随着1992年后市场体制在中国的建立，企业改革的不断深化，资本市场空前活跃，人们也把会计师事务所看作盈利性的第三产业，投入了极大的热情。许多政府部门加大了支持的力度，竞相创办会计师事务所，并不断追加投资、充实人员、规范制度，促进了会计师事务所上规模、上水平、上档次。1997年党的十五大以来，人们开始认识到：发展会计师事务所是为社会主义市场经济奠基，发展会计师事务所是实现政府职能转换，构建市场经济机制，重新调整社会分工，促进国家政治体制改革的一个重要步骤；会计师事务所的产生与发展，也是区分计划经济与市场经济的一个显著标志。会计师事务所不应仅仅视为市场经济的服务所，追逐盈利的第三产业，更是担负着历史赋予特定社会职能的市场经济独立主体。为此，就必须把会计师事务所办成真正独立的社会中介组织，尽快实现其职能到位，1999年以来政府管理部门断然采取措施，促其加速完成了脱钩改制。回顾会计师事务所产生与发展的历史，可以清楚地看出，它在国家经济政治生活中有着重要地位。
(一)会计师事务所数量多、规模孝竞争异常激烈
自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师行业得到不断的发展和壮大。至2004年底，会计师事务所多达4900多家，但全国有50名以上CPA的会计师事务所却不足百家，仅占全部事务所总数约2%，而仅有10名以下(含10名)CPA的事务所占到总数的60%，有20名以下(含20名)CPA的事务所占到总数的84%。各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。
(二)会计师事务所执业范围单一，执业资格较窄
由于中介机构分部门管理的原因，大部分事务所只能从事审计、验资或评估业务，再加上执业资格的限制，中小事务所业务范围小，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业。留下的人员又难以承担重要的业务工作，事务所举步维艰。
(三)会计师事务所执业质量有待提高
我国中小事务所大多人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期和法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，造成有些事务所质量低下，责任风险隐患大，同时由于我国会计师事务所的审计业务大多集中在每年的1-6月份，那些没有证券业务资格的中小会计师事务所的季节性就更强。在审计旺季，部分事务所为了抢占市场，赚取更多的利润，不严格按照规定的审计程序进行审计，由此而产生的审计质量不能得到保证。
(四)会计师事务所人才缺乏
人才是会计师事务所的第一生产力，中小会计师事务所人员结构老化，青黄不接现象严重。如何吸引年轻的CPA加入中小会计师事务所，改善中小事务所的人员结构，储备力量，是中小会计师会计务所发展急需解决的问题之一。
(五)会计师事务所内部治理机制不够完善
1998年脱钩改制以后，部分事务所存在着内部治理机制不到位、不完善的情况，并由此引发了内部不同利益体之间的矛盾激化和深层次管理问题，不同程度地影响着事务所的正常运转和稳步发展。同时，内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而最终影响到行业的公信力。5、会计师事务所行业的风险管理机制存在明显的缺陷
目前，我国会计师事务所主要采用两种方式防范风险：一是计提执业风险基
金，二是购买执业保险。执业风险基金的计提存在数量规定欠科学、防范能力有限等问题。执业责任保险制度责任范围较狭窄，只对注册会计师承办国内审计业务过程中的过失行为引发的索赔负责赔偿；业务覆盖范围较小，仅限于审计风险方面的保险。但是会计师事务所的业务范围远不止审计一项，且过失行为与故意行为在实务操作中很难加以区分和把握。同时，对赔偿的限额规定过低。我国目前往册会计师执业责任保险的赔偿限额最高仅为1000万元人民币，这对于业务规模较大的会计师事务所来讲，赔偿限额过低，与其承担的风险不相匹配。
3， 法律、法规建设未能跟上形势发展，导致违规操作较多。现行《注册会计师法》中对某些违法行为缺乏必要和相应的处理规定，无法用来追究违法行为人的法律责任；而且，对违法行为应承担法律责任的形式规定不够全面，处罚规定不具体，缺乏可操作性。另外，我国现行《注册会计师法》只规定了合伙制一种形式的会计师事务所，而对国有制与合作制形式的事务所没有做出相应的规定。法规的不完善导致违规操作盛行，无序竞争加剧。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。 4， 大量潜在的会计服务市场尚未得到充分地开发与利用。目前，我国数量众多的会计师事务所之间重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈。但是这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所传统的审计业务收入仍占较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。而国际四大等著名的业务收入中，来自传统审计的仅占40%左右。我国会计师事务所事业目前还很少涉及到审计业务之外的税务策划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容，这种状况阻碍了我国会计师事务所事业发展壮大。
摘要： 师事务所是注册会计师执业的重要载体，面对竞争日益激烈的会计服务市场，必须大力推动会计师事务所的改革。本文以我国会计师事务所为研究对象，在充分了解现状的基础上，提出适合我国会计师事务所的对策，以期加快我国注册会计师行业的发展。
关键词：会计师事务所；注册会计师；发展对策
0 引言
新世纪以来，以会计师事务所走出去为标志，大力推进会计师事务所做大做强战略。为满足国内大型、特大型集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要，2007年6月，中注协发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》、《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强战略，大力发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，以及能够服务于企业走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务所。2007年12月，国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，支持有条件事务所积极走出去，建立国际化服务，树立国际化品牌，服务中国企业“走出去”战略。在行业做大做强战略的指导下，国内大型事务所展开了强强联合和走向国际的步伐，在设立境外执业机构、开拓境外业务方面取得初步成果。本文将通过对我国会计师事务所现状分析，找出存在的问题，探讨应采取的对策和方法。 1 我国会计师事务所现状及存在的问题
1.1 我国会计师事务所现状
国外的会计师事务所有些已有百年，而我国的注册会计师行业在90年代初才刚刚起步，与之相比，差距甚大。第一，经营规模小。“世界四大会计师事务所”（KPMG毕马威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普华永道）在全球平均设有数百家办事机构和会员所。普华永道已拥有万名合伙人，一万多位雇员。而在中国，年营业额达千万，拥有百名以上注册会计师的事务所也是屈指可数了；第二，执业范围狭窄，内容单一。与国际会计师事务所以咨询服务为主相反，我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，现在“四大”中，传统的会计和审计业务在总收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非传统的咨询服务业收入比重迅速提高，管理咨询由原来的30%达到现在的50%以上。最后一个问题，是执业人员报酬较低，造成人才损失严重。此外，国际会计师事务所的由于规模的不断扩大以及自身的人才流动，每年都会有新的人才补充进来，从而更具活力和年轻化[2]。
