《审计基础与实务》拓展实训答案
【解析】
(1)不影响独立性。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。 项目一 认知审计
项目二 签订审计业务约定书
【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：
（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：
（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
项目三 确定审计目标
1. 【解析】
（1）确定应收票据是否为甲公司所有，证实的是“权利与义务”认定 ；
（2）实地检查生产设备可证实“存在”认定 ；
（3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类”认定；
（4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定；
（5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定；
（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定；
（7）复核、加计正确均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。
项目四 制定审计计划
【解析】
（1）不妥，仍需了解和评价该公司的内部控制，特别是内部环境的重大变化，以合理评估审计风险。
（2）不妥，仍需利用内部审计的工作，以提高审计效率。
（3）正确。
（4）不妥，应对销售交易及其认定重新进行风险评估。
（5）不妥，函证是应收账款审计的重要审计程序，时间紧张不是减少必要审计程序的理由。
项目五 评价被审计单位内部控制
【解析】
（1）注册会计师应当从以下几方面对该公司内部控制进行了解：
①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
②被审计单位的性质；
③被审计单位对会计政策的选择和运用；
④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；
⑥被审计单位的内部控制制度。
（2）注册会计师应当采取①询问被审计单位人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；⑤实施分析程序等风险评估程序了解被审计单位内部控制。注册会计师除了运用询问、观察程序外还可以实施检查、穿行测试和分析程序。
（3）注册会计师应向该公司管理层和财务负责人询问以下主要情况或事项：
①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等；
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
项目六 评估重要性水平和审计风险
1. 【解析】
（1）注册会计师李进应将重要性水平最终确定为90万元。注册会计师李进无需重新评估所执行的审计程序的充分性，因为注册会计师李进是按重要性水平为80万元执行的审计程序，将重要性水平提高到90万元，意味着审计程序更充分。
（2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李进不能据此确定审计意见的类型，因为审计意见是对财务报表整体发表的，除了错报汇总数，注册会计师李进还需考虑未审计部分可能的错报、期后事项等因素的影响。
（3）如果错报汇总数为85万元，则接近重要性水平，注册会计师李进应考虑追加实质性程序。如果错报汇总数为95万元，则超过重要性水平，注册会计师李进应考虑扩大实质性程序的范围。
2. 【解析】
（1）注册会计师李进计算确定永丰纺织科技有限公司2013年度财务报表层次的重要性水平如下：
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
项目七 选择运用审计方法
1．【解析】
对2013年l2月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。其中A公司所欠货款178 000元、B公司所欠货款56 000元、C公司所欠货款224 380元，由于时间长、金额大，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他公司应收账款由于时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实。
2．【解析】
（1）用差额估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：
样本平均差异=(1 000 300-1 000 000)÷10=30(元)
估计总体差异=4 000×30 =120 000(元)
总体估计价值=180 000 000+1 20 000=180 120 000(元)
（2）用比率估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：
比率=1 000 300÷1 000 000=1.0003
总体估计价值=180 000 000×1.0003=180 054 000(元)
项目八 获取审计证据
1．【解析】
2. 【解析】
（1）对期末存货监盘，收集实物证据；
（2）对期末存货进行截止测试，收集书面证据；
（3）对金星公司和鸿升公司询问、函证，收集书面证据、口头证据；
（4）询问管理当局，审阅相关的合同与信函，收集口头证据、书面证据；
（5）观察了解该公司会计机构和人员情况、管理队伍构成以及素质情况，收集环境证据。
项目九 编制审计工作底稿
1．【解析】
2．【解析】
（1）注册会计师在归整审计档案时间存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天之内。
（2）在归整审计档案后，注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。在归整审计档案
后，注册会计师修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿应当记录：①修改或增加审计工作底稿的具体理由；②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
（3）注册会计师擅自销毁审计工作底稿存在问题。审计工作底稿应作为审计档案妥善保管，不得擅自销毁。
项目十 出具审计报告
【解析】
1．注册会计师根据所发现的情况，提出如下审计调整意见：
（1）补提坏账准备132万元。调整分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 132
贷：坏账准备 132
说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加132万元，“利润总额”减少132万元。
（2）原材料盘亏应当调整2013年度损益项目。调整分录为：
借：管理费用——存货盘亏 58.5
营业外支出——非常损失 175.5
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234
