《高级财务管理》课程论文评阅表
备注：以上评分标准仅供参考。
教师签名：
全面预算管理的实施
11级财管3班 Js1102356 庄薇
【摘要】：全面预算管理是近年来国内一些企业普遍推行并行之有效的企业管理方
法之一，是成功企业管理的经验总结，也是现代企业的一种管理机制。实施全面预算管理是降低产品成本行之有效的一种方法，它根据企业的经营特点和市场信息，通过设定的全面预算体系，制定一系列财务预算将业务、管理、财务各方面有机地结合起来，发挥各级预算分管部门和预算责任单位的职能作用，充分综合利用企业各方面资源，对企
业经营活动进行全过程的控制和管理，以达到提高经济效益、实现企业经营目标的目的。
关键词：全面预算 管理 推行 实施
一、全面预算管理的涵义
著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有
关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。我国现已加入WTO，为更好的应对参与国际化竞争的挑战，降低经营风险，规范企业管理，我国理论界和实务界对企业预算管理问题给予了特别的关注。近年来，结合我国企业的实际，他们不断深化和发展了全面预算管理的思想和方法。
(一)全面预算的基本内容
全面经营预算主要由两部分构成：一是有关生产经营活动的预算；二是有关财务状况的经营成果方面的预算，成本及费用预算等。有关财务状况和经营成果方面的预算也叫财务预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。这类预算涉及企业未来一定期间（预算期）的财务收支、财务成果、财务状况和资产、负债、所有者权益的增减变动情况与结果，是企业全面经营预算中不可缺少的另一组成部分，预算的具体内容因企业不同而略有差异，但作为一个完整的预算体系通常是由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、资本支出预算、其他现金收支预算、现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。
（二）实施全面预算管理的必要性
全面预算管理在企业中的推行，不仅可以在一定程度上防范风险，促进计划工作的
开展与完善，还可以进一步加强部门间的合作与交流，因而越来越受到企业的高度重视。
1、可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。
2、是市场经济下衡量企业业绩的标准。使用历史数据评价业绩，存在着两个不足：一是在市场经济情况下企业竞争、经济形势和其他因素日益变化，使得现在与过去业绩之间缺乏可比性；另一个不足是将来的一些机会因过去不存在而可能被忽视。使用预算可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入，成本和利润。
3、能加强企业内部各部门之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及公司总体间方方面面的关系；通过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以促进企业各部门间相互协调与沟通，从而提高公司的工作效率。
二、我国企业全面预算管理现状与问题
（一）我国全面预算管理现状
全面预算的概念和理论是从20世纪80年代改革开放后进入我国的，近20年的时间里，全面预算管理在我国大多数企业中并没有得到真正的推广，而且由于对全面预算管理理解的片面性和缺乏处理实务的经验，即使在实行全面预算管理的企业中，也未能取得预期的效果。
（二）我国企业全面管理存在的问题
1.企业实行全面预算管理的目的不明确，缺乏战略导向性。在没有企业战略的环境下做预算管理，不可避免地会重视短期行为，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的企业发展战略难以融合适应，各期编制的预算衔接性差，各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现，这样的预算管理难以取得预算效果。
2．缺乏有效的激励配套措施。执行结果的考评和激励是全面预算管理中的重要一环。实际执行结果却表明很多企业认为预算的调整对职工积极性并没有明显的影响，从中可以看到预算执行的奖惩不够明确及约束不严，职工对于自己的行为与指标的关系，对于完成指标与获得奖惩的认识不明确。这样就无法实现全面预算管理的激励作用。