1.2 我国会计师事务所存在的问题
目前，我国内资会计师事务所普遍存在以下问题：
1.2.1 注册会计师经验缺乏，专业胜任能力不足。注册会计师拥有良好的专业胜任能力能够有效地完成客户委托的业务，但如果缺乏足够的知识、技能和经验就难以胜任委托业务环境中的工作，给客户乃至社会公众带来危害。会计师事务所的年轻员工所占比例过多，造成专业胜任能力不足，可能对注册会计师职业道德产生威胁。比如当客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力。由“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”数据可以得出，目前，年龄在40岁以下注册会计师所占比重超过67%，我国注册会计师的专业胜任能力受到挑战。调查发现，会计师事务所存在的问题主要表现在以下两个方面：一是会计师事务所对已查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露；二是会计师事务所对上市公司财务信息的审计仍存在重大疏漏。即正常专业能力需求不足也是不可回避的事实，而在一个“劣币驱逐良币”的制度环境与社会现状中，遵循职业道德反而成为“反常”之举[3]。
1.2.2 我国会计师事务所收入偏低。国际“四大”进入我国市场后，凭借其专业优势与丰富的经验，在注册会计师行业的竞争中占据了有利的位置，同时开展业务时也可从我国政府部门获得较多的支持。在行业服务细分程度越来越深的背景下，注册会计师行业的潜在竞争对手也越来越多，除了同行业的竞争，其他替代行业（如管理咨询行业等）也可以提供更加专业和细化的服务，因其不需要
遵守注册会计师行业执业准则规范，给注册会计师行业带来了强大的竞争压力。2008年度我国会计师事务所全行业总收入310亿元，较2007年276亿元增长了12%；前百家事务所业务收入197亿元，较2007年165亿元增长了19%。但与国际“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事务所中，我国会计师事务所的业务收入只占47%，而国际“四大”业务收入总量超过一半多。虽然每年的业务收入较前一年都有一定程度的增长，但总体来说我国的会计师事务所的业务收入还有待于进一步提高[4]。
1.2.3 缺乏对国外市场的认知和开展国际业务的经验。迄今为止，我国尚没有一家会计师事务所能够获得国外资本市场及其监管机构的资格认可。这成了我国会计师事务所发展面临的瓶颈之一，我国会计师事务所得发展及其服务对象长期定位于国内市场，这不能顺应我国经济迅速发展和全球经济一体化的经济形势。
1.2.4 会计师事务所内部控制有缺陷。目前，国内相当多的会计师事务所实行的是以主任会计师全面负责、副主任会计师分工负责审计业务的条线型管理模式。这种管理模式有员工工作成果容易计量、有利于调动员工积极性等优点。但是缺点也日益明显：由于个人收入与业绩紧密挂钩，在利益的驱使下，很难保证条线人员执业态度的严谨，风险管理系统运行的有效性和审计业务的质量也很难得到保证。其次，一旦事务所内部条线负责人跳槽，事务所将不可避免的面临客户资源损失的危险。而且，由于副主任会计师实际掌握着客户资源和高级经理、项目经理等人力资源以及大部分审计业务报告的复核签发权，容易造成尾大不掉、难以控制的局面。这些弊端如不加以严肃对待，将对会计师事务所的资产控制和业务控制及凝聚力造成严重影响，进而不利于会计师事务所的品牌价值提升
[5]。 2 我国师事务所的对策
根据对以上存在问题的具体分析，并结合我国发展情况，本文对我国会计师事务所发展中急需解决的问题提出以下具体对策。
2.1 开展多元化经营
审计、、税务、资产评估、管理咨询等业务与会计业务互相关联且具有互补性，会计师事务所在做好会计业务的同时，应该积极去拓展这些领域的份额，健全自己的服务功能，这样一来，可以提高服务品质，共享资源，降低成本，同时可以有效的防范经营风险，在某一项业务经营不利时，可以由其他业务领域的良性增长来弥补。特别是加入世贸组织后，税务和管理咨询方面的业务必定会大大增加。因此，我国的会计师事务所应具备开拓未来市场的远见，根据不停变化的市场需要及时调整业务结构，积极拓展服务领域，形成自身的经营特色，使自身的收入、品牌价值和规模不断提升[6]。
2.2 消除事务所管理模式带来的内部控制缺陷
上文笔者分析了我国会计师事务所内部控制方面存在的种种问题，要消除这种由管理模式带来的缺陷，可对会计师事务所内部组织机构及其职能进行调整，在条线管理的基础上，再设置一个综合部门，职责为：①客户管理。主要负责重要客户的非业务档案管理联系，主要包括基本情况、联系方式、主要关系和主要服务内容等。②业务开拓。综合部门在走访客户过程中，要了解客户对会计师事条所提供服务的满意程度和潜在的业务需求，介绍会计师事务所的服务内容，从老客户处寻找管理咨询等新业务，特别是管理咨询业务。③市场调研。为事务所业务发展提供建设性意见，研究和掌握行业和会计市场的发展动态，探究市场。④业务报告的二级复核。这种隶属于条线之外的二级复核工作，较之于条
线内部具有“超脱”于业务和利益之上的优势，能从客观的角度和心态对审计业务进行重点复核，有利于发现当局者的业务人员不易发现的问题，对提高复核工作质量起到重大作用。
2.3 重视专业人才的培养和引进
在专业人员的培养方面，国家应增加对注册会计师行业人才的投资，支持会计师事务所与大专院校合作培养注册会计师专业人才的项目，并适时开放注册会计师专业人才教育的国际合作市场，利用国际知名会计服务公司的技术资源和培训机制，强化对执业人员的业务培训，不断提升其执业水平。近年来国际“四大”通过和考核的方式在国内大规模招聘毕业生和实习生，而我国会计师事务所人员有43.4%是经过介绍来的，24%是个人来求职的，只有0.96%是通过学校的招聘信息进入会计师事务所的。我国会计师事务所存在着盲目招聘的现象，因此在优化人才结构的同时，我国会计师事务所还要对人才的选拔方式进行改进。只有这样，才能培养出适应未来发展需要的高层次管理人才。
(2)存在的问题：
（一）外部环境尚不完善目前，我国中小会计师事务所是脱钩改制后独立的会计师事务所，还没有走上专业化的道路，因此业务量的多少就成为其生存和发展的关键，但业务量的争取却可能受到当地政府部门的某些限制。而我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。同时，也存在一部分中小企业对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策法规的要求，或是为了满足工商部门年检的需要。这导致被审计单位对审计质量的高低并不十分重视，并且将审计收费作为选择事务所的主要标准甚至是唯一标准。另外，会计师事务所数量多且素质参差不齐，事务所在谋求生存过程中，往往采取降低收费标准等手段招揽客户，造成事务所之间的恶性竞争，危害会计师事务所的可持续发展。
（二）中小会计师事务所在內部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，由于管理层素质不齐，并且部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但并没有足够的管理经验与管理能力，因此难以承担管理重任，使事务所的管理不到位。其次，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题。再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。如有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。另外由于事务所内部控制力度不够，无法留住优秀人才，造成人才大量流失。
