会计原理：复式记账
主讲老师：李森
一、企业资金来源与会计恒等式 1.静态（期初期末） 资产=负债+所有者权益（资产=权益） 180=80+100 2.动态（期间） 收入-费用=利润 50-20=30
3.期中，损益类科目未结转 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （180+30）+20=80+100+50
二、会计要素的具体化：会计科目 （一）资产类 1.库存现金：核算企业的库存现金。 2.银行存款：核算企业存入银行或其他金融机 构的各种款项。 3.其他货币资金：核算企业的银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
4.交易性金融资产：核算企业为交易目的持有 的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资 产的公允价值。 5.应收票据：核算企业因销售商品、提供劳务 等而收到的商业汇票。
6.应收账款：核算企业因销售商品、提供劳务 等经营活动应收去的款项。 7.预付账款：核算企业按照合同规定预付的款 项。 8.应收股利：核算企业应收取的现金股利。
9.应收利息：核算企业交易性金融资产、持有 至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收 取的利息。 10.其他应收款：核算企业的其他短期债权。 11.坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。
12.在途物资：核算企业采用实际成本进行物资 的核算，尚未验收入库物资的采购成本。 13.原材料：核算企业的各种材料。 14.库存商品：核算企业的库存商品。 15.存货跌价准备：核算企业存货的跌价准备。
16.持有至到期投资：企业持有至到期投资的摊 余成本。 17.可供出售金融资产：持有的可供出售金融资 产的公允价值。 18.长期股权投资：核算企业采用成本法和权益 法核算的长期股权投资。
19.投资性房地产：核算企业的投资性房地产 20.长期应收款：核算企业的长期应收款项。 21.未实现融资收益：核算企业分期计入租赁收 入或利息收入的未实现融资收益。 22.固定资产：核算企业持有的固定资产原价。 23.累计折旧：核算企业固定资产的累计折旧。
24.在建工程：核算企业基建、更新改造等在建 工程发生的支出。 25.工程物资：核算企业为在建工程准备的各种 物资的成本。 26.无形资产：核算专利权、非专利技术、商标 权、著作权、土地使用权等无形资产。
27.累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形 资产计提的累计摊销。 28.递延所得税资产：核算企业确认的可抵扣暂 时性差异产生的递延所得税资产。
（二）负债类 1.短期借款：核算企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 2.交易性金融负债：核算企业承担
的交易性金 融负债的公允价值。 3.应付票据：核算企业购买材料、商品和接受 劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑 汇票和商业承兑汇票。
4.应付账款：核算企业因购买材料、商品和接 受劳务等经营活动应支付的款项。 5.预收账款：核算企业按规定预收的款项。 6.应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付 给职工的各种薪酬。
7.应交税费：核算企业按照税法规定计算应交 纳的各种税费。 8.应付利息：核算企业按照合同约定应支付的 利息。 9.应付股利：核算企业分配的现金股利或利润。 10.其他应付款核算企业其他的短期债权。
11.递延收益：核算企业确认的应在以后期间计 入当期损益的政府补助。 12.长期借款：核算企业向银行或金融机构借入 的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 13.应付债券：核算企业为筹集（长期）资金而 发行债券的本金和利息。
14.长期应付款：核算企业除了长期借款和应付 债券之外的其他各种长期应付款项，包括应付融资 租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定 资产等发生的应付款项等。 15.未确认融资费用：核算企业应当分期计入利 息费用的未确认融资费用。
16.专项应付款：核算企业取得政府作为企业所 有者投入的具有专项或特定用途的款项。 17.预计负债：核算企业确认的对外提供担保、 未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同 等预计负债。 18.递延所得税负债：核算企业确认的应纳税暂 时性差异产生的所得税负债。
（三）所有者权益类 1.实收资本：核算企业接受投资者投入的实收 资本（股份有限公司为股本）。 2.资本公积：核算企业收到投资者出资额超过 其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接 计入所有者权益的利得和损失。
3.盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余 公积。 4. 未 分 配 利 润 ： 核 算 企 业 当 期 实 现 的 净 利 润 （或发生的净亏损）。
