2015年中级实务讲义-长期股权投资（二）
考点四 长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）
长期股权投资后续计量成本法与权益法的适用范围
后续计量采用成本法的，初始计量对应账面价值。 中级资料请登陆：www.ahhrck.com
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【思考题】 【答案】该说法错误。更多【提示】根据谨慎性原则划分为成本法和权益法。1
一、成本法核算（见钱眼开）
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、长期股权投资减值准备。
1. 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值；
2. 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
账务处理： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利
【提示】不增加长期股权投资的账面价值。
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【例题•多选题】甲公司于2013年1月1日投资A 公司（非上市公司），取得A 公司有表决权资本的80%。A 公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013年实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（ ）。
A. 甲公司2013年应确认投资收益0元 B. 甲公司2013年应确认投资收益8万元 C. 甲公司2014年应确认投资收益8万元 D. 甲公司2014年应确认投资收益16万元
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【答案】BC
【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。
【例题•单选题】甲公司于2013年1月1日支付1 300万元，投资非关联公司A 公司，取得A 公司有表决权资本的80%。A 公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，不考虑其他因素，2014年12月31日该项长期股权投资的账面价值（ ）万元。
A.1 300 B.1 308
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3 3
C.1 316 D.1 328
【答案】A
【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益，不影响长期股权投资的账面价值。
3. 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，是否计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。 二、权益法核算
权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积——其他资本公积、长期股权投资减值准备。
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4
长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。 1. 后续计量的核算步骤
第一步骤：初始投资成本的调整； 第二步骤：投资收益或投资损失的确认； 第三步骤：分配现金股利的确认； 第四步骤：所有者权益其他变动的确认； 第五步骤：期末考虑计提减值。 2. 具体核算：
第一步骤：初始投资成本的调整
在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：
借：长期股权投资——成本
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5 5
贷：营业外收入
【提示1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；
【提示2】在权益法下初始投资成本的确定按照初始计量的规定，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变；
【提示3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。
【例题•单选题】甲公司于2014年1月1日，购入乙公司30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。
A.16 000
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6
6
B.15 900 C.15 000 D.18 000
【答案】C
【解析】长期股权投资初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）=15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000元。 会计处理如下：
借：长期股权投资——成本 15 000 应收股利 1 000 贷：银行存款 16 000 借：长期股权投资——成本 3 000 贷：营业外收入 3 000
【易错易混试题•单选题】甲公司于2014年1月1日，购入乙公司的30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现
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金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。
A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000
【答案】D
【解析】长期股权投资初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）=15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000元。
第二步骤：投资收益或投资损失的确认 1. 被投资单位当期实现净利润（调整后）：
借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例） 贷：投资收益（净利润×持股比例）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
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（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 【提示】考试一般不涉及。
（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为为基础，计算确定的对被投资单位净利润的影响。
【例题•计算分析题】甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元作为长期股权投资核算，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
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假定乙公司于2014年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。 假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。 【答案】
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）； 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）； 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）； 调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）； 甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）。 确认投资收益的账务处理如下：
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借：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
【提示1】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。
【提示2】固定资产不再遵循当月增加下月计提折旧的核算程序。
（3）内部未实现的交易损益
在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易；
第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。
【例题•计算分析题】甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其
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账面价值相同。2014年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2014年资产负债表日，甲公司尚未出售该存货。乙公司2014年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。
【答案】
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2014年净损益时，应进行以下账务处理： 未实现的内部交易损益=1 000-600=400（万元）。
甲公司个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 560（3 200-400）×20%
贷：投资收益 560
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，合并财务报表中应作如下调整：
借：长期股权投资——损益调整 80（400×20%）
贷：存货 80（400×20%）
总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（资产对资产）
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【例题•计算分析题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2014年7月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
要求：根据题目编制相关会计分录。
【答案】
甲公司在该项交易600万元卖1 000万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：
