会计(2015)下题库20/47页1：多项选择题【例题•多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。（2014年）
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
正确答案：A, C, D
知识点：固定资产的确认和初始计量
试题解析：
选项B，应作为无形资产核算。
2：计算分析题
【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司不应确认收入。
知识点：销售商品收入
3：综合题
【例题】甲公司是一家化工企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×14年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×14年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000万元，建造冷却循环系统的价款为4 000万元，安装生产设备需支付安装费用500万元。建造期间发生的有关经济业务如下：
（1）2×14年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000万元，其中厂房600万元，冷却循环系统400万元。
（2）2×14年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
（3）2×14年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500万元，增值税税额为765万元，已通过银行转账支付。
（4）2×15年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中，厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元，款项已通过银行转账支付。
（5）2×15年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2×15年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500万元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300万元，已通过银行转账支付。
（8）2×15年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
正确答案：
假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）2×14年2月10日，预付备料款
借：预付账款 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）2×14年8月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——建筑工程——厂房 3 000
——冷却循环系统 2 000
贷：银行存款 4 000
预付账款 1 000
（3）2×14年10月8日，购入设备
借：工程物资——××设备 4 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 765
贷：银行存款 5 265
（4）2×15年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程——厂房 3 000
——冷却循环系统 2 000
贷：银行存款 5 000
（5）2×15年4月1日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——安装工程——××设备 4 500
贷：工程物资——××设备 4 500
（6）2×15年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——安装工程——××设备 500
贷：银行存款 500
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——待摊支出 300
贷：银行存款 300
（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300÷[6 000+4 000+(4 500+500）]×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6 000×2%=120（万元）
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000×2%=80（万元）
安装工程应分摊的待摊支出=（4 500+500）×2%=100（万元）
借：在建工程——建筑工程——厂房 120
——冷却循环系统 80
——安装工程——××设备 100
贷：在建工程——待摊支出 300
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6 000+120=6 120（万元）
冷却循环系统的成本=4 000+80=4 080（万元）
生产设备的成本=（4 500+500）+100=5 100（万元）
借：固定资产——厂房 6 120
——冷却循环系统 4 080
——××设备 5 100
贷：在建工程——建筑工程——厂房 6 120
——冷却循环系统 4 080
——安装工程——××设备 5 100
知识点：固定资产的确认和初始计量
4：计算分析题
【思考】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司不应确认收入。
知识点：销售商品收入
5：综合题
【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
正确答案：
（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元），固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）。
借：固定资产 25 055 250 000
贷：在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元）
借：财务费用 5 525 000
贷：预计负债 5 525 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
知识点：固定资产的确认和初始计量
6：单项选择题
【例题•单选题】甲公司是一家核电能源企业，经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×10年12月3l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22 890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2 500万元，采用年限平均法计提折旧。
由于技术进步与市场环境变化等原因，2×15年1月l日，甲公司预计该项设备的履行弃置义务预计支出金额为2 000万元，预计使用寿命与折旧方法保持不变。
假定适用的折现率为7%。已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×15年12月3l日，该核电站未发生减值。不考虑其他因素，甲公司该项设备2×15年应计提的折旧额是（ ）万元。
A.1 937.5
B.1 963.63
C.1 981.5
D.2 000
正确答案：B
知识点：固定资产的确认和初始计量
试题解析：
预计负债调整前，甲公司该项设备的原值=22 890+2 500×（P/F，7%，12）=24 000（万元），2×15年1月l日该项设备的账面价值=24 000-24 000/12 ×4=16000（万元）。预计负债调整后，甲公司该项设备2×15年应计提的折旧额=[16 000-（2 500-2 000）×（P/F，7%，8）]/8=1 963.63（万元）。
7：计算分析题
【思考】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司应确认收入。
知识点：销售商品收入
8：计算分析题
【思考】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入？
正确答案：
乙公司应确认收入。
知识点：销售商品收入
9：计算分析题
【思考】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司不应确认收入。
知识点：销售商品收入
10：单项选择题
【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为
4.2124。甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。
A.800
B.842
C.1 000
D.1 170
正确答案：B
知识点：销售商品收入
试题解析：
应确认的销售商品收入金额=200×4.2124 =842（万元）。
11：多项选择题
【例题•多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入
正确答案：A, D
知识点：销售商品收入
试题解析：
对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
12：单项选择题
【例题•单选题】 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司向乙公司销售商品给予10％的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。（2014年）
A.90 000元
B.99 000元
C.100 000元
D.101 000元
正确答案：A
知识点：销售商品收入
试题解析：
甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×（1-10%）=90 000（元）。
13：单项选择题
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是（ ）万元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
正确答案：B
知识点：销售商品收入
试题解析：
若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（万元）。14：综合题
【教材例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000 +120 000）=70%
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%-0 =420 000（元）
