[经济思想研究]
文章编号:1003-6636(2011) 02-0013-05; 中图分类号:F092. 7, F235. 19; 文献标识码:A
中国企业会计准则思想发展的创新路径
刘常青
(郑州航空工业管理学院会计学系, 河南郑州 450015)
摘 要:中国企业会计准则思想经过30年的发展, 依次经过准备阶段, 基本准则的建立、颁布和实施阶段, 具体准则的建
立、颁布和实施阶段以及新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段。在这一发展过程中, 中国企业会计准则思想主要从研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面不断创新。正是其在发展中不断创新, 才拥有了源源不断的发展动力。
关键词:中国企业会计准则思想; 企业会计准则; 企业会计准则体系; 企业会计准则发展创新
Innovative Path s of Deve l op ing Ch ina En terprise Accoun ting S tandard s Though t
L I U Chang qi ng
(Schoo l o fA ccounti ng , Zhengzhou Institute of A e ronautica l Industry M anag e m ent , Zheng zhou , H enan , 450015, Ch i na) A bstrac t :Dur i ng the last 30yea rs , Ch i na Enterpr i se A ccounting Standards T hought has gone through such phases as preparation ,
establis hm ent , i ssuance and i m p l em entation o f basic standa rds , spec ific standards and t he ne w accounti ng standards syste m. Dur i ng t h i s pe ri od ,
it has e m bod i ed d iffe rent i nnovations i n such m a i n aspec ts as st udy st y le ,
viewpo ints ,
constructi on of accounti ng standards , top ics , etc . a t d ifferent phases . A nd it is such i nnovati ons tha t g reatly pro m ote the develop m ent o f Ch i na Enterpr i se A ccounti ng Standards T hought .
Key w or d s :
Chi na Enterpr i se A ccounti ng Standards T hough, t Enterprise A ccounti ng Standards and syste m , deve l op m ent and i nnovations
中国企业会计准则思想的发展可以分为四个阶段, 其每一个阶段乃至其总体发展阶段, 创新在研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面均得到了比较充分的体现, 为中国企业会计准则思想的发展提供了源源不断的动力。
介绍西方国家的会计准则。因此与过去相比, 本阶段最主要的创新就是突破了传统思维的束缚, 研究中的传统政治色彩越来越淡薄。但从内容上来看, 这一阶段的研究主要是围绕一些会计准则的基本概念比如原则与准则的区别等展开, 几乎没有太深入的研究。
一、准备阶段(1980 1986年)
1980年, 新创刊的 会计研究! 第1期发表了第一篇有关会计原则的论文 论社会主义会计的原则! , 从此揭开了我国会计人员自发探讨会计准则的帷幕。这一阶段的创新主要体现在研究风格和研究议题上。
[1]
(二) 研究议题
具体来说有两个方面:第一, 开始放眼了解世界, 引进介绍中国大陆以外的会计准则; 第二, 开始研究适合我国会计标准化需要的会计准则。
(一) 研究风格
由于我国在20世纪80年代以前实行的是高度统一的会计制度, 受政治因素的影响, 会计准则被认为是资本主义的东西, 根本就没有人敢去研究, 更不要说去
二、企业基本会计准则的制定和实施阶段(1987 1993年)
1987年, 中国会计学会∀会计基本理论和会计准则专题研究组#成立, 标志着会计准则的研究进入了∀学会组织推动#的阶段。1988年10月31日财政部
收稿日期:2010-12-06
作者简介:刘常青(1969-), 男, 河南安阳人, 博士, 郑州航空工业管理学院教授, 研究方向为会计思想发展、财务与会计。
13
成立会计准则课题组, 标志着会计准则进入了∀学会推动并协助财政部研究制订企业会计准则#的阶段。这一阶段主要在研究风格、研究观点、会计准则建设和研究议题等方面有所创新。
比较等问题, 有的文章甚至开始谈论到了中国会计准
[3]
则的国际接轨问题。
2. 研究中国会计准则方面增加的研究议题主要有准则的层次结构、制定的有关关系以及国际比较等。
(一) 研究风格
会计准则的研究开始由务虚转向务实, 不再仅仅纠缠于空洞的概念, 而是借鉴西方, 结合我国国情进行研究。从总体内容来看, 主要是围绕会计准则的概念、性质、作用, 会计准则的基本内容、制定方法和步骤等进行了研究, 研究仍然偏重理论, 缺乏具体应用方面的研究。
(二) 研究观点
1. ∀会计准则#一词得到普遍认可。1989年1月, 中国会计学会在上海召开的∀会计原则专题理论讨论会#上, 多数同志赞成统一采用∀会计准则#一词, 从此结束了∀采用会计原则还是采用会计准则#的名词之[2]
争。1992年11月财政部发布 企业会计准则! 并于1993年7月实施, 这是一项政府行政法规, 适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。至此, 我国的会计规范中真正出现了会计准则一词, 标志着会计准则一词受到官方认可, 并成为官方文件的正式用语。