甲公司个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 320（2 000-400）×20%
贷：投资收益 320
如果甲公司编制合并报表：
借：营业收入 200（1 000×20%）
贷：营业成本 120 （600×20%）
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投资收益 80（400×20%）
总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（损益对损益）
应当说明的是：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易收益，均需要抵减。
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2. 被投资单位发生净亏损（调整后）
借：投资收益（净亏损×持股比例）
贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净亏损的基础上，应考虑三个因素的影响进行适当调整（同净利润的三个因素）。
【提示】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
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被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减计账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【例题•计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为2 000万元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损6 000万元。假定甲公司在取得投资时（20×7年1月1日投资），乙公司除下列可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同（其中一项管理用固定资产公允价值高于账面价值500万元，剩余使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧）。
采用的会计政策和会计期间也相同，无未实现的内部交易损益。
甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款200万元（实质上构成对乙公司净投资），同时存在额外义务100万元。
2010年实现盈利6 500万元。
要求：根据题目编制相关会计分录。
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【答案】
甲公司按其持股比例确认应分担的损失为2 420万元[6 000+（500/10）]×40%，但期初长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，在确认了2 000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款200万元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收款的账面价值小于420万元的情况下，应进一步确认投资损失200万元。同时存在额外义务100万元。
甲公司应进行的账务处理为：
借：投资收益 2 300
贷：长期股权投资——损益调整 2 000
长期应收款 200
预计负债 100
备查登记120万元损失。
2010年实现盈利6 500万元。
（6 500-500/10）×40%=2 580（万元）。
（1）消除备查登记120万元
（2）会计分录为；
借：预计负债 100
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长期应收款 200
长期股权投资——损益调整 2 160（2 000+160）
贷：投资收益 2 460
第三步骤：分配现金股利的确认
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时：
借：应收股利（根据持股比例）
贷：长期股权投资——损益调整
第四步骤：所有者权益其他变动的确认
借：长期股权投资——其他权益变动（根据持股比例）
贷：资本公积——其他资本公积
或相反处理。
被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元；投资企业的持股比例为20%。（不考虑所得税等因素）
借：长期股权投资——其他权益变动 80
贷：资本公积——其他资本公积 80
第五步骤：期末考虑计提减值
借：资产减值损失
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贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资减值准备，一经计提以后期间不能转回。
【相关总结1】成本法与权益法的比较。
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2】影响长期股权投资账面价值事项的总结：
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21 【相关总结
考点五 长期股权投资核算方法的转换（略）
本专题小结
1. 长期股权投资的初始计量； 2. 长期股权投资的后续计量； 3. 长期股权投资的转换核算。
【提示】本专题重点掌握个别报表的处理。
听完预科班针对教材总论、金融资产、长期股权投资合并财务报表等的学习打下良好的基础。
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【思考题】 【答案】该说法错误。更多【提示】根据谨慎性原则划分为成本法和权益法。1
一、成本法核算（见钱眼开）
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、长期股权投资减值准备。
1. 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值；
2. 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
账务处理： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利
【提示】不增加长期股权投资的账面价值。
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【例题•多选题】甲公司于2013年1月1日投资A 公司（非上市公司），取得A 公司有表决权资本的80%。A 公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013年实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（ ）。
A. 甲公司2013年应确认投资收益0元 B. 甲公司2013年应确认投资收益8万元 C. 甲公司2014年应确认投资收益8万元 D. 甲公司2014年应确认投资收益16万元
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【答案】BC
【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。
【例题•单选题】甲公司于2013年1月1日支付1 300万元，投资非关联公司A 公司，取得A 公司有表决权资本的80%。A 公司于2013年4月1日分配现金股利10万元，2013实现净利润40万元，2014年4月1日分配现金股利10万元，不考虑其他因素，2014年12月31日该项长期股权投资的账面价值（ ）万元。
A.1 300 B.1 308
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C.1 316 D.1 328
【答案】A
【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益，不影响长期股权投资的账面价值。
3. 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，是否计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。 二、权益法核算
权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积——其他资本公积、长期股权投资减值准备。
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长期股权投资——成本
——损益调整 ——其他权益变动
【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。 1. 后续计量的核算步骤
第一步骤：初始投资成本的调整； 第二步骤：投资收益或投资损失的确认； 第三步骤：分配现金股利的确认； 第四步骤：所有者权益其他变动的确认； 第五步骤：期末考虑计提减值。 2. 具体核算：
第一步骤：初始投资成本的调整
在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：
借：长期股权投资——成本
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贷：营业外收入
【提示1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；
【提示2】在权益法下初始投资成本的确定按照初始计量的规定，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变；
【提示3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。
【例题•单选题】甲公司于2014年1月1日，购入乙公司30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。
A.16 000
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B.15 900 C.15 000 D.18 000
【答案】C
【解析】长期股权投资初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）=15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000元。 会计处理如下：
借：长期股权投资——成本 15 000 应收股利 1 000 贷：银行存款 16 000 借：长期股权投资——成本 3 000 贷：营业外收入 3 000
【易错易混试题•单选题】甲公司于2014年1月1日，购入乙公司的30%的股份作为长期股权投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现