说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加58.5万元，“营业外支出”增加175.5 万元，“利润总额”减少234万元。
（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”。调整分录为：
借：其他应收款——C公司 5
贷：预付账款——C公司 5
对于“预付账款——D公司”的 -2万元，应进行重分类调整。调整分录为：
借：预付账款——D公司 2
贷：应付账款——D公司 2
说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。
（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：
借：管理费用——折旧费 248
贷：累计折旧 248
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 50
贷：固定资产减值准备 50
说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。
（5）经过上述（1）、（2）、（3）、（4）调整后，使永丰纺织科技有限公司2013年度利润总额减少664万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。
减少应交所得税664×25% =166万元。
借：应交税费——应交所得税 166
贷：所得税费用 166
该公司税后利润减少664—166=498万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金。
借：盈余公积——法定盈余公积 49.8
贷：利润分配——提取法定盈余公积金 49.8
（6）结转上述调账分录
借：所得税费用 166
本年利润 498
贷：管理费用 306.5
资产减值损失 182
营业外支出 175.5
借：利润分配——未分配利润 498
贷：本年利润 498
借：利润分配——提取法定盈余公积金 49.8
贷：利润分配——未分配利润 49.8
2．如果永丰纺织科技有限公司接受了注册会计师的上述所有调整建议，并相应调整了财务报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师就可以签发标准无保留意见审计报告。
审 计 报 告
永丰纺织科技有限公司全体股东：
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称永丰纺织公司）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，永丰纺织公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况及2013年度的经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所 中国注册会计师：李进 (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：张勇
(签名并盖章)
中国郑州市 2O14年3月5日
3．如果永丰纺织科技有限公司接受了审计调整意见（1）、（2）、（3），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。
由于永丰纺织科技有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减248万元，“资产减值损失”项目虚减50万元，“利润总额”虚增298万元，但没有超过财务报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了财务报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。
审 计 报 告
永丰纺织科技有限公司全体股东：
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称“永丰纺织公司”）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
永丰纺织公司2013年12月31日的固定资产没有按照固定资产折旧政策和减值准备会计政策进行计量，2013年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，管理费用和累计折旧减少248万元，资产减值损失和固定资产减值准备减少50万元，相应地固定资产增加298万元，所得税、净利润和所有者权益将分别增加74.5万元、223.5万元和223.5万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，永丰纺织公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了永丰纺织公司2013年
12月31日的财务状况以及2013年度经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所 中国注册会计师：李进 (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：张勇
(签名并盖章)
中国郑州市 2O12年3月1日
4．如果永丰纺织科技有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增132万元，保留“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减248万元，固定资产减值准备”项目虚减50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增664万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了财务报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使财务报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。
审 计 报 告
永丰纺织科技有限公司全体股东：
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称永丰纺织公司）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
永丰纺织公司2013年12月31日的应收账款、预付账款、存货和固定资产没有按照相应的会计政策进行计量，（1）2013年度少计提坏账准备132万元；（2）2013年12月31日将已批准转销的原材料短缺200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，未按规定及时处理；（3）没有将无望再收到C公司产品的预付账款5万元转为其他应收款，对于预付D公司账款-2万元没有进行重分类调整；（4）2013年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，管理费用减少306.5万元，资产减值损失182万元，营业外支出减少175.5万元，坏账准备减少132万元，待处理财产损溢增加234万元，其他应收款减少5万元，应付账款减少2万元，累计折旧减少248万元，固定资产减值准备减少50万元，相应地应收账款增加132万元，预付账款增加3万元，固定资产增加298万元，所得税、净利润和所有者权益将分别增加166万元、498万元和498万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，永丰纺织公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况及2013年度经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所 中国注册会计师：李进 (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：张勇