（三）中小会计师事务所服务质量不高由于中小会计师事务所的部分注册会计师对审计工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，并且事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的情况等，导致服务质量水平低下。另外，《独立审计基本准则》中要求注册会计师对业务助理人员的工作结果负责，而中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。由于年度会计报表审计一般集中在每年的前四个月，在业务分工和委派上并不能保证每一个项目都有注册会计师参加，因此很多工作都由助理人员来完成，并且有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情
况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。同时，《独立审计基本准则》还规定，注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分适当的审计证据。但在实践中，审计人员往往由于时间紧，工作量大而减少审计程序，最终也会导致审计质量不高。
（二） 1 我国会计师事务所现状及存在的问题
1.1 我国会计师事务所现状
国外的会计师事务所有些已有百年 历史 ，而我国的注册会计师行业在90年代初才刚刚起步，与之相比，差距甚大。第一，经营规模小。“世界四大会计师事务所”（KPMG毕马威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普华永道）在全球平均设有数百家办事机构和会员所。普华永道已拥有万名合伙人，一万多位雇员。而在中国，年营业额达千万，拥有百名以上注册会计师的事务所也是屈指可数了；第二，执业范围狭窄，内容单一。与国际会计师事务所以咨询服务为主相反，我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，现在“四大”中，传统的会计和审计业务在总收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非传统的咨询服务业收入比重迅速提高，管理咨询由原来的30%达到现在的50%以上。最后一个问题，是执业人员报酬较低，造成人才损失严重。此外，国际会计师事务所的由于规模的不断扩大以及自身的人才流动，每年都会有新的人才补充进来，从而更具活力和年轻化。
1.2 我国会计师事务所存在的问题
目前，我国内资会计师事务所普遍存在以下问题：
1.2.1 注册会计师经验缺乏，专业胜任能力不足。注册会计师拥有良好的专业胜任能力能够 经济 有效地完成客户委托的业务，但如果缺乏足够的知识、技能和经验就难以胜任委托业务环境中的工作，给客户乃至社会公众带来危害。会计师事务所的年轻员工所占比例过多，造成专业胜任能力不足，可能对注册会计师职业道德产生威胁。比如当客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力。由“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”数据可以得出，目前，年龄在40岁以下注册会计师所占比重超过67%，我国注册会计师的专业胜任能力受到挑战。调查发现，会计师事务所存在的问题主要表现在以下两个方面：一是会计师事务所对已查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露；二是会计师事务所对上市公司财务信息的审计仍存在重大疏漏。即正常专业能力需求不足也是不可回避的事实，而在一个“劣币驱逐良币”的制度环境与社会现状中，遵循职业道德反而成为“反常”之举。
1.2.2 我国会计师事务所收入偏低。国际“四大”进入我国市场后，凭借其专业优势与丰富的经验，在注册会计师行业的竞争中占据了有利的位置，同时开展业务时也可从我国政府部门获得较多的支持。在行业服务细分程度越来越深的背景下，注册会计师行业的潜在竞争对手也越来越多，除了同行业的竞争，其他替代行业（如管理咨询行业等）也可以提供更加专业和细化的服务，因其不需要遵守注册会计师行业执业准则规范，给注册会计师行业带来了强大的竞争压力。2008年度我国会计师事务所全行业总收入310亿元，较2007年276亿元增长了12%；前百家事务所业务收入197亿元，较2007年165亿元增长了19%。但与国际“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事务所中，我国会计师事务所的业务收入只占47%，而国际“四大”业务收入总量超过一半多。虽然每年的业务收入较前一年都有一定程度的增长，但总体来说我国的会计师事务所的业务收入还有待于进一步提高。
1.2.3 缺乏对国外市场的认知和开展国际业务的经验。迄今为止，我国尚没有一家会计师事务所能够获得国外资本市场及其监管机构的资格认可。这成了我国会计师事务所发展面临的瓶颈之一，我国会计师事务所得发展及其服务对象长期定位于国内市场，这不能顺应我
国经济迅速发展和全球经济一体化的经济形势。
1.2.4 会计师事务所内部控制有缺陷。目前，
国内相当多的会计师事务所实行的是以主任会计师全面负责、副主任会计师分工负责审计业务的条线型管理模式。
这种管理模式有员工工作成果容易计量、有利于调动员工积极性等优点。但是缺点也日益明显：由于个人收入与业绩紧密挂钩，在利益的驱使下，很难保证条线人员执业态度的严谨，风险管理系统运行的有效性和审计业务的质量也很难得到保证。其次，一旦事务所内部条线负责人跳槽，
事务所将不可避免的面临客户资源损失的危险。而且，由于副主任会计师实际掌握着客户资源和高级经理、项目经理等人力资源以及大部分审计业务报告的复核签发权，容易造成尾大不掉、难以控制的局面。这些弊端如不加以严肃对待，将对会计师事务所的资产控制和业务控制及凝聚力造成严重影响，进而不利于会计师事务所的品牌价值提升。
（三）留学中介机构的现状、问题及对策。
员回国投资咨询、新加坡政府全额奖学金生项目、国际教育展、来华留学、自费留学中介、
零违规，零漏洞，零事故，零投诉；一流的服务，一流的管理，一流的形象，一流的效益。
编辑本段发展方向
坚持专业化、国际化、社会化、职业化、规范化的标准，将“中心”发展、建设成为逐步面向社会的、能够自我约束、自我发展的、为我国的教育事业改革和发展提供有效服务的社会机构；发展、建设成为我国留学服务事业中作用发挥重大、行业地位权威、业务领域齐全、管理水平良好、队伍建设合理、国际影响广泛、两个效益显著的综合性知名留学服务机构。 留学服务市场的发展背景与历程在中华留学教育的一百多年历史中，尽管其规模有盛有衰、方式多种多样，但都具有鲜明的时代特色，即始终围绕着如何解决中国面临的不同时代奋斗目标的需要而开展。978年，邓小平同志以政治家的战略眼光和远见卓识，做出扩大派遣留学人员的重要决策。经过探索、实践和总结，中央在99年提出了支持留学、鼓励回国、来去自由的出国留学工作方针。留学政策已成为我国改革开放总方针、总政策的重要组成部分。改革开放以来的我国出国留学工作，经历了从起步到发展和不断完善的过程，成为我国改革开放和中外交流的重要窗口。从国家到地方，从高等院校到科研院所，逐步建立起一整套与社会经济发展相适应的出国留学管理和运行机制，形成了国家公费、单位公费和自费出国留学的三大主渠道，优势互补，发挥着各自不同的作用。99年，国家教委公布了《关于自费出国留学有关问题的通知》，我国公民自费出国留学渠道基本通畅，极大地满足了公民自费留学的需求。到九十年代中后期，自费出国留学人员更是急剧升温，在这样的背景下，为了满足和方便人们出国深造的愿望，一大批出国留学中介机构应运而生。由于法律、法规制定的滞后，使得留学中介市场没有相应的法律、法规作保障和监督，从而导致留学中介市场鱼目混珠，良莠不齐，严重的扰乱了正常的留学服务市场秩序，同时也损害了留学中介机构的声誉和形象。为了维护正常的市场秩序，保护自费出国留学人员利益，促进自费出国留学中介机构对外交流与合作，并加强对自费出国留学中介机构的管理，教育部及工商管理部门对留学中介市场进行了整顿，目前全国通过教育部和工商行政部门资质认定的留学中介机构共有88家，基本可以满足留学市场的需求。二 提高留学中介机构竞争力的策略毫无疑问，在
