摘 要
固定资产作为企业的一项重要资产，对其进行科学的管理具有重要意义。固
定资产折旧方法的选择直接影响着固定资产的管理水平。
与直线法相比，加速折旧法更符合固定资产折旧的本质和规律，应该是固定
资产折旧方法的科学选择。但从目前使用的加速折旧法来看也存在一些不足。
为了避免加速折旧法的不足，在实际运用中应注意以下几个方面：选择具体
方法时，应遵循因地制宜的原则；方法选用后，应遵循一贯性原则；具体操作时，
应对其适度改进。加速折旧法包括许多具体方法，每一具体方法都有其自身特点，
反映着不同的折旧规律。
每个企业应根据企业自身的生产经营特点和相应固定资产的价值转移特点，
选择最能科学反映各项固定资产价值转移与补偿规律的具体方法。
关键词：固定资产折旧的本质；折旧法的选择；折旧方法的变更与措施
目 录
摘 要 ............................................................................................................................. 1
目 录 ............................................................................................................................. 2
加速折旧方法及其应用..................................................................................................... 3
一、固定资产折旧的常用方法 .......................................................................................... 3
2.年数总和法............................................................................................................ 4
二、加速折旧法是固定资产折旧的科学选择 ..................................................................... 4
1.加速折旧法更能体现折旧的实质 ............................................................................ 4
1.1关于折旧费的性质 ....................................................................................... 4
1.2关于固定资产价值转移特点与规律 ............................................................... 4
1.3关于折旧费的补偿特点与规律 ...................................................................... 4
2.加速折旧法更符合固定资产的使用规律和配比原则 ................................................ 5
3.加速折旧法能够避免科技进步带来的损失 .............................................................. 5
4.加速折旧法体现了谨慎性原则................................................................................ 5
三、加速折旧法的不足及应对措施 ................................................................................... 6
1.只计算年折旧，月折旧额的差异不明 ..................................................................... 6
2.月折旧额的计提难操作 .......................................................................................... 6
3.有悖会计核算的一般原则....................................................................................... 6
四、固定资产加速折旧中应注意的问题 ............................................................................ 7
1.正确处理年折旧额与月折旧额的关系 ..................................................................... 7
2.正确处理累计折旧与减值预备的关系 ..................................................................... 7
2.1所针对的对象不同 ....................................................................................... 7
