货币性资产，但是产品的销售并未实现，不能作为产品的销售收入。
借方：登记企业将商品交付给购货单位的商品结算款和退回的多余款。 贷方：登记企业向购货单位预收的货款和补收的欠款。
贷方余额：表示企业尚未实际交付商品的预收货款。
如果本科目期末为借方余额，则表示企业应向购货单位补收的货款。此时，本科目就暂时转变为资产类科目。
（八）“应交税费”账户
它是负债类账户，用来反映和核算企业按照税法等规定应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资源税等。
企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
借方：登记企业已交的税款。
贷方：登记企业按规定计算的应交税款。
贷余：表示企业尚未交纳的税款。
三、核算举例（见教材P154-P157）
1、销售实现时（所有权已经转移，收到贷款或收取贷款的权利）
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、计缴消费税时
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
3、结转销售成本时
借：主营业务成本
贷：库存商品
4、发生销售费用时（广告费）
借：销售费用
贷：银行存款
5、交纳税金时
借：应交税费
贷：银行存款
6、收到货款时
借：银行存款
贷：应收帐款
第六节 利润及利润分配的核算
一、利润形成及其分配
利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。
企业净利润的计算
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用–管理费用–财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额= 营业利润+营业外收入–营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
其中：所得税费用=应纳税所得额×所得税税率
所得税是就企业的所得交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。所得税具有强制性、无偿性的特点。对于企业来说，它是企业取得利润的一种必然开支。可将其视为一种费用。
二、利润形成及其分配核算的主要内容
按照下列顺序进行分配：
1、弥补企业以前年度亏损。
2、提取法定盈余公积金。
3、提取公益金。
4、向投资者分派利润。
（1） 支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或者股东会议决议提取和使用；（3） 支付普通股现金股利；（4） 转作资本（或股本）的普通股股利。
三、利润形成及分配核算设置的账户
为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润’、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付股利”、“盈余公积”、“营业外收入”、“营业外支出”、”所得税费用”等账户。
（一）“本年利润”账户
它是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润或发生的净亏损。
借方：登记企业期末从有关损益类账户转入的各种成本、费用、营业税金及附加、以前年度损益调整的借方余额、发生的各种损失，以及年终转入“利润分配”科目的本年净利润。
贷方：登记企业期末从有关损益类账户转入的营业收入、投资净收益、补贴收入、以前年度损益调整的贷方余额，以及年终转入“利润分配”科目的本年净亏损。
年度终了，本账户的余额应全部转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后本科目应无余额。
（二）“利润分配”账户
它是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配情况（或亏损的弥补情况）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
借方：登记企业本年度分配的利润，或年终从“本年利润”账户转入的当
年发生的净亏损。
贷方：登记企业年终从“本年利润”账户转入的当年实现的净利润。 本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。借方余额：表示企业历年积存的未弥补亏损。贷方余额：表示企业历年积存的未分配利润。 借方 利润分配——未分配利润 贷方
登记从其他利润分配账户
结转来的结转数 登记从“本年利润”转入的余额
余额：未分配的利润额
（三）“应付股利”账户
它是负债类账户，用来核算企业经董事会（或股东大会，或类似机构）决议，确定应分配给所有者的现金股利或利润。
借方：登记企业已支付的利润。
贷方：登记企业根据已通过的股利或利润分配方案，应支付给投资者的现金股利或利润。
余额：表示企业尚未支付的现金股利或利润。
本科目应按企业所有者（投资人）设置明细账，进行明细核算。
（四）“盈余公积”账户
它是所有者权益类账户，用来核算企业的盈余公积的提取、使用和结余情况。 借方：登记企业盈余公积的使用额。
贷方：登记企业盈余公积的提取额。
贷方余额：表示企业盈余公积的结余额。
本科目应按盈余公积的种类（法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等）设置明细账，进行明细核算。
（五）“营业外收入”账户
它是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
借方：登记企业期末转入“本年利润”账户的营业外收入。
贷方：登记企业本期发生的各种营业外收入。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按营业外收入的具体项目设置明细账，进行明细核算。
（六）“营业外支出”账户
它是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支
出。营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
借方：登记企业本期所发生的各项营业外支出。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的营业外支出。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按营业外支出的具体项目设置明细账，进行明细核算。
（七）“所得税费用”账户
它是损益类科目，用来核算企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借方：登记企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
四、利润形成及其分配的账务处理
（一）利润形成的账务处理