市场经济环境中，在人们出国热情高涨的背景下，留学中介机构在社会经济生活中扮演着重要的角色。近年来，随着经济生活水平的提高，在教育国际化思潮的推动下，走出国门接受国外的教育已是平常之事。据统计，00年，我国共批准各类出国留学人次达到。66万，其中自费留学占90。9%。而且随着国际教育服务贸易市场的逐步开放，国家、地区间的学术交流与合作将进一步加强，留学市场存在巨大的潜力，留学中介机构有着广阔的发展空间，在留学服务市场和社会经济生活中将发挥日益重要的作用。如何更好地规范留学服务市场并发挥其积极作用和提升竞争力关系到留学中介机构的生存与发展。作为新兴的现代服务业，在国家及相关部门采取各项措施规范留学市场的同时，留学中介机构自身应采取培育品牌战略、服务圈以及服务产品多元化战略、持续改进等战略以树立品牌和提高竞争力。 （一） 培育品牌战略首先， 服务业具有无形性、不储存性等特征，因此，服务提供者应该创立服务品牌以通过有形的线索来增强其实际性。彻纳东尼在《创建强有力的品牌》中指出：“一个成功的品牌是一个好的产品、服务、人或地方，使购买者或使用者获得相关的或独特的最能满足他们需要的价值”。另一方面，服务品牌起到展示服务产品、服务观念、服务质量、服务形象的作用。强有力的服务品牌有助于顾客认识、理解、信任这种服务，从而减少处于经济、社会和安全方面的考虑。近年来，留学服务市场发展迅速，留学中介市场已形成相当规模，留学中介机构数量不断增加，但问题是提供的服务与顾客的期望有一定的差距。树立品牌符合市场发展和顾客的要求，同时也是实现留学中介机构持续健康发展的保障。留学中介机构可以通过如下措施树立起品牌形象：① 服务具有抽象性，使用显著的标志建立一个强有力的企业服务品牌，有助于消费者了解其服务品牌的特点，如麦当劳黄色的“m”标志。留学中介机构可以根据自身行业的特点，选择一个有特色的差异化的能够把本公司与竞争者区分开来的品牌名称和标志。这样当品牌名称和标志出现时，现有顾客和未来顾客就会在他们头脑中看到一个具体的景象，从而对其产生无形的潜移默化的影响。② 树立“以质量求生存，以诚信促发展”的服务理念。诚信是市场经济运行的准则，失去了诚信企业就没有了存在的价值。由于服务产品具有抽象性，其质量不如有形产品易于衡量，也正因为如此，人们在选择提供服务的单位时，往往会考虑各种各样无形的风险。留学中介机构所提供服务的质量和信息的真实性可能会影响一个人的前途。作为留学中介机构的核心业务——咨询，应该进一步提高其衔接性和透明度。首先让顾客对之有一个全面了解以减少顾客在作选择时所必须考虑的潜在风险；其次，按照成本和收益相一致的原则以及市场经济的发展规律，企业在追求利润最大化的同时，应该意识到顾客投入一定的成本是为了得到优质的服务，也只有依靠提供优质的服务中介机构才能树立良好的形象进而吸引更多的顾客。这一过程中存在着一种无形的博弈。由于信息的不对称，短期内顾客处于劣势的地位，但从长远来看，优胜劣汰是市场竞争的必然规律，只有价廉质优的产品才能够经得起激烈的市场竞争的考验。（二） 服务圈以及服务产品多元化战略服务圈以及服务产品多元化战略是指企业所能够服务的顾客在地理上的空间范围以及企业所能提供的服务种类。服务圈以及服务产品多元化战略有助于企业在多个服务网点提供多元化服务，扩大服务的顾客总规模，形成企业的竞争优势。从市场竞争的角度看，多元化战略对于服务企业至关重要。市场竞争异常激烈，现实中的服务圈也千变万化，服务圈范围的大小一定程度上关系到企业的生存。对于留学中介机构来说，如何在增强其核心业务的同时，扩大服务圈范围以及服务产品多元化的程度将决定其持续发展的能力。首先，由于市场竞争的存在，留学中介机构的服务圈多局限于某一个或几个区域，难以形成规模效应。从一些大型跨国公司的发展历程来看，竞争与合作并非一组绝对矛盾，相反，在某些情况下两者相互依存相互转化。为了有效的开发国际教育服务贸易市场，美国、澳大利亚、英国、加拿大、中国、新西兰、新加坡等7国的6所大学组成一个名为“世纪大学”的国际组织，极大的提升了其影响力。这一做法值得留学中介机构借鉴和学习。在保持自身服务圈的同时，各地区的留学服务机构应通过现代通讯手段形成一个完善的共享型专业
网络，从而突破服务产业固有的束缚实现规模经济和规模效益。同一地区的留学中介机构加强合作可以形成一个完整的服务业群，有助于其聚集效应的形成。一方面，由于单个企业资源和服务能力有限，服务业群的形成可以实现更大规模的供给和扩大公有服务圈的范围；另一方面，留学中介机构的聚集也扩大了顾客的选择范围，从而对顾客产生更大的吸引力。其次，目前，留学中介机构的业务主要包括咨询、协助办理留学签证等。根据专业化与多元化战略原理，企业在具有核心竞争力即专业化经营的同时，应该走多元化发展之路：一方面，可以有效的避免单一经营所带来的潜在风险；另一方面，当企业的原有行业发展处于呆滞状态时，可以获得新的经济增长点，尤其是对于人力资源丰富的服务企业而言，他们可以充分利用现有资源扩大企业规模以取得规模经济和规模效益。如今，留学中介服务市场竞争异常激烈，仅北京地区就有6家留学中介机构。在绝大部分公司都致力于加强核心业务的情况下，一些有实力具备相当规模的企业应该转变观念，与时俱进，积极开拓新的发展领域。近年来，随着经济全球化和教育国际化的发展，国际间的合作办学如雨后春笋得到了迅猛的发展，而且随着服务贸易市场的逐步开放以及相关法律法规的不断完善，合作办学将有着巨大的发展空间。作为国际间教育交流与合作的桥梁，留学中介机构对国际教育市场的发展形势有着深刻和全面的了解，掌握教育市场的运作规律，同时拥有一定规模的专业人员，具备开拓和发展国际教育市场的能力。因此，留学中介机构可以利用自身的资源优势，积极加入到开发合作办学的市场中去，为中外合作办学提供专业的服务、以合作者或是合资者的身份投资于合作办学，开辟公司新的发展领域和发掘新的经济增长点。（三） 持续改进战略 持续改进战略首先是由詹姆斯·菲茨西蒙斯提出的。服务业持续改进战略着眼于建立服务企业的竞争性作业战略。这一战略涉及服务业活动的各个环节，具有一些特有的表现，见表一。表一 服务作业持续改进战略特征 特性 不可持续的 可持续的 系统假设 作业导向 结构 与他人的关系 管理 技术 封闭的系统 工作任务 刚性的 个人 监督人 代替行为 开放的系统 顾客 可变的 团队 教练和辅助 帮助改进服务开放的运作系统和灵活可变的组织结构有利于企业拉近与顾客的关系以及满足顾客波动的需求。留学中介机构因规模相对较小以及本身的业务特点，其组织结构比较灵活、运作系统比较开放，有利于持续改进服务质量和服务范围。一个著名的观点是，企业为吸引一名顾客一般要比抓住一名顾客多费四五倍的努力。鉴于此，留学服务机构应该采取一些维持和加强顾客关系的策略，例如提供附加服务以及把每个顾客看成是一个细分市场。目前，中介机构主要负责向顾客提供一些国内的咨询以及签证服务，而对于学生到目的国之后的跟踪服务相对比较落后，很多学生到了国外之后会感到很困惑却又不知如何寻求帮助。作为国际教育交流与合作以及学校和家长之间联系的纽带和桥梁，留学中介机构应该利用自身的资源优势，在国外设立专门的服务机构，切实做到以人为本，帮助学生解决漫漫留学过程中遇到的实际问题和困难。一方面，这些服务可以为学生在异国它乡创造一个良好的生活和学习环境有助于他们的成长与成才；另一方面，通过提供这些服务，服务机构可以及时全面的了解学生在国外的学习、生活情况以及遇到的种种问题，有利于其在以后的操作中提供更加优质的令顾客满意的服务从而提高自身的知名度吸引更多的顾客；此外，在国外设立的服务机构在向顾客提供服务的同时，可以全面深入地了解到国外教育市场的发展形势，对于其扩大规模进一步开拓国际教育市场、以及实现服务圈和服务产品多元化战略大有裨益。 三 结论作为现代服务业中一个重要的部门——教育，其国际化趋势不断加强，国际间的学术交流与人才流动日益频繁。随着经济全球化的不断发展和国际服务贸易市场的逐步开放，境外消费、自然人流动、商业存在等服务贸易形式有着广阔的发展空间。在此过程中，留学中介机构的纽带和桥梁作用将得到进一步发挥和加强。在相关法律、法规相继出台留学服务市场逐步规范的环境中，在行业竞争日趋激烈、顾客的服务要求不断提高和多样化的背景下，机遇与挑战并存，留学中介机构应趋利避害，不断提高内部的管理水平，采取品牌战略、多元化战略以及持续改进战略等以市场为导向、以诚信为理念为顾客提供优