(签名并盖章)
中国郑州市 2O14年3月5日
项目十一 销售与收款循环审计
1．【解析】
(1)注册会计师李进执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，比较核对销售交易入账日期发运凭证入账日期，与其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。
(2)永丰公司销售明细账中2013年12月30日(发票号：7892)和2013年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：主营业务收入（或营业收入） 230 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 39 100 贷：应收账款 269 100 借：存货 138 000 贷：主营业务成本（或营业成本） 138 000
(3) 永丰公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2014年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2013年12月31日的，但这并不能完全表明该销
售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2013年12月31日是否能确认为收入。如果在2013年未能够确认收入，则永丰公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。
2．【解析】
(1)A公司2013年应调整的营业收入的数额为：10 000-2 000-25 000-1 000＝-18 000(万元)。
针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2013年营业收入10 000万元； 针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2013年营业收入2 000万元； 针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2013年营业收入 25 000万元；
针对④，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；
针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2013年营业收入1 000万元。
(2)A公司在销货交易中存在的问题有： ①销售实现不及时入账； ②不符合收入条件提前确认收入； ③利用复杂交易虚构收入。 3．【解析】
（1）永丰纺织科技有限公司2013年末坏账准备的计提基数为：应收账款年末借方余额6 200万元和其他应收款年末借方余额2 000的合计数8 200万元。 （2）当年应计提的坏账准备金额为8 200×1%-（-2） =84万元。
（3）该公司实际计提金额为64万元，少提20万元，应予以调整。调整分录为： 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000
项目十二 采购与付款循环审计
1．【解析】
（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2013年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2013年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 （2）客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 （3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。
（4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：①未归档的购货发票；②客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；③与客户职员商讨； ④客户管理当局的声明书；⑤与上年账户余额相比较； ⑥期后对期内相关付款的审核；⑦现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；⑧主要供货商间的信件往来；⑨抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。
2．【解析】
永丰公司相关内部控制存在如下缺陷：
（1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。永丰公司将验收业务交由记录人员一人办理，不符合不相容职务分离的要求。
（2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，永丰公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。 永丰公司下列经营活动及其会计处理不符合企业会计准则规定：
（3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，永丰公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。
（4）按照企业会计准则的规定，永丰公司对此电子设备应从增加的次月起计提折旧。 （5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。 （6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期（4年）和固定资产的尚可使用年限（65年）三者较短的期限计提折旧。
（7）按照企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。
（8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。 3．【解析】
(1)该注册会计师应选择茂盛公司和申通公司两位供货人进行函证，因为注册会计师对应付账款的函证应选择金额较大和金额较小甚至为零但属于重要供货商的客户进行函证，通常情况下应付账款容易少列。
(2)假定上述四家公司均为永丰公司的采购人，注册会计师应选择金星公司和申通公司两家公司进行函证，因为通常情况下应收账款不会少列，应选择金额较大的供货商进行函证。
项目十三 生产与存货循环审计
