巧用分析程序提高识别重大错报风险的有效性
【摘 要】 近年来，国内外频繁曝光的一系列财务造假案，将会计师事务所再次推向了社会舆论的风口浪尖，CPA如何有效地识别重大错报风险以采取恰当的应对措施将审计风险控制在可接受的低水平成为社会审计亟待解决的问题。文章结合“万福生科”财务造假案，在全面描述当前我国CPA运用分析程序识别重大错报风险时存在问题的同时对其原因进行了深入的剖析，并以此为依据，提出了提高分析程序识别重大错报风险有效性的具体策略。
【关键词】 分析程序; 审计程序; 重大错报风险
风险导向审计准则的实施虽然促进了我国各会计师事务所对审计风险的控制，但2006年至今，我国仍然发生了紫鑫药业、新大地、天能科技、绿大地、万福生科等一连串重大财务欺诈案，在美国和加拿大上市的中国公司也有20多家因财务造假遭停牌或摘牌，为这些公司提供审计服务的会计师事务所也被推向社会舆论的风口浪尖，注册会计师的执业质量遭到空前质疑，其社会公信力遭受重创。上市公司财务造假案频发，除了注册会计师缺乏基本的职业操守等因素外，还有一个重要的原因是目前我国注册会计师无法有效应用分析程序对被审单位的重大错报风险进行有效的识别和评估，进而无法依据被审单位存在的重大错报风险设计、实施具有针对性的审计程序，从而难以保证审计程序的有效性，难以有效地将审计风险控制在可接受的低水平。因此，必须加强研究分析程序在识别被审计单位重大错报风险中的具体应用以提高CPA的审计风险防控能力。
一、“万福生科”案情回顾
（一）公司概况
万福生科（湖南）农业开发有限公司（以下简称“万福生科”）是一家农副产品加工企业，其前身是湖南桃源县成立于2003年的湘鲁万福有限责任公司，总部设在湖南常德市，是一家对废水、废渣进行无害化处理和利用的绿色环保企业，其主要产品为大米淀粉糖类、大米蛋白粉类、米糠油类、食用米等四大系列十四种产品。在2009年10月的股东大会上，通过了整体变更为万福生科（湖南）农业开发有限公司的方案，其法定代表人为龚永福。2011年9月27日，万福生科股份以每股25元发行价在深圳证券交易所上市，发行1 700万股，合计4.25亿元募集款项。然而，发生于2012年的一系列财务造假行为将这家获得广泛好评的企业推上风口浪尖。
（二）造假过程与结果
2012年9月，在一次证监会的突击抽查中，万福生科财务造假的丑陋面目终于被揭穿。调查发现，该公司财务造假不仅涉及2012年上半年财务数据，还涉及2008—2011年度财务数据。在该公司2013年3月份向社会公众公开致歉的公告中，披露了其在2008—2011年间累计虚构了7.4亿元左右的收入，其中近90%的收入是“假”收入，同时虚构了1.8亿元的营业利润和1.6亿元的净利润。
巧用分析程序提高识别重大错报风险的有效性
【摘 要】 近年来，国内外频繁曝光的一系列财务造假案，将会计师事务所再次推向了社会舆论的风口浪尖，CPA如何有效地识别重大错报风险以采取恰当的应对措施将审计风险控制在可接受的低水平成为社会审计亟待解决的问题。文章结合“万福生科”财务造假案，在全面描述当前我国CPA运用分析程序识别重大错报风险时存在问题的同时对其原因进行了深入的剖析，并以此为依据，提出了提高分析程序识别重大错报风险有效性的具体策略。
【关键词】 分析程序; 审计程序; 重大错报风险
风险导向审计准则的实施虽然促进了我国各会计师事务所对审计风险的控制，但2006年至今，我国仍然发生了紫鑫药业、新大地、天能科技、绿大地、万福生科等一连串重大财务欺诈案，在美国和加拿大上市的中国公司也有20多家因财务造假遭停牌或摘牌，为这些公司提供审计服务的会计师事务所也被推向社会舆论的风口浪尖，注册会计师的执业质量遭到空前质疑，其社会公信力遭受重创。上市公司财务造假案频发，除了注册会计师缺乏基本的职业操守等因素外，还有一个重要的原因是目前我国注册会计师无法有效应用分析程序对被审单位的重大错报风险进行有效的识别和评估，进而无法依据被审单位存在的重大错报风险设计、实施具有针对性的审计程序，从而难以保证审计程序的有效性，难以有效地将审计风险控制在可接受的低水平。因此，必须加强研究分析程序在识别被审计单位重大错报风险中的具体应用以提高CPA的审计风险防控能力。
一、“万福生科”案情回顾
（一）公司概况
万福生科（湖南）农业开发有限公司（以下简称“万福生科”）是一家农副产品加工企业，其前身是湖南桃源县成立于2003年的湘鲁万福有限责任公司，总部设在湖南常德市，是一家对废水、废渣进行无害化处理和利用的绿色环保企业，其主要产品为大米淀粉糖类、大米蛋白粉类、米糠油类、食用米等四大系列十四种产品。在2009年10月的股东大会上，通过了整体变更为万福生科（湖南）农业开发有限公司的方案，其法定代表人为龚永福。2011年9月27日，万福生科股份以每股25元发行价在深圳证券交易所上市，发行1 700万股，合计4.25亿元募集款项。然而，发生于2012年的一系列财务造假行为将这家获得广泛好评的企业推上风口浪尖。
（二）造假过程与结果
2012年9月，在一次证监会的突击抽查中，万福生科财务造假的丑陋面目终于被揭穿。调查发现，该公司财务造假不仅涉及2012年上半年财务数据，还涉及2008—2011年度财务数据。在该公司2013年3月份向社会公众公开致歉的公告中，披露了其在2008—2011年间累计虚构了7.4亿元左右的收入，其中近90%的收入是“假”收入，同时虚构了1.8亿元的营业利润和1.6亿元的净利润。