2. 会计准则的两层次结构基本获得共识。在会计准则的层次结构方面, 当时主要有三层次论、两层次论等观点。根据我国1992年颁布的 企业会计准则! 以及随后颁布的具体准则来看, 分层次的观点, 尤其是两层次论, 即分为基本准则和具体准则的观点得到了官方制定机构的认可和采纳, 或者说会计学会与财政部基本达成了共识。
(三) 会计准则建设
企业会计基本准则! 在许多方面均有突破, 具体来说主要有:1. 在∀总则#部分包括了国际普遍承认的几项基本会计假设, 比如会计主体、持续经营、会计分期、计量单位等; 2. 在∀一般原则#中体现了国际公认的基本会计原则, 比如真实性、相关性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、重要性等; 3. 第一次借鉴国际做法, 定义并分类提出了会计核算的六项基本要素, 比如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等; 4. 在∀财务报告#部分参照国际会计惯例, 把对外应当提供的财务报告仅限于资产负债表、损益表、财务状况变动表(也可以编制现金流量表) 及其附注, 而把不必对外公开的报表如成本表等作为附注(必要时可以向有关部门提供); 5. 把借贷记账法作为我国各类企业中一种规范化的记账方法肯定下来, 从而结束了新中国成立以来就一直存在着的关于会计记账方法的争论。 (四) 研究议题
1. 引进介绍中国大陆以外会计准则的文章涉及的国家或地区多样化, 增加了澳大利亚、新西兰和香港、台湾地区等, 并且关注中国大陆以外准则制定和国际
三、企业具体会计准则的制定和实施阶段(1992 2001年)
(一) 企业具体会计准则的制定阶段(1992 1996年)
财政部在1992年2月会计准则国际研讨会上首次宣布∀具体准则制定计划#, 即在未来3年左右的时间里, 按照需要和可能, 制定30多个具体会计准则, 从此开启了企业会计具体准则的制定阶段。本阶段最主要的创新体现在三个方面:
1. 研究风格
会计准则的研究已经由务虚转向务实, 不再纠缠于空洞的概念和一般理论, 而是偏重具体问题, 结合国情进行研究。从总体上看, 研究特色明显, 主要是围绕具体会计准则, 特别是具体准则征求意见稿进行了研究。但仍有不少文章依旧对会计准则及其制定等的一般性问题进行研究, 偏重理论探讨, 应用方面的研究仍然缺乏。
2. 会计准则建设
具体准则的研究, 特别是具体准则征求意见稿的发布, 是这一阶段的亮点。制定具体会计准则, 是解决经济改革和发展中所出现会计核算新问题的需要, 也是把基本准则所规定的各项原则落到实处, 进一步建立中国会计准则体系的重要一步。1993年7月1日实施的 企业会计基本准则! 所涉及的主要是会计核算基本概念、基本原则以及会计要素确认、计量和报告的原则要求, 它只是为制定具体会计准则和企业组织会计核算提供了指导性规范, 它不可能也没有必要对具体核算业务和具体会计政策作出非常具体而详细的规定。为此财政部有关人员加紧研究和制定具体准则, 从而使得具体准则研究特别是具体准则征求意见稿的发布成为本阶段的最大突破。
3. 研究议题
(1) 引进介绍中国大陆以外会计准则的文章涉及的国别多样化, 增加了加拿大等, 并且关注中国大陆以外准则的新旧比较和准则的执行方法等问题。(2) 走出国门了解中国大陆以外会计准则情况的文章涉及的方式多样化, 除了继续通过参加∀联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议#来了解情况外, 还通过
[4]
考察来了解美国、加拿大的会计准则情况。(3) 研究中国会计准则方面增加的新议题, 主要有具体准则的制定、颁布和实施, 具体准则征求意见稿的探讨, 企业集团准则的制定, 会计准则与会计制度、财务会计概念框架的关系等。
(二) 企业具体会计准则的实施阶段(1996 2001年)
1996年初发生∀琼民源#事件, 琼民源利用关联交易虚增收入5 66亿, 虚增利润5 4亿, 虚增资本公积6 5亿, 并以此作为∀利好#消息, 自我炒作, 极大地扰乱了我国的证券市场。这一事件引起了广泛的关注, 也为具体准则颁布开启了现实需要的闸门。为了应对1996年初的∀琼民源#事件, 财政部发布了第一份具体准则 关联方关系及其交易的披露! , 并规定于1997年1月1日开始执行。本阶段最主要的创新有:
1. 研究风格
研究更加务实, 会计准则的研究开始转向具体准则的应用问题, 并结合国情进行研究。从总体上看, 研究特色更加明显, 主要是围绕具体会计准则, 特别是财政部已经正式公布的具体准则及其实施情况进行了研究。但仍有不少文章依旧就围绕会计准则及其制定的一般性问题进行研究, 仍然偏重理论探讨, 应用方面的研究虽然已经出现, 但缺乏深度。
2. 研究观点
会计准则体系的层次获得新的突破并获得会计界比较一致的看法, 这从后来发布的三层次会计准则体系中可以得到证明。第一层是基本会计准则, 它是用来指导方向的, 包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法; 第二层是具体准则, 它是准则体系的主体, 是财务会计确认、计量和披露的恰当规范; 第三层是会计准则指南, 它用来说明具体会计准则的
[5]
各个部分, 加上必要的举例, 以提高可操作性。
3. 会计准则建设
具体准则的发布及其研究。第一个具体准则 关联方关系及其交易的披露! 的发布和实施实现了我国具体准则在应用方面零的突破, 一系列具体准则的发布和实施丰富了我国会计准则的内容, 这不仅为企业会计实践提供了准绳, 丰富了我国会计实践的内容, 而且为我国会计准则研究转向应用研究提供了话题和适宜的环境。
4. 研究议题
∃继续引进介绍中国大陆以外会计准则的文章。在以往介绍的基础上, 还介绍国际会计准则委员会理事会情况。同时, 关注的议题多样化, 除了关注中国大陆以外准则的介绍及其新旧比较外, 还关注I A SC 和FASB 的准则执行机构、金融危机与国际会计准则等问题。%研究中国会计准则方面增加了一些新议题, 主要有对已颁布的具体准则的探讨、利益关系人及其合约安排、会计准则目标、全球会计准则等。
议, 中国各行各业都应遵循国际惯例, 从此开启了我国
按照国际惯例进行会计准则体系全面建设和实施的时期。2002年在香港召开的第16届世界会计师大会上, 中国财政部部长助理冯淑萍明确表示, 我国将用3年
[6]
左右的时间建立和完善中国会计准则体系。本阶段最主要的创新表现在:
四、企业会计准则体系全面系统的制定和实施阶段(2001年至今)
经过15年的艰苦谈判, 2001年11月10日世界贸易组织多哈会议审议通过中国入世的决定。根据协
(一) 研究风格
1. 应用研究成为主流。从总体上看, 研究特色更加明显, 主要是围绕会计准则体系, 特别是财政部已经正式公布的基本准则、具体准则及其实施情况进行研究。但仍有一些文章依旧就围绕会计准则的一般性问题进行研究且偏重理论探讨, 不过应用方面的研究, 无论数量还是深度都已经有了很大发展。
2. 国际趋同的特色明显。与上期偏重中国特色不同, 本期国际趋同的特色很明显。2001年4月国际会计准则委员会(I ASC ) 改组为国际会计准则理事会(I ASB), 宣称制定∀全球会计准则#, 并在2002年国际会计准则公告中明确∀推动这些准则在世界范围内被接受和遵循#的目标, 极大地推动了中国会计准则国际趋同特色的发展。
(1) 国际趋同在2006年的会计准则体系中得到了充分的体现, 除了关联方关系的确定、资产减值损失的转回、公允价值的适用范围等差异外, 基本实现了与国际会计准则的实质性趋同。
(2) 在研究我国会计准则的71篇文章中, 国际化的特色非常明显, 研究我国会计准则的国际比较、国际协调或趋同的文章共22篇, 占30 99%; 在这22篇中, 仅仅研究我国会计准则国际化发展、国际协调或趋同的文章就有16篇, 占72 73%。 (二) 研究观点
1. 在以前准则研究和制定经验的基础上, 基本上统一了会计准则体系的建立和实施思路。首先, ∀着手研究建立中国的财务会计概念框架#; 其次, 在修订已有16项具体准则的基础上, ∀根据我国经济发展的实际需要, 借鉴国际会计惯例, 尚需发布近20项会计准则#; 再次, 提出了∀在完善会计准则体系的同时, 必须重视会计准则的实施。会计准则建设的关键在于实
[7]
施, 否则, 再好的准则体系也是没有意义的#。
2. 就我国财务会计概念框架的建设获得基本一致的思路。这从我国会计基本准则的修改思路中可以得到有关证据。葛家澍教授认为, 一步到位, 建立一个新的财务概念框架(CF ) 并与国际会计惯例趋同的想法, 实践证明不符合中国实际。但可以考虑分两步走, 第一步先修改、充实现行基本准则; 第二步等到将来时机成熟, 再将基本准则转化为更符合国际惯例的财务会
[8]
计概念框架(CF ) 。
3. 在会计准则与会计制度的关系方面基本获得了统一认识。从现行会计准则体系来看, 从过去偏重工商企业的17项准则(1项基本准则, 16项具体准则),
15
扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则(1项基本准则, 38项具体准则), 覆盖了各类企业的各项经济业务, 不仅实施范围、规范内容及其约束力都得到加强, 而且填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。同时 财政部关于印发&企业会计准则第1号 存货∋等38项具体准则的通知! 和 财政部关于印发&企业会计准则 应用指南∋的通知! 明确规定, 企业会计准则及其应用指南2007年1月1日开始在上市公司实行, 执行具体准则及其应用指南的企业, 不再执行 企业会计制度! 、 金融企业会计制度! 等。这表明, 无论准则应用范围的扩大, 还是会计制度应用范围的缩小, 制度与准则并存只是当前的最好选择, 准则取代制度成为我们的共识以及进一步奋斗的目标。
2. 基本准则的突破。主要有:∃明确会计目标。第一次在总则中明确规定, ∀财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策#。%高度重视会计信息质量。将原第二章∀一般原则#(12条) 修改为∀会计信息质量要求#(8条), 将原来的权责发生制和历史成本两条原则, 分别列入第一章总则和第九章会计计量之中; 删除了原来的配比和划分收益性支出与资本性支出两条原则; 将原来的一致性和可比性两条原则合并为可比性, 并重新定义(第十五条) ; 根据社会经济现象的复杂性以及有效地发挥会计如实反映经济活动的要求, 将∀实质重于形式#纳入会计信息质量要求中(第十六条); 对可靠性、相关性、明晰性、重要性、谨慎性和及时性等的表述更为严谨(第十二条至第十九条) 。(会计确认标准的原则化和系统化。基本准则的第三章至第八章是按会计要素分列的, 为体现其概念性和指导性的特点, 只界定了会计要素的定义和确认条件, 删去了原基本准则关于会计要素的具体内容表述以及会计处理规定; 并且会计要素的定义以∀经济利益的流动#为主线, 确认条件以∀经济利益很可能流入或流出#和∀流入或流出的金额能够可靠地计量#为主线, 把六项要素有机地联系在一起。) 突出会计计量标准。将∀会计计量#专列为第九章, 会计计量模式包括计量单位和计量属性两方面, 由于计量单位已经作为会计的基本假设列入第一章总则中, 所以第九章主要规定了计量属性, 除与原准则一样可以使用历史成本或重置成本外, 还规定了可变现净值、现值和公允价值三种属性。同时还明确规定, 一般应当采用历史成本, 只有在∀保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量#时才能采用非历史成本计量。这一规定既是为保证会计信息质量所提出的要求, 也是为制定具体准则作出的指导原则。
3. 具体准则的突破。表现为修订原有准则和发布新准则两项, 具体来说主要有:(1) 资产减值准备。规定固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产在计提减值准备后将不能转回, 只能在处置相关资产后再进行会计处理, 从而一定程度上可以杜绝利用减值准备来调节利润等。(2) 无形资产。无形资产不包括商誉; 无形资产的研发支出应当划分为研究阶段支出和开发阶段支出, 并分别进行费用化和资本化处理; 对使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 每年应进行减值测试。(3) 固定资产。固定资产不再强调∀单位价值较高#, 确定固定资产成本时, 应当考虑预计弃置费用等。(4) 存货。取消了后进先出法, 规定应当使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定存货的实际成本。(5) 合并报表理论。从侧重母公司理论转为侧重实体理论; 合并报表范围的确定更关注实质性控制, 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,