1．【解析】
注册会计师李进编制的永丰纺织科技有限公司2013年12月生产成本和主营业务成本倒轧表如下：
生产成本和主营业务成本倒轧表 单位：元
审计结论：由于多计产品成本18 000元,导致营业成本多计18 000元,使营业利润少计18 000元，应予以调整。
2．【解析】
永丰纺织科技有限公司2013年6月份材料成本计算错误。 （1）计算发出材料应负担的成本差异
材料成本差异率=【-120 650+（-450 000）】/(3 016 250+9 000 000)=-4.75% 发出材料应负担的成本差异=8 500 000×（-4.75%）=403 750（元） 发出材料实际结转差异=180 650.5（元）
发出材料少结转差异=403 750-180 650.5=223 099.5（元） （2）计算发出材料的实际成本
发出材料实际成本多计223 099.5（元），影响当期营业成本，进而影响营业利润，应予以调整。
3．【解析】
(1)说明注册会计师应采用的询问、函证的方法予以查证。
(2)如果查证属实，说明该公司将资本化支出费用化处理，多计制造费用18 000元，少计固定资产少计18 000元，应予以调整。调整分录为： 借：固定资产 18 000 贷：制造费用 18 000
项目十四 筹资与投资循环审计
1．【解析】
该公司的会计处理不正确，首先取得交易性金融资产时支付的的佣金、手续费等交易费用，应该计入“投资收益”的借方，不能作为投资成本入账。其次，持有交易性金融资产期间公允价值变动形成的损益应作为当期损益，计入“公允价值变动损益”账户。调整分录如下：
借：投资收益 30 000 贷：交易性金融资产——成本 30 000 借：资本公积——其他资本公积 15 000 000 贷：公允价值变动损益 15 000 000 2．【解析】
该公司的会计处理不正确，采用权益法核算长期股权投资，初始投资额应按取得时的投资成本入账。当被投资单位盈利或亏损时，应按股权比例份额调整长期股权投资的账面价值。由于2012年度金星公司亏损600万元，永丰公司应将长期股权投资的账面价值调减180（600×30%）万元，由于账面价值只有150万元，应将账面价值调为为零，30万元的未调整部分做备查登记。2013年度金星公司实现净利润200万元，永丰公司应先将上年30万元的未调整部分冲平，剩余的30（200×30%-30）万元调增长期股权投资的账面价值。其调整分录为：
借：长期股权投资 300 000 贷： 投资收益 300 000
项目十五 货币资金审计
1．【解析】
(1)首先明确库存现金盘点结果：
库存现金账面应存数为：1 890．20+1 30-520=1 500．20(元) 库存现金实存数为：1 993．58元
因此，库存现金账实不符，盘盈数为：1 993．58-1 500．20=493．38(元)。 然后根据盘点日库存现金推算报表日库存现金：
2013年12月31日库存现金的实存额为：1 993．58+4 120-4 560．16=l 553．42(元)。 (2) 库存现金管理存在的问题：
①存在白条抵库现象；②收付款项入账不及时；③库存现金账实不符。 审计处理意见：
①对白条抵库现象应及时完善审批手续，或将现金及时收回并对出纳员进行批评教育；②对收付款项应及时入账；
③对盘盈现金应查明原因，经批准后及时作出调账处理。 2．【解析】
(1)编制银行存款余额调节表
银行存款余额调节表
编制单位：永丰纺织科技有限公司 2013年12月31日 单位：元
(2) 银行存款管理存在的问题：
一是第①笔和③笔经济业务可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查； 二是银行存款日记账存在错记漏记情况。
《审计基础与实务》拓展实训答案
【解析】
(1)不影响独立性。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。 项目一 认知审计
项目二 签订审计业务约定书
【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：
（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：
（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
项目三 确定审计目标
1. 【解析】
（1）确定应收票据是否为甲公司所有，证实的是“权利与义务”认定 ；
（2）实地检查生产设备可证实“存在”认定 ；
（3）如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类”认定；
（4）核实固定资产的折旧计提是否正确，证实证实固定资产的“计价和分摊”认定；
（5）计提跌价准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊”认定；
（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中，证实“截止”认定；
（7）复核、加计正确均与金额相关，都涉及到“准确性”认定。
项目四 制定审计计划
【解析】
（1）不妥，仍需了解和评价该公司的内部控制，特别是内部环境的重大变化，以合理评估审计风险。
（2）不妥，仍需利用内部审计的工作，以提高审计效率。
（3）正确。
（4）不妥，应对销售交易及其认定重新进行风险评估。
（5）不妥，函证是应收账款审计的重要审计程序，时间紧张不是减少必要审计程序的理由。
项目五 评价被审计单位内部控制
【解析】
（1）注册会计师应当从以下几方面对该公司内部控制进行了解：
①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
②被审计单位的性质；
③被审计单位对会计政策的选择和运用；
④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；
⑥被审计单位的内部控制制度。
（2）注册会计师应当采取①询问被审计单位人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）；⑤实施分析程序等风险评估程序了解被审计单位内部控制。注册会计师除了运用询问、观察程序外还可以实施检查、穿行测试和分析程序。
（3）注册会计师应向该公司管理层和财务负责人询问以下主要情况或事项：
①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等；
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
项目六 评估重要性水平和审计风险
1. 【解析】
（1）注册会计师李进应将重要性水平最终确定为90万元。注册会计师李进无需重新评估所执行的审计程序的充分性，因为注册会计师李进是按重要性水平为80万元执行的审计程序，将重要性水平提高到90万元，意味着审计程序更充分。
（2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李进不能据此确定审计意见的类型，因为审计意见是对财务报表整体发表的，除了错报汇总数，注册会计师李进还需考虑未审计部分可能的错报、期后事项等因素的影响。
（3）如果错报汇总数为85万元，则接近重要性水平，注册会计师李进应考虑追加实质性程序。如果错报汇总数为95万元，则超过重要性水平，注册会计师李进应考虑扩大实质性程序的范围。