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
②预收劳务款时：
借：银行存款 440 000
贷：预收账款 440 000
③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 420 000
贷：主营业务收入 420 000
借：主营业务成本 280 000
贷：劳务成本 280 000
知识点：提供劳务收入
15：单项选择题
【例题•单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。（2014年）
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
正确答案：A
知识点：提供劳务收入
试题解析：
至20×3年12月31日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
16：单项选择题
【例题•单选题】某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2014年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年已确认收入80万元。则该企业2015年度确认收入为（ ）万元。
A.190
B.110
C.78
D.158
正确答案：B
知识点：提供劳务收入
试题解析：
该企业2015年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。
17：计算分析题
【教材例11-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400元（20 000×2%），实际付款23 000元（23 400-400）。
借：银行存款 23 000
财务费用 400
贷：应收账款 23 400
（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200元（20 000×1%），实际付款23 200元（23 400-200）：
借：银行存款 23 200
财务费用 200
贷：应收账款 23 400
（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
知识点：销售商品收入
18：综合题
【例题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月29日,甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
（2）实际发生培训支出
借：劳务成本 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
（3）20×8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：主营业务成本 15 000
贷：劳务成本 15 000
知识点：提供劳务收入
19：综合题
【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
正确答案：
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费——应交消费税 5 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
知识点：应交税费,应交税费
20：综合题
【教材例11-10】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）实际发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时：
借：应收账款 1 150 000
贷：主营业务收入 980 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 560 000
贷：发出商品 560 000
（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：
借：应收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 12 000
贷：劳务成本 12 000
知识点：提供劳务收入
21：综合题
【教材例11-11】沿用【例11-10】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：
借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 572 000
贷：发出商品 560 000
劳务成本 12 000
知识点：提供劳务收入
22：计算题
【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
正确答案：
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出：
400×（P/A，r，5）=1 600（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
当r=8%时，400×3.9927=1 597.08
因此，7%
现值利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
(1640.08-1600)/(1640.08-1597.08) = (7%-r)/(7%-8%)
r=7.93%
每期计入财务费用的金额如表11-1所示。
表11-1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元
年 份（t）期初未收本金
A t =At-1-D t-1
20×5年1月1日
20×5年12月31日
20×6年12月31日
20×7年12月31日
20×8年12月31日
20×9年12月31日
总 额
*尾数调整。
根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
①20×5年1月1日销售实现时：
借：长期应收款 20 000 000
贷：主营业务收入 16 000 000
未实现融资收益 4 000 000
借：主营业务成本 15 600 000
贷：库存商品 15 600 000
②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 268 800
贷：财务费用 1 268 800
③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 052 200
贷：财务费用 1 052 200
④20×7年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 818 500
贷：财务费用 818 500
⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 1 6001 6001 326.881 032.10713.95370.57 财务费用B=A×7.93% 126.88105.2281.8556.6229.43*400收现总额C [**************]2 000已收本金D=C-B 273.12294.78318.15343.38370.571 600
借：未实现融资收益 566 200
贷：财务费用 566 200
⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 294 300
贷：财务费用 294 300
知识点：销售商品收入
23：计算题
【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，
款项已经支付：
借：库存商品 400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
主营业务成本 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品 480 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
⑤6月30日之前如果没有发生退货：
借：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
贷：主营业务收入 500 000
即②的相反分录。
知识点：销售商品收入
24：综合题
【例题】甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。于2013年年初开始建设，预计2014年年底完工，2015年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水1 000万吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10 800万元，W污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付0.8元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。
2013年建造期间，甲公司实际发生合同费用6 480万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%），预计完成该项目还将发生成本4320万元；2014年实际发生合同费用4 320万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%）。
2015年年初W污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水900万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.2元（不包括特许权摊销费用）。每月销售中水800万吨，每吨售价1.6元。
假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。不考虑相关税费。 要求：
（1）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（2）计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（3）计算甲公司2015年1月份应确认的利润总额。
正确答案：
（1）
2013年完工百分比=6 480÷（6 480+4 320）=60%
2013年合同费用=10 800×60%=6 480（万元）
2013年合同收入=6 480×（1+10%）=7 128（万元）
2013年合同毛利=7 128-6 480=648（万元）
借：工程施工——合同成本 6 480
贷：原材料 3 240（6 480×50%）
