第三章 要素费用归集与分配
【例3—1】
长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致) 。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：
(1)甲产品原材料定额消耗量=1 200×30=36 000(千克) 乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000(千克) (2)原材料消耗量分配率=60 000÷(36 000+12 000)=1.25 (3)甲产品应分配原材料数量=36 000×1.25=45 000(千克) 乙产品应分配原材料数量=12 000×1.25=15 000(千克) (4)甲产品应分配原材料费用=45 000×10=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=15 000×10=150 000(元) 【例3—2】
仍以【例3—1】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下：
(1)各种产品原材料定额消耗量(同例3—1(1)) (2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额
÷各种产品原材料定额消耗量之和 =600 000÷(36 000+12 000)=12.5
(3)甲产品应分配原材料费用=36 000×12.5=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=12 000×12.5=150 000(元) 【例3—3】
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A 、B 两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A 材料6千克，B 材料8千克；乙产品材料消耗定额：A 材料9千克，B 材料5千克。A 材料单价10元，B 材料单价8元。计算分配如下：
(1)甲、乙产品材料定额费用。 甲产品：
A 材料定额费用=150×6×10=9 000(元) B 材料定额费用=150×8×8=9 600(元) 甲产品材料定额费用合计18 600(元) 乙产品：
A 材料定额费用=120×9×10=10 800(元) B 材料定额费用=120×5×8=4 800(元) 乙产品材料定额费用合计15 600(元) (2)材料费用分配率。
材料费用分配率=37 620÷(18 600+15 600)=1.1 (3)甲、乙产品应分配材料实际费用。
甲产品应分配材料费用=18 600×1.1=20 460(元) 乙产品应分配材料费用=15 600×1.1=17 160(元)
200×年6月原材料费用分配表
表3—1 原材料费用分配表
根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。 编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 465 200
—乙产品 267 400 辅助生产成本—供水 42 000
—运输 22 000
制造费用—基本生产车间 5 000 —供水车间 2 000 —运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900 【例3-6】
长江公司200×年6月耗电度数合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下：
动力费用分配率=17 100÷(5 550+3 000)=2 甲产品动力费用=5 550×2=11 100（元） 乙产品动力费用=3 000×2=6 000（元）
表3—2 外购动力费用分配表
200×年6月 单位：元
编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 11 100 —乙产品 6 000
辅助生产成本—供水 3 000 —运输 2 000
制造费用—基本生产车间 2 250 —供水车间 50 —运输车间 50
管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 850 【例3—8】
长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品300 000元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下：
工资费用分配率=320 000÷（25 000+15 000）=8 甲产品分配工资费用=25 000×8=200 000(元) 乙产品分配工资费用=15 000×8=120 000(元)
表3—3 职工薪酬费用分配表
200×年6月 单位：元
借：基本生产成本 ——甲产品 230000
——乙产品 140000
辅助生产成本 ——供水 48000 ——运输 32000 制造费用 ——基本生产车间 20000 ——供水车间 10000
——运输车间 10000 管理费用 60000 销售费用 30000 贷：应付职工薪酬 ——工资 580000
【例3—10】
假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3—3所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和教育经费。
根据表3—3和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下： 应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：230 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=92 000(元)
乙产品：140 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=56 000(元)
应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 供水车间：48 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=19 200(元)
运输车间：32 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=12 800(元)
应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：
基本生产车间：20 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=8 000(元)
供水车间：10 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=4 000(元)
运输车间：10 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=4 000(元)
应记入“管理费用”科目的职工薪酬：
60 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=24 000(元） 应记入“销售费用”科目的职工薪酬：