质的全方位服务，抓住有利形势巩固国内市场的同时，利用自身的资源和信息优势稳步的开拓国际市场以扩大公司规模和服务范围，从而增强自身的竞争力和持续发展的能力。
随着1992年后市场体制在中国的建立，企业改革的不断深化，资本市场空前活跃，人们也把会计师事务所看作盈利性的第三产业，投入了极大的热情。许多政府部门加大了支持的力度，竞相创办会计师事务所，并不断追加投资、充实人员、规范制度，促进了会计师事务所上规模、上水平、上档次。1997年党的十五大以来，人们开始认识到：发展会计师事务所是为社会主义市场经济奠基，发展会计师事务所是实现政府职能转换，构建市场经济机制，重新调整社会分工，促进国家政治体制改革的一个重要步骤；会计师事务所的产生与发展，也是区分计划经济与市场经济的一个显著标志。会计师事务所不应仅仅视为市场经济的服务所，追逐盈利的第三产业，更是担负着历史赋予特定社会职能的市场经济独立主体。为此，就必须把会计师事务所办成真正独立的社会中介组织，尽快实现其职能到位，1999年以来政府管理部门断然采取措施，促其加速完成了脱钩改制。回顾会计师事务所产生与发展的历史，可以清楚地看出，它在国家经济政治生活中有着重要地位。
(一)会计师事务所数量多、规模孝竞争异常激烈
自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师行业得到不断的发展和壮大。至2004年底，会计师事务所多达4900多家，但全国有50名以上CPA的会计师事务所却不足百家，仅占全部事务所总数约2%，而仅有10名以下(含10名)CPA的事务所占到总数的60%，有20名以下(含20名)CPA的事务所占到总数的84%。各事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争的现象比较普遍，严重扰乱了审计市场的正常秩序。
(二)会计师事务所执业范围单一，执业资格较窄
由于中介机构分部门管理的原因，大部分事务所只能从事审计、验资或评估业务，再加上执业资格的限制，中小事务所业务范围小，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业。留下的人员又难以承担重要的业务工作，事务所举步维艰。
(三)会计师事务所执业质量有待提高
我国中小事务所大多人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期和法律法规和执业准则不完备、不规范的局限，造成有些事务所质量低下，责任风险隐患大，同时由于我国会计师事务所的审计业务大多集中在每年的1-6月份，那些没有证券业务资格的中小会计师事务所的季节性就更强。在审计旺季，部分事务所为了抢占市场，赚取更多的利润，不严格按照规定的审计程序进行审计，由此而产生的审计质量不能得到保证。
(四)会计师事务所人才缺乏
人才是会计师事务所的第一生产力，中小会计师事务所人员结构老化，青黄不接现象严重。如何吸引年轻的CPA加入中小会计师事务所，改善中小事务所的人员结构，储备力量，是中小会计师会计务所发展急需解决的问题之一。
(五)会计师事务所内部治理机制不够完善
1998年脱钩改制以后，部分事务所存在着内部治理机制不到位、不完善的情况，并由此引发了内部不同利益体之间的矛盾激化和深层次管理问题，不同程度地影响着事务所的正常运转和稳步发展。同时，内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而最终影响到行业的公信力。5、会计师事务所行业的风险管理机制存在明显的缺陷
目前，我国会计师事务所主要采用两种方式防范风险：一是计提执业风险基
金，二是购买执业保险。执业风险基金的计提存在数量规定欠科学、防范能力有限等问题。执业责任保险制度责任范围较狭窄，只对注册会计师承办国内审计业务过程中的过失行为引发的索赔负责赔偿；业务覆盖范围较小，仅限于审计风险方面的保险。但是会计师事务所的业务范围远不止审计一项，且过失行为与故意行为在实务操作中很难加以区分和把握。同时，对赔偿的限额规定过低。我国目前往册会计师执业责任保险的赔偿限额最高仅为1000万元人民币，这对于业务规模较大的会计师事务所来讲，赔偿限额过低，与其承担的风险不相匹配。
3， 法律、法规建设未能跟上形势发展，导致违规操作较多。现行《注册会计师法》中对某些违法行为缺乏必要和相应的处理规定，无法用来追究违法行为人的法律责任；而且，对违法行为应承担法律责任的形式规定不够全面，处罚规定不具体，缺乏可操作性。另外，我国现行《注册会计师法》只规定了合伙制一种形式的会计师事务所，而对国有制与合作制形式的事务所没有做出相应的规定。法规的不完善导致违规操作盛行，无序竞争加剧。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。 4， 大量潜在的会计服务市场尚未得到充分地开发与利用。目前，我国数量众多的会计师事务所之间重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈。但是这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所传统的审计业务收入仍占较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。而国际四大等著名的业务收入中，来自传统审计的仅占40%左右。我国会计师事务所事业目前还很少涉及到审计业务之外的税务策划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容，这种状况阻碍了我国会计师事务所事业发展壮大。
摘要： 师事务所是注册会计师执业的重要载体，面对竞争日益激烈的会计服务市场，必须大力推动会计师事务所的改革。本文以我国会计师事务所为研究对象，在充分了解现状的基础上，提出适合我国会计师事务所的对策，以期加快我国注册会计师行业的发展。
关键词：会计师事务所；注册会计师；发展对策
0 引言
新世纪以来，以会计师事务所走出去为标志，大力推进会计师事务所做大做强战略。为满足国内大型、特大型集团服务需求，以及行业应对日益激烈的国际竞争的需要，2007年6月，中注协发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》、《事务所内部治理指南》，全面启动事务所做大做强战略，大力发展培育能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，以及能够服务于企业走出去战略，提供跨国经营综合服务的国际化事务所。2007年12月，国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，支持有条件事务所积极走出去，建立国际化服务，树立国际化品牌，服务中国企业“走出去”战略。在行业做大做强战略的指导下，国内大型事务所展开了强强联合和走向国际的步伐，在设立境外执业机构、开拓境外业务方面取得初步成果。本文将通过对我国会计师事务所现状分析，找出存在的问题，探讨应采取的对策和方法。 1 我国会计师事务所现状及存在的问题
1.1 我国会计师事务所现状
国外的会计师事务所有些已有百年，而我国的注册会计师行业在90年代初才刚刚起步，与之相比，差距甚大。第一，经营规模小。“世界四大会计师事务所”（KPMG毕马威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普华永道）在全球平均设有数百家办事机构和会员所。普华永道已拥有万名合伙人，一万多位雇员。而在中国，年营业额达千万，拥有百名以上注册会计师的事务所也是屈指可数了；第二，执业范围狭窄，内容单一。与国际会计师事务所以咨询服务为主相反，我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，现在“四大”中，传统的会计和审计业务在总收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非传统的咨询服务业收入比重迅速提高，管理咨询由原来的30%达到现在的50%以上。最后一个问题，是执业人员报酬较低，造成人才损失严重。此外，国际会计师事务所的由于规模的不断扩大以及自身的人才流动，每年都会有新的人才补充进来，从而更具活力和年轻化[2]。