应付职工薪酬 1 944（6 480×30%）
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2万元（10÷5）。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
借：其他应付款 1 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 187 000
贷：银行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……，若发出商品，甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。 错误：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
正确：
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
更正方法：
（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；
（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。
更正：
借：以前年度损益调整 100
贷：其他应付款 100
借：发出商品 80
贷：以前年度损益调整 80
借：以前年度损益调整 2
贷：其他应付款 2
知识点：销售商品收入
28：综合题
【例题】2013年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2013年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。
2013年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。
2014年度客户使用奖励积分8 000万分。2014年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%被使用。
2015年度客户使用奖励积分6 000万分，至2015年12月31日，2013年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。
要求：
（1）计算甲公司2013年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（3）计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：
（1）2013度年授予奖励积分的公允价值=50 000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50 000-50 000×0.01=49 500（万元），递延收益部分2013年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20 000÷（50 000×80%）×500=250（万元），2013年度确认的收入=49 500+250=49 750（万元）。
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 49 500
递延收益 500
借：递延收益 250
贷：主营业务收入 250
（2）递延收益部分2014年度累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=28 000÷（50 000×70%）×500=400（万元）,2014年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。
借：递延收益 150
贷：主营业务收入 150
（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。
借：递延收益 100
贷：主营业务收入 100
知识点：让渡资产使用权收入
29：单项选择题
【例题•单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
正确答案：C
知识点：销售商品收入
试题解析：
委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
30：多项选择题
【例题•多选题】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入正确答案：B, C, D, E
知识点：让渡资产使用权收入
试题解析：
广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
会计(2015)下题库20/47页1：多项选择题【例题•多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。（2014年）
A.支付给第三方监理公司的监理费
B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
正确答案：A, C, D
知识点：固定资产的确认和初始计量
试题解析：
选项B，应作为无形资产核算。
2：计算分析题
【思考】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司不应确认收入。
知识点：销售商品收入
3：综合题
【例题】甲公司是一家化工企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×14年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×14年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000万元，建造冷却循环系统的价款为4 000万元，安装生产设备需支付安装费用500万元。建造期间发生的有关经济业务如下：
（1）2×14年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000万元，其中厂房600万元，冷却循环系统400万元。
（2）2×14年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
（3）2×14年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500万元，增值税税额为765万元，已通过银行转账支付。
（4）2×15年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中，厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元，款项已通过银行转账支付。
（5）2×15年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2×15年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500万元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300万元，已通过银行转账支付。
（8）2×15年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
正确答案：
假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）2×14年2月10日，预付备料款
借：预付账款 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）2×14年8月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——建筑工程——厂房 3 000
——冷却循环系统 2 000
贷：银行存款 4 000
预付账款 1 000
（3）2×14年10月8日，购入设备
借：工程物资——××设备 4 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 765
贷：银行存款 5 265
（4）2×15年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程——厂房 3 000
——冷却循环系统 2 000
贷：银行存款 5 000
（5）2×15年4月1日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——安装工程——××设备 4 500
贷：工程物资——××设备 4 500
（6）2×15年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——安装工程——××设备 500
贷：银行存款 500
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——待摊支出 300
贷：银行存款 300
（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300÷[6 000+4 000+(4 500+500）]×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6 000×2%=120（万元）
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000×2%=80（万元）
安装工程应分摊的待摊支出=（4 500+500）×2%=100（万元）
借：在建工程——建筑工程——厂房 120
——冷却循环系统 80
——安装工程——××设备 100
贷：在建工程——待摊支出 300
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6 000+120=6 120（万元）
冷却循环系统的成本=4 000+80=4 080（万元）
生产设备的成本=（4 500+500）+100=5 100（万元）
借：固定资产——厂房 6 120
——冷却循环系统 4 080
——××设备 5 100
贷：在建工程——建筑工程——厂房 6 120
——冷却循环系统 4 080
——安装工程——××设备 5 100
知识点：固定资产的确认和初始计量
4：计算分析题
【思考】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司不应确认收入。
知识点：销售商品收入
5：综合题
【教材例5-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
正确答案：
（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（万元），固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）。