2.2处理问题的时效性不同 ................................................................................ 7
2.3发生的时点不同 ........................................................................................... 7
结 论 ............................................................................................................................. 9
参 考 文 献 .................................................................................................................. 10
加速折旧方法及其应用
不同企业的不同固定资产可以选用不同折旧方法，但是为了使各期的会计报表
数据具有可比性，只要具体的方法一经选定，一般不应改变。为了提供更真实的会
计信息，可以变更，但须要履行必要的手续和采取必要的措施。
采用加速折旧法在固定资产投入使用的前几年分摊的折旧费较多，企业的税负
也会因此而较小。加速折旧法使企业推迟缴纳的那部分所得税，相当于企业获得了
一笔无息贷款，如果再把资金的时间价值考虑进去看，直线法其实是丧失了一笔变
相的无息贷款，加速折旧法下应纳所得税额总现值最低。
一、固定资产折旧的常用方法
一般地，计算折旧的计算方法大体分为两大类，即直线法和加速法。
直线法，是一种简化处理，即在固定资产的预计使用年限内，根据原始价值
和预计净残值，以及一定的标准平均分摊，主要包括平均年限法、工作量法两种。
这种方法简单易行，适用于多数固定资产折旧，目前应用广泛。
加速折旧法，简称加速法，是指前期折旧多，后期折旧少，各期折旧额不相
等的一种方法。这种方法，与直线法相比，更加注重固定资产的无形损耗，特别
是科技日新月异的今天，它更具科学性。加速法的具体种类比较多，如双倍余额
递减法、年数总和法、余额递减法等。
我国新《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》中规定的可供选
用的加速法有以下两种：
1.双倍余额递减法
这种方法是用平均年限法折旧率的2倍作为固定资产折旧率去乘逐年递减
的固定资产期初净值，得出各年应计提的折旧额，最后一年的折旧额为净值减残
值，当年折旧额低于平均年限法计算的年折旧额时可按平均年限法计提。
为了简化核算，一般规定，实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定
资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均
摊销。其计算基本公式为：
年折旧率=2／折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产月初账面净值×月折旧率
若设固定资产原值为Ａ，预计可使用年限为X，残值为K，则年折旧率为
c=2÷X，第n年应提取的折旧额=[A(1-c)n1c]，第n年净值=A(1-c)n（不含到期
的前两年），到期前两年内折旧额=[A（1-c）x2K]/2。
2.年数总和法
这种方法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，递减的折旧率计算
折旧，递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和
为分母。其计算基本公式为：
各年折旧率=各年的尚可折旧年数／各年的可折旧年数之和
或＝折旧年限-已折旧年数／折旧年限×（折旧年限＋１）÷2
每年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
若设固定资产原值为Ａ，预计可使用年限为X，残值为K。
二、加速折旧法是固定资产折旧的科学选择
1.加速折旧法更能体现折旧的实质
固定资产是指能在生产过程中长期使用而不改变实物形态的劳动资料和其
他物质资料。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而将其一部分价值逐步转移到
产品成本或商品流通费中去的过程，其实质就是要把所有者投资于固定资产上的
支出科学合理的分摊到各个会计期间，由生产的产品或经营的商品来负担的过
程。
固定资产折旧方法就是解决如何分摊的问题。科学的分摊方法就是要按照固
定资产价值转移的固有特点和规律，进行公平合理分摊，以实现转移价值的补偿
的方法。那么，固定资产价值转移有何特点和规律呢？马克思在其《资本论》中
有精辟论述：
1.1关于折旧费的性质
“机器不创造价值，但它把自身的价值转移到它所生产的产品上去，它是产
品价值的一部分。”的论述表明，折旧费是产品价值的一部分，是旧价值的转移。
1.2关于固定资产价值转移特点与规律
“劳动资料（如机器）是在同一个生产过程的反复中不断地重新发挥作用的，
因而它的价值也是一部分一部分的转移到产品中去。机器总是全部地进入劳动过
程，始终只是部分的价值增值过程。它加进去的价值，决不会大于它由于磨损而
平均丧失的价值。机器除了有形损耗外，还有所谓的无形损耗，只要同样结构的
机器能够更便宜的再生产出来，或者出现更好的机器同原有的机器相竞争，原有
机器的交换价值就会受到损失。”的论述，明确了折旧量和折旧方式选择。
1.3关于折旧费的补偿特点与规律