1、期末，将各收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户
（1）结转收入类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷：本年利润
（2）结转成本费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
销售费用
财务费用
管理费用
营业税金及附加
营业外支出
2、计算并结转本月应交所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
所得税作为费用，期末也应转入“本年利润”账户。还应编制如下会计分录： 借：本年利润
贷：所得税费用
（二）利润分配的账务处理
1、年末，结转本年利润
盈利时，
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
亏损时，编制相反的会计分录。
2、按规定比例从税后利润中提取盈余公积金、公益金 借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
贷：盈余公积——法定盈余公积
——提取法定公益金
3、决定向投资者分配利润时
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
4、结转利润分配明细账户
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
——应付股利
第四章 制造业企业主要经济业务的核算
[教学目的及要求]
本章主要阐述借贷记账法在制造企业中的应用。通过本章的学习，重点掌握借贷记账法的应用，包括企业筹集资金业务、供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算。
[学时安排]
10学时
[重点与难点]
供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的形成及分配业务的核算 第一节 制造业企业主要经济业务概述
一、制造业企业主要经营过程
制造业企业完整的生产经营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。
制造业企业的经营过程可以分为：生产准备过程、生产过程和销售过程三个阶段，资金依次经过货币资金、储备资金、生产资金、成品资金，又回到货币资金形态，形成制造业企业的资金的循环与周转。
二、制造业企业经济业务的主要内容
制造业企业的经济业务的主要内容可以归纳为以下5种：
（1）资金筹集业务；
（2）供应过程业务；
（3）生产过程业务；
（4）产品销售过程业务；
（5）财务成果形成与分配业务。
首先，筹集资金。企业要从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。
企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。
供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产一旦完成购买将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了供应过程的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。
生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，随着生产过程不断进行，在产品终究要转化为产成品；从价值形态来看，生产过程中发生的各种耗费形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等，生产过程中发生的这些生产费用的总和就构成所生产一定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来还不是最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。
销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回贷款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环。另外，销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销售费用，计算并及时缴纳各种销售税金，结转销售成本，这些都属于销售过程的核算内容。
企业在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比原则抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得即利润。企业实现的利润，一部分要以所得税的形式上缴国家，形成国家的财政收入，另一部分即税后利润，要按照规定的程序在各有关方面进行合理的分配，如果是发生了亏损，还要按照规定的程序进行弥补。通过利润分配，一部分资金要退出企业，一部分资金要以公积金等的形式继续参加企业的资金周转。
第二节 资金筹集业务的核算
企业筹集资金的渠道有两种：一是接受投资者投入的资本；二是举债，向银行或其他金融机构借款，或发行债券向社会集资。
一、所有者投入资金的核算
投资者对企业的投资，形成企业的资本金。投资者可以用现金进行投资；也可以用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；还可以用无形资产，如商标权、专利权非专利技术、土地使用权、商誉等进行投资。
（一）账户设置
为了总括地对所有者投入资金进行核算，应根据经济业务的具体内容设置“银行存款”和“实收资本”等账户。
1、“银行存款”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行及其他
金融机构的各种存款。该账户的借方存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额在借方，表示期末银行存款的结余额。
2、“实收资本”或“股本”账户。该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方，其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。
（二）接受投资者投入资本的核算举例
以福达公司05年9月的业务为例。
例4—1：福达公司收到A 公司的投资200000元，存入银行。
这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面实收资本也增加200000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:
（1）借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