2. 【解析】
（1）注册会计师李进计算确定永丰纺织科技有限公司2013年度财务报表层次的重要性水平如下：
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
项目七 选择运用审计方法
1．【解析】
对2013年l2月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。其中A公司所欠货款178 000元、B公司所欠货款56 000元、C公司所欠货款224 380元，由于时间长、金额大，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他公司应收账款由于时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实。
2．【解析】
（1）用差额估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：
样本平均差异=(1 000 300-1 000 000)÷10=30(元)
估计总体差异=4 000×30 =120 000(元)
总体估计价值=180 000 000+1 20 000=180 120 000(元)
（2）用比率估计法推断的永丰纺织科技有限公司2013年度主营业务收入的总体实际价值计算过程如下：
比率=1 000 300÷1 000 000=1.0003
总体估计价值=180 000 000×1.0003=180 054 000(元)
项目八 获取审计证据
1．【解析】
2. 【解析】
（1）对期末存货监盘，收集实物证据；
（2）对期末存货进行截止测试，收集书面证据；
（3）对金星公司和鸿升公司询问、函证，收集书面证据、口头证据；
（4）询问管理当局，审阅相关的合同与信函，收集口头证据、书面证据；
（5）观察了解该公司会计机构和人员情况、管理队伍构成以及素质情况，收集环境证据。
项目九 编制审计工作底稿
1．【解析】
2．【解析】
（1）注册会计师在归整审计档案时间存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天之内。
（2）在归整审计档案后，注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。在归整审计档案
后，注册会计师修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿应当记录：①修改或增加审计工作底稿的具体理由；②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
（3）注册会计师擅自销毁审计工作底稿存在问题。审计工作底稿应作为审计档案妥善保管，不得擅自销毁。
项目十 出具审计报告
【解析】
1．注册会计师根据所发现的情况，提出如下审计调整意见：
（1）补提坏账准备132万元。调整分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 132
贷：坏账准备 132
说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加132万元，“利润总额”减少132万元。
（2）原材料盘亏应当调整2013年度损益项目。调整分录为：
借：管理费用——存货盘亏 58.5
营业外支出——非常损失 175.5
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234
说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加58.5万元，“营业外支出”增加175.5 万元，“利润总额”减少234万元。
（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”。调整分录为：
借：其他应收款——C公司 5
贷：预付账款——C公司 5
对于“预付账款——D公司”的 -2万元，应进行重分类调整。调整分录为：
借：预付账款——D公司 2
贷：应付账款——D公司 2
说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。
（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：
借：管理费用——折旧费 248
贷：累计折旧 248
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 50
贷：固定资产减值准备 50
说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。
（5）经过上述（1）、（2）、（3）、（4）调整后，使永丰纺织科技有限公司2013年度利润总额减少664万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。
减少应交所得税664×25% =166万元。
借：应交税费——应交所得税 166
贷：所得税费用 166
该公司税后利润减少664—166=498万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金。
借：盈余公积——法定盈余公积 49.8
贷：利润分配——提取法定盈余公积金 49.8
（6）结转上述调账分录
借：所得税费用 166
本年利润 498
贷：管理费用 306.5
资产减值损失 182
营业外支出 175.5
借：利润分配——未分配利润 498
贷：本年利润 498
借：利润分配——提取法定盈余公积金 49.8
贷：利润分配——未分配利润 49.8
2．如果永丰纺织科技有限公司接受了注册会计师的上述所有调整建议，并相应调整了财务报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师就可以签发标准无保留意见审计报告。
审 计 报 告
永丰纺织科技有限公司全体股东：
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称永丰纺织公司）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，永丰纺织公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况及2013年度的经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所 中国注册会计师：李进 (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：张勇
(签名并盖章)
中国郑州市 2O14年3月5日
3．如果永丰纺织科技有限公司接受了审计调整意见（1）、（2）、（3），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。
由于永丰纺织科技有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减248万元，“资产减值损失”项目虚减50万元，“利润总额”虚增298万元，但没有超过财务报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了财务报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。