（四）收入类 1.主营业务收入：核算企业确认的销售商品、 提供劳务等主营业务的收入。 2.其他业务收入：核算企业确认的除主营业务 活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租无 形资产、出租固定资产、出租包装物和商品、销售 材料等。
3.公允价值变动损益：核算企业交易性金融资 产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量 的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。 4.投资收益：核算企业确认的投资收益或投资 损失。
5.营业外收入：核算各项营业外收入，主要包 括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、政府补
助、盘盈利得、捐赠利得等。
（五）费用类 1.主营业务成本：核算企业确认销售商品、提 供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 2.其他业务成本：核算除主营业务活动之外的 其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、 出租包装物的成本或摊销额等。
3.营业税金及附加：核算企业经营活动发生的 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育 费附加等。 4.销售费用：核算企业销售商品和材料、提供 劳务过程中发生的各种费用，如广告费、预计产品 质量保证损失等。
5.管理费用：核算企业为组织和管理企业生产 经营活动所发生的管理费用，如管理人员职工薪酬。 6.财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资 金等而发生的筹资费用，包括利息支出、银行手续 费等。
7.资产减值损失：核算企业计提各项资产减值 准备所形成的损失。 8.营业外支出：核算企业发生的各项营业外支 出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换 损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失。
9.所得税费用：核算企业确认的应当从当期利 润总额中扣除的所得税费用。
三、会计记账方法：复式记账 （一）含义 含义：对发生的每一笔经济业务，都要以相同 的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进 行登记的一种记账方法。 借贷记账法： 借贷记账法是以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 为记 账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则， 记录会计要素增减变动的一种复式记账方法。
【提示】借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结
合，可以表示不同的意义：第一，代表账户中两个固定的 部位，左方为借方，右方为贷方。第二， 与不同类型的 账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增 和减，只有当其与具体的某个账户相结合时，才表示增加 和减少。第三，表示余额的方向，不同账户由于其增加或 减少所记录的账户方向不同，其余额所在的方向也会不同， 并有不同的经济含义。
（二）记账规则：有借必有贷，借贷必相等 1、任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个 账户的金额发生变化。 2、任何一笔经济业务的发生必然会同时在不同 账户的借方和贷方予以反映。 3、任何一笔经济业务计入借方的金额必定等于 计入贷方的金额。
（三）会计分录编制 1.分析经济业务所影响的会计要素及具体的会计账 户 2.确定账户金额的变动方向，是增加还是减少 3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应 该计入的账户方向。 例子：将现金2000元存入
银行 借：银行存款 2000 贷：现金 2000
【例1】20x1年1月2日，甲公司接受乙公司 投资，乙公司投入银行存款1000万，投资后注 册资本2000万，乙公司占投资比例的20%。
借：银行存款 贷：实收资本
1000 400
资本公积——资本溢价 600
【例2】20x1年2月1日，甲公司从银行借入款项 3000万元，借款期限3年，年利率5%。
借：银行存款 3000 贷：长期借款 年末： 借：财务费用 137.5 贷：应付利息 137.5 3000
【例3】20x1年3月6日，甲公司从丙公司购入原 材料一批，采购成本200万（不含增值税），材料已 经验收入库，货款尚未支付。
借：原材料
200
应交税费——应交增值税（进行税额）34 贷：应付账款 234
【例4】20x1年4月10日，甲公司从丁公司购入 需要安装的生产用设备一台，价款600万元（不含增 值税），并签发一张银行承兑汇票。
借：在建工程
600
应交税费——应交增值税（进行税额）102 贷：应付票据 702
【例5】20x1年5月6日，甲公司以银行存款偿还 丙公司购货款。
借：应付账款 贷：银行存款
