舞弊审计初探
20世纪八十年代以后，舞弊现象在世界范围内日益严重。不仅给企业、股东和债权人造成无法挽回的经济损失，也对会计师事务所产生巨大的影响。因此，如何提高注册会计师发现和防范舞弊的能力，确立舞弊审计的技术策略，降低由于舞弊引起的审计风险是遏制舞弊行为的有效举措，也已成为一个重要的课题。
一、舞弊的含义及动因分析
新颁布的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》，第六条对舞弊的定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”舞弊的产生原因深刻复杂，对其也有诸多理论解释，比较有代表性的有三角理论，该理论认为舞弊是压力、机会和合理化的综合结果，并用三角形形象比喻，生动地解释了舞弊现象的社会规律。（图1）舞弊三角中的三个因素两两互相作用，舞弊三角的三个顶点具体表现为：
（一）压力。压力是企业舞弊者的行为动机，直接的利益驱动。事实上任何类型的企业舞弊行为都源于压力，只是具体形式不同而已。企业舞弊的压力大体上可以分为经济压力和工作压力两种类型。
（二）机会。机会要素是指舞弊者进行舞弊而不被发现或能够逃避惩罚的条件。机会要素的存在使得舞弊动机的实现成为可能。它主要有六种表现形式：内部控制的缺乏或低效、信息不对称、会计和审计制度不健全、缺乏惩罚措施、无法评价工作质量绩效以及无能力察觉舞弊行为。
（三）合理化。合理化实质上是一种个人的道德价值判断，用以替自己的舞弊行为开脱。会计舞弊需要三个要素，缺一不可。因此，预防舞弊也应该从这三方面包含的因素出发，我们不仅可以通过加强内部控制、消除机会来预防，也可以通过消除压力或合理化的方式来抑制企业舞弊的发生。
二、舞弊审计的含义及与一般财务报表审计的结合
舞弊审计初探
20世纪八十年代以后，舞弊现象在世界范围内日益严重。不仅给企业、股东和债权人造成无法挽回的经济损失，也对会计师事务所产生巨大的影响。因此，如何提高注册会计师发现和防范舞弊的能力，确立舞弊审计的技术策略，降低由于舞弊引起的审计风险是遏制舞弊行为的有效举措，也已成为一个重要的课题。
一、舞弊的含义及动因分析
新颁布的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》，第六条对舞弊的定义为：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。”舞弊的产生原因深刻复杂，对其也有诸多理论解释，比较有代表性的有三角理论，该理论认为舞弊是压力、机会和合理化的综合结果，并用三角形形象比喻，生动地解释了舞弊现象的社会规律。（图1）舞弊三角中的三个因素两两互相作用，舞弊三角的三个顶点具体表现为：
（一）压力。压力是企业舞弊者的行为动机，直接的利益驱动。事实上任何类型的企业舞弊行为都源于压力，只是具体形式不同而已。企业舞弊的压力大体上可以分为经济压力和工作压力两种类型。
（二）机会。机会要素是指舞弊者进行舞弊而不被发现或能够逃避惩罚的条件。机会要素的存在使得舞弊动机的实现成为可能。它主要有六种表现形式：内部控制的缺乏或低效、信息不对称、会计和审计制度不健全、缺乏惩罚措施、无法评价工作质量绩效以及无能力察觉舞弊行为。
（三）合理化。合理化实质上是一种个人的道德价值判断，用以替自己的舞弊行为开脱。会计舞弊需要三个要素，缺一不可。因此，预防舞弊也应该从这三方面包含的因素出发，我们不仅可以通过加强内部控制、消除机会来预防，也可以通过消除压力或合理化的方式来抑制企业舞弊的发生。
二、舞弊审计的含义及与一般财务报表审计的结合