审 计 报 告
永丰纺织科技有限公司全体股东：
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称“永丰纺织公司”）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
永丰纺织公司2013年12月31日的固定资产没有按照固定资产折旧政策和减值准备会计政策进行计量，2013年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，管理费用和累计折旧减少248万元，资产减值损失和固定资产减值准备减少50万元，相应地固定资产增加298万元，所得税、净利润和所有者权益将分别增加74.5万元、223.5万元和223.5万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，永丰纺织公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了永丰纺织公司2013年
12月31日的财务状况以及2013年度经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所 中国注册会计师：李进 (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：张勇
(签名并盖章)
中国郑州市 2O12年3月1日
4．如果永丰纺织科技有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增132万元，保留“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减248万元，固定资产减值准备”项目虚减50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增664万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了财务报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使财务报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。
审 计 报 告
永丰纺织科技有限公司全体股东：
我们审计了后附的永丰纺织科技有限公司（以下简称永丰纺织公司）财务报表，包括2O13年12月31日的资产负债表，2O13年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是永丰纺织公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
永丰纺织公司2013年12月31日的应收账款、预付账款、存货和固定资产没有按照相应的会计政策进行计量，（1）2013年度少计提坏账准备132万元；（2）2013年12月31日将已批准转销的原材料短缺200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，未按规定及时处理；（3）没有将无望再收到C公司产品的预付账款5万元转为其他应收款，对于预付D公司账款-2万元没有进行重分类调整；（4）2013年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，管理费用减少306.5万元，资产减值损失182万元，营业外支出减少175.5万元，坏账准备减少132万元，待处理财产损溢增加234万元，其他应收款减少5万元，应付账款减少2万元，累计折旧减少248万元，固定资产减值准备减少50万元，相应地应收账款增加132万元，预付账款增加3万元，固定资产增加298万元，所得税、净利润和所有者权益将分别增加166万元、498万元和498万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，永丰纺织公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映永丰纺织公司2013年12月31日的财务状况及2013年度经营成果和现金流量。
河南兴达会计师事务所 中国注册会计师：李进 (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：张勇
(签名并盖章)
中国郑州市 2O14年3月5日
项目十一 销售与收款循环审计
1．【解析】
(1)注册会计师李进执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，比较核对销售交易入账日期发运凭证入账日期，与其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。
(2)永丰公司销售明细账中2013年12月30日(发票号：7892)和2013年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：主营业务收入（或营业收入） 230 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 39 100 贷：应收账款 269 100 借：存货 138 000 贷：主营业务成本（或营业成本） 138 000
(3) 永丰公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1笔2014年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2013年12月31日的，但这并不能完全表明该销
售已经符合销售商品收入确认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2013年12月31日是否能确认为收入。如果在2013年未能够确认收入，则永丰公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。
2．【解析】
(1)A公司2013年应调整的营业收入的数额为：10 000-2 000-25 000-1 000＝-18 000(万元)。
针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2013年营业收入10 000万元； 针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2013年营业收入2 000万元； 针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2013年营业收入 25 000万元；
针对④，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；
针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2013年营业收入1 000万元。
(2)A公司在销货交易中存在的问题有： ①销售实现不及时入账； ②不符合收入条件提前确认收入； ③利用复杂交易虚构收入。 3．【解析】
（1）永丰纺织科技有限公司2013年末坏账准备的计提基数为：应收账款年末借方余额6 200万元和其他应收款年末借方余额2 000的合计数8 200万元。 （2）当年应计提的坏账准备金额为8 200×1%-（-2） =84万元。