例4—2： 福达公司收到B 投资者投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。
这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了60000元，应记入固定资产账户的借方；另一方面B 投资者对企业的投资也增加了60000元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下:
（2）借：固定资产 60000
贷：实收资本 60000
二、借入资金的核算
借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。
（一）账户设置
为了总括地对借入资金进行核算，应根据借入资金的具体内容设置“短期借款”和“长期借款”等账户。
1、“短期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年) 的各种借款。该账户的贷方登记借入的各种短期借款; 借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。
2、“长期借款”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年) 的各种借款。该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息；借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。
3、“财务费用”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
借方：登记企业本期为生产经营活动借款而发生的财务费用。
贷方：登记企业的利息收入和汇兑收益，以及期末转入“本年利润”账户的财务费用。
在期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。 本科目应按费用项目设置明细账。
4、“应付利息”账户。该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息，如应向银行支付的短期借款的利息、应向债权人支付的企业债券的利息等。
借方：登记实际支付的利息费用。
贷方：登记预提的短期借款的利息以及应付未付的企业债券利息等。 余额：在贷方，表示尚未支付的应付利息。
（二）借入资金的核算举例
例4—3：福达公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。
向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加100000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了100000元，应记入短期借款账户的贷方。应编制分录：
（3）借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
短期借款到期偿还时，应作相反分录。
例4—4：福达公司向银行借入期限为5年的长期借款200000元， 用于购买新设备。款项已存入银行。
这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加200000元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了200000元，应记入长期借款账户的贷方。应编制分录：
（4） 借：银行存款 200 000
贷：长期借款 200 000
第三节 供应过程业务的核算
在供应过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。因此，供应过程业务的核算可以分为固定资产购置业务的核算和材料采购及成本计算业务的核算。
一、固定资产购置业务的核算
（一）固定资产的含义
固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计期间。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
（二）账户设置
1、“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业所持有固定资产的原价增减变动及其结存情况。该账户的借方登记企业增加固定资产的原始价值；贷方登记企业减少固定资产的原始价值；余额表示企业现有固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别和项目进行明细核算。
2、“在建工程”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括固定资产安装工程、新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。该账户的借方：登记企业某项工程所发生的实际成本；贷方：登记企业工程完工并交付使用的固定资产的实际成本。余额：表示企业尚未完工工程的实际成本。
（三）核算举例
1、企业购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的包装费、运杂费和相关税费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
2、企业购入需要安装的固定资产时，应首先按买价、支付的包装费和运杂费、安装调试费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；安装完毕，达到预计可使用状态时，按实际发生的工程总成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
二、材料采购业务的核算
（一）材料采购成本的计算
1、材料采购成本构成——买价和采购费用
买价：供货单位的发票价格，进价不含增值税
采购费用内容：运杂费（运输、装卸、保管、包装、仓储费）、材料损耗、挑选整理费等。
2、材料采购成本的计算
（1）直接费用直接计入该材料成本，如买价
（2）间接费用采用适当标准分配计入各材料成本，如运输费
分配标准：一般按重量或买价分配
（二）账户设置
1、“材料采购”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。
借方：登记企业外购的在途材料、商品的实际成本
贷方：登记企业验收入库的在途材料、商品的实际成本
余额：表示在途材料、商品的实际成本
本科目应按物资品种设置明细账。 借方 材料采购 贷方
登记采购时发生的实际成本登记验收入库材料的实际成本
余额：表示尚未验收入库的
材料或在途材料实际成本
2、“原材料”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的收、发及其结存情况。在实际成本下账户结构如下：
借方：登记企业入库材料的实际成本
贷方：登记企业发出材料的实际成本
余额：表示结存材料的实际成本