(三) 会计准则建设
1. 建成和实施内在逻辑基本一致的会计准则体系是本阶段最重要的突破。与前期准则的应急发布造成体系不完整, 并且对于基本准则与具体准则关系的存而不论截然不同, 企业会计准则 基本准则! 在第一章第三条中明确规定, ∀企业会计准则包括基本准则和具体准则, 具体准则的制定应当遵循本准则#, 财政部关于印发&企业会计准则 应用指南∋的通知! 也清楚说明, 企业会计准则 应用指南! 是∀根据 企业会计准则 基本准则! 和 财政部关于印发&企业会计准则第1号 存货∋等38项具体准则的通知! 制定的#。从上述规定和说明可以看出, 基本准则统领具体准则和应用指南, 而具体准则制约应用指南的关系非常明确, 因为应用指南是关于具体准则的应用。这样我国的会计准则体系实际上包括三个层次:第一层次为基本准则, 在整个准则体系中起统驭作用, 主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。第二层次为具体会计准则, 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类, 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量, 如存货、固定资产、长期股权投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则; 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量, 如石油天然气、生物资产、金融工具确认和计量以及保险合同等准则; 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用报告类的准则, 如财务报表的列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、资产负债表日后事项、分部报告、金融工具列报等准则。第三层次为具体会计准则的应用指南, 具体会计准则的应用指南类似于 企业会计制度! , 主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导。这样从基本准则到具体准则再到应用指南层层统领, 反过来从应用指南到具体准则再到基本准则层层补充, 构成了内在逻辑基本一致的统一整体。
而不一定考虑股权比例; 所有者权益为负数的子公司, 只要是持续经营的, 也应纳入合并范围。(6) 发布了职工薪酬、股份支付、每股收益等新准则。
4. 较好地处理了基本准则与概念框架的关系。基本会计准则为体现概念性、原则性, 对各会计要素只涉及定义和确认标准, 删去了原来对各会计要素具体内容及其会计处理所作的比较详细的规定, 把针对性强、需进行具体操作的事项留给了具体准则去规范, 使基本准则与具体准则的分工更明确, 层次更清晰。同时引入了国际上通行的概念框架的主要内容, 比如财务会计目标的确立、会计信息质量要求以及会计确认和计量标准的界定等, 比修订前更符合概念框架的特征, 从而成为我国现阶段的财务会计概念框架。
5. 较好地处理了基本准则与有关法律、制度的关系。与原准则只提到∀根据 中华人民共和国会计法! , 制定本准则#不同, 本准则第一条规定, ∀根据 中华人民共和国会计法! 和其他有关法律、行政法规, 制定本准则#, 并且为避免与会计法重复, 只规定以货币计量, 取消了原来关于记账本位币和会计记录使用何种文字的表述; 为避免与 企业财务会计报告条例! 重复, 财务会计报告部分只规定其所包括的内容及其定义, 取消了∀财务情况说明书#的提法, 删除了原来有关编制依据、编制要求、合并报表及附注内容等规定, 这样使得他们之间的关系更清楚, 也更协调。
特色非常明显。
2. 研究观点上, 从突破传统政治思维的束缚开始涉足研究会计准则, 发展到逐渐就∀会计准则#一词的提法、会计准则的层次结构获得一致意见, 最后发展到就会计准则体系的建设和实施思路、会计概念框架的建设思路、会计准则与会计制度的关系等重大问题上获得共识。
3. 会计准则建设上, 从主要关注会计准则的局部制定和实施研究, 发展到会计准则体系的全面系统的制定和实施研究, 同时创新也越来越具有全面性、系统性的特征。
4. 研究议题上, 从主要关注会计准则的概念研究, 发展到就会计准则进行多侧面、多角度、多层次的比较系统的研究; 从主要通过参加联合国国际会计会议来了解情况, 发展到通过包括派出考察组等在内的多途径来了解情况; 从主要了解中国大陆以外会计准则情况, 发展到研究中、西会计准则比较, 进一步发展到结合中国国情来研究中国会计准则; 从主要了解国际会计准则, 发展到了解包括美、英、日、澳大利亚等多个国家和台湾等多地区会计准则情况。
总之, 中国企业会计准则思想在研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面不断表现出的创新, 不仅表明了创新在中国企业会计准则思想发展中的巨大作用, 而且有力地增强了我们勇于创新、敢于创新的决心和勇气。因此我们有理由相信, 我国企业会计准则思想发展一定会更加与时俱进, 不断创新, 同时也必定会为中国企业会计准则思想的发展提供源源不断的动力。
参考文献:
[1]李宝震. 论社会主义会计的原则[J].会计研究, 1980(1):11-19.
[2]杨纪琬. 关于会计准则的若干问题[J].会计研究, 1989(2):2-5.
[3]杨继良. 存货和有价证券的计价与无形资产的摊销 议 企业会计准则! 与国际惯例接轨中的两个问题[J].会计研究, 1993(5):15-21.
[4]财政部. 借鉴国际惯例, 制订我国会计准则 美国、加拿大会计准则考察报告[J].会计研究, 1994(2):42-48.
[5]葛家澍. 基本会计准则与财务会计概念框架[J].会计研究, 1997(10):1-4.
[6]冯淑萍. 中国的会计改革与发展 在第十六届世界会计师大会∀中国论坛#上的演讲[J].上海会计, 2003(1):1-3.
[7]刘玉廷. 贯彻科学民主决策要求完善我国会计准则体系[J].会计研究, 2004(3):3-6.
[8]葛家澍. 关于在我国建立企业财务会计准则的几个问题[J].会计研究, 1989(2):16-21.