1.2 我国会计师事务所存在的问题
目前，我国内资会计师事务所普遍存在以下问题：
1.2.1 注册会计师经验缺乏，专业胜任能力不足。注册会计师拥有良好的专业胜任能力能够有效地完成客户委托的业务，但如果缺乏足够的知识、技能和经验就难以胜任委托业务环境中的工作，给客户乃至社会公众带来危害。会计师事务所的年轻员工所占比例过多，造成专业胜任能力不足，可能对注册会计师职业道德产生威胁。比如当客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力。由“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”数据可以得出，目前，年龄在40岁以下注册会计师所占比重超过67%，我国注册会计师的专业胜任能力受到挑战。调查发现，会计师事务所存在的问题主要表现在以下两个方面：一是会计师事务所对已查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露；二是会计师事务所对上市公司财务信息的审计仍存在重大疏漏。即正常专业能力需求不足也是不可回避的事实，而在一个“劣币驱逐良币”的制度环境与社会现状中，遵循职业道德反而成为“反常”之举[3]。
1.2.2 我国会计师事务所收入偏低。国际“四大”进入我国市场后，凭借其专业优势与丰富的经验，在注册会计师行业的竞争中占据了有利的位置，同时开展业务时也可从我国政府部门获得较多的支持。在行业服务细分程度越来越深的背景下，注册会计师行业的潜在竞争对手也越来越多，除了同行业的竞争，其他替代行业（如管理咨询行业等）也可以提供更加专业和细化的服务，因其不需要
遵守注册会计师行业执业准则规范，给注册会计师行业带来了强大的竞争压力。2008年度我国会计师事务所全行业总收入310亿元，较2007年276亿元增长了12%；前百家事务所业务收入197亿元，较2007年165亿元增长了19%。但与国际“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事务所中，我国会计师事务所的业务收入只占47%，而国际“四大”业务收入总量超过一半多。虽然每年的业务收入较前一年都有一定程度的增长，但总体来说我国的会计师事务所的业务收入还有待于进一步提高[4]。
1.2.3 缺乏对国外市场的认知和开展国际业务的经验。迄今为止，我国尚没有一家会计师事务所能够获得国外资本市场及其监管机构的资格认可。这成了我国会计师事务所发展面临的瓶颈之一，我国会计师事务所得发展及其服务对象长期定位于国内市场，这不能顺应我国经济迅速发展和全球经济一体化的经济形势。
1.2.4 会计师事务所内部控制有缺陷。目前，国内相当多的会计师事务所实行的是以主任会计师全面负责、副主任会计师分工负责审计业务的条线型管理模式。这种管理模式有员工工作成果容易计量、有利于调动员工积极性等优点。但是缺点也日益明显：由于个人收入与业绩紧密挂钩，在利益的驱使下，很难保证条线人员执业态度的严谨，风险管理系统运行的有效性和审计业务的质量也很难得到保证。其次，一旦事务所内部条线负责人跳槽，事务所将不可避免的面临客户资源损失的危险。而且，由于副主任会计师实际掌握着客户资源和高级经理、项目经理等人力资源以及大部分审计业务报告的复核签发权，容易造成尾大不掉、难以控制的局面。这些弊端如不加以严肃对待，将对会计师事务所的资产控制和业务控制及凝聚力造成严重影响，进而不利于会计师事务所的品牌价值提升
[5]。 2 我国师事务所的对策
根据对以上存在问题的具体分析，并结合我国发展情况，本文对我国会计师事务所发展中急需解决的问题提出以下具体对策。
2.1 开展多元化经营
审计、、税务、资产评估、管理咨询等业务与会计业务互相关联且具有互补性，会计师事务所在做好会计业务的同时，应该积极去拓展这些领域的份额，健全自己的服务功能，这样一来，可以提高服务品质，共享资源，降低成本，同时可以有效的防范经营风险，在某一项业务经营不利时，可以由其他业务领域的良性增长来弥补。特别是加入世贸组织后，税务和管理咨询方面的业务必定会大大增加。因此，我国的会计师事务所应具备开拓未来市场的远见，根据不停变化的市场需要及时调整业务结构，积极拓展服务领域，形成自身的经营特色，使自身的收入、品牌价值和规模不断提升[6]。
2.2 消除事务所管理模式带来的内部控制缺陷
上文笔者分析了我国会计师事务所内部控制方面存在的种种问题，要消除这种由管理模式带来的缺陷，可对会计师事务所内部组织机构及其职能进行调整，在条线管理的基础上，再设置一个综合部门，职责为：①客户管理。主要负责重要客户的非业务档案管理联系，主要包括基本情况、联系方式、主要关系和主要服务内容等。②业务开拓。综合部门在走访客户过程中，要了解客户对会计师事条所提供服务的满意程度和潜在的业务需求，介绍会计师事务所的服务内容，从老客户处寻找管理咨询等新业务，特别是管理咨询业务。③市场调研。为事务所业务发展提供建设性意见，研究和掌握行业和会计市场的发展动态，探究市场。④业务报告的二级复核。这种隶属于条线之外的二级复核工作，较之于条
线内部具有“超脱”于业务和利益之上的优势，能从客观的角度和心态对审计业务进行重点复核，有利于发现当局者的业务人员不易发现的问题，对提高复核工作质量起到重大作用。
2.3 重视专业人才的培养和引进
在专业人员的培养方面，国家应增加对注册会计师行业人才的投资，支持会计师事务所与大专院校合作培养注册会计师专业人才的项目，并适时开放注册会计师专业人才教育的国际合作市场，利用国际知名会计服务公司的技术资源和培训机制，强化对执业人员的业务培训，不断提升其执业水平。近年来国际“四大”通过和考核的方式在国内大规模招聘毕业生和实习生，而我国会计师事务所人员有43.4%是经过介绍来的，24%是个人来求职的，只有0.96%是通过学校的招聘信息进入会计师事务所的。我国会计师事务所存在着盲目招聘的现象，因此在优化人才结构的同时，我国会计师事务所还要对人才的选拔方式进行改进。只有这样，才能培养出适应未来发展需要的高层次管理人才。
(2)存在的问题：
（一）外部环境尚不完善目前，我国中小会计师事务所是脱钩改制后独立的会计师事务所，还没有走上专业化的道路，因此业务量的多少就成为其生存和发展的关键，但业务量的争取却可能受到当地政府部门的某些限制。而我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。同时，也存在一部分中小企业对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策法规的要求，或是为了满足工商部门年检的需要。这导致被审计单位对审计质量的高低并不十分重视，并且将审计收费作为选择事务所的主要标准甚至是唯一标准。另外，会计师事务所数量多且素质参差不齐，事务所在谋求生存过程中，往往采取降低收费标准等手段招揽客户，造成事务所之间的恶性竞争，危害会计师事务所的可持续发展。
（二）中小会计师事务所在內部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，由于管理层素质不齐，并且部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但并没有足够的管理经验与管理能力，因此难以承担管理重任，使事务所的管理不到位。其次，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题。再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。如有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。另外由于事务所内部控制力度不够，无法留住优秀人才，造成人才大量流失。