本科目应按材料保管地点、材料的类别（或品种、规格）设置明细账（或材
料卡片）。
借方 原材料 贷方
登记入库材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本
余额：表示库存材料的实际成本
3、“应付账款”账户
等应付给供应单位的款项（即企业采用未清账信用赊购时发生的赊购款、偿还款及其结欠款）。
借方：登记企业偿还应付账款的数额。
贷方：登记企业因购入材料、商品等所欠的款项。
余额：尚未偿还的应付账款的数额。
本科目应按供应单位设置明细账。
借方 应付账款 贷方
登记实际归还款项 登记应付未付的款项
余额：表示尚欠供应单位款项
4、
该账户是负债类账户，用来核算企业由于销售产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额。
借方：登记企业购进货物或接受应税劳务而支付的增值税进项税额和实际缴纳的增值税额。
贷方：登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额等。
5、“应付票据”账户
该账户是负债类账户，用来核算企业在购买材料、商品和接受相关劳务供应时，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。
借方：登记企业偿还的应付票据款。
贷方：登记企业采用商业汇票赊购方式时所发生的赊购款（票面金额）。 余额：尚未偿还的应付票据款。
本科目应按供应单位设置明细账。
6、“预付账款”账户
该账户是资产类账户，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。
借方：登记企业预付给供货单位的货款和补付的货款。
贷方：登记企业已收货物的结算款和收回多付的货款。
余额：表示企业已经预付给供货单位购货款的结存额，或尚未收回的多余货款。
本科目应按供应单位设置明细账。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
（二）核算举例（见教材P136）
外购材料的核算
1、货款已经支付，材料同时验收入库
借：原材料
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、货款已经支付，材料尚未验收入库
借：在途物资
应交税费--- 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3、材料已经验收入库，货款尚未支付
借：原材料
应交税费--- 应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
三、材料发出的核算
（一）材料按实际成本计价发出的计价方法
1、个别识别法
2、加权平均法 移动加权平均法
月末一次加权平均法
3、先进先出法
加权平均单价= （期初结存金额+本期购进总金额）/（期初结存数量+本期购进数量）
第四节 生产过程业务的核算
生产过程是企业生产经营的中心环节，它既是产品制造过程，也是劳动力，劳动对象和劳动资料的消耗过程。
生产过程业务核算内容：
（1）耗用的各种材料费用
（2）支付的工资
（3）折旧费用其他费用
一、材料费用的核算
（一）账户的设置
1、“生产成本”账户
该账户是成本类科目，用来核算企业在产品生产过程中所发生的一切产品费用的发生及其结转情况。
借方：登记企业在产品生产过程中所发生的一切产品费用，包括生产领用的直接材料、生产工人的工资及福利费、月末转入的制造费用等。
贷方：登记企业已完工入库的产品的实际制造成本，即生产成本。
余额：表示尚未完工的在产品的实际生产成本。
2、“制造费用”账户
该账户是成本类账户，用来核算企业的生产车间或分厂为生产产品和提供劳务而发生的除直接材料费用、直接人工费用等以外的各项间接费用。
借方：登记车间或分厂日常发生的各项制造费用。
贷方：登记于月末分配转入“生产成本”账户的制造费用。
月末结账后，本账户一般无余额。
本科目应按车间或分厂等部门设置明细账。
3、“管理费用”账户
该账户是损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用。
借方：登记企业日常发生的各项管理费用。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的管理费用。
在期末，本账户的余额应转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。 本科目应按费用项目设置明细账。
（二）核算举例（见教材P145）
领用材料时（按领用部门和用途分配）
借：生产成本——甲产品 （产品生产耗用）
——乙产品
制造费用 （车间一般耗用）
管理费用 （管理部门一般耗用）
贷： 原材料
二、人工费用的核算
（一）账户设置
设置“应付职工薪酬”账户。
1、职工薪酬的含义
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2、“应付职工薪酬”账户
该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 借方：登记企业实际支付给职工的各种薪酬。
贷方：登记计算企业应付给职工的各种薪酬。
本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
（二）核算举例（见教材P147）
1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）
借：生产成本——甲产品 （基本生产工人工资）
——乙产品
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （管理部门人员工资）
贷：应付职工薪酬——工资 （应付数）
企业实际发放给职工的工资，并不一定是职工应得的全部工资，有些有职工个人负担的费用，需由企业代扣代缴的，如水电费、房租、个人所得税，应从工资总数中扣除。
2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）
借：库存现金 （实发数）
贷：银行存款 （实发数）
3、发放工资时
借：应付职工薪酬——工资 （实发数）
贷：库存现金 （实发数）
若采用工资卡形成则（二）、（三）分录合并为
借：应付职工薪酬——工资 （实发数）
贷：银行存款 （实发数）
4、提取职工福利费的核算
（1）设置“应付职工薪酬——福利费”账户
（2）计提标准：按工资总数 14%（不含奖金）
（3）会计分录
借：生产成本——甲产品 （基本生产工人福利费）
——乙产品
制造费用 （车间管理人员福利费）
管理费用 （管理部门人员福利费）
贷：应付职工薪酬——福利费
三、制造费用核算
（一）固定资产折旧费的核算
1、固定资产折旧费的含义
固定资产使用而逐渐损耗的价值，按月计提计入产品成本和相关费用中的固定资产转移价值。
2、设置的账户——“累计折旧”账户
该账户是“固定资产”科目的抵减账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额（即固定资产因磨损而减少的价值）。
