CountermeasuresundertheInfluenceof"toReplacetheBusinessTaxwithaValue-addedTax"
野营改增冶影响下的对策与措施
杨佳丽YANGJia-li
上海200135）（中国建筑第八工程局有限公司总承包公司，
（ChinaConstructionEighthEngineeringDivisionCo.，Ltd.GeneralContractFirms，Shanghai200135，China）
摘要院营改增在全国的推广，对传统的施工企业影响较大，如何将政策的红利转化成现实的利润，施工企业如何精细化管理，改变
并提出对策及措施。经营模式，顺势而为。本文将从营改增的意义、影响等作初步分析与探讨，
Abstract:Withthepromotionof"toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax"inChina,thetraditionalconstructionenterpriseshavemanagement,beeninfluencedgreatly,sohowtotransformsignificance关键词andchangeinfluencethemodeofoperation,Keywords:院营改增；ofthe"totoreplace施工企业；
thebusiness对策；replace措施thetax中图分类号院F810.420税试点方案2011引言
年财政部、》中明确在交通运输业等部分行业试点。随后国家税务总局关于于2012年在上海正式试点营改增。《在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
值税试点税收政策》
。2014年又陆续推进了涵盖交通业、邮政业、电信业等七项现代服务业的营改增改革。营改增范围终扩至房地产、保险及生活服务业。伴随着营改增政策的持续深化，建筑业势必将面临原来营业税改为增值税所带来的税负影响。如何更好的适应税收改革的大
形势，建筑业将面临怎样的影响及挑战，
经营策略及项目管理，如何因势利导的降低企业税负及成本，本文将就上述事宜作初步探析。
1营改增的意义
营业税的退出及增值税的推广，
将有效地避免重复计税，促进产业融合，对目前建筑市场必将产生积极意义，远地来看还有利于企业转型升级、
市场的规范。1.1解决重复缴税营业税调整为增值税，从而实现了价税分离，施工企业的所有投标报价均为不含税价。那
么在理想状态下，施工企业的所有报价都是不含税价，
即施工企业发票票额里没有涵盖分包税款，
重复纳税问题。
1.2促进产业融合营业税与增值税两种流转税种并
行，造成征收范围受限，
抵扣链条断裂。具体表现为，从事营业税劳务企业购进材料、
固定资产不能抵扣；制造企业购进营业税劳务不能抵扣。增值税税改后，
产业之间能够有效融合，
完善当下的产业结构。1.3减轻企业负担可能存在的重复征税无疑会加重企业负担，经济下行压力也是增值税全面试行的部分原
因。初衷如此，但实际企业的感受缺不仅一致，
完善管理，要要要作者简介要要要要要院要要积极应对。杨佳丽要要要要（要要1978-要要要要）要要，女，要
云南大理人，局有限公司总承包公司文旅事业部财务部经理，方向为税务策划。
gowithdividendtaxthewithflow.policyavalue-addedThisavalue-addedtax；文献标识码院A年起国家颁布2015年长
亦理论上解决了一是二是二三故企业尚需研究paperthetax",willprofit,makeandhowconstructionenterprisestakemeticulousandputaforwardpreliminarycountermeasuresanalysisandanddiscussionmeasures.