(四) 研究议题
1. 在研究我国会计准则的71篇文章中, 增加的新议题主要有准则环境(包括文化、制度等) 、利益安排、准则的法律地位、准则的影响(包括经济后果) 、准则的运用等。
2. 在引进介绍中国大陆以外会计准则的文章中, 对中国大陆以外会计准则展开了全方位介绍, 关注的议题更加多样化。∃除了与上期一样, 关注中国大陆以外会计准则的介绍及其新旧比较, 还关注了财务概念框架、具体准则、准则执行机制、准则的后果等问题。%根据国际形势变化及时介绍国外最新动态。根据国际会计准则理事会(I A SB) 2002年国际会计准则公告∀推动这些准则在世界范围内被接受和遵循#的精神, 从2003年和2004年起, 分别加大了对 国际财务报告准则! 和 改进国际会计准则! 的介绍等。
五、小结
综上所述, 中国企业会计准则思想发展的创新主要从研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面得到了比较充分的体现。
1. 研究风格上, 从主要关注会计准则的抽象理论研究, 发展到结合中国国情进行会计准则的具体应用和实施研究; 从主要关注中国特色, 发展到国际趋同的
责任编辑:叶晓军
17
[经济思想研究]
文章编号:1003-6636(2011) 02-0013-05; 中图分类号:F092. 7, F235. 19; 文献标识码:A
中国企业会计准则思想发展的创新路径
刘常青
(郑州航空工业管理学院会计学系, 河南郑州 450015)
摘 要:中国企业会计准则思想经过30年的发展, 依次经过准备阶段, 基本准则的建立、颁布和实施阶段, 具体准则的建
立、颁布和实施阶段以及新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段。在这一发展过程中, 中国企业会计准则思想主要从研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面不断创新。正是其在发展中不断创新, 才拥有了源源不断的发展动力。
关键词:中国企业会计准则思想; 企业会计准则; 企业会计准则体系; 企业会计准则发展创新
Innovative Path s of Deve l op ing Ch ina En terprise Accoun ting S tandard s Though t
L I U Chang qi ng
(Schoo l o fA ccounti ng , Zhengzhou Institute of A e ronautica l Industry M anag e m ent , Zheng zhou , H enan , 450015, Ch i na) A bstrac t :Dur i ng the last 30yea rs , Ch i na Enterpr i se A ccounting Standards T hought has gone through such phases as preparation ,
establis hm ent , i ssuance and i m p l em entation o f basic standa rds , spec ific standards and t he ne w accounti ng standards syste m. Dur i ng t h i s pe ri od ,
it has e m bod i ed d iffe rent i nnovations i n such m a i n aspec ts as st udy st y le ,
viewpo ints ,
constructi on of accounti ng standards , top ics , etc . a t d ifferent phases . A nd it is such i nnovati ons tha t g reatly pro m ote the develop m ent o f Ch i na Enterpr i se A ccounti ng Standards T hought .
Key w or d s :
Chi na Enterpr i se A ccounti ng Standards T hough, t Enterprise A ccounti ng Standards and syste m , deve l op m ent and i nnovations
中国企业会计准则思想的发展可以分为四个阶段, 其每一个阶段乃至其总体发展阶段, 创新在研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面均得到了比较充分的体现, 为中国企业会计准则思想的发展提供了源源不断的动力。
介绍西方国家的会计准则。因此与过去相比, 本阶段最主要的创新就是突破了传统思维的束缚, 研究中的传统政治色彩越来越淡薄。但从内容上来看, 这一阶段的研究主要是围绕一些会计准则的基本概念比如原则与准则的区别等展开, 几乎没有太深入的研究。
一、准备阶段(1980 1986年)
1980年, 新创刊的 会计研究! 第1期发表了第一篇有关会计原则的论文 论社会主义会计的原则! , 从此揭开了我国会计人员自发探讨会计准则的帷幕。这一阶段的创新主要体现在研究风格和研究议题上。
[1]
(二) 研究议题
具体来说有两个方面:第一, 开始放眼了解世界, 引进介绍中国大陆以外的会计准则; 第二, 开始研究适合我国会计标准化需要的会计准则。
(一) 研究风格
由于我国在20世纪80年代以前实行的是高度统一的会计制度, 受政治因素的影响, 会计准则被认为是资本主义的东西, 根本就没有人敢去研究, 更不要说去
二、企业基本会计准则的制定和实施阶段(1987 1993年)
1987年, 中国会计学会∀会计基本理论和会计准则专题研究组#成立, 标志着会计准则的研究进入了∀学会组织推动#的阶段。1988年10月31日财政部
收稿日期:2010-12-06
作者简介:刘常青(1969-), 男, 河南安阳人, 博士, 郑州航空工业管理学院教授, 研究方向为会计思想发展、财务与会计。
13
成立会计准则课题组, 标志着会计准则进入了∀学会推动并协助财政部研究制订企业会计准则#的阶段。这一阶段主要在研究风格、研究观点、会计准则建设和研究议题等方面有所创新。
比较等问题, 有的文章甚至开始谈论到了中国会计准
[3]
则的国际接轨问题。
2. 研究中国会计准则方面增加的研究议题主要有准则的层次结构、制定的有关关系以及国际比较等。
(一) 研究风格
会计准则的研究开始由务虚转向务实, 不再仅仅纠缠于空洞的概念, 而是借鉴西方, 结合我国国情进行研究。从总体内容来看, 主要是围绕会计准则的概念、性质、作用, 会计准则的基本内容、制定方法和步骤等进行了研究, 研究仍然偏重理论, 缺乏具体应用方面的研究。
(二) 研究观点