30 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=12 000(元) 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-4所示。
表3—4 其他职工薪酬费用分配表
200×年6月 单位：元
其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 92 000 —乙产品 56 000 辅助生产成本—供水车间 19 200 —运输车间 12 800
制造费用—基本生产车间 8 000 —供水车间 4 000 —运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 【例3—11】
长江公司6月份的折旧费用分配表如表3—5所示。 表3—5 折旧费用分配表
200×年6月 单位：元
企业编制会计分录如下：
借：制造费用—基本生产车间 20 000 —供水车间 4 500 —运输车间 3 700
管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200 【例3-17】
企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账的资料，本月发生的费用分别是：供电车间36 960元、供水车间27 000元；各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。
表3-9 辅助生产车间提供劳务数量汇总表
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本—A 产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960
贷：辅助生产成本—供水 27 000
—供电 36 960
【例3-18】
长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-11所示 表3-11 辅助生产费用资料表 单位：水——立方米
运输——公里
根据表3-11所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表 3-12所示。
表3-12 辅助生产费用分配表 单位：水——立方米 （交互分配法） 运输——公里
【例3—20】
假设某基本生产车间本月发生制造费用36 080元，所生产甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表3—15所示。 表中相关数据计算如下：
（1）制造费用分配率=36 080÷（56 000+32 000）=0.41 （2）甲产品制造费用=56 000×0.41=22 960（元）
乙产品制造费用=32 000×0.41=13 120（元）
表3—14 制造费用分配表 单位：元
编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 22 960 —乙产品 13 120 贷：制造费用 36 080 【例3—26】
表3—17 销售费用明细账
200×年6月 单位：元
【例3—27】
根据某公司的各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账。如表3 —18所示。
表3—18 管理费用明细账
200×年×月 单位：元
11
【例3—28】
根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账。如例3—19所示。
表3—19 财务费用明细账
200×年6月 单位：元
月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目。编制会计分录如下： 借：本年利润 1 100 贷：财务费用 1 100
12
13
第三章 要素费用归集与分配
【例3—1】
长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致) 。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：
(1)甲产品原材料定额消耗量=1 200×30=36 000(千克) 乙产品原材料定额消耗量=800×15=12 000(千克) (2)原材料消耗量分配率=60 000÷(36 000+12 000)=1.25 (3)甲产品应分配原材料数量=36 000×1.25=45 000(千克) 乙产品应分配原材料数量=12 000×1.25=15 000(千克) (4)甲产品应分配原材料费用=45 000×10=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=15 000×10=150 000(元) 【例3—2】
仍以【例3—1】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下：
(1)各种产品原材料定额消耗量(同例3—1(1)) (2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额
÷各种产品原材料定额消耗量之和 =600 000÷(36 000+12 000)=12.5
(3)甲产品应分配原材料费用=36 000×12.5=450 000(元) 乙产品应分配原材料费用=12 000×12.5=150 000(元) 【例3—3】
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A 、B 两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A 材料6千克，B 材料8千克；乙产品材料消耗定额：A 材料9千克，B 材料5千克。A 材料单价10元，B 材料单价8元。计算分配如下：
(1)甲、乙产品材料定额费用。 甲产品：
A 材料定额费用=150×6×10=9 000(元) B 材料定额费用=150×8×8=9 600(元) 甲产品材料定额费用合计18 600(元) 乙产品：
A 材料定额费用=120×9×10=10 800(元) B 材料定额费用=120×5×8=4 800(元) 乙产品材料定额费用合计15 600(元) (2)材料费用分配率。
材料费用分配率=37 620÷(18 600+15 600)=1.1 (3)甲、乙产品应分配材料实际费用。
甲产品应分配材料费用=18 600×1.1=20 460(元) 乙产品应分配材料费用=15 600×1.1=17 160(元)
200×年6月原材料费用分配表
表3—1 原材料费用分配表
根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。 编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 465 200
—乙产品 267 400 辅助生产成本—供水 42 000
—运输 22 000
制造费用—基本生产车间 5 000 —供水车间 2 000 —运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900 【例3-6】
长江公司200×年6月耗电度数合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下：