abouttheenterprise；countermeasure；measure文章编号院1006-4311（2016）22-0070-02
2营改增对施工企业税负的影响
营改增之前，一般情况下建筑施工企业根据营业额及营业税率（一般为3.0%）缴纳营业税，其在账务处理上亦比较简单。在营改增之后，建筑施工企业作为一般纳税
人，其增值税率为11%，但可以扣除进项税，
使得参建单位（含分包商、供应商等）税收均需纳入考虑，
使得税收计算以及财务账务处理都增加了难度，要求企业会计核算更加仔细。
表1为上海某大型国企2015年度某项目成本构成表
序号项目名称金额备注
一
人工费335材料费钢筋混凝土126二
砂石124砖
27机电安装材料其他材料10827三机械费用27四脚手架费临设费及其它27五其它直接费36费等六
间接费用
27管理费、工资等
小计
1000
根据如上资料，企业在营改增前的所交税为：
营业税=营业额*营业税率=1000万*3%=30万营改增后，按一般企业的增值税率为11%，其应纳增值税计算如下：
增值税=应税收入（/1+增值税率）*增值税率-进项税额
如保持税负持平，即营改增后税负没有加重，
则可以计算出进项税为：
增值税=30=1000/（1+11%）*11%-进项税额故进项税为：69.09万，即有且只有该企业在所有进项
税占其应税收入的6.9%时方能实现“营改增”
后的税负持intoandbusinesswithconstruction《营业税改征增值2013如何改革企业的中国建筑第八工程
则其需要获得高于其营平的目标。如果其需要税负下降，
以上的可抵扣业收入6.9%（即平衡税率，具体参见附录）
进项税额，否则，该企业的税负则增加。具体分析如下：
其占项目的总成本材料费：一般含有钢筋、混凝土等，
的48%左右。其中钢筋、混凝土企业一般可以认为是一般纳税人，可以提供增值税发票，其适用的增值税率为17%，
一般为项目就地高于平衡税率6.9%。砂石、砖才等材料，
供应，企业规模较小，而小规模纳税人适用的是3%的税率，低于平衡税率。
如机械费：如为租赁设备一般可以适用17%的税率，
为自有设备则不能计算进项税。高于平衡税率。
而分包商、供应商收付，一般为施工企业先开发票给业主，
在在工程款支付时才能提供发票，如此则施工企业在开发
供应商，则无法票时即已确认了销项税额，如延付分包商、
时间差的存在导及时取得进项税发票，无法抵扣销项税，
在增值税的体制下，办致资金垫付，增加企业负担。同时，
资金垫付将加剧。如何尽理竣工验收时即需要提供发票，
快地转移税负，及时收取分包商、供应商的发票，细化职责，将较好地减少资金垫付。
3.4及时竣工结算，改善企业现金流税务机关以工
工程完工后进程结算作为纳税依据，实行税款就地预缴，
行清算，多退少补。但事实上，工程款收回大大滞后于工程开办费：脚手架及临设，一般为租赁，
企业规模较小，适用3%的征收税率，低于平衡税率。
人工费、其他直接费、间接费：
这三项成本一般不能进行计算增值税进项税。
根据如上分析：影响企业的税负高低的主要因素在于其发生成本时能否可以取得足够的可以抵扣的进项税率，且其进项税率是否高于平衡税率。
如果工程成本中人工成本、其他直接费、间接费所占
比例较高，则会导致进项税额减少。
如果材料费、机械费所占比例较高，且均为一般纳税人单位，
则其税率高于平衡税率，企业税负则降低。而如果供应商为小规模纳税人，由
税务机构代开的增值税发票，
则低于平衡税率，企业税负将升高，影响项目效益。
故企业在发生成本时，应充分取得增值税专用发票进行抵扣，以降低企业的总体税负。同时应尽量与一般纳税人企业合作，从而使得项目成本的总体税率高于平衡税率，才能达到税负下降的目标。
3施工企业的对策与措施
营改增的大背景下，对施工企业可能是挑战，
也可能是机遇。如何迎接挑战，抓住机遇，推动企业管理、项目管
理的优化，从而将政策的红利变成现实的利润，
在现有施工企业较粗放的管理模式下，
需积极应对，科学规划。结合上述项目的具体分析，
对策及措施如下：3.1优选供应商，增加进项税额尽量选择具备一般
纳税人资格的供应商，合理控制投标报价，
以尽可能取得增值税发票。同时，尽可能集中采购，
降低零星供应量，避免小供应量，达到合理低价，并可选择一般纳税人供应商，
以达到规模效益。如果确需选在规模较小的供应商，应与其商谈使其能够提供税务机关代开的增值税发票，
从而完成进项税额的抵扣。
3.2优化经营模式，减低劳务成本施工企业往往是
劳务密集型企业，其劳务成本比例较高，
且近年来人工成本进一步升高，势必造成项目成本中劳务成本的提升，但
劳务费用恰恰是无法抵扣进项税的。
如何严控不涉及增值税进项税额的成本开支，如加大机械化作业，
减少人工作业，尽可能降低劳务成本，如尽量采用劳务分包，
将在营改增的背景下大有可为。同时施工企业可以拓宽经营范围，
走多元化发展的道路，如将业务延伸到设计、
咨询等附加值较高的领域等。
3.3细化发票管理，减少资金垫付现行项目工程款
在这种情况下企业不仅要垫付给企业现金流带来沉重的压力。
如果能及时竣工结算，将有效改善企业现金流。
3.5合理纳税策划，调整发展策略在营改增的税制企业进行纳税策划有了更多的操作空间，如购买机械
从而可以优化资产，同时可劳务公司从而减低税负，同时可以减少3.6增强风险意识，强化内部控制施工企业应针对
完善专用增值税发票各环节的管理，严格严格部分项目存在联营或挂
但往往所谓的联营单位、
挂靠的单位为不具备相甚至是自然人，无法开具相关增值税票据，存在重4结束语
