五、期末财务成果的核算
(一)结转本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目,核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。 会计期末,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方,将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。
企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方,将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。
结转后“本年利润”科目如为贷方余额,表示当年实现的净利润;如为借方余额,表示当年发生的净亏损。
年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额,做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下(所得税税率为25%):
【答案】
乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录: (1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。 ①结转各项收入、利得科目
借:主营业务收入 600 其他业务收入 70 公允价值变动损益 15 投资收益 60 营业外收入 5 贷:本年利润 750 ②结转各项费用、损失科目
借:本年利润 630 贷:主营业务成本 400 其他业务成本 40
营业税金及附加 8 销售费用 50 管理费用 77 财务费用 20 资产减值损失 10 营业外支出 25 (2)经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。
(3)假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素,应交所得税=120×25%=30(万元)。
①确认所得税费用
借:所得税费用 30 贷:应交税费——应交所得税 30 ②将所得税费用结转入“本年利润”科目
借:本年利润 30 贷:所得税费用 30
(4)将“本年利润”科目年末余额90万元(120-30)转入“利润分配——未分配利润”科目。
借:本年利润 90 贷:利润分配——未分配利润 90 (5)按照10%提取法定盈余公积。
借:利润分配——提取盈余公积 9 贷:盈余公积 9
(6)将“利润分配——提取盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”科目。 借:利润分配——未分配利润 9 贷:利润分配——提取盈余公积 9
“利润分配——未分配利润”账户的期末余额81万元,列示于资产负债表未分配利润项目,盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目,所有者权益变动表中调整增加盈余公积9万元,未分配利润调增加81万元。
六、收入与利得、费用与损失的区别与联系 利得和损失的概念:
利得:是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
损失:是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
利得和损失的核算:
可能直接计入所有者权益;
也可能先计入当期损益(利润表中的营业外收入或营业外支出),最终影响所有者权益(因为净利润最终会影响到留存收益)。
利润表
编制单位:甲公司 2014年度 单位:元
举例:
计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。 如:接受捐赠的所得 借:银行存款 贷:营业外收入
直接计入所有者权益的利得
如:可供出售金融资产公允价值上升(第二章) 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 收入与利得的区别:
(1)收入与日常活动有关,利得与非日常活动有关; (2)收入是经济利益总流入,利得是经济利益净流入。 收入与利得的联系:
都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。 费用和损失的区别:
(1)费用与日常活动有关,损失与非日常活动有关; (2)费用是经济利益总流出,损失是经济利益净流出。 费用和损失的联系:
都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。
1.会计六大要素与财务报告的关系; 2.财务成果的核算;
3.注会考试必须掌握的会计科目表。
五、期末财务成果的核算
(一)结转本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目,核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。 会计期末,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方,将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。
企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方,将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。
结转后“本年利润”科目如为贷方余额,表示当年实现的净利润;如为借方余额,表示当年发生的净亏损。
年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额,做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下(所得税税率为25%):
【答案】
乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录: (1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。 ①结转各项收入、利得科目
借:主营业务收入 600 其他业务收入 70 公允价值变动损益 15 投资收益 60 营业外收入 5 贷:本年利润 750 ②结转各项费用、损失科目
借:本年利润 630 贷:主营业务成本 400 其他业务成本 40
营业税金及附加 8 销售费用 50 管理费用 77 财务费用 20 资产减值损失 10 营业外支出 25 (2)经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。
(3)假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素,应交所得税=120×25%=30(万元)。
①确认所得税费用
借:所得税费用 30 贷:应交税费——应交所得税 30 ②将所得税费用结转入“本年利润”科目
借:本年利润 30 贷:所得税费用 30
(4)将“本年利润”科目年末余额90万元(120-30)转入“利润分配——未分配利润”科目。
借:本年利润 90 贷:利润分配——未分配利润 90 (5)按照10%提取法定盈余公积。
借:利润分配——提取盈余公积 9 贷:盈余公积 9
(6)将“利润分配——提取盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”科目。 借:利润分配——未分配利润 9 贷:利润分配——提取盈余公积 9
“利润分配——未分配利润”账户的期末余额81万元,列示于资产负债表未分配利润项目,盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目,所有者权益变动表中调整增加盈余公积9万元,未分配利润调增加81万元。
六、收入与利得、费用与损失的区别与联系 利得和损失的概念:
利得:是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
损失:是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
利得和损失的核算:
可能直接计入所有者权益;
也可能先计入当期损益(利润表中的营业外收入或营业外支出),最终影响所有者权益(因为净利润最终会影响到留存收益)。
利润表
编制单位:甲公司 2014年度 单位:元
举例:
计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。 如:接受捐赠的所得 借:银行存款 贷:营业外收入
直接计入所有者权益的利得
如:可供出售金融资产公允价值上升(第二章) 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:资本公积——其他资本公积 收入与利得的区别:
(1)收入与日常活动有关,利得与非日常活动有关; (2)收入是经济利益总流入,利得是经济利益净流入。 收入与利得的联系:
都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。 费用和损失的区别:
(1)费用与日常活动有关,损失与非日常活动有关; (2)费用是经济利益总流出,损失是经济利益净流出。 费用和损失的联系:
都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。
1.会计六大要素与财务报告的关系; 2.财务成果的核算;
3.注会考试必须掌握的会计科目表。