动力费用分配率=17 100÷(5 550+3 000)=2 甲产品动力费用=5 550×2=11 100（元） 乙产品动力费用=3 000×2=6 000（元）
表3—2 外购动力费用分配表
200×年6月 单位：元
编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 11 100 —乙产品 6 000
辅助生产成本—供水 3 000 —运输 2 000
制造费用—基本生产车间 2 250 —供水车间 50 —运输车间 50
管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 850 【例3—8】
长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品300 000元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下：
工资费用分配率=320 000÷（25 000+15 000）=8 甲产品分配工资费用=25 000×8=200 000(元) 乙产品分配工资费用=15 000×8=120 000(元)
表3—3 职工薪酬费用分配表
200×年6月 单位：元
借：基本生产成本 ——甲产品 230000
——乙产品 140000
辅助生产成本 ——供水 48000 ——运输 32000 制造费用 ——基本生产车间 20000 ——供水车间 10000
——运输车间 10000 管理费用 60000 销售费用 30000 贷：应付职工薪酬 ——工资 580000
【例3—10】
假定长江公司200×年6月应付职工的工资数额如表3—3所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和教育经费。
根据表3—3和以上计提比率可计算长江公司6月份其他职工薪酬如下： 应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：230 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）
=92 000(元)
乙产品：140 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=56 000(元)
应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 供水车间：48 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=19 200(元)
运输车间：32 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=12 800(元)
应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：
基本生产车间：20 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=8 000(元)
供水车间：10 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=4 000(元)
运输车间：10 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)
=4 000(元)
应记入“管理费用”科目的职工薪酬：
60 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=24 000(元） 应记入“销售费用”科目的职工薪酬：
30 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=12 000(元) 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-4所示。
表3—4 其他职工薪酬费用分配表
200×年6月 单位：元
其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 92 000 —乙产品 56 000 辅助生产成本—供水车间 19 200 —运输车间 12 800
制造费用—基本生产车间 8 000 —供水车间 4 000 —运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 【例3—11】
长江公司6月份的折旧费用分配表如表3—5所示。 表3—5 折旧费用分配表
200×年6月 单位：元
企业编制会计分录如下：
借：制造费用—基本生产车间 20 000 —供水车间 4 500 —运输车间 3 700
管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200 【例3-17】
企业有供电和供水两个辅助生产车间，根据“辅助生产成本”明细账的资料，本月发生的费用分别是：供电车间36 960元、供水车间27 000元；各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-9。
表3-9 辅助生产车间提供劳务数量汇总表
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本—A 产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960
贷：辅助生产成本—供水 27 000
—供电 36 960
【例3-18】
长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月份有关资料见表3-11所示 表3-11 辅助生产费用资料表 单位：水——立方米
运输——公里
根据表3-11所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，其分配结果见表 3-12所示。
表3-12 辅助生产费用分配表 单位：水——立方米 （交互分配法） 运输——公里
【例3—20】
假设某基本生产车间本月发生制造费用36 080元，所生产甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表3—15所示。 表中相关数据计算如下：
（1）制造费用分配率=36 080÷（56 000+32 000）=0.41 （2）甲产品制造费用=56 000×0.41=22 960（元）
乙产品制造费用=32 000×0.41=13 120（元）
表3—14 制造费用分配表 单位：元
编制会计分录如下：
借：基本生产成本—甲产品 22 960 —乙产品 13 120 贷：制造费用 36 080 【例3—26】
表3—17 销售费用明细账
200×年6月 单位：元
【例3—27】
根据某公司的各种费用分配表和有关凭证，登记管理费用明细账。如表3 —18所示。
表3—18 管理费用明细账
200×年×月 单位：元
11
【例3—28】
根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证登记财务费用明细账。如例3—19所示。
表3—19 财务费用明细账
200×年6月 单位：元
月末，将财务费用直接转入“本年利润”科目。编制会计分录如下： 借：本年利润 1 100 贷：财务费用 1 100
12
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