“投资在固定资本上的那部分生产资本的价值，这个价值是由资本家一次投
入流通的；但它只是通过固定资本一部分一部分地加进商品的价值部分实现，而
一部分一部分地、逐渐地再从流通中取出的。”的论述表明，折旧费是从产品销
售收入中获得补偿，并且每次只能补偿“一部分”。
因此，固定资产价值转移至少具有以下特点和规律：固定资产价值转移具有
渐进性，且转移速度随时间的推移而逐渐减小。而加速折旧法恰恰体现了这一规
律。
2.加速折旧法更符合固定资产的使用规律和配比原则
固定资产的折旧过程，实际上就是一个成本分配过程，即随着固定资产的使
用，按照消逝的服务潜能比例，按期、有系统地计入产品成本与相关费用，实现
与收入的正确配比。
新设备在投入使用后起初几年性能好、精度高，生产的产品也就多，它转移
到产品中的价值也应该多，故前期应该多提折旧；在后几年，设备变旧，尤其是
快报废的前一二年，它为人们作的“贡献”愈来愈小，经常处于检修、停机状态，
因此，按照配比原则，后期应该少提折旧费。加速折旧法正好体现了这些使用规
律和配比原则。
3.加速折旧法能够避免科技进步带来的损失
科技日新月异，固定资产更新换代时间大大缩短、更换频率加快。目前电子
设备已由前几年的8年、5年更新一次发展到3年左右更新一次。科技的每次进
步无不使旧设备产生贬值。
为此，一个精明的企业家总要面临“继续使用旧设备让它物尽其能，还是立
即报废（或有偿转让给别人）购买性能更好、效率更高的新设备”的决策。如果
选择后者，则要负担巨额“贬值费用”。
如果采用加速折旧法，则大可不必担心巨额“贬值费用”。因此，加速折旧
法是减少科技进步贬值损失的好办法。
4.加速折旧法体现了谨慎性原则
企业的经营活动充满着风险和不确定性。谨慎性原则要求企业在进行会计核
算时，应充分估计到各种风险和损失，既不得高估资产或收益，也不得低估负债
或费用。比如，要求企业应定期或至少于每年年末，对可能发生的各项资产损失
计提减值准备等。由于加速折旧法与直线法相比，它更加注重科技进步带来的无
形损耗和通货膨胀带来的购买力风险，是根据未来风险和损失的充分估计而对各
期成本进行的科学分摊。因此，它也是谨慎性原则的体现。
5.加速折旧法也是受广大企业欢迎的
与直线法相比，采用加速折旧法可使企业获取折旧杠杆税盾收益，即可使企
业早期少交所得税，后期多交所得税，从而赚取货币时间价值。
三、加速折旧法的不足及应对措施
由上可知，与直线法相比，加速折旧法更符合固定资产折旧的本质和规律，
应该是固定资产折旧方法的科学选择。但从目前使用的加速折旧法来看也存在如
下不足：
1.只计算年折旧，月折旧额的差异不明
采用加速折旧法，年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资
产折旧是按月平均摊销的，由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折
旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化，一方面同一
年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势。
与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月折旧额相同，又使得折旧速
度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的
特点。而固定资产的无形损耗不只是在年度间发生，它时时刻刻都在发生着，因
此，计算折旧也应体现月份间的折旧差异。
2.月折旧额的计提难操作
在大中型企业固定资产品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，
预计收回的残值也不会相同，按照年数总和法和双倍余额递减法两种加速折价法
计算折旧，每月只能采用个别折旧率计提折旧额，工作量非常大，也很难操作。
3.有悖会计核算的一般原则
会计核算的一贯性原则要求企业所采取的会计处理方法前后各期应当一致，
在一般情况下不得随意变更。而双倍余额递减法在开始年度是月折旧额等于期初
固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定
资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。为了避免以上不足，在
实际运用中应注意以下几个方面：
3.1选择具体方法时，应遵循因地制宜的原则
加速折旧法包括许多具体方法，每一具体方法都有其自身特点，反映着不同
的折旧规律。每个企业应根据企业自身的生产经营特点和相应固定资产的价值转
移特点，选择最能科学反映各项固定资产价值转移与补偿规律的具体方法。
3.2方法选用后，应遵循一贯性原则
尽管不同企业的不同固定资产可以选用不同折旧方法，但是为了使各期的会
计报表数据具有可比性，只要具体的方法一经选定，一般不应改变。如果是为了
提供更真实的会计信息，可以变更，但须要履行必要的手续和采取必要的措施。
3.3具体操作时，应对其适度改进
比如，为了弥补月折旧额差异不明的不足，可以月折旧率的双倍余额递减法或按月数总和法来计算，甚至时间单位精确的日数。为了解决计算的难度，可以用计算机程序帮助。
四、固定资产加速折旧中应注意的问题
1.正确处理年折旧额与月折旧额的关系
采用加速折旧法，各年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折旧是按月平均计提的，加上固定资产的折旧年度同会计年度不一定相同，折旧额必须在会计年度之间按比例分配。这样，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势；与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月各月折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。