（3）该公司实际计提金额为64万元，少提20万元，应予以调整。调整分录为： 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000
项目十二 采购与付款循环审计
1．【解析】
（1）尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2013年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2013年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 （2）客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 （3）如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。
（4）注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：①未归档的购货发票；②客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；③与客户职员商讨； ④客户管理当局的声明书；⑤与上年账户余额相比较； ⑥期后对期内相关付款的审核；⑦现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；⑧主要供货商间的信件往来；⑨抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。
2．【解析】
永丰公司相关内部控制存在如下缺陷：
（1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。永丰公司将验收业务交由记录人员一人办理，不符合不相容职务分离的要求。
（2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，永丰公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。 永丰公司下列经营活动及其会计处理不符合企业会计准则规定：
（3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，永丰公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。
（4）按照企业会计准则的规定，永丰公司对此电子设备应从增加的次月起计提折旧。 （5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。 （6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期（4年）和固定资产的尚可使用年限（65年）三者较短的期限计提折旧。
（7）按照企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。
（8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。 3．【解析】
(1)该注册会计师应选择茂盛公司和申通公司两位供货人进行函证，因为注册会计师对应付账款的函证应选择金额较大和金额较小甚至为零但属于重要供货商的客户进行函证，通常情况下应付账款容易少列。
(2)假定上述四家公司均为永丰公司的采购人，注册会计师应选择金星公司和申通公司两家公司进行函证，因为通常情况下应收账款不会少列，应选择金额较大的供货商进行函证。
项目十三 生产与存货循环审计
1．【解析】
注册会计师李进编制的永丰纺织科技有限公司2013年12月生产成本和主营业务成本倒轧表如下：
生产成本和主营业务成本倒轧表 单位：元
审计结论：由于多计产品成本18 000元,导致营业成本多计18 000元,使营业利润少计18 000元，应予以调整。
2．【解析】
永丰纺织科技有限公司2013年6月份材料成本计算错误。 （1）计算发出材料应负担的成本差异
材料成本差异率=【-120 650+（-450 000）】/(3 016 250+9 000 000)=-4.75% 发出材料应负担的成本差异=8 500 000×（-4.75%）=403 750（元） 发出材料实际结转差异=180 650.5（元）
发出材料少结转差异=403 750-180 650.5=223 099.5（元） （2）计算发出材料的实际成本
发出材料实际成本多计223 099.5（元），影响当期营业成本，进而影响营业利润，应予以调整。
3．【解析】
(1)说明注册会计师应采用的询问、函证的方法予以查证。
(2)如果查证属实，说明该公司将资本化支出费用化处理，多计制造费用18 000元，少计固定资产少计18 000元，应予以调整。调整分录为： 借：固定资产 18 000 贷：制造费用 18 000
项目十四 筹资与投资循环审计
1．【解析】
该公司的会计处理不正确，首先取得交易性金融资产时支付的的佣金、手续费等交易费用，应该计入“投资收益”的借方，不能作为投资成本入账。其次，持有交易性金融资产期间公允价值变动形成的损益应作为当期损益，计入“公允价值变动损益”账户。调整分录如下：
借：投资收益 30 000 贷：交易性金融资产——成本 30 000 借：资本公积——其他资本公积 15 000 000 贷：公允价值变动损益 15 000 000 2．【解析】
该公司的会计处理不正确，采用权益法核算长期股权投资，初始投资额应按取得时的投资成本入账。当被投资单位盈利或亏损时，应按股权比例份额调整长期股权投资的账面价值。由于2012年度金星公司亏损600万元，永丰公司应将长期股权投资的账面价值调减180（600×30%）万元，由于账面价值只有150万元，应将账面价值调为为零，30万元的未调整部分做备查登记。2013年度金星公司实现净利润200万元，永丰公司应先将上年30万元的未调整部分冲平，剩余的30（200×30%-30）万元调增长期股权投资的账面价值。其调整分录为：
借：长期股权投资 300 000 贷： 投资收益 300 000
项目十五 货币资金审计
1．【解析】
(1)首先明确库存现金盘点结果：
库存现金账面应存数为：1 890．20+1 30-520=1 500．20(元) 库存现金实存数为：1 993．58元
因此，库存现金账实不符，盘盈数为：1 993．58-1 500．20=493．38(元)。 然后根据盘点日库存现金推算报表日库存现金：
2013年12月31日库存现金的实存额为：1 993．58+4 120-4 560．16=l 553．42(元)。 (2) 库存现金管理存在的问题：
①存在白条抵库现象；②收付款项入账不及时；③库存现金账实不符。 审计处理意见：
①对白条抵库现象应及时完善审批手续，或将现金及时收回并对出纳员进行批评教育；②对收付款项应及时入账；
③对盘盈现金应查明原因，经批准后及时作出调账处理。 2．【解析】
(1)编制银行存款余额调节表
银行存款余额调节表
编制单位：永丰纺织科技有限公司 2013年12月31日 单位：元
(2) 银行存款管理存在的问题：
一是第①笔和③笔经济业务可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查； 二是银行存款日记账存在错记漏记情况。