234 234
【例6】甲公司从丁公司购买的设备安装过程中 领用原材料10万元，发生职工薪酬2万元，20x1年6 月20日设备达到预定可使用状态，该设备使用年限 10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
借：在建工程 12 贷：原材料 10
应付职工薪酬 2 借：固定资产 612 贷：在建工程 612 每月计提折旧： 借：生产成本 5.1 贷：累计折旧 5.1
【例7】20x1年甲公司向戊公司赊销库存商品一 批，售价1000万元（不含增值税），该批商品成本 为800万元。
借：应收账款
1170
贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800
【例8】20x1年7月3日，甲公司处置设备一台， 该设备原价860万，已计提折旧540万，出售价格280 万（不含增值税），出售发生费用1万。出售价款银 行收讫，费用以现金支付。
借：固定资产清理 320 累计折旧 540 贷：固定资产 860 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 借：银行存款 327.6 贷：固定资产清理 280 应交税费——应交增值税（消销项税额） 47.6 1
借：营业外支出 41 贷：固定资产清理 41
【例9】20x1年9月从二级市场上购入股票1000 万股，每股价格3.6元，发生交易费用2万元，作为 交易性金融资产核算。该股票年末公允价值为3.8元 每股。
借：交易性金融资产 3600 贷：银行存款 借：投资收益 贷：银行存款 年末： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 2 2 3600
【例10】年末结转损益类账户 借：本年利润 980.5 贷：财务费用 137.5
营业外支出 41 主营业务成本
投资收益 2 800
借：主营业务收入 1000 公允价值变动损益 200 贷：本年利润 1200
【例11】计提所得税费用(假定税会无差异） 借：所得税费用 54.875
贷：应交税费——应交所得税 54.875 借：本年利润 54.875 贷：所得税费用 54.875
借：本年利润 164.625 贷：利润分配——未分配利润 164.625
【例12】甲公司按《公司法》计提盈余公积， 并向投资者分配利润20万。 借：利润分配——提取盈余公积 16.4625 贷：盈余公积 借：利润分配——应付现金股利 20 贷：应付股利 20 16.4625
资 产 负 债 表 未 分 配 利 润 增 加 额=164.62516.4625-20=128.1625
谢谢大家！
会计原理：复式记账
主讲老师：李森
一、企业资金来源与会计恒等式 1.静态（期初期末） 资产=负债+所有者权益（资产=权益） 180=80+100 2.动态（期间） 收入-费用=利润 50-20=30
3.期中，损益类科目未结转 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （180+30）+20=80+100+50
二、会计要素的具体化：会计科目 （一）资产类 1.库存现金：核算企业的库存现金。 2.银行存款：核算企业存入银行或其他金融机 构的各种款项。 3.其他货币资金：核算企业的银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
4.交易性金融资产：核算企业为交易目的持有 的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资 产的公允价值。 5.应收票据：核算企业因销售商品、提供劳务 等而收到的商业汇票。
6.应收账款：核算企业因销售商品、提供劳务 等经营活动应收去的款项。 7.预付账款：核算企业按照合同规定预付的款 项。 8.应收股利：核算企业应收取的现金股利。
9.应收利息：核算企业交易性金融资产、持有 至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收 取的利息。 10.其他应收款：核算企业的其他短期债权。 11.坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。
12.在途物资：核算企业采用实际成本进行物资 的核算，尚未验收入库物资的采购成本。 13.原材料：核算企业的各种材料。 14.库存商品：核算企业的库存商品。 15.存货跌价准备：核算企业存货的跌价准备。
16.持有至到期投资：企业持有至到期投资的摊 余成本。 17.可供出售金融资产：持有的可供出售金融资 产的公允价值。 18.长期股权投资：核算企业采用成本法和权益 法核算的长期股权投资。
19.投资性房地产：核算企业的投资性房地产 20.长期应收款：核算企业的长期应收款项。 21.未实现融资收益：核算企业分期计入租赁收 入或利息收入的未实现融资收益。 22.固定资产：核算企业持有的固定资产原价。 23.累计折旧：核算企业固定资产的累计折旧。
24.在建工程：核算企业基建、更新改造等在建 工程发生的支出。 25.工程物资：核算企业为在建工程准备的各种 物资的成本。 26.无形资产：核算专利权、非专利技术、商标 权、著作权、土地使用权等无形资产。
27.累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形 资产计提的累计摊销。 28.递延所得税资产：核算企业确认的可抵扣暂 时性差异产生的递延所得税资产。