为了解决这一问题，我们可以在求出固定资产年折旧额的基础上，将各年折旧额看作“应提折旧总额”，将12个月看成“折旧年限”，在折旧年度内再进行一次月折旧额计算便可以解决上述问题。
2.正确处理累计折旧与减值预备的关系
由于固定资产计提减值预备和加速折旧都是由于科技进步等原因引起的固定资产价值的减少，很轻易造成混淆。为了正确反映固定资产价值，还必须处理好累计折旧与计提减值预备的关系，两者区别如下：
2.1所针对的对象不同
累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的，固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。固定资产减值预备则是针对固定资产净值而言的，而是固定资产净值的减项。
2.2处理问题的时效性不同
固定资产折旧方法一经确定不得随意变更，它不能及时调整固定资产预计可收回净值与账面净值的差额。相反，当固定资产价值发生减损时，固定资产减值预备可以及时地予以调整。
2.3发生的时点不同
企业在取得固定资产后，就要选择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计。而固定资产减值预备，是每期期末根据账面净值与预计可收回净值之差来确定金额。所以，在某种意义上讲，减值预备是累计折旧科目的补充，它弥补了累计折旧科目反映不及时和缺乏灵活性的不足，两者结合，便可以正确核算企业成本和费用，实现期间收入和费用的正确配比。
根据以上分析，两者在帐务处理上，应按以下顺序进行：企业取得固定资产并投入使用后，就应确定预计使用年限、预计净残值、预计清理费用等，并选择合理的折旧方法，按月计提折旧；每期期末，根据客观实际，正确估计固定资产可收回净值，根据预计可收回净值与帐面净值的差额，计提固定资产减值预备；计提减值预备后，应以减值后的固定资产预计可收回净值为折旧基础重新计提折旧。
结 论
在科学技术高速发展的今天，企业固定资产更新换代越来越快。按照上述的方法来处理固定资产折旧，便可以科学地计算出每期固定资产折旧额以及减值预备额，进而准确地计算出各期固定资产净值和企业经营成果。
这对于正确核算企业成本、费用，实现期间收入和费用的正确配比，保证企业固定资产及时实现更新改造，推动企业良性发展，具有十分重要的现实意义。
参 考 文 献
[1] 田彦霞.对企业固定资产加速折旧法的探讨[J].市场周刊(理论研究).2008，02
[2] 李成.信颖.浅析加速折旧政策在我国的应用和改革建议[J].开发研究.2004，01
[3] 张建卫.对固定资产折旧方法的探讨[J].石河子科技.2003，05
[4] 姜彩凤.浅谈固定资产加速折旧政策[J].商业经济.2005，04
[5] 张岩.浅谈企业固定资产加速折旧[J].黑龙江科技信息.2007，04
摘 要
固定资产作为企业的一项重要资产，对其进行科学的管理具有重要意义。固
定资产折旧方法的选择直接影响着固定资产的管理水平。
与直线法相比，加速折旧法更符合固定资产折旧的本质和规律，应该是固定
资产折旧方法的科学选择。但从目前使用的加速折旧法来看也存在一些不足。
为了避免加速折旧法的不足，在实际运用中应注意以下几个方面：选择具体
方法时，应遵循因地制宜的原则；方法选用后，应遵循一贯性原则；具体操作时，
应对其适度改进。加速折旧法包括许多具体方法，每一具体方法都有其自身特点，
反映着不同的折旧规律。
每个企业应根据企业自身的生产经营特点和相应固定资产的价值转移特点，
选择最能科学反映各项固定资产价值转移与补偿规律的具体方法。
关键词：固定资产折旧的本质；折旧法的选择；折旧方法的变更与措施
目 录
摘 要 ............................................................................................................................. 1
目 录 ............................................................................................................................. 2
加速折旧方法及其应用..................................................................................................... 3
一、固定资产折旧的常用方法 .......................................................................................... 3
2.年数总和法............................................................................................................ 4
二、加速折旧法是固定资产折旧的科学选择 ..................................................................... 4
1.加速折旧法更能体现折旧的实质 ............................................................................ 4