3.盲目照搬照套预算管理模式。近年来我国的“全面预算热”，以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。
4．全面预算管理缺乏组织体系保障。全面预算一般应建立最高管理机构预算管理委员会，在企业法定代表人或董事会领导下工作。而我国大多数企业没有预算管理委员会，
预算的编制和执行由财务部门负责。这一方面降低了预算的权威性，影响预算的执行；另一方面也降低了预算的独立性。
5．全面预算松弛，预算指标有效性差。在预算管理中，信息不对称是指下级管理者拥有与预算相关的信息而上级管理者不拥有，这种不对称表现在预算编制和预算执行过程中。下级参与预算的编制使得上级有机会了解各部门的真实情况，接触到各部门的一些私有信息，但这种接触通常还不是直接的。
6．预算控制和考评机制不健全。企业以企业总预算为主，缺乏各责任中心的分解数据，导致后期无法分别监控。预算管理手段还不先进，管理制度不完善，缺乏明确的预算执行流程及有效的监控措施，以事后控制为主，缺乏事前、事中控制。预算分析仅限于财务数据对比，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等。
三、企业如何实施全面预算管理
基于我国企业实施全面预算管理的现状和存在的问题。为确保全面预算管理的有效实施和管理作用的充分发挥，企业在实行全面预算管理的过程中应采取的一定措施。
（一）设置完善的全面预算管理机构
全面预算管理机构是在公司管理过程中起着主导作用的集合体，也是全面预算管理运行的主体，既包括在预算管理过程中负责预算决策、组织、审批和监控的有关机构，也包括在预算管理过程中负责预算编制、执行、控制和分析的有关部门。一个公司的全面预算管理组织体系通常包括预算审批机构、预算决策机构、预算组织机构、预算执行机构和预算控制机构等五大系统。
（二）构建完善的全面预算管理流程
全面预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，它的程序包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算分析和预算考评五个环节。
1.结合企业具体情况制定预算目标
企业实施全面预算管理，首先要确定预算的目标。确定预算目标能将企业的努力方向具体化、数量化，使其变成各部门、各层次职工的行动准则。其结果是不仅明确了企业的工作重点，而且提供了评价工作绩效的标准。
2.选择合适的全面预算编制程序和方法
（1）全面预算编制程序
全面预算管理编制程序是指全面预算编制的具体过程和步骤，是目标细化和责任具体落实的过程，也是资源的配置过程。预算编制程序分为自上而下式、自下而上式和上下结合式三种。预算编制程序与企业的组织类型和预算编制模式有关。
（2）全面预算编制方法
全面预算编制可以采用多种方法，根据预算编制所依据的业务量的数量特征，可分为固定预算和弹性预算两种编制方法；根据预算编制的出发点特征不同，可分为增量预算和零基预算两种编制方法；根据预算期的时间特征不同，有定期预算和滚动预算两种预算编制方法。
3.对预算进行有效的控制
预算控制是指将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，对预算执行过程进行监控。预算执行过程的监控是非常重要的，及时有效的监控能使全面预算管理实现目标，消除隐患，防范风险，规范经营，提高效益。
4.采用有效的预算分析方法
预算分析是预算管理中的重要环节，由预算执行部门对全面预算进行分析，发现预算目标与实际情况的差异，追究原因，使经营管理活动能够有针对性地纠正不利偏差，从而提高预算的科学性、严肃性和权威性，达到加强预算管理的目的。预算分析是预算控制过程的信息反馈，它是预算执行的逆向过程。全面预算分析的方法主要有水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、比率分析法和因素分析法。
（三）建立完善的预算考核指标体系和实行合理的预算激励方式
预算考评在全面预算管理中，处于承上启下的关键环节。一方面，在财务活动和预算执行过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应的调控，以随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对经营管理活动过程的控制；另一方面，预算编制、执行、评价作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制，而业绩评价既是本次预算管理循环的总结，又是下一次预算管理循环的开始。预算考评的重点是全面预算考评指标体系的构建和如何实行有效的预算激励方式。