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金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。
A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000
【答案】D
【解析】长期股权投资初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）=15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000元。
第二步骤：投资收益或投资损失的确认 1. 被投资单位当期实现净利润（调整后）：
借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例） 贷：投资收益（净利润×持股比例）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
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（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 【提示】考试一般不涉及。
（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为为基础，计算确定的对被投资单位净利润的影响。
【例题•计算分析题】甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元作为长期股权投资核算，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
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假定乙公司于2014年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。 假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。 【答案】
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）； 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）； 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）； 调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）； 甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）。 确认投资收益的账务处理如下：
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借：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
【提示1】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。
【提示2】固定资产不再遵循当月增加下月计提折旧的核算程序。
（3）内部未实现的交易损益
在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易；
第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。
【例题•计算分析题】甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其
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账面价值相同。2014年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2014年资产负债表日，甲公司尚未出售该存货。乙公司2014年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。
【答案】
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2014年净损益时，应进行以下账务处理： 未实现的内部交易损益=1 000-600=400（万元）。
甲公司个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 560（3 200-400）×20%
贷：投资收益 560
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，合并财务报表中应作如下调整：
借：长期股权投资——损益调整 80（400×20%）
贷：存货 80（400×20%）
总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（资产对资产）
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【例题•计算分析题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2014年7月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
要求：根据题目编制相关会计分录。
【答案】
甲公司在该项交易600万元卖1 000万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：
甲公司个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 320（2 000-400）×20%
贷：投资收益 320
如果甲公司编制合并报表：
借：营业收入 200（1 000×20%）
贷：营业成本 120 （600×20%）
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投资收益 80（400×20%）
总结：个别报表调整减少；合并报表内部调整。（损益对损益）
应当说明的是：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易收益，均需要抵减。
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2. 被投资单位发生净亏损（调整后）
借：投资收益（净亏损×持股比例）
贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净亏损的基础上，应考虑三个因素的影响进行适当调整（同净利润的三个因素）。
【提示】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
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被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减计账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【例题•计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为2 000万元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损6 000万元。假定甲公司在取得投资时（20×7年1月1日投资），乙公司除下列可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同（其中一项管理用固定资产公允价值高于账面价值500万元，剩余使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧）。
采用的会计政策和会计期间也相同，无未实现的内部交易损益。
甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款200万元（实质上构成对乙公司净投资），同时存在额外义务100万元。
2010年实现盈利6 500万元。
要求：根据题目编制相关会计分录。
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【答案】
甲公司按其持股比例确认应分担的损失为2 420万元[6 000+（500/10）]×40%，但期初长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，在确认了2 000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款200万元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收款的账面价值小于420万元的情况下，应进一步确认投资损失200万元。同时存在额外义务100万元。
甲公司应进行的账务处理为：
借：投资收益 2 300
贷：长期股权投资——损益调整 2 000
长期应收款 200
预计负债 100
备查登记120万元损失。
2010年实现盈利6 500万元。
（6 500-500/10）×40%=2 580（万元）。
（1）消除备查登记120万元
（2）会计分录为；
借：预计负债 100
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长期应收款 200
长期股权投资——损益调整 2 160（2 000+160）
贷：投资收益 2 460
第三步骤：分配现金股利的确认
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时：
借：应收股利（根据持股比例）
贷：长期股权投资——损益调整
第四步骤：所有者权益其他变动的确认
借：长期股权投资——其他权益变动（根据持股比例）
贷：资本公积——其他资本公积
或相反处理。
被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元；投资企业的持股比例为20%。（不考虑所得税等因素）
借：长期股权投资——其他权益变动 80
贷：资本公积——其他资本公积 80
第五步骤：期末考虑计提减值
借：资产减值损失
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贷：长期股权投资减值准备
【提示】长期股权投资减值准备，一经计提以后期间不能转回。
【相关总结1】成本法与权益法的比较。
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2】影响长期股权投资账面价值事项的总结：
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21 【相关总结
考点五 长期股权投资核算方法的转换（略）
本专题小结
1. 长期股权投资的初始计量； 2. 长期股权投资的后续计量； 3. 长期股权投资的转换核算。
【提示】本专题重点掌握个别报表的处理。
听完预科班针对教材总论、金融资产、长期股权投资合并财务报表等的学习打下良好的基础。
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