（三）中小会计师事务所服务质量不高由于中小会计师事务所的部分注册会计师对审计工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，并且事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的情况等，导致服务质量水平低下。另外，《独立审计基本准则》中要求注册会计师对业务助理人员的工作结果负责，而中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。由于年度会计报表审计一般集中在每年的前四个月，在业务分工和委派上并不能保证每一个项目都有注册会计师参加，因此很多工作都由助理人员来完成，并且有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情
况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。同时，《独立审计基本准则》还规定，注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分适当的审计证据。但在实践中，审计人员往往由于时间紧，工作量大而减少审计程序，最终也会导致审计质量不高。
（二） 1 我国会计师事务所现状及存在的问题
1.1 我国会计师事务所现状
国外的会计师事务所有些已有百年 历史 ，而我国的注册会计师行业在90年代初才刚刚起步，与之相比，差距甚大。第一，经营规模小。“世界四大会计师事务所”（KPMG毕马威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普华永道）在全球平均设有数百家办事机构和会员所。普华永道已拥有万名合伙人，一万多位雇员。而在中国，年营业额达千万，拥有百名以上注册会计师的事务所也是屈指可数了；第二，执业范围狭窄，内容单一。与国际会计师事务所以咨询服务为主相反，我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，现在“四大”中，传统的会计和审计业务在总收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非传统的咨询服务业收入比重迅速提高，管理咨询由原来的30%达到现在的50%以上。最后一个问题，是执业人员报酬较低，造成人才损失严重。此外，国际会计师事务所的由于规模的不断扩大以及自身的人才流动，每年都会有新的人才补充进来，从而更具活力和年轻化。
1.2 我国会计师事务所存在的问题
目前，我国内资会计师事务所普遍存在以下问题：
1.2.1 注册会计师经验缺乏，专业胜任能力不足。注册会计师拥有良好的专业胜任能力能够 经济 有效地完成客户委托的业务，但如果缺乏足够的知识、技能和经验就难以胜任委托业务环境中的工作，给客户乃至社会公众带来危害。会计师事务所的年轻员工所占比例过多，造成专业胜任能力不足，可能对注册会计师职业道德产生威胁。比如当客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力。由“2009年会计师事务所综合评价前百家信息”数据可以得出，目前，年龄在40岁以下注册会计师所占比重超过67%，我国注册会计师的专业胜任能力受到挑战。调查发现，会计师事务所存在的问题主要表现在以下两个方面：一是会计师事务所对已查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露；二是会计师事务所对上市公司财务信息的审计仍存在重大疏漏。即正常专业能力需求不足也是不可回避的事实，而在一个“劣币驱逐良币”的制度环境与社会现状中，遵循职业道德反而成为“反常”之举。
1.2.2 我国会计师事务所收入偏低。国际“四大”进入我国市场后，凭借其专业优势与丰富的经验，在注册会计师行业的竞争中占据了有利的位置，同时开展业务时也可从我国政府部门获得较多的支持。在行业服务细分程度越来越深的背景下，注册会计师行业的潜在竞争对手也越来越多，除了同行业的竞争，其他替代行业（如管理咨询行业等）也可以提供更加专业和细化的服务，因其不需要遵守注册会计师行业执业准则规范，给注册会计师行业带来了强大的竞争压力。2008年度我国会计师事务所全行业总收入310亿元，较2007年276亿元增长了12%；前百家事务所业务收入197亿元，较2007年165亿元增长了19%。但与国际“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事务所中，我国会计师事务所的业务收入只占47%，而国际“四大”业务收入总量超过一半多。虽然每年的业务收入较前一年都有一定程度的增长，但总体来说我国的会计师事务所的业务收入还有待于进一步提高。
1.2.3 缺乏对国外市场的认知和开展国际业务的经验。迄今为止，我国尚没有一家会计师事务所能够获得国外资本市场及其监管机构的资格认可。这成了我国会计师事务所发展面临的瓶颈之一，我国会计师事务所得发展及其服务对象长期定位于国内市场，这不能顺应我
国经济迅速发展和全球经济一体化的经济形势。
1.2.4 会计师事务所内部控制有缺陷。目前，
国内相当多的会计师事务所实行的是以主任会计师全面负责、副主任会计师分工负责审计业务的条线型管理模式。
这种管理模式有员工工作成果容易计量、有利于调动员工积极性等优点。但是缺点也日益明显：由于个人收入与业绩紧密挂钩，在利益的驱使下，很难保证条线人员执业态度的严谨，风险管理系统运行的有效性和审计业务的质量也很难得到保证。其次，一旦事务所内部条线负责人跳槽，
事务所将不可避免的面临客户资源损失的危险。而且，由于副主任会计师实际掌握着客户资源和高级经理、项目经理等人力资源以及大部分审计业务报告的复核签发权，容易造成尾大不掉、难以控制的局面。这些弊端如不加以严肃对待，将对会计师事务所的资产控制和业务控制及凝聚力造成严重影响，进而不利于会计师事务所的品牌价值提升。
（三）留学中介机构的现状、问题及对策。
员回国投资咨询、新加坡政府全额奖学金生项目、国际教育展、来华留学、自费留学中介、
零违规，零漏洞，零事故，零投诉；一流的服务，一流的管理，一流的形象，一流的效益。
编辑本段发展方向
坚持专业化、国际化、社会化、职业化、规范化的标准，将“中心”发展、建设成为逐步面向社会的、能够自我约束、自我发展的、为我国的教育事业改革和发展提供有效服务的社会机构；发展、建设成为我国留学服务事业中作用发挥重大、行业地位权威、业务领域齐全、管理水平良好、队伍建设合理、国际影响广泛、两个效益显著的综合性知名留学服务机构。 留学服务市场的发展背景与历程在中华留学教育的一百多年历史中，尽管其规模有盛有衰、方式多种多样，但都具有鲜明的时代特色，即始终围绕着如何解决中国面临的不同时代奋斗目标的需要而开展。978年，邓小平同志以政治家的战略眼光和远见卓识，做出扩大派遣留学人员的重要决策。经过探索、实践和总结，中央在99年提出了支持留学、鼓励回国、来去自由的出国留学工作方针。留学政策已成为我国改革开放总方针、总政策的重要组成部分。改革开放以来的我国出国留学工作，经历了从起步到发展和不断完善的过程，成为我国改革开放和中外交流的重要窗口。从国家到地方，从高等院校到科研院所，逐步建立起一整套与社会经济发展相适应的出国留学管理和运行机制，形成了国家公费、单位公费和自费出国留学的三大主渠道，优势互补，发挥着各自不同的作用。99年，国家教委公布了《关于自费出国留学有关问题的通知》，我国公民自费出国留学渠道基本通畅，极大地满足了公民自费留学的需求。到九十年代中后期，自费出国留学人员更是急剧升温，在这样的背景下，为了满足和方便人们出国深造的愿望，一大批出国留学中介机构应运而生。由于法律、法规制定的滞后，使得留学中介市场没有相应的法律、法规作保障和监督，从而导致留学中介市场鱼目混珠，良莠不齐，严重的扰乱了正常的留学服务市场秩序，同时也损害了留学中介机构的声誉和形象。为了维护正常的市场秩序，保护自费出国留学人员利益，促进自费出国留学中介机构对外交流与合作，并加强对自费出国留学中介机构的管理，教育部及工商管理部门对留学中介市场进行了整顿，目前全国通过教育部和工商行政部门资质认定的留学中介机构共有88家，基本可以满足留学市场的需求。二 提高留学中介机构竞争力的策略毫无疑问，在