（四）根据企业生命周期选择预算管理模式
1.企业初创期以资本预算为核心
预算编制思路：积极进行投资预算；利用财务决策技术进行资本支出的项目评价：要精心筹划编制项目投资预算和融资预算；利用各种预算对实际购建过程进行监控和管理。
2.企业成长期以销售预算为核心
预算编制思路：以市场为依托，基于销售预测编制销售预算；根据“以销定产”的原则，编制生产、采购等预算；以各种经营预算和资本预算为基础编制财务预算；同时，在预算控制环节也要以对销售预算进行控制为主。
3.企业成熟期以成本预算为核心
预算编制思路：以成本管理为主线，以企业期望收益为依据，以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，分解到各个部门，形成分预算成本。
4.企业调整期以现金流量为核心
预算编制思路：要求企业管理必须围绕现金的收回和合理支出为核心，以防止现金被滥用为目的，同时也为下一轮新产品的开发和新的利润增长点积蓄力量。
四、结论
全面预算管理使企业实现了业务流、信息流的整合，是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置的重要手段，尤其随着我国企业化进程的加快，已发展成为一种较为成熟有效的企业内部控制方法。一个企业如果能具备以上保证全面预算管理有效实施的条件，并采取合理措施对企业的预算管理环节进行改进，必能提高企业的管理水平，从而实现企业的战略目标。
参考文献：
[1]李莉，“企业集团全面预算管理”，《合作经济与科技》，2007年第8期。
[2]员红星，“全面预算管理应注意的几点问题”，《会计之友》，2007年2第期。
[3]佟成生，“企业集团实施全面预算管理的实例”，《财会通讯》，2004年第5期。
[4]薛燕、张峻峰，“企业预算管理中应注意的问题”，《财会通讯》，2002年第6期。
[5]吴云军“对企业推行全面预算管理的几点思考”，《河南科技》，2005年10月。
[6]李莉，“企业集团全面预算管理”，《合作经济与科技》，2007年8月。
[7]赵团结.关于企业全面预算管理的几点思考[J].中国总会计师，2010(2)：117-118
[8]韩吉茂.企业实施全面预算管理的问题与对策[J].辽宁经济，2010(2)：81-81
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全面预算管理的实施
11级财管3班 Js1102356 庄薇
【摘要】：全面预算管理是近年来国内一些企业普遍推行并行之有效的企业管理方
法之一，是成功企业管理的经验总结，也是现代企业的一种管理机制。实施全面预算管理是降低产品成本行之有效的一种方法，它根据企业的经营特点和市场信息，通过设定的全面预算体系，制定一系列财务预算将业务、管理、财务各方面有机地结合起来，发挥各级预算分管部门和预算责任单位的职能作用，充分综合利用企业各方面资源，对企
业经营活动进行全过程的控制和管理，以达到提高经济效益、实现企业经营目标的目的。
关键词：全面预算 管理 推行 实施
一、全面预算管理的涵义
著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有
关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。我国现已加入WTO，为更好的应对参与国际化竞争的挑战，降低经营风险，规范企业管理，我国理论界和实务界对企业预算管理问题给予了特别的关注。近年来，结合我国企业的实际，他们不断深化和发展了全面预算管理的思想和方法。
(一)全面预算的基本内容
全面经营预算主要由两部分构成：一是有关生产经营活动的预算；二是有关财务状况的经营成果方面的预算，成本及费用预算等。有关财务状况和经营成果方面的预算也叫财务预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。这类预算涉及企业未来一定期间（预算期）的财务收支、财务成果、财务状况和资产、负债、所有者权益的增减变动情况与结果，是企业全面经营预算中不可缺少的另一组成部分，预算的具体内容因企业不同而略有差异，但作为一个完整的预算体系通常是由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、资本支出预算、其他现金收支预算、现金预算、预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表等。
（二）实施全面预算管理的必要性
全面预算管理在企业中的推行，不仅可以在一定程度上防范风险，促进计划工作的