借方：登记企业注销固定资产原值相应转销的累计已提折旧额。
贷方：登记企业各期提取的固定资产折旧额。
余额：表示企业现有固定资产累计已提折旧额。
3、核算：
计提时，
借：制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）
管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）
贷：累计折旧 （提取数）
（二）制造费用核算
1、发生制造费用时
借：制造费用
贷：银行存款 等
2、分配制造费用时
借：生产成本
贷：制造费用
3、结转完工产品成本
设置“库存商品”账户
该账户是资产类账户，用来核算制造企业生产完工并验收入库产品的实际成本、因销售或其他原因转出产品的实际成本及期末结存的库存产成品的实际成本。
借方：登记企业入库产品的实际成本。
贷方：登记企业转出（销售）产品的实际成本。
余额：表示企业库存产品的实际成本。
本科目应按产品的种类、品种或规格设置明细账。
产品完工入库时，会计分录如下：
借：库存商品
贷：生产成本
第五节 销售过程业务的核算
一、销售过程的主要经济业务和会计核算的主要内容
（一）企业销售过程的主要经济业务
1、将商品出售给购买者，实现商品价值
2、发生和支付销售费用，计算和交纳销售税金，结转已售商品的成本
3、处理与购买单位、税务机关等之间的资金结算关系
（二）销售过程的核算
主要包括以下3个方面的内容：
1、销售收入的确认和销售产品后货款的结算情况。
企业的销售收入，一方面用来补偿已售产品的实际成本；另一方面形成企业的销售税金和销售利润即企业的纯收入。
2、销售费用的发生情况。
销售费用是企业为销售产品所发生的各项费用，包括在产品的销售过程中发生的包装费、运输费、广告费、专设销售机构的正常经费等。
3、销售税金的应缴、实缴和欠缴情况。
二、账户设置
为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收入”、“营业成本”、“营业费用”、“营业税金” 等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。
（一）“主营业务收入”账户
它是损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
借方：登记企业销货退回冲减的销售收入和期末转入“本年利润”账户的金额。
贷方：登记企业本期实现的销售收入。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（二）“主营业务成本”账户
它是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动所发生的实际成本。
借方：登记企业结转本期销售商品、提供劳务等的实际成本。
贷方：登记企业因销货退回而冲减的主营业务成本和期末转入“本年利润”账户的的金额 。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
（三）“销售费用”账户
它是损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。
借方：登记企业发生的各项营业费用。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的的金额。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
（四）“营业税金及附加”账户
它是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
借方：登记企业经营活动应负担的销售税金及附加。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的的金额。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（五）“应收账款”账户
它是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
借方：登记企业采用未清账信用赊销方式时所发生的赊销款和为购买单位垫付的运杂费。
贷方：登记企业已收回的应收账款和已确认为坏账的应收账款。
借方余额：表示企业尚未收回的应收账款。
本科目应按购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。
（六）“应收票据”账户
它是资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等所收到的商业汇票。
借方：登记企业采用商业汇票赊销方式时所发生的赊销款。
贷方：登记企业已收回的应收票据款和到期未收回而转入“应收账款”科目的票据款。
借方余额：表示企业尚未收回的应收票据款，包括企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。
本科目通常不设置明细账。但是，企业应设置“应收票据备查簿”，以加强应收票据的日常管理。
（七）“预收账款”账户
它是负债类账户，用来核算企业按合同规定向购货方预收的销货款。当企业按合同规定向购买单位预收货款时，尽管已经取得了货币性资产，但是产品的销售并未实现，不能作为产品的销售收入。
借方：登记企业将商品交付给购货单位的商品结算款和退回的多余款。 贷方：登记企业向购货单位预收的货款和补收的欠款。
贷方余额：表示企业尚未实际交付商品的预收货款。
如果本科目期末为借方余额，则表示企业应向购货单位补收的货款。此时，本科目就暂时转变为资产类科目。
（八）“应交税费”账户
它是负债类账户，用来反映和核算企业按照税法等规定应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、资源税等。
企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
借方：登记企业已交的税款。
贷方：登记企业按规定计算的应交税款。
贷余：表示企业尚未交纳的税款。
三、核算举例（见教材P154-P157）
1、销售实现时（所有权已经转移，收到贷款或收取贷款的权利）
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、计缴消费税时
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
3、结转销售成本时
借：主营业务成本
贷：库存商品
4、发生销售费用时（广告费）
借：销售费用
贷：银行存款
5、交纳税金时
借：应交税费
贷：银行存款
6、收到货款时
借：银行存款
贷：应收帐款
第六节 利润及利润分配的核算
一、利润形成及其分配
利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。
企业净利润的计算