1.1关于折旧费的性质 ....................................................................................... 4
1.2关于固定资产价值转移特点与规律 ............................................................... 4
1.3关于折旧费的补偿特点与规律 ...................................................................... 4
2.加速折旧法更符合固定资产的使用规律和配比原则 ................................................ 5
3.加速折旧法能够避免科技进步带来的损失 .............................................................. 5
4.加速折旧法体现了谨慎性原则................................................................................ 5
三、加速折旧法的不足及应对措施 ................................................................................... 6
1.只计算年折旧，月折旧额的差异不明 ..................................................................... 6
2.月折旧额的计提难操作 .......................................................................................... 6
3.有悖会计核算的一般原则....................................................................................... 6
四、固定资产加速折旧中应注意的问题 ............................................................................ 7
1.正确处理年折旧额与月折旧额的关系 ..................................................................... 7
2.正确处理累计折旧与减值预备的关系 ..................................................................... 7
2.1所针对的对象不同 ....................................................................................... 7
2.2处理问题的时效性不同 ................................................................................ 7
2.3发生的时点不同 ........................................................................................... 7
结 论 ............................................................................................................................. 9
参 考 文 献 .................................................................................................................. 10
加速折旧方法及其应用
不同企业的不同固定资产可以选用不同折旧方法，但是为了使各期的会计报表
数据具有可比性，只要具体的方法一经选定，一般不应改变。为了提供更真实的会
计信息，可以变更，但须要履行必要的手续和采取必要的措施。
采用加速折旧法在固定资产投入使用的前几年分摊的折旧费较多，企业的税负
也会因此而较小。加速折旧法使企业推迟缴纳的那部分所得税，相当于企业获得了
一笔无息贷款，如果再把资金的时间价值考虑进去看，直线法其实是丧失了一笔变
相的无息贷款，加速折旧法下应纳所得税额总现值最低。
一、固定资产折旧的常用方法
一般地，计算折旧的计算方法大体分为两大类，即直线法和加速法。
直线法，是一种简化处理，即在固定资产的预计使用年限内，根据原始价值
和预计净残值，以及一定的标准平均分摊，主要包括平均年限法、工作量法两种。
这种方法简单易行，适用于多数固定资产折旧，目前应用广泛。
加速折旧法，简称加速法，是指前期折旧多，后期折旧少，各期折旧额不相
等的一种方法。这种方法，与直线法相比，更加注重固定资产的无形损耗，特别
是科技日新月异的今天，它更具科学性。加速法的具体种类比较多，如双倍余额
递减法、年数总和法、余额递减法等。
我国新《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》中规定的可供选
用的加速法有以下两种：
1.双倍余额递减法
这种方法是用平均年限法折旧率的2倍作为固定资产折旧率去乘逐年递减