开展与完善，还可以进一步加强部门间的合作与交流，因而越来越受到企业的高度重视。
1、可以帮助企业改善未来的经营状况。通过编制预算，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。
2、是市场经济下衡量企业业绩的标准。使用历史数据评价业绩，存在着两个不足：一是在市场经济情况下企业竞争、经济形势和其他因素日益变化，使得现在与过去业绩之间缺乏可比性；另一个不足是将来的一些机会因过去不存在而可能被忽视。使用预算可提醒企业经营者考虑在新的市场环境中可能产生的收入，成本和利润。
3、能加强企业内部各部门之间相互协调和沟通。通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及公司总体间方方面面的关系；通过预算可以使每个部门、每个员工知道自己在一系列配套计划中的工作目标，可以促进企业各部门间相互协调与沟通，从而提高公司的工作效率。
二、我国企业全面预算管理现状与问题
（一）我国全面预算管理现状
全面预算的概念和理论是从20世纪80年代改革开放后进入我国的，近20年的时间里，全面预算管理在我国大多数企业中并没有得到真正的推广，而且由于对全面预算管理理解的片面性和缺乏处理实务的经验，即使在实行全面预算管理的企业中，也未能取得预期的效果。
（二）我国企业全面管理存在的问题
1.企业实行全面预算管理的目的不明确，缺乏战略导向性。在没有企业战略的环境下做预算管理，不可避免地会重视短期行为，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的企业发展战略难以融合适应，各期编制的预算衔接性差，各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现，这样的预算管理难以取得预算效果。
2．缺乏有效的激励配套措施。执行结果的考评和激励是全面预算管理中的重要一环。实际执行结果却表明很多企业认为预算的调整对职工积极性并没有明显的影响，从中可以看到预算执行的奖惩不够明确及约束不严，职工对于自己的行为与指标的关系，对于完成指标与获得奖惩的认识不明确。这样就无法实现全面预算管理的激励作用。
3.盲目照搬照套预算管理模式。近年来我国的“全面预算热”，以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。
4．全面预算管理缺乏组织体系保障。全面预算一般应建立最高管理机构预算管理委员会，在企业法定代表人或董事会领导下工作。而我国大多数企业没有预算管理委员会，
预算的编制和执行由财务部门负责。这一方面降低了预算的权威性，影响预算的执行；另一方面也降低了预算的独立性。
5．全面预算松弛，预算指标有效性差。在预算管理中，信息不对称是指下级管理者拥有与预算相关的信息而上级管理者不拥有，这种不对称表现在预算编制和预算执行过程中。下级参与预算的编制使得上级有机会了解各部门的真实情况，接触到各部门的一些私有信息，但这种接触通常还不是直接的。
6．预算控制和考评机制不健全。企业以企业总预算为主，缺乏各责任中心的分解数据，导致后期无法分别监控。预算管理手段还不先进，管理制度不完善，缺乏明确的预算执行流程及有效的监控措施，以事后控制为主，缺乏事前、事中控制。预算分析仅限于财务数据对比，缺乏业务部门的参与，缺乏问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等。
三、企业如何实施全面预算管理
基于我国企业实施全面预算管理的现状和存在的问题。为确保全面预算管理的有效实施和管理作用的充分发挥，企业在实行全面预算管理的过程中应采取的一定措施。
（一）设置完善的全面预算管理机构
全面预算管理机构是在公司管理过程中起着主导作用的集合体，也是全面预算管理运行的主体，既包括在预算管理过程中负责预算决策、组织、审批和监控的有关机构，也包括在预算管理过程中负责预算编制、执行、控制和分析的有关部门。一个公司的全面预算管理组织体系通常包括预算审批机构、预算决策机构、预算组织机构、预算执行机构和预算控制机构等五大系统。
（二）构建完善的全面预算管理流程
全面预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，它的程序包括预算目标确定、预算编制、预算控制、预算分析和预算考评五个环节。
1.结合企业具体情况制定预算目标
企业实施全面预算管理，首先要确定预算的目标。确定预算目标能将企业的努力方向具体化、数量化，使其变成各部门、各层次职工的行动准则。其结果是不仅明确了企业的工作重点，而且提供了评价工作绩效的标准。