“营改增”的实施，不仅仅是税制改革的必然趋势，
更可能的影响，应该有清醒的认识，
并顺势而为，制强化管理、优化经营、细化内部控
方能保证企业税负的可靠稳定，
实现企业的持续稳定注：
平衡税率：
设企业营业税率为3%，企业增值税率为11%，设其应税额，营业税为b，增值税为c，进项税为d，若该企业在营改增后可得如下等式：
营业税：b=a*3%（1）
增值税：c=a*-d
（2）
税负平衡：b=c（3）
将公式（1）、（2）分别代入公式（3），则可得：进项税率：d=a*6.9099%即平衡税率为6.9099%。参考文献[1]周洪斌院
.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].[2]殷蜀敏，2015[3][J].陈锦敏财经视线，李亚娟，（13）.
“营改增”.2014张亚峰（影响初探31）.
“营改增”.对建筑施工企业的影响[J].中国管理信息化，2014（24）.
施工进度的情况屡见不鲜，工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税
金，及时收取工程款项，下，设备可以进行进项税额抵扣，
以减低项目的劳务支出。如组建物资公司、
可以较方便地取得增值税发票，
资金垫付。
营改增的要求，管控与增值税相关的法律风险。尽量杜绝联营模式，
挂靠行为。在现实的市场条件中，靠行为，关资质，大风险。
是施工企业在市场化大趋势下的一次挑战与机遇。面对
“营改增”定合理科学的应对之策，制，发展。
为a税负平衡，财务与管理，与对策
CountermeasuresundertheInfluenceof"toReplacetheBusinessTaxwithaValue-addedTax"
野营改增冶影响下的对策与措施
杨佳丽YANGJia-li
上海200135）（中国建筑第八工程局有限公司总承包公司，
（ChinaConstructionEighthEngineeringDivisionCo.，Ltd.GeneralContractFirms，Shanghai200135，China）
摘要院营改增在全国的推广，对传统的施工企业影响较大，如何将政策的红利转化成现实的利润，施工企业如何精细化管理，改变
并提出对策及措施。经营模式，顺势而为。本文将从营改增的意义、影响等作初步分析与探讨，
Abstract:Withthepromotionof"toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax"inChina,thetraditionalconstructionenterpriseshavemanagement,beeninfluencedgreatly,sohowtotransformsignificance关键词andchangeinfluencethemodeofoperation,Keywords:院营改增；ofthe"totoreplace施工企业；
thebusiness对策；replace措施thetax中图分类号院F810.420税试点方案2011引言
年财政部、》中明确在交通运输业等部分行业试点。随后国家税务总局关于于2012年在上海正式试点营改增。《在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增
值税试点税收政策》
。2014年又陆续推进了涵盖交通业、邮政业、电信业等七项现代服务业的营改增改革。营改增范围终扩至房地产、保险及生活服务业。伴随着营改增政策的持续深化，建筑业势必将面临原来营业税改为增值税所带来的税负影响。如何更好的适应税收改革的大
形势，建筑业将面临怎样的影响及挑战，
经营策略及项目管理，如何因势利导的降低企业税负及成本，本文将就上述事宜作初步探析。
1营改增的意义
营业税的退出及增值税的推广，
将有效地避免重复计税，促进产业融合，对目前建筑市场必将产生积极意义，远地来看还有利于企业转型升级、
市场的规范。1.1解决重复缴税营业税调整为增值税，从而实现了价税分离，施工企业的所有投标报价均为不含税价。那
么在理想状态下，施工企业的所有报价都是不含税价，
即施工企业发票票额里没有涵盖分包税款，
重复纳税问题。
1.2促进产业融合营业税与增值税两种流转税种并
行，造成征收范围受限，
抵扣链条断裂。具体表现为，从事营业税劳务企业购进材料、
固定资产不能抵扣；制造企业购进营业税劳务不能抵扣。增值税税改后，
产业之间能够有效融合，
完善当下的产业结构。1.3减轻企业负担可能存在的重复征税无疑会加重企业负担，经济下行压力也是增值税全面试行的部分原
因。初衷如此，但实际企业的感受缺不仅一致，
完善管理，要要要作者简介要要要要要院要要积极应对。杨佳丽要要要要（要要1978-要要要要）要要，女，要
云南大理人，局有限公司总承包公司文旅事业部财务部经理，方向为税务策划。
gowithdividendtaxthewithflow.policyavalue-addedThisavalue-addedtax；文献标识码院A年起国家颁布2015年长
亦理论上解决了一是二是二三故企业尚需研究paperthetax",willprofit,makeandhowconstructionenterprisestakemeticulousandputaforwardpreliminarycountermeasuresanalysisandanddiscussionmeasures.
