交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）初始取得时
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。
会计处理： 借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
贷：其他货币资金等（支付的总价款）
【例题•单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（ C ）万元。（2015年）
A.1000
B.1100
C.1075
D.1110
【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额＝1100－25＝1075（万元）。
【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（ A ）万元。（2013年）
A.380
B.388
C.400
D.408
【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。
（二）后续计量
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日发生的公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
会计处理： ①当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题·单选题2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（ C ）万元。（2014年）
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元（10×100）。
（三）宣告分红或利息到期时
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。 会计分录：
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
（四）收到股利或利息时
借：其他货币资金
贷：应收股利（应收利息）
【例题•单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，2015年12月31日，该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（ A ）万元。（2016年）
A.9
B.9.6
C.0.6
【解析】2015年12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ABD）。
A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益
B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益
C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本
D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益
【解析】取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项C错误。
（五）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。
会计分录为： 借：银行存款
贷：交易性金融资产
差额：投资收益
同时：
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
【提示】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：
（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。
（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。
（3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。
（4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-处置时资产账面价值。
【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ C ）。（2012年）
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【解析】选项C，借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收利息”科目，不影响当期损益。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ C ）万元。(2011年)
B.-200
C.500
D.-500
【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。
【例题•单选题】大方公司2016年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元；截至2016年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2016年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（ A ）万元。
A.20
B.70
C.75
D.30
【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）。
处置时分录为：
借：银行存款 1080
交易性金融资产——公允价值变动 95
投资收益 20
贷：交易性金融资产——成本 1195
借：投资收益 95
贷：公允价值变动损益 95
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ ）（2014年）
【答案】√
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）初始取得时
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入“投资收益”科目的借方。
会计处理： 借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
贷：其他货币资金等（支付的总价款）
【例题•单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（ C ）万元。（2015年）
A.1000
B.1100
C.1075
D.1110
【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额＝1100－25＝1075（万元）。
【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（ A ）万元。（2013年）
A.380
B.388
C.400
D.408
【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。
（二）后续计量
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日发生的公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
会计处理： ①当公允价值大于账面价值时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②当公允价值小于账面价值时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题·单选题2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应为（ C ）万元。（2014年）
A.802.5
B.800
C.1000
D.1000.5
【解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2013年6月30日，该交易性金融资产的账面价值为1000万元（10×100）。
（三）宣告分红或利息到期时
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。 会计分录：
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
（四）收到股利或利息时
借：其他货币资金
贷：应收股利（应收利息）
【例题•单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，2015年12月31日，该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（ A ）万元。（2016年）
A.9
B.9.6
C.0.6
【解析】2015年12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9（万元）。
【例题•多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ABD）。
A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益
B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益
C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本
D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益
【解析】取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项C错误。
（五）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。
会计分录为： 借：银行存款
贷：交易性金融资产
差额：投资收益
同时：
借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益
【提示】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：
（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。
（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。
（3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。
（4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-处置时资产账面价值。
【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ C ）。（2012年）
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【解析】选项C，借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收利息”科目，不影响当期损益。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ C ）万元。(2011年)
B.-200
C.500
D.-500
【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。
【例题•单选题】大方公司2016年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元；截至2016年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2016年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（ A ）万元。
A.20
B.70
C.75
D.30
【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）。
处置时分录为：
借：银行存款 1080
交易性金融资产——公允价值变动 95
投资收益 20
贷：交易性金融资产——成本 1195
借：投资收益 95
贷：公允价值变动损益 95
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。（ ）（2014年）
【答案】√