（四）应交增值税的核算*
企业分为：一般纳税人和小规模纳税人
1. 设置的科目
（1）一般纳税人设置的科目 应交增值税
应交税费
①进项税额 （借方）
②进项税额转出 ③销项税额④已交税金 ⑤转出未交增值税
⑥转出多交增值税 （贷方）（2）小规模纳税人设置的科目：
应交税费—应交增值税
注：没有三级专栏
2. 小规模纳税企业的核算
（1）小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
（2）会计处理：
①购货时
借：原材料—×××（在途物资）
贷：银行存款等
②销货时
③交纳增值税时
借: 应交税费—应交增值税贷：银行存款
举例见教材P145【例4-60】
3.一般纳税企业的核算
（1）一般纳税企业核算的特点和要点P145-146
（2）一般购销业务的会计处理（前已述）
注：①如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。②进项税额：企业购
入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。③退货作相反分录
【例】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 企业的有关会计分录如下：
借：应收账款 贷：主营业务收入
85 000
举例见教材P146-147【例4-61】至【例4-64】
（3）购入免税产品的会计处理
注意：购入免税农产品可按买价的13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
【例】A公司购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物已验收入库，货款已用银行存款支付。
A企业的有关会计分录如下：
借：库存商品 87 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 进项税额=购买价款×扣除率 举例见教材P148【例4-65】（4【例】N的成本为200 000l7%。 N企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额）251 000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）举例见教材P148-149【例4-66】
（5）不予抵扣项目的会计处理
①属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，（像：企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成
本）。直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
举例见教材P149【例4-67】
②如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。
举例见教材P149-150【例
出）”。
【例】E确认的成本为l0 000l 700
E企业的有关会计分录如下：
贷：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1 700
举例见教材P150【例4-69】
⑥月末计算应交而未交增值税额：算式如下：
应交而未交增值税额＝销项税额+进项税额转出－进项税额－上月抵留－已交税金
注：a.上月抵留：上月的进项大于销项
b.已交税金：本月已交本月增值税
当计算结果＞0：表示本月未交增值税
转出未交增值税会计处理
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
当计算结果＜0：有两种情况：
★ 该企业采用预交增值税的，表示本月多交增值税
转出多交增值税会计处理
借：应交税费—未交增值税
★ 值税
不需要进行账务处理
⑦交纳增值税
交纳当月增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
交纳上月增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
举例见教材P150【例4-70】【例4-71】
【综合练习题】
1.企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（ ）。
A.销项税额 B.进项税额转出
C.进项税额 D.已交税金
【答案】CD
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。200931日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4税额抵扣。2
（160值税额为10.2入库。
（2的成本为36万元，计税价格为416.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）盘亏原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10
万元，增值税额为1.7万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司2月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
【答案】
（1）编制相关的会计分录：
①借：原材料 60
应交税费—增值税（进项） 10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资 47.97
贷：其他业务收入 41
应交税费—增值税（销项）6.97
借：其他业务成本 36
贷：原材料 36
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费—增值税（销项）3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：待处理财产损溢 35.1
贷：原材料 ⑤借：待处理财产损溢 贷：银行存款（2 5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）； 5月份应交增值税
=10.37-10.2+5.1+1.7-4=2.97（万元）；
5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。
（四）应交增值税的核算*
企业分为：一般纳税人和小规模纳税人
1. 设置的科目
（1）一般纳税人设置的科目 应交增值税
应交税费
①进项税额 （借方）
②进项税额转出 ③销项税额④已交税金 ⑤转出未交增值税
⑥转出多交增值税 （贷方）（2）小规模纳税人设置的科目：
应交税费—应交增值税
注：没有三级专栏
2. 小规模纳税企业的核算
（1）小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
（2）会计处理：
①购货时
借：原材料—×××（在途物资）
贷：银行存款等
②销货时
③交纳增值税时
借: 应交税费—应交增值税贷：银行存款
举例见教材P145【例4-60】
3.一般纳税企业的核算
（1）一般纳税企业核算的特点和要点P145-146
（2）一般购销业务的会计处理（前已述）
注：①如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。②进项税额：企业购
入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。③退货作相反分录
【例】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 企业的有关会计分录如下：
借：应收账款 贷：主营业务收入
85 000
举例见教材P146-147【例4-61】至【例4-64】
（3）购入免税产品的会计处理
注意：购入免税农产品可按买价的13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
【例】A公司购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物已验收入库，货款已用银行存款支付。
A企业的有关会计分录如下：
借：库存商品 87 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 进项税额=购买价款×扣除率 举例见教材P148【例4-65】（4【例】N的成本为200 000l7%。 N企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额）251 000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）举例见教材P148-149【例4-66】
（5）不予抵扣项目的会计处理
①属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，（像：企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成
本）。直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
举例见教材P149【例4-67】
②如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。
举例见教材P149-150【例
出）”。
【例】E确认的成本为l0 000l 700
E企业的有关会计分录如下：
贷：原材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1 700
举例见教材P150【例4-69】
⑥月末计算应交而未交增值税额：算式如下：
应交而未交增值税额＝销项税额+进项税额转出－进项税额－上月抵留－已交税金
注：a.上月抵留：上月的进项大于销项
b.已交税金：本月已交本月增值税
当计算结果＞0：表示本月未交增值税
转出未交增值税会计处理
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
当计算结果＜0：有两种情况：
★ 该企业采用预交增值税的，表示本月多交增值税
转出多交增值税会计处理
借：应交税费—未交增值税
★ 值税
不需要进行账务处理
⑦交纳增值税
交纳当月增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
交纳上月增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
举例见教材P150【例4-70】【例4-71】
【综合练习题】
1.企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（ ）。
A.销项税额 B.进项税额转出
C.进项税额 D.已交税金
【答案】CD
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。200931日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4税额抵扣。2
（160值税额为10.2入库。
（2的成本为36万元，计税价格为416.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）盘亏原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10
万元，增值税额为1.7万元。
（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（2）计算甲公司2月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
【答案】
（1）编制相关的会计分录：
①借：原材料 60
应交税费—增值税（进项） 10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资 47.97
贷：其他业务收入 41
应交税费—增值税（销项）6.97
借：其他业务成本 36
贷：原材料 36
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费—增值税（销项）3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：待处理财产损溢 35.1
贷：原材料 ⑤借：待处理财产损溢 贷：银行存款（2 5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）； 5月份应交增值税
=10.37-10.2+5.1+1.7-4=2.97（万元）；
5月份应交未交的增值税额=2.97-2.5=0.47（万元）。