市场经济环境中，在人们出国热情高涨的背景下，留学中介机构在社会经济生活中扮演着重要的角色。近年来，随着经济生活水平的提高，在教育国际化思潮的推动下，走出国门接受国外的教育已是平常之事。据统计，00年，我国共批准各类出国留学人次达到。66万，其中自费留学占90。9%。而且随着国际教育服务贸易市场的逐步开放，国家、地区间的学术交流与合作将进一步加强，留学市场存在巨大的潜力，留学中介机构有着广阔的发展空间，在留学服务市场和社会经济生活中将发挥日益重要的作用。如何更好地规范留学服务市场并发挥其积极作用和提升竞争力关系到留学中介机构的生存与发展。作为新兴的现代服务业，在国家及相关部门采取各项措施规范留学市场的同时，留学中介机构自身应采取培育品牌战略、服务圈以及服务产品多元化战略、持续改进等战略以树立品牌和提高竞争力。 （一） 培育品牌战略首先， 服务业具有无形性、不储存性等特征，因此，服务提供者应该创立服务品牌以通过有形的线索来增强其实际性。彻纳东尼在《创建强有力的品牌》中指出：“一个成功的品牌是一个好的产品、服务、人或地方，使购买者或使用者获得相关的或独特的最能满足他们需要的价值”。另一方面，服务品牌起到展示服务产品、服务观念、服务质量、服务形象的作用。强有力的服务品牌有助于顾客认识、理解、信任这种服务，从而减少处于经济、社会和安全方面的考虑。近年来，留学服务市场发展迅速，留学中介市场已形成相当规模，留学中介机构数量不断增加，但问题是提供的服务与顾客的期望有一定的差距。树立品牌符合市场发展和顾客的要求，同时也是实现留学中介机构持续健康发展的保障。留学中介机构可以通过如下措施树立起品牌形象：① 服务具有抽象性，使用显著的标志建立一个强有力的企业服务品牌，有助于消费者了解其服务品牌的特点，如麦当劳黄色的“m”标志。留学中介机构可以根据自身行业的特点，选择一个有特色的差异化的能够把本公司与竞争者区分开来的品牌名称和标志。这样当品牌名称和标志出现时，现有顾客和未来顾客就会在他们头脑中看到一个具体的景象，从而对其产生无形的潜移默化的影响。② 树立“以质量求生存，以诚信促发展”的服务理念。诚信是市场经济运行的准则，失去了诚信企业就没有了存在的价值。由于服务产品具有抽象性，其质量不如有形产品易于衡量，也正因为如此，人们在选择提供服务的单位时，往往会考虑各种各样无形的风险。留学中介机构所提供服务的质量和信息的真实性可能会影响一个人的前途。作为留学中介机构的核心业务——咨询，应该进一步提高其衔接性和透明度。首先让顾客对之有一个全面了解以减少顾客在作选择时所必须考虑的潜在风险；其次，按照成本和收益相一致的原则以及市场经济的发展规律，企业在追求利润最大化的同时，应该意识到顾客投入一定的成本是为了得到优质的服务，也只有依靠提供优质的服务中介机构才能树立良好的形象进而吸引更多的顾客。这一过程中存在着一种无形的博弈。由于信息的不对称，短期内顾客处于劣势的地位，但从长远来看，优胜劣汰是市场竞争的必然规律，只有价廉质优的产品才能够经得起激烈的市场竞争的考验。（二） 服务圈以及服务产品多元化战略服务圈以及服务产品多元化战略是指企业所能够服务的顾客在地理上的空间范围以及企业所能提供的服务种类。服务圈以及服务产品多元化战略有助于企业在多个服务网点提供多元化服务，扩大服务的顾客总规模，形成企业的竞争优势。从市场竞争的角度看，多元化战略对于服务企业至关重要。市场竞争异常激烈，现实中的服务圈也千变万化，服务圈范围的大小一定程度上关系到企业的生存。对于留学中介机构来说，如何在增强其核心业务的同时，扩大服务圈范围以及服务产品多元化的程度将决定其持续发展的能力。首先，由于市场竞争的存在，留学中介机构的服务圈多局限于某一个或几个区域，难以形成规模效应。从一些大型跨国公司的发展历程来看，竞争与合作并非一组绝对矛盾，相反，在某些情况下两者相互依存相互转化。为了有效的开发国际教育服务贸易市场，美国、澳大利亚、英国、加拿大、中国、新西兰、新加坡等7国的6所大学组成一个名为“世纪大学”的国际组织，极大的提升了其影响力。这一做法值得留学中介机构借鉴和学习。在保持自身服务圈的同时，各地区的留学服务机构应通过现代通讯手段形成一个完善的共享型专业
网络，从而突破服务产业固有的束缚实现规模经济和规模效益。同一地区的留学中介机构加强合作可以形成一个完整的服务业群，有助于其聚集效应的形成。一方面，由于单个企业资源和服务能力有限，服务业群的形成可以实现更大规模的供给和扩大公有服务圈的范围；另一方面，留学中介机构的聚集也扩大了顾客的选择范围，从而对顾客产生更大的吸引力。其次，目前，留学中介机构的业务主要包括咨询、协助办理留学签证等。根据专业化与多元化战略原理，企业在具有核心竞争力即专业化经营的同时，应该走多元化发展之路：一方面，可以有效的避免单一经营所带来的潜在风险；另一方面，当企业的原有行业发展处于呆滞状态时，可以获得新的经济增长点，尤其是对于人力资源丰富的服务企业而言，他们可以充分利用现有资源扩大企业规模以取得规模经济和规模效益。如今，留学中介服务市场竞争异常激烈，仅北京地区就有6家留学中介机构。在绝大部分公司都致力于加强核心业务的情况下，一些有实力具备相当规模的企业应该转变观念，与时俱进，积极开拓新的发展领域。近年来，随着经济全球化和教育国际化的发展，国际间的合作办学如雨后春笋得到了迅猛的发展，而且随着服务贸易市场的逐步开放以及相关法律法规的不断完善，合作办学将有着巨大的发展空间。作为国际间教育交流与合作的桥梁，留学中介机构对国际教育市场的发展形势有着深刻和全面的了解，掌握教育市场的运作规律，同时拥有一定规模的专业人员，具备开拓和发展国际教育市场的能力。因此，留学中介机构可以利用自身的资源优势，积极加入到开发合作办学的市场中去，为中外合作办学提供专业的服务、以合作者或是合资者的身份投资于合作办学，开辟公司新的发展领域和发掘新的经济增长点。（三） 持续改进战略 持续改进战略首先是由詹姆斯·菲茨西蒙斯提出的。服务业持续改进战略着眼于建立服务企业的竞争性作业战略。这一战略涉及服务业活动的各个环节，具有一些特有的表现，见表一。表一 服务作业持续改进战略特征 特性 不可持续的 可持续的 系统假设 作业导向 结构 与他人的关系 管理 技术 封闭的系统 工作任务 刚性的 个人 监督人 代替行为 开放的系统 顾客 可变的 团队 教练和辅助 帮助改进服务开放的运作系统和灵活可变的组织结构有利于企业拉近与顾客的关系以及满足顾客波动的需求。留学中介机构因规模相对较小以及本身的业务特点，其组织结构比较灵活、运作系统比较开放，有利于持续改进服务质量和服务范围。一个著名的观点是，企业为吸引一名顾客一般要比抓住一名顾客多费四五倍的努力。鉴于此，留学服务机构应该采取一些维持和加强顾客关系的策略，例如提供附加服务以及把每个顾客看成是一个细分市场。目前，中介机构主要负责向顾客提供一些国内的咨询以及签证服务，而对于学生到目的国之后的跟踪服务相对比较落后，很多学生到了国外之后会感到很困惑却又不知如何寻求帮助。作为国际教育交流与合作以及学校和家长之间联系的纽带和桥梁，留学中介机构应该利用自身的资源优势，在国外设立专门的服务机构，切实做到以人为本，帮助学生解决漫漫留学过程中遇到的实际问题和困难。一方面，这些服务可以为学生在异国它乡创造一个良好的生活和学习环境有助于他们的成长与成才；另一方面，通过提供这些服务，服务机构可以及时全面的了解学生在国外的学习、生活情况以及遇到的种种问题，有利于其在以后的操作中提供更加优质的令顾客满意的服务从而提高自身的知名度吸引更多的顾客；此外，在国外设立的服务机构在向顾客提供服务的同时，可以全面深入地了解到国外教育市场的发展形势，对于其扩大规模进一步开拓国际教育市场、以及实现服务圈和服务产品多元化战略大有裨益。 三 结论作为现代服务业中一个重要的部门——教育，其国际化趋势不断加强，国际间的学术交流与人才流动日益频繁。随着经济全球化的不断发展和国际服务贸易市场的逐步开放，境外消费、自然人流动、商业存在等服务贸易形式有着广阔的发展空间。在此过程中，留学中介机构的纽带和桥梁作用将得到进一步发挥和加强。在相关法律、法规相继出台留学服务市场逐步规范的环境中，在行业竞争日趋激烈、顾客的服务要求不断提高和多样化的背景下，机遇与挑战并存，留学中介机构应趋利避害，不断提高内部的管理水平，采取品牌战略、多元化战略以及持续改进战略等以市场为导向、以诚信为理念为顾客提供优
质的全方位服务，抓住有利形势巩固国内市场的同时，利用自身的资源和信息优势稳步的开拓国际市场以扩大公司规模和服务范围，从而增强自身的竞争力和持续发展的能力。