（二）负债类 1.短期借款：核算企业向银行或其他金融机构 等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 2.交易性金融负债：核算企业承担
的交易性金 融负债的公允价值。 3.应付票据：核算企业购买材料、商品和接受 劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑 汇票和商业承兑汇票。
4.应付账款：核算企业因购买材料、商品和接 受劳务等经营活动应支付的款项。 5.预收账款：核算企业按规定预收的款项。 6.应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付 给职工的各种薪酬。
7.应交税费：核算企业按照税法规定计算应交 纳的各种税费。 8.应付利息：核算企业按照合同约定应支付的 利息。 9.应付股利：核算企业分配的现金股利或利润。 10.其他应付款核算企业其他的短期债权。
11.递延收益：核算企业确认的应在以后期间计 入当期损益的政府补助。 12.长期借款：核算企业向银行或金融机构借入 的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 13.应付债券：核算企业为筹集（长期）资金而 发行债券的本金和利息。
14.长期应付款：核算企业除了长期借款和应付 债券之外的其他各种长期应付款项，包括应付融资 租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定 资产等发生的应付款项等。 15.未确认融资费用：核算企业应当分期计入利 息费用的未确认融资费用。
16.专项应付款：核算企业取得政府作为企业所 有者投入的具有专项或特定用途的款项。 17.预计负债：核算企业确认的对外提供担保、 未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同 等预计负债。 18.递延所得税负债：核算企业确认的应纳税暂 时性差异产生的所得税负债。
（三）所有者权益类 1.实收资本：核算企业接受投资者投入的实收 资本（股份有限公司为股本）。 2.资本公积：核算企业收到投资者出资额超过 其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接 计入所有者权益的利得和损失。
3.盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余 公积。 4. 未 分 配 利 润 ： 核 算 企 业 当 期 实 现 的 净 利 润 （或发生的净亏损）。
（四）收入类 1.主营业务收入：核算企业确认的销售商品、 提供劳务等主营业务的收入。 2.其他业务收入：核算企业确认的除主营业务 活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租无 形资产、出租固定资产、出租包装物和商品、销售 材料等。
3.公允价值变动损益：核算企业交易性金融资 产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量 的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。 4.投资收益：核算企业确认的投资收益或投资 损失。
5.营业外收入：核算各项营业外收入，主要包 括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、政府补
助、盘盈利得、捐赠利得等。
（五）费用类 1.主营业务成本：核算企业确认销售商品、提 供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 2.其他业务成本：核算除主营业务活动之外的 其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、 出租包装物的成本或摊销额等。
3.营业税金及附加：核算企业经营活动发生的 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育 费附加等。 4.销售费用：核算企业销售商品和材料、提供 劳务过程中发生的各种费用，如广告费、预计产品 质量保证损失等。
5.管理费用：核算企业为组织和管理企业生产 经营活动所发生的管理费用，如管理人员职工薪酬。 6.财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资 金等而发生的筹资费用，包括利息支出、银行手续 费等。
7.资产减值损失：核算企业计提各项资产减值 准备所形成的损失。 8.营业外支出：核算企业发生的各项营业外支 出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换 损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失。
9.所得税费用：核算企业确认的应当从当期利 润总额中扣除的所得税费用。