借：固定资产 25 055 250 000
贷：在建工程 25 000 000 000
预计负债 55 250 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 000×10%=5 525 000（元）
借：财务费用 5 525 000
贷：预计负债 5 525 000
以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。
知识点：固定资产的确认和初始计量
6：单项选择题
【例题•单选题】甲公司是一家核电能源企业，经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×10年12月3l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22 890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2 500万元，采用年限平均法计提折旧。
由于技术进步与市场环境变化等原因，2×15年1月l日，甲公司预计该项设备的履行弃置义务预计支出金额为2 000万元，预计使用寿命与折旧方法保持不变。
假定适用的折现率为7%。已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×15年12月3l日，该核电站未发生减值。不考虑其他因素，甲公司该项设备2×15年应计提的折旧额是（ ）万元。
A.1 937.5
B.1 963.63
C.1 981.5
D.2 000
正确答案：B
知识点：固定资产的确认和初始计量
试题解析：
预计负债调整前，甲公司该项设备的原值=22 890+2 500×（P/F，7%，12）=24 000（万元），2×15年1月l日该项设备的账面价值=24 000-24 000/12 ×4=16000（万元）。预计负债调整后，甲公司该项设备2×15年应计提的折旧额=[16 000-（2 500-2 000）×（P/F，7%，8）]/8=1 963.63（万元）。
7：计算分析题
【思考】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司应确认收入。
知识点：销售商品收入
8：计算分析题
【思考】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司是否应确认收入？
正确答案：
乙公司应确认收入。
知识点：销售商品收入
9：计算分析题
【思考】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。甲公司是否应确认收入？
正确答案：
甲公司不应确认收入。
知识点：销售商品收入
10：单项选择题
【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为
4.2124。甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数）。
A.800
B.842
C.1 000
D.1 170
正确答案：B
知识点：销售商品收入
试题解析：
应确认的销售商品收入金额=200×4.2124 =842（万元）。
11：多项选择题
【例题•多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入
正确答案：A, D
知识点：销售商品收入
试题解析：
对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
12：单项选择题
【例题•单选题】 20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价为20元（不含增值税），甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司向乙公司销售商品给予10％的商业折扣，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考虑其他因素，甲公司在该项交易中应确认的收入是（ ）。（2014年）
A.90 000元
B.99 000元
C.100 000元
D.101 000元
正确答案：A
知识点：销售商品收入
试题解析：
甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×（1-10%）=90 000（元）。
13：单项选择题
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是（ ）万元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
正确答案：B
知识点：销售商品收入
试题解析：
若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（万元）。14：综合题
【教材例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000 +120 000）=70%
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%-0 =420 000（元）
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
②预收劳务款时：
借：银行存款 440 000
贷：预收账款 440 000
③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 420 000
贷：主营业务收入 420 000
借：主营业务成本 280 000
贷：劳务成本 280 000
知识点：提供劳务收入
15：单项选择题
【例题•单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（ ）。（2014年）
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
正确答案：A
知识点：提供劳务收入
试题解析：
至20×3年12月31日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
16：单项选择题
【例题•单选题】某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2014年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2015年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年已确认收入80万元。则该企业2015年度确认收入为（ ）万元。
A.190
B.110
C.78
D.158
正确答案：B
知识点：提供劳务收入
试题解析：
该企业2015年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。
17：计算分析题
【教材例11-1】甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：
借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400元（20 000×2%），实际付款23 000元（23 400-400）。
借：银行存款 23 000
财务费用 400
贷：应收账款 23 400
（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200元（20 000×1%），实际付款23 200元（23 400-200）：
借：银行存款 23 200
财务费用 200
贷：应收账款 23 400
（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400
知识点：销售商品收入
18：综合题
【例题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月29日,甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
（2）实际发生培训支出
借：劳务成本 15 000
贷：应付职工薪酬 15 000
（3）20×8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：主营业务成本 15 000
贷：劳务成本 15 000
知识点：提供劳务收入
19：综合题
【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
正确答案：
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费——应交消费税 5 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
知识点：应交税费,应交税费
20：综合题
【教材例11-10】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）实际发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时：
借：应收账款 1 150 000
贷：主营业务收入 980 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 560 000
贷：发出商品 560 000
（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：
借：应收账款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务成本 12 000
贷：劳务成本 12 000
知识点：提供劳务收入
21：综合题
【教材例11-11】沿用【例11-10】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本 12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：
借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 572 000
贷：发出商品 560 000
劳务成本 12 000
知识点：提供劳务收入
22：计算题
【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
正确答案：
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：
未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额
可以得出：
400×（P/A，r，5）=1 600（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元