abouttheenterprise；countermeasure；measure文章编号院1006-4311（2016）22-0070-02
2营改增对施工企业税负的影响
营改增之前，一般情况下建筑施工企业根据营业额及营业税率（一般为3.0%）缴纳营业税，其在账务处理上亦比较简单。在营改增之后，建筑施工企业作为一般纳税
人，其增值税率为11%，但可以扣除进项税，
使得参建单位（含分包商、供应商等）税收均需纳入考虑，
使得税收计算以及财务账务处理都增加了难度，要求企业会计核算更加仔细。
表1为上海某大型国企2015年度某项目成本构成表
序号项目名称金额备注
一
人工费335材料费钢筋混凝土126二
砂石124砖
27机电安装材料其他材料10827三机械费用27四脚手架费临设费及其它27五其它直接费36费等六
间接费用
27管理费、工资等
小计
1000
根据如上资料，企业在营改增前的所交税为：
营业税=营业额*营业税率=1000万*3%=30万营改增后，按一般企业的增值税率为11%，其应纳增值税计算如下：
增值税=应税收入（/1+增值税率）*增值税率-进项税额
如保持税负持平，即营改增后税负没有加重，
则可以计算出进项税为：
增值税=30=1000/（1+11%）*11%-进项税额故进项税为：69.09万，即有且只有该企业在所有进项
税占其应税收入的6.9%时方能实现“营改增”
后的税负持intoandbusinesswithconstruction《营业税改征增值2013如何改革企业的中国建筑第八工程
则其需要获得高于其营平的目标。如果其需要税负下降，
以上的可抵扣业收入6.9%（即平衡税率，具体参见附录）
进项税额，否则，该企业的税负则增加。具体分析如下：
其占项目的总成本材料费：一般含有钢筋、混凝土等，
的48%左右。其中钢筋、混凝土企业一般可以认为是一般纳税人，可以提供增值税发票，其适用的增值税率为17%，
一般为项目就地高于平衡税率6.9%。砂石、砖才等材料，
供应，企业规模较小，而小规模纳税人适用的是3%的税率，低于平衡税率。
如机械费：如为租赁设备一般可以适用17%的税率，
为自有设备则不能计算进项税。高于平衡税率。
而分包商、供应商收付，一般为施工企业先开发票给业主，
在在工程款支付时才能提供发票，如此则施工企业在开发
供应商，则无法票时即已确认了销项税额，如延付分包商、
时间差的存在导及时取得进项税发票，无法抵扣销项税，
在增值税的体制下，办致资金垫付，增加企业负担。同时，
资金垫付将加剧。如何尽理竣工验收时即需要提供发票，
快地转移税负，及时收取分包商、供应商的发票，细化职责，将较好地减少资金垫付。
3.4及时竣工结算，改善企业现金流税务机关以工
工程完工后进程结算作为纳税依据，实行税款就地预缴，
行清算，多退少补。但事实上，工程款收回大大滞后于工程开办费：脚手架及临设，一般为租赁，
企业规模较小，适用3%的征收税率，低于平衡税率。
人工费、其他直接费、间接费：
这三项成本一般不能进行计算增值税进项税。
根据如上分析：影响企业的税负高低的主要因素在于其发生成本时能否可以取得足够的可以抵扣的进项税率，且其进项税率是否高于平衡税率。
如果工程成本中人工成本、其他直接费、间接费所占
比例较高，则会导致进项税额减少。
如果材料费、机械费所占比例较高，且均为一般纳税人单位，
则其税率高于平衡税率，企业税负则降低。而如果供应商为小规模纳税人，由
税务机构代开的增值税发票，
则低于平衡税率，企业税负将升高，影响项目效益。