的固定资产期初净值，得出各年应计提的折旧额，最后一年的折旧额为净值减残
值，当年折旧额低于平均年限法计算的年折旧额时可按平均年限法计提。
为了简化核算，一般规定，实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定
资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均
摊销。其计算基本公式为：
年折旧率=2／折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产月初账面净值×月折旧率
若设固定资产原值为Ａ，预计可使用年限为X，残值为K，则年折旧率为
c=2÷X，第n年应提取的折旧额=[A(1-c)n1c]，第n年净值=A(1-c)n（不含到期
的前两年），到期前两年内折旧额=[A（1-c）x2K]/2。
2.年数总和法
这种方法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，递减的折旧率计算
折旧，递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和
为分母。其计算基本公式为：
各年折旧率=各年的尚可折旧年数／各年的可折旧年数之和
或＝折旧年限-已折旧年数／折旧年限×（折旧年限＋１）÷2
每年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
若设固定资产原值为Ａ，预计可使用年限为X，残值为K。
二、加速折旧法是固定资产折旧的科学选择
1.加速折旧法更能体现折旧的实质
固定资产是指能在生产过程中长期使用而不改变实物形态的劳动资料和其
他物质资料。固定资产折旧是指固定资产由于损耗而将其一部分价值逐步转移到
产品成本或商品流通费中去的过程，其实质就是要把所有者投资于固定资产上的
支出科学合理的分摊到各个会计期间，由生产的产品或经营的商品来负担的过
程。
固定资产折旧方法就是解决如何分摊的问题。科学的分摊方法就是要按照固
定资产价值转移的固有特点和规律，进行公平合理分摊，以实现转移价值的补偿
的方法。那么，固定资产价值转移有何特点和规律呢？马克思在其《资本论》中
有精辟论述：
1.1关于折旧费的性质
“机器不创造价值，但它把自身的价值转移到它所生产的产品上去，它是产
品价值的一部分。”的论述表明，折旧费是产品价值的一部分，是旧价值的转移。
1.2关于固定资产价值转移特点与规律
“劳动资料（如机器）是在同一个生产过程的反复中不断地重新发挥作用的，
因而它的价值也是一部分一部分的转移到产品中去。机器总是全部地进入劳动过
程，始终只是部分的价值增值过程。它加进去的价值，决不会大于它由于磨损而
平均丧失的价值。机器除了有形损耗外，还有所谓的无形损耗，只要同样结构的
机器能够更便宜的再生产出来，或者出现更好的机器同原有的机器相竞争，原有
机器的交换价值就会受到损失。”的论述，明确了折旧量和折旧方式选择。
1.3关于折旧费的补偿特点与规律
“投资在固定资本上的那部分生产资本的价值，这个价值是由资本家一次投
入流通的；但它只是通过固定资本一部分一部分地加进商品的价值部分实现，而
一部分一部分地、逐渐地再从流通中取出的。”的论述表明，折旧费是从产品销
售收入中获得补偿，并且每次只能补偿“一部分”。
因此，固定资产价值转移至少具有以下特点和规律：固定资产价值转移具有
渐进性，且转移速度随时间的推移而逐渐减小。而加速折旧法恰恰体现了这一规
律。
2.加速折旧法更符合固定资产的使用规律和配比原则
固定资产的折旧过程，实际上就是一个成本分配过程，即随着固定资产的使
用，按照消逝的服务潜能比例，按期、有系统地计入产品成本与相关费用，实现
与收入的正确配比。
新设备在投入使用后起初几年性能好、精度高，生产的产品也就多，它转移
到产品中的价值也应该多，故前期应该多提折旧；在后几年，设备变旧，尤其是
快报废的前一二年，它为人们作的“贡献”愈来愈小，经常处于检修、停机状态，
因此，按照配比原则，后期应该少提折旧费。加速折旧法正好体现了这些使用规
律和配比原则。
3.加速折旧法能够避免科技进步带来的损失
科技日新月异，固定资产更新换代时间大大缩短、更换频率加快。目前电子
设备已由前几年的8年、5年更新一次发展到3年左右更新一次。科技的每次进
步无不使旧设备产生贬值。
为此，一个精明的企业家总要面临“继续使用旧设备让它物尽其能，还是立
即报废（或有偿转让给别人）购买性能更好、效率更高的新设备”的决策。如果
选择后者，则要负担巨额“贬值费用”。
如果采用加速折旧法，则大可不必担心巨额“贬值费用”。因此，加速折旧
法是减少科技进步贬值损失的好办法。
4.加速折旧法体现了谨慎性原则
企业的经营活动充满着风险和不确定性。谨慎性原则要求企业在进行会计核
算时，应充分估计到各种风险和损失，既不得高估资产或收益，也不得低估负债
或费用。比如，要求企业应定期或至少于每年年末，对可能发生的各项资产损失
计提减值准备等。由于加速折旧法与直线法相比，它更加注重科技进步带来的无
形损耗和通货膨胀带来的购买力风险，是根据未来风险和损失的充分估计而对各
期成本进行的科学分摊。因此，它也是谨慎性原则的体现。
5.加速折旧法也是受广大企业欢迎的
与直线法相比，采用加速折旧法可使企业获取折旧杠杆税盾收益，即可使企
业早期少交所得税，后期多交所得税，从而赚取货币时间价值。
三、加速折旧法的不足及应对措施
由上可知，与直线法相比，加速折旧法更符合固定资产折旧的本质和规律，
应该是固定资产折旧方法的科学选择。但从目前使用的加速折旧法来看也存在如
下不足：
1.只计算年折旧，月折旧额的差异不明