当r=8%时，400×3.9927=1 597.08
因此，7%
现值利率
1 640.08 7%
1 600 r
1 597.08 8%
(1640.08-1600)/(1640.08-1597.08) = (7%-r)/(7%-8%)
r=7.93%
每期计入财务费用的金额如表11-1所示。
表11-1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元
年 份（t）期初未收本金
A t =At-1-D t-1
20×5年1月1日
20×5年12月31日
20×6年12月31日
20×7年12月31日
20×8年12月31日
20×9年12月31日
总 额
*尾数调整。
根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
①20×5年1月1日销售实现时：
借：长期应收款 20 000 000
贷：主营业务收入 16 000 000
未实现融资收益 4 000 000
借：主营业务成本 15 600 000
贷：库存商品 15 600 000
②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 268 800
贷：财务费用 1 268 800
③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 1 052 200
贷：财务费用 1 052 200
④20×7年12月31日收取货款时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 818 500
贷：财务费用 818 500
⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000 1 6001 6001 326.881 032.10713.95370.57 财务费用B=A×7.93% 126.88105.2281.8556.6229.43*400收现总额C [**************]2 000已收本金D=C-B 273.12294.78318.15343.38370.571 600
借：未实现融资收益 566 200
贷：财务费用 566 200
⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：
借：银行存款 4 680 000
贷：长期应收款 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
借：未实现融资收益 294 300
贷：财务费用 294 300
知识点：销售商品收入
23：计算题
【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
正确答案：
甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，
款项已经支付：
借：库存商品 400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
主营业务成本 80 000
预计负债 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品 480 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入 100 000
预计负债 100 000
贷：主营业务成本 80 000
银行存款 702 000
⑤6月30日之前如果没有发生退货：
借：主营业务成本 400 000
预计负债 100 000
贷：主营业务收入 500 000
即②的相反分录。
知识点：销售商品收入
24：综合题
【例题】甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。于2013年年初开始建设，预计2014年年底完工，2015年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水1 000万吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10 800万元，W污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付0.8元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。
2013年建造期间，甲公司实际发生合同费用6 480万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%），预计完成该项目还将发生成本4320万元；2014年实际发生合同费用4 320万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%）。
2015年年初W污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水900万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.2元（不包括特许权摊销费用）。每月销售中水800万吨，每吨售价1.6元。
假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。不考虑相关税费。 要求：
（1）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（2）计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（3）计算甲公司2015年1月份应确认的利润总额。
正确答案：
（1）
2013年完工百分比=6 480÷（6 480+4 320）=60%
2013年合同费用=10 800×60%=6 480（万元）
2013年合同收入=6 480×（1+10%）=7 128（万元）
2013年合同毛利=7 128-6 480=648（万元）
借：工程施工——合同成本 6 480
贷：原材料 3 240（6 480×50%）
应付职工薪酬 1 944（6 480×30%）
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2万元（10÷5）。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
借：其他应付款 1 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 187 000
贷：银行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……，若发出商品，甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。 错误：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
正确：
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：发出商品 80
贷：库存商品 80
借：财务费用 2
贷：其他应付款 2
更正方法：
（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；
（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。
更正：
借：以前年度损益调整 100
贷：其他应付款 100
借：发出商品 80
贷：以前年度损益调整 80
借：以前年度损益调整 2
贷：其他应付款 2
知识点：销售商品收入
28：综合题
【例题】2013年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2013年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。
2013年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。
2014年度客户使用奖励积分8 000万分。2014年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%被使用。
2015年度客户使用奖励积分6 000万分，至2015年12月31日，2013年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。
要求：
（1）计算甲公司2013年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（3）计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：
（1）2013度年授予奖励积分的公允价值=50 000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50 000-50 000×0.01=49 500（万元），递延收益部分2013年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20 000÷（50 000×80%）×500=250（万元），2013年度确认的收入=49 500+250=49 750（万元）。
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 49 500
递延收益 500
借：递延收益 250
贷：主营业务收入 250
（2）递延收益部分2014年度累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=28 000÷（50 000×70%）×500=400（万元）,2014年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。
借：递延收益 150
贷：主营业务收入 150
（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。
借：递延收益 100
贷：主营业务收入 100
知识点：让渡资产使用权收入
29：单项选择题
【例题•单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
正确答案：C
知识点：销售商品收入
试题解析：
委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
30：多项选择题
【例题•多选题】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入正确答案：B, C, D, E
知识点：让渡资产使用权收入
试题解析：
广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。