1. ∀会计准则#一词得到普遍认可。1989年1月, 中国会计学会在上海召开的∀会计原则专题理论讨论会#上, 多数同志赞成统一采用∀会计准则#一词, 从此结束了∀采用会计原则还是采用会计准则#的名词之[2]
争。1992年11月财政部发布 企业会计准则! 并于1993年7月实施, 这是一项政府行政法规, 适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。至此, 我国的会计规范中真正出现了会计准则一词, 标志着会计准则一词受到官方认可, 并成为官方文件的正式用语。
2. 会计准则的两层次结构基本获得共识。在会计准则的层次结构方面, 当时主要有三层次论、两层次论等观点。根据我国1992年颁布的 企业会计准则! 以及随后颁布的具体准则来看, 分层次的观点, 尤其是两层次论, 即分为基本准则和具体准则的观点得到了官方制定机构的认可和采纳, 或者说会计学会与财政部基本达成了共识。
(三) 会计准则建设
企业会计基本准则! 在许多方面均有突破, 具体来说主要有:1. 在∀总则#部分包括了国际普遍承认的几项基本会计假设, 比如会计主体、持续经营、会计分期、计量单位等; 2. 在∀一般原则#中体现了国际公认的基本会计原则, 比如真实性、相关性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、重要性等; 3. 第一次借鉴国际做法, 定义并分类提出了会计核算的六项基本要素, 比如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等; 4. 在∀财务报告#部分参照国际会计惯例, 把对外应当提供的财务报告仅限于资产负债表、损益表、财务状况变动表(也可以编制现金流量表) 及其附注, 而把不必对外公开的报表如成本表等作为附注(必要时可以向有关部门提供); 5. 把借贷记账法作为我国各类企业中一种规范化的记账方法肯定下来, 从而结束了新中国成立以来就一直存在着的关于会计记账方法的争论。 (四) 研究议题
1. 引进介绍中国大陆以外会计准则的文章涉及的国家或地区多样化, 增加了澳大利亚、新西兰和香港、台湾地区等, 并且关注中国大陆以外准则制定和国际
三、企业具体会计准则的制定和实施阶段(1992 2001年)
(一) 企业具体会计准则的制定阶段(1992 1996年)
财政部在1992年2月会计准则国际研讨会上首次宣布∀具体准则制定计划#, 即在未来3年左右的时间里, 按照需要和可能, 制定30多个具体会计准则, 从此开启了企业会计具体准则的制定阶段。本阶段最主要的创新体现在三个方面:
1. 研究风格
会计准则的研究已经由务虚转向务实, 不再纠缠于空洞的概念和一般理论, 而是偏重具体问题, 结合国情进行研究。从总体上看, 研究特色明显, 主要是围绕具体会计准则, 特别是具体准则征求意见稿进行了研究。但仍有不少文章依旧对会计准则及其制定等的一般性问题进行研究, 偏重理论探讨, 应用方面的研究仍然缺乏。
2. 会计准则建设
具体准则的研究, 特别是具体准则征求意见稿的发布, 是这一阶段的亮点。制定具体会计准则, 是解决经济改革和发展中所出现会计核算新问题的需要, 也是把基本准则所规定的各项原则落到实处, 进一步建立中国会计准则体系的重要一步。1993年7月1日实施的 企业会计基本准则! 所涉及的主要是会计核算基本概念、基本原则以及会计要素确认、计量和报告的原则要求, 它只是为制定具体会计准则和企业组织会计核算提供了指导性规范, 它不可能也没有必要对具体核算业务和具体会计政策作出非常具体而详细的规定。为此财政部有关人员加紧研究和制定具体准则, 从而使得具体准则研究特别是具体准则征求意见稿的发布成为本阶段的最大突破。
3. 研究议题
(1) 引进介绍中国大陆以外会计准则的文章涉及的国别多样化, 增加了加拿大等, 并且关注中国大陆以外准则的新旧比较和准则的执行方法等问题。(2) 走出国门了解中国大陆以外会计准则情况的文章涉及的方式多样化, 除了继续通过参加∀联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议#来了解情况外, 还通过
[4]
考察来了解美国、加拿大的会计准则情况。(3) 研究中国会计准则方面增加的新议题, 主要有具体准则的制定、颁布和实施, 具体准则征求意见稿的探讨, 企业集团准则的制定, 会计准则与会计制度、财务会计概念框架的关系等。
(二) 企业具体会计准则的实施阶段(1996 2001年)
1996年初发生∀琼民源#事件, 琼民源利用关联交易虚增收入5 66亿, 虚增利润5 4亿, 虚增资本公积6 5亿, 并以此作为∀利好#消息, 自我炒作, 极大地扰乱了我国的证券市场。这一事件引起了广泛的关注, 也为具体准则颁布开启了现实需要的闸门。为了应对1996年初的∀琼民源#事件, 财政部发布了第一份具体准则 关联方关系及其交易的披露! , 并规定于1997年1月1日开始执行。本阶段最主要的创新有:
1. 研究风格
研究更加务实, 会计准则的研究开始转向具体准则的应用问题, 并结合国情进行研究。从总体上看, 研究特色更加明显, 主要是围绕具体会计准则, 特别是财政部已经正式公布的具体准则及其实施情况进行了研究。但仍有不少文章依旧就围绕会计准则及其制定的一般性问题进行研究, 仍然偏重理论探讨, 应用方面的研究虽然已经出现, 但缺乏深度。
2. 研究观点
会计准则体系的层次获得新的突破并获得会计界比较一致的看法, 这从后来发布的三层次会计准则体系中可以得到证明。第一层是基本会计准则, 它是用来指导方向的, 包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法; 第二层是具体准则, 它是准则体系的主体, 是财务会计确认、计量和披露的恰当规范; 第三层是会计准则指南, 它用来说明具体会计准则的
[5]
各个部分, 加上必要的举例, 以提高可操作性。
3. 会计准则建设
具体准则的发布及其研究。第一个具体准则 关联方关系及其交易的披露! 的发布和实施实现了我国具体准则在应用方面零的突破, 一系列具体准则的发布和实施丰富了我国会计准则的内容, 这不仅为企业会计实践提供了准绳, 丰富了我国会计实践的内容, 而且为我国会计准则研究转向应用研究提供了话题和适宜的环境。
4. 研究议题
∃继续引进介绍中国大陆以外会计准则的文章。在以往介绍的基础上, 还介绍国际会计准则委员会理事会情况。同时, 关注的议题多样化, 除了关注中国大陆以外准则的介绍及其新旧比较外, 还关注I A SC 和FASB 的准则执行机构、金融危机与国际会计准则等问题。%研究中国会计准则方面增加了一些新议题, 主要有对已颁布的具体准则的探讨、利益关系人及其合约安排、会计准则目标、全球会计准则等。
议, 中国各行各业都应遵循国际惯例, 从此开启了我国
按照国际惯例进行会计准则体系全面建设和实施的时期。2002年在香港召开的第16届世界会计师大会上, 中国财政部部长助理冯淑萍明确表示, 我国将用3年
[6]
左右的时间建立和完善中国会计准则体系。本阶段最主要的创新表现在:
四、企业会计准则体系全面系统的制定和实施阶段(2001年至今)
经过15年的艰苦谈判, 2001年11月10日世界贸易组织多哈会议审议通过中国入世的决定。根据协
(一) 研究风格
1. 应用研究成为主流。从总体上看, 研究特色更加明显, 主要是围绕会计准则体系, 特别是财政部已经正式公布的基本准则、具体准则及其实施情况进行研究。但仍有一些文章依旧就围绕会计准则的一般性问题进行研究且偏重理论探讨, 不过应用方面的研究, 无论数量还是深度都已经有了很大发展。
2. 国际趋同的特色明显。与上期偏重中国特色不同, 本期国际趋同的特色很明显。2001年4月国际会计准则委员会(I ASC ) 改组为国际会计准则理事会(I ASB), 宣称制定∀全球会计准则#, 并在2002年国际会计准则公告中明确∀推动这些准则在世界范围内被接受和遵循#的目标, 极大地推动了中国会计准则国际趋同特色的发展。
(1) 国际趋同在2006年的会计准则体系中得到了充分的体现, 除了关联方关系的确定、资产减值损失的转回、公允价值的适用范围等差异外, 基本实现了与国际会计准则的实质性趋同。
(2) 在研究我国会计准则的71篇文章中, 国际化的特色非常明显, 研究我国会计准则的国际比较、国际协调或趋同的文章共22篇, 占30 99%; 在这22篇中, 仅仅研究我国会计准则国际化发展、国际协调或趋同的文章就有16篇, 占72 73%。 (二) 研究观点
1. 在以前准则研究和制定经验的基础上, 基本上统一了会计准则体系的建立和实施思路。首先, ∀着手研究建立中国的财务会计概念框架#; 其次, 在修订已有16项具体准则的基础上, ∀根据我国经济发展的实际需要, 借鉴国际会计惯例, 尚需发布近20项会计准则#; 再次, 提出了∀在完善会计准则体系的同时, 必须重视会计准则的实施。会计准则建设的关键在于实
[7]
施, 否则, 再好的准则体系也是没有意义的#。
2. 就我国财务会计概念框架的建设获得基本一致的思路。这从我国会计基本准则的修改思路中可以得到有关证据。葛家澍教授认为, 一步到位, 建立一个新的财务概念框架(CF ) 并与国际会计惯例趋同的想法, 实践证明不符合中国实际。但可以考虑分两步走, 第一步先修改、充实现行基本准则; 第二步等到将来时机成熟, 再将基本准则转化为更符合国际惯例的财务会
[8]
计概念框架(CF ) 。
3. 在会计准则与会计制度的关系方面基本获得了统一认识。从现行会计准则体系来看, 从过去偏重工商企业的17项准则(1项基本准则, 16项具体准则),
15
扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则(1项基本准则, 38项具体准则), 覆盖了各类企业的各项经济业务, 不仅实施范围、规范内容及其约束力都得到加强, 而且填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。同时 财政部关于印发&企业会计准则第1号 存货∋等38项具体准则的通知! 和 财政部关于印发&企业会计准则 应用指南∋的通知! 明确规定, 企业会计准则及其应用指南2007年1月1日开始在上市公司实行, 执行具体准则及其应用指南的企业, 不再执行 企业会计制度! 、 金融企业会计制度! 等。这表明, 无论准则应用范围的扩大, 还是会计制度应用范围的缩小, 制度与准则并存只是当前的最好选择, 准则取代制度成为我们的共识以及进一步奋斗的目标。
2. 基本准则的突破。主要有:∃明确会计目标。第一次在总则中明确规定, ∀财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策#。%高度重视会计信息质量。将原第二章∀一般原则#(12条) 修改为∀会计信息质量要求#(8条), 将原来的权责发生制和历史成本两条原则, 分别列入第一章总则和第九章会计计量之中; 删除了原来的配比和划分收益性支出与资本性支出两条原则; 将原来的一致性和可比性两条原则合并为可比性, 并重新定义(第十五条) ; 根据社会经济现象的复杂性以及有效地发挥会计如实反映经济活动的要求, 将∀实质重于形式#纳入会计信息质量要求中(第十六条); 对可靠性、相关性、明晰性、重要性、谨慎性和及时性等的表述更为严谨(第十二条至第十九条) 。(会计确认标准的原则化和系统化。基本准则的第三章至第八章是按会计要素分列的, 为体现其概念性和指导性的特点, 只界定了会计要素的定义和确认条件, 删去了原基本准则关于会计要素的具体内容表述以及会计处理规定; 并且会计要素的定义以∀经济利益的流动#为主线, 确认条件以∀经济利益很可能流入或流出#和∀流入或流出的金额能够可靠地计量#为主线, 把六项要素有机地联系在一起。) 突出会计计量标准。将∀会计计量#专列为第九章, 会计计量模式包括计量单位和计量属性两方面, 由于计量单位已经作为会计的基本假设列入第一章总则中, 所以第九章主要规定了计量属性, 除与原准则一样可以使用历史成本或重置成本外, 还规定了可变现净值、现值和公允价值三种属性。同时还明确规定, 一般应当采用历史成本, 只有在∀保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量#时才能采用非历史成本计量。这一规定既是为保证会计信息质量所提出的要求, 也是为制定具体准则作出的指导原则。
3. 具体准则的突破。表现为修订原有准则和发布新准则两项, 具体来说主要有:(1) 资产减值准备。规定固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产在计提减值准备后将不能转回, 只能在处置相关资产后再进行会计处理, 从而一定程度上可以杜绝利用减值准备来调节利润等。(2) 无形资产。无形资产不包括商誉; 无形资产的研发支出应当划分为研究阶段支出和开发阶段支出, 并分别进行费用化和资本化处理; 对使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 每年应进行减值测试。(3) 固定资产。固定资产不再强调∀单位价值较高#, 确定固定资产成本时, 应当考虑预计弃置费用等。(4) 存货。取消了后进先出法, 规定应当使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定存货的实际成本。(5) 合并报表理论。从侧重母公司理论转为侧重实体理论; 合并报表范围的确定更关注实质性控制, 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,
(三) 会计准则建设