三、会计记账方法：复式记账 （一）含义 含义：对发生的每一笔经济业务，都要以相同 的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进 行登记的一种记账方法。 借贷记账法： 借贷记账法是以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 为记 账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则， 记录会计要素增减变动的一种复式记账方法。
【提示】借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结
合，可以表示不同的意义：第一，代表账户中两个固定的 部位，左方为借方，右方为贷方。第二， 与不同类型的 账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增 和减，只有当其与具体的某个账户相结合时，才表示增加 和减少。第三，表示余额的方向，不同账户由于其增加或 减少所记录的账户方向不同，其余额所在的方向也会不同， 并有不同的经济含义。
（二）记账规则：有借必有贷，借贷必相等 1、任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个 账户的金额发生变化。 2、任何一笔经济业务的发生必然会同时在不同 账户的借方和贷方予以反映。 3、任何一笔经济业务计入借方的金额必定等于 计入贷方的金额。
（三）会计分录编制 1.分析经济业务所影响的会计要素及具体的会计账 户 2.确定账户金额的变动方向，是增加还是减少 3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应 该计入的账户方向。 例子：将现金2000元存入
银行 借：银行存款 2000 贷：现金 2000
【例1】20x1年1月2日，甲公司接受乙公司 投资，乙公司投入银行存款1000万，投资后注 册资本2000万，乙公司占投资比例的20%。
借：银行存款 贷：实收资本
1000 400
资本公积——资本溢价 600
【例2】20x1年2月1日，甲公司从银行借入款项 3000万元，借款期限3年，年利率5%。
借：银行存款 3000 贷：长期借款 年末： 借：财务费用 137.5 贷：应付利息 137.5 3000
【例3】20x1年3月6日，甲公司从丙公司购入原 材料一批，采购成本200万（不含增值税），材料已 经验收入库，货款尚未支付。
借：原材料
200
应交税费——应交增值税（进行税额）34 贷：应付账款 234
【例4】20x1年4月10日，甲公司从丁公司购入 需要安装的生产用设备一台，价款600万元（不含增 值税），并签发一张银行承兑汇票。
借：在建工程
600
应交税费——应交增值税（进行税额）102 贷：应付票据 702
【例5】20x1年5月6日，甲公司以银行存款偿还 丙公司购货款。
借：应付账款 贷：银行存款
234 234
【例6】甲公司从丁公司购买的设备安装过程中 领用原材料10万元，发生职工薪酬2万元，20x1年6 月20日设备达到预定可使用状态，该设备使用年限 10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
借：在建工程 12 贷：原材料 10
应付职工薪酬 2 借：固定资产 612 贷：在建工程 612 每月计提折旧： 借：生产成本 5.1 贷：累计折旧 5.1
【例7】20x1年甲公司向戊公司赊销库存商品一 批，售价1000万元（不含增值税），该批商品成本 为800万元。
借：应收账款
1170
贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800
【例8】20x1年7月3日，甲公司处置设备一台， 该设备原价860万，已计提折旧540万，出售价格280 万（不含增值税），出售发生费用1万。出售价款银 行收讫，费用以现金支付。
借：固定资产清理 320 累计折旧 540 贷：固定资产 860 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 借：银行存款 327.6 贷：固定资产清理 280 应交税费——应交增值税（消销项税额） 47.6 1
借：营业外支出 41 贷：固定资产清理 41
【例9】20x1年9月从二级市场上购入股票1000 万股，每股价格3.6元，发生交易费用2万元，作为 交易性金融资产核算。该股票年末公允价值为3.8元 每股。
借：交易性金融资产 3600 贷：银行存款 借：投资收益 贷：银行存款 年末： 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 2 2 3600
【例10】年末结转损益类账户 借：本年利润 980.5 贷：财务费用 137.5
营业外支出 41 主营业务成本
投资收益 2 800
借：主营业务收入 1000 公允价值变动损益 200 贷：本年利润 1200
【例11】计提所得税费用(假定税会无差异） 借：所得税费用 54.875
贷：应交税费——应交所得税 54.875 借：本年利润 54.875 贷：所得税费用 54.875
借：本年利润 164.625 贷：利润分配——未分配利润 164.625
【例12】甲公司按《公司法》计提盈余公积， 并向投资者分配利润20万。 借：利润分配——提取盈余公积 16.4625 贷：盈余公积 借：利润分配——应付现金股利 20 贷：应付股利 20 16.4625
资 产 负 债 表 未 分 配 利 润 增 加 额=164.62516.4625-20=128.1625
谢谢大家！