2.选择合适的全面预算编制程序和方法
（1）全面预算编制程序
全面预算管理编制程序是指全面预算编制的具体过程和步骤，是目标细化和责任具体落实的过程，也是资源的配置过程。预算编制程序分为自上而下式、自下而上式和上下结合式三种。预算编制程序与企业的组织类型和预算编制模式有关。
（2）全面预算编制方法
全面预算编制可以采用多种方法，根据预算编制所依据的业务量的数量特征，可分为固定预算和弹性预算两种编制方法；根据预算编制的出发点特征不同，可分为增量预算和零基预算两种编制方法；根据预算期的时间特征不同，有定期预算和滚动预算两种预算编制方法。
3.对预算进行有效的控制
预算控制是指将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，对预算执行过程进行监控。预算执行过程的监控是非常重要的，及时有效的监控能使全面预算管理实现目标，消除隐患，防范风险，规范经营，提高效益。
4.采用有效的预算分析方法
预算分析是预算管理中的重要环节，由预算执行部门对全面预算进行分析，发现预算目标与实际情况的差异，追究原因，使经营管理活动能够有针对性地纠正不利偏差，从而提高预算的科学性、严肃性和权威性，达到加强预算管理的目的。预算分析是预算控制过程的信息反馈，它是预算执行的逆向过程。全面预算分析的方法主要有水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、比率分析法和因素分析法。
（三）建立完善的预算考核指标体系和实行合理的预算激励方式
预算考评在全面预算管理中，处于承上启下的关键环节。一方面，在财务活动和预算执行过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应的调控，以随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对经营管理活动过程的控制；另一方面，预算编制、执行、评价作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环以实现对整个企业经营活动的最终控制，而业绩评价既是本次预算管理循环的总结，又是下一次预算管理循环的开始。预算考评的重点是全面预算考评指标体系的构建和如何实行有效的预算激励方式。
（四）根据企业生命周期选择预算管理模式
1.企业初创期以资本预算为核心
预算编制思路：积极进行投资预算；利用财务决策技术进行资本支出的项目评价：要精心筹划编制项目投资预算和融资预算；利用各种预算对实际购建过程进行监控和管理。
2.企业成长期以销售预算为核心
预算编制思路：以市场为依托，基于销售预测编制销售预算；根据“以销定产”的原则，编制生产、采购等预算；以各种经营预算和资本预算为基础编制财务预算；同时，在预算控制环节也要以对销售预算进行控制为主。
3.企业成熟期以成本预算为核心
预算编制思路：以成本管理为主线，以企业期望收益为依据，以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，分解到各个部门，形成分预算成本。
4.企业调整期以现金流量为核心
预算编制思路：要求企业管理必须围绕现金的收回和合理支出为核心，以防止现金被滥用为目的，同时也为下一轮新产品的开发和新的利润增长点积蓄力量。
四、结论
全面预算管理使企业实现了业务流、信息流的整合，是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置的重要手段，尤其随着我国企业化进程的加快，已发展成为一种较为成熟有效的企业内部控制方法。一个企业如果能具备以上保证全面预算管理有效实施的条件，并采取合理措施对企业的预算管理环节进行改进，必能提高企业的管理水平，从而实现企业的战略目标。
参考文献：
[1]李莉，“企业集团全面预算管理”，《合作经济与科技》，2007年第8期。
[2]员红星，“全面预算管理应注意的几点问题”，《会计之友》，2007年2第期。
[3]佟成生，“企业集团实施全面预算管理的实例”，《财会通讯》，2004年第5期。
[4]薛燕、张峻峰，“企业预算管理中应注意的问题”，《财会通讯》，2002年第6期。
[5]吴云军“对企业推行全面预算管理的几点思考”，《河南科技》，2005年10月。
[6]李莉，“企业集团全面预算管理”，《合作经济与科技》，2007年8月。
[7]赵团结.关于企业全面预算管理的几点思考[J].中国总会计师，2010(2)：117-118
[8]韩吉茂.企业实施全面预算管理的问题与对策[J].辽宁经济，2010(2)：81-81