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用–管理费用–财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额= 营业利润+营业外收入–营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
其中：所得税费用=应纳税所得额×所得税税率
所得税是就企业的所得交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。所得税具有强制性、无偿性的特点。对于企业来说，它是企业取得利润的一种必然开支。可将其视为一种费用。
二、利润形成及其分配核算的主要内容
按照下列顺序进行分配：
1、弥补企业以前年度亏损。
2、提取法定盈余公积金。
3、提取公益金。
4、向投资者分派利润。
（1） 支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或者股东会议决议提取和使用；（3） 支付普通股现金股利；（4） 转作资本（或股本）的普通股股利。
三、利润形成及分配核算设置的账户
为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润’、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付股利”、“盈余公积”、“营业外收入”、“营业外支出”、”所得税费用”等账户。
（一）“本年利润”账户
它是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润或发生的净亏损。
借方：登记企业期末从有关损益类账户转入的各种成本、费用、营业税金及附加、以前年度损益调整的借方余额、发生的各种损失，以及年终转入“利润分配”科目的本年净利润。
贷方：登记企业期末从有关损益类账户转入的营业收入、投资净收益、补贴收入、以前年度损益调整的贷方余额，以及年终转入“利润分配”科目的本年净亏损。
年度终了，本账户的余额应全部转入“利润分配——未分配利润”账户，结转后本科目应无余额。
（二）“利润分配”账户
它是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配情况（或亏损的弥补情况）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
借方：登记企业本年度分配的利润，或年终从“本年利润”账户转入的当
年发生的净亏损。
贷方：登记企业年终从“本年利润”账户转入的当年实现的净利润。 本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。借方余额：表示企业历年积存的未弥补亏损。贷方余额：表示企业历年积存的未分配利润。 借方 利润分配——未分配利润 贷方
登记从其他利润分配账户
结转来的结转数 登记从“本年利润”转入的余额
余额：未分配的利润额
（三）“应付股利”账户
它是负债类账户，用来核算企业经董事会（或股东大会，或类似机构）决议，确定应分配给所有者的现金股利或利润。
借方：登记企业已支付的利润。
贷方：登记企业根据已通过的股利或利润分配方案，应支付给投资者的现金股利或利润。
余额：表示企业尚未支付的现金股利或利润。
本科目应按企业所有者（投资人）设置明细账，进行明细核算。
（四）“盈余公积”账户
它是所有者权益类账户，用来核算企业的盈余公积的提取、使用和结余情况。 借方：登记企业盈余公积的使用额。
贷方：登记企业盈余公积的提取额。
贷方余额：表示企业盈余公积的结余额。
本科目应按盈余公积的种类（法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等）设置明细账，进行明细核算。
（五）“营业外收入”账户
它是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
借方：登记企业期末转入“本年利润”账户的营业外收入。
贷方：登记企业本期发生的各种营业外收入。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按营业外收入的具体项目设置明细账，进行明细核算。
（六）“营业外支出”账户
它是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支
出。营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
借方：登记企业本期所发生的各项营业外支出。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的营业外支出。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目应按营业外支出的具体项目设置明细账，进行明细核算。
（七）“所得税费用”账户
它是损益类科目，用来核算企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。
借方：登记企业按规定应从当期利润总额中扣除的所得税。
贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。
在期末，本账户的余额应全部转入“本年利润”账户，结转后本科目应无余额。
本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
四、利润形成及其分配的账务处理
（一）利润形成的账务处理
1、期末，将各收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户
（1）结转收入类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷：本年利润
（2）结转成本费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
销售费用
财务费用
管理费用
营业税金及附加
营业外支出
2、计算并结转本月应交所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
所得税作为费用，期末也应转入“本年利润”账户。还应编制如下会计分录： 借：本年利润
贷：所得税费用
（二）利润分配的账务处理
1、年末，结转本年利润
盈利时，
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
亏损时，编制相反的会计分录。
2、按规定比例从税后利润中提取盈余公积金、公益金 借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
贷：盈余公积——法定盈余公积
——提取法定公益金
3、决定向投资者分配利润时
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
4、结转利润分配明细账户
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
——应付股利