1. 建成和实施内在逻辑基本一致的会计准则体系是本阶段最重要的突破。与前期准则的应急发布造成体系不完整, 并且对于基本准则与具体准则关系的存而不论截然不同, 企业会计准则 基本准则! 在第一章第三条中明确规定, ∀企业会计准则包括基本准则和具体准则, 具体准则的制定应当遵循本准则#, 财政部关于印发&企业会计准则 应用指南∋的通知! 也清楚说明, 企业会计准则 应用指南! 是∀根据 企业会计准则 基本准则! 和 财政部关于印发&企业会计准则第1号 存货∋等38项具体准则的通知! 制定的#。从上述规定和说明可以看出, 基本准则统领具体准则和应用指南, 而具体准则制约应用指南的关系非常明确, 因为应用指南是关于具体准则的应用。这样我国的会计准则体系实际上包括三个层次:第一层次为基本准则, 在整个准则体系中起统驭作用, 主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。第二层次为具体会计准则, 分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类, 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量, 如存货、固定资产、长期股权投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则; 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量, 如石油天然气、生物资产、金融工具确认和计量以及保险合同等准则; 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用报告类的准则, 如财务报表的列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、资产负债表日后事项、分部报告、金融工具列报等准则。第三层次为具体会计准则的应用指南, 具体会计准则的应用指南类似于 企业会计制度! , 主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容做出示范性指导。这样从基本准则到具体准则再到应用指南层层统领, 反过来从应用指南到具体准则再到基本准则层层补充, 构成了内在逻辑基本一致的统一整体。
而不一定考虑股权比例; 所有者权益为负数的子公司, 只要是持续经营的, 也应纳入合并范围。(6) 发布了职工薪酬、股份支付、每股收益等新准则。
4. 较好地处理了基本准则与概念框架的关系。基本会计准则为体现概念性、原则性, 对各会计要素只涉及定义和确认标准, 删去了原来对各会计要素具体内容及其会计处理所作的比较详细的规定, 把针对性强、需进行具体操作的事项留给了具体准则去规范, 使基本准则与具体准则的分工更明确, 层次更清晰。同时引入了国际上通行的概念框架的主要内容, 比如财务会计目标的确立、会计信息质量要求以及会计确认和计量标准的界定等, 比修订前更符合概念框架的特征, 从而成为我国现阶段的财务会计概念框架。
5. 较好地处理了基本准则与有关法律、制度的关系。与原准则只提到∀根据 中华人民共和国会计法! , 制定本准则#不同, 本准则第一条规定, ∀根据 中华人民共和国会计法! 和其他有关法律、行政法规, 制定本准则#, 并且为避免与会计法重复, 只规定以货币计量, 取消了原来关于记账本位币和会计记录使用何种文字的表述; 为避免与 企业财务会计报告条例! 重复, 财务会计报告部分只规定其所包括的内容及其定义, 取消了∀财务情况说明书#的提法, 删除了原来有关编制依据、编制要求、合并报表及附注内容等规定, 这样使得他们之间的关系更清楚, 也更协调。
特色非常明显。
2. 研究观点上, 从突破传统政治思维的束缚开始涉足研究会计准则, 发展到逐渐就∀会计准则#一词的提法、会计准则的层次结构获得一致意见, 最后发展到就会计准则体系的建设和实施思路、会计概念框架的建设思路、会计准则与会计制度的关系等重大问题上获得共识。
3. 会计准则建设上, 从主要关注会计准则的局部制定和实施研究, 发展到会计准则体系的全面系统的制定和实施研究, 同时创新也越来越具有全面性、系统性的特征。
4. 研究议题上, 从主要关注会计准则的概念研究, 发展到就会计准则进行多侧面、多角度、多层次的比较系统的研究; 从主要通过参加联合国国际会计会议来了解情况, 发展到通过包括派出考察组等在内的多途径来了解情况; 从主要了解中国大陆以外会计准则情况, 发展到研究中、西会计准则比较, 进一步发展到结合中国国情来研究中国会计准则; 从主要了解国际会计准则, 发展到了解包括美、英、日、澳大利亚等多个国家和台湾等多地区会计准则情况。
总之, 中国企业会计准则思想在研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面不断表现出的创新, 不仅表明了创新在中国企业会计准则思想发展中的巨大作用, 而且有力地增强了我们勇于创新、敢于创新的决心和勇气。因此我们有理由相信, 我国企业会计准则思想发展一定会更加与时俱进, 不断创新, 同时也必定会为中国企业会计准则思想的发展提供源源不断的动力。
参考文献:
[1]李宝震. 论社会主义会计的原则[J].会计研究, 1980(1):11-19.
[2]杨纪琬. 关于会计准则的若干问题[J].会计研究, 1989(2):2-5.
[3]杨继良. 存货和有价证券的计价与无形资产的摊销 议 企业会计准则! 与国际惯例接轨中的两个问题[J].会计研究, 1993(5):15-21.
[4]财政部. 借鉴国际惯例, 制订我国会计准则 美国、加拿大会计准则考察报告[J].会计研究, 1994(2):42-48.
[5]葛家澍. 基本会计准则与财务会计概念框架[J].会计研究, 1997(10):1-4.
[6]冯淑萍. 中国的会计改革与发展 在第十六届世界会计师大会∀中国论坛#上的演讲[J].上海会计, 2003(1):1-3.
[7]刘玉廷. 贯彻科学民主决策要求完善我国会计准则体系[J].会计研究, 2004(3):3-6.
[8]葛家澍. 关于在我国建立企业财务会计准则的几个问题[J].会计研究, 1989(2):16-21.
(四) 研究议题
1. 在研究我国会计准则的71篇文章中, 增加的新议题主要有准则环境(包括文化、制度等) 、利益安排、准则的法律地位、准则的影响(包括经济后果) 、准则的运用等。
2. 在引进介绍中国大陆以外会计准则的文章中, 对中国大陆以外会计准则展开了全方位介绍, 关注的议题更加多样化。∃除了与上期一样, 关注中国大陆以外会计准则的介绍及其新旧比较, 还关注了财务概念框架、具体准则、准则执行机制、准则的后果等问题。%根据国际形势变化及时介绍国外最新动态。根据国际会计准则理事会(I A SB) 2002年国际会计准则公告∀推动这些准则在世界范围内被接受和遵循#的精神, 从2003年和2004年起, 分别加大了对 国际财务报告准则! 和 改进国际会计准则! 的介绍等。
五、小结
综上所述, 中国企业会计准则思想发展的创新主要从研究风格、研究观点、会计准则建设、研究议题等方面得到了比较充分的体现。
1. 研究风格上, 从主要关注会计准则的抽象理论研究, 发展到结合中国国情进行会计准则的具体应用和实施研究; 从主要关注中国特色, 发展到国际趋同的
责任编辑:叶晓军
17