采用加速折旧法，年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资
产折旧是按月平均摊销的，由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折
旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化，一方面同一
年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势。
与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月折旧额相同，又使得折旧速
度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的
特点。而固定资产的无形损耗不只是在年度间发生，它时时刻刻都在发生着，因
此，计算折旧也应体现月份间的折旧差异。
2.月折旧额的计提难操作
在大中型企业固定资产品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，
预计收回的残值也不会相同，按照年数总和法和双倍余额递减法两种加速折价法
计算折旧，每月只能采用个别折旧率计提折旧额，工作量非常大，也很难操作。
3.有悖会计核算的一般原则
会计核算的一贯性原则要求企业所采取的会计处理方法前后各期应当一致，
在一般情况下不得随意变更。而双倍余额递减法在开始年度是月折旧额等于期初
固定资产账面净值乘以月折旧率，而在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定
资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。为了避免以上不足，在
实际运用中应注意以下几个方面：
3.1选择具体方法时，应遵循因地制宜的原则
加速折旧法包括许多具体方法，每一具体方法都有其自身特点，反映着不同
的折旧规律。每个企业应根据企业自身的生产经营特点和相应固定资产的价值转
移特点，选择最能科学反映各项固定资产价值转移与补偿规律的具体方法。
3.2方法选用后，应遵循一贯性原则
尽管不同企业的不同固定资产可以选用不同折旧方法，但是为了使各期的会
计报表数据具有可比性，只要具体的方法一经选定，一般不应改变。如果是为了
提供更真实的会计信息，可以变更，但须要履行必要的手续和采取必要的措施。
3.3具体操作时，应对其适度改进
比如，为了弥补月折旧额差异不明的不足，可以月折旧率的双倍余额递减法或按月数总和法来计算，甚至时间单位精确的日数。为了解决计算的难度，可以用计算机程序帮助。
四、固定资产加速折旧中应注意的问题
1.正确处理年折旧额与月折旧额的关系
采用加速折旧法，各年度间折旧额的确呈递减趋势，但在实际工作中，固定资产折旧是按月平均计提的，加上固定资产的折旧年度同会计年度不一定相同，折旧额必须在会计年度之间按比例分配。这样，一方面同一年度前几个月的折旧额大于后几个月的折旧额，呈现出加速趋势；与此同时，前几个月各月折旧额相同，后几个月各月折旧额相同，又使得折旧速度呈现出平均化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。
为了解决这一问题，我们可以在求出固定资产年折旧额的基础上，将各年折旧额看作“应提折旧总额”，将12个月看成“折旧年限”，在折旧年度内再进行一次月折旧额计算便可以解决上述问题。
2.正确处理累计折旧与减值预备的关系
由于固定资产计提减值预备和加速折旧都是由于科技进步等原因引起的固定资产价值的减少，很轻易造成混淆。为了正确反映固定资产价值，还必须处理好累计折旧与计提减值预备的关系，两者区别如下：
2.1所针对的对象不同
累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的，固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。固定资产减值预备则是针对固定资产净值而言的，而是固定资产净值的减项。
2.2处理问题的时效性不同
固定资产折旧方法一经确定不得随意变更，它不能及时调整固定资产预计可收回净值与账面净值的差额。相反，当固定资产价值发生减损时，固定资产减值预备可以及时地予以调整。
2.3发生的时点不同
企业在取得固定资产后，就要选择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计。而固定资产减值预备，是每期期末根据账面净值与预计可收回净值之差来确定金额。所以，在某种意义上讲，减值预备是累计折旧科目的补充，它弥补了累计折旧科目反映不及时和缺乏灵活性的不足，两者结合，便可以正确核算企业成本和费用，实现期间收入和费用的正确配比。
根据以上分析，两者在帐务处理上，应按以下顺序进行：企业取得固定资产并投入使用后，就应确定预计使用年限、预计净残值、预计清理费用等，并选择合理的折旧方法，按月计提折旧；每期期末，根据客观实际，正确估计固定资产可收回净值，根据预计可收回净值与帐面净值的差额，计提固定资产减值预备；计提减值预备后，应以减值后的固定资产预计可收回净值为折旧基础重新计提折旧。
结 论
在科学技术高速发展的今天，企业固定资产更新换代越来越快。按照上述的方法来处理固定资产折旧，便可以科学地计算出每期固定资产折旧额以及减值预备额，进而准确地计算出各期固定资产净值和企业经营成果。
这对于正确核算企业成本、费用，实现期间收入和费用的正确配比，保证企业固定资产及时实现更新改造，推动企业良性发展，具有十分重要的现实意义。
参 考 文 献
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