故企业在发生成本时，应充分取得增值税专用发票进行抵扣，以降低企业的总体税负。同时应尽量与一般纳税人企业合作，从而使得项目成本的总体税率高于平衡税率，才能达到税负下降的目标。
3施工企业的对策与措施
营改增的大背景下，对施工企业可能是挑战，
也可能是机遇。如何迎接挑战，抓住机遇，推动企业管理、项目管
理的优化，从而将政策的红利变成现实的利润，
在现有施工企业较粗放的管理模式下，
需积极应对，科学规划。结合上述项目的具体分析，
对策及措施如下：3.1优选供应商，增加进项税额尽量选择具备一般
纳税人资格的供应商，合理控制投标报价，
以尽可能取得增值税发票。同时，尽可能集中采购，
降低零星供应量，避免小供应量，达到合理低价，并可选择一般纳税人供应商，
以达到规模效益。如果确需选在规模较小的供应商，应与其商谈使其能够提供税务机关代开的增值税发票，
从而完成进项税额的抵扣。
3.2优化经营模式，减低劳务成本施工企业往往是
劳务密集型企业，其劳务成本比例较高，
且近年来人工成本进一步升高，势必造成项目成本中劳务成本的提升，但
劳务费用恰恰是无法抵扣进项税的。
如何严控不涉及增值税进项税额的成本开支，如加大机械化作业，
减少人工作业，尽可能降低劳务成本，如尽量采用劳务分包，
将在营改增的背景下大有可为。同时施工企业可以拓宽经营范围，
走多元化发展的道路，如将业务延伸到设计、
咨询等附加值较高的领域等。
3.3细化发票管理，减少资金垫付现行项目工程款
在这种情况下企业不仅要垫付给企业现金流带来沉重的压力。
如果能及时竣工结算，将有效改善企业现金流。
3.5合理纳税策划，调整发展策略在营改增的税制企业进行纳税策划有了更多的操作空间，如购买机械
从而可以优化资产，同时可劳务公司从而减低税负，同时可以减少3.6增强风险意识，强化内部控制施工企业应针对
完善专用增值税发票各环节的管理，严格严格部分项目存在联营或挂
但往往所谓的联营单位、
挂靠的单位为不具备相甚至是自然人，无法开具相关增值税票据，存在重4结束语
“营改增”的实施，不仅仅是税制改革的必然趋势，
更可能的影响，应该有清醒的认识，
并顺势而为，制强化管理、优化经营、细化内部控
方能保证企业税负的可靠稳定，
实现企业的持续稳定注：
平衡税率：
设企业营业税率为3%，企业增值税率为11%，设其应税额，营业税为b，增值税为c，进项税为d，若该企业在营改增后可得如下等式：
营业税：b=a*3%（1）
增值税：c=a*-d
（2）
税负平衡：b=c（3）
将公式（1）、（2）分别代入公式（3），则可得：进项税率：d=a*6.9099%即平衡税率为6.9099%。参考文献[1]周洪斌院
.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析[J].[2]殷蜀敏，2015[3][J].陈锦敏财经视线，李亚娟，（13）.
“营改增”.2014张亚峰（影响初探31）.
“营改增”.对建筑施工企业的影响[J].中国管理信息化，2014（24）.
施工进度的情况屡见不鲜，工程项目建设资金，还要垫付未收回款项部分工程的税
金，及时收取工程款项，下，设备可以进行进项税额抵扣，
以减低项目的劳务支出。如组建物资公司、
可以较方便地取得增值税发票，
资金垫付。
营改增的要求，管控与增值税相关的法律风险。尽量杜绝联营模式，
挂靠行为。在现实的市场条件中，靠行为，关资质，大风险。
是施工企业在市场化大趋势下的一次挑战与机遇。面对
“营改增”定合理科学的应对之策，制，发展。
为a税负平衡，财务与管理，与对策