会计实务案例分析
要求：每五天的经济业务编制一张记账凭证，即：1-5日发生经济业务，记账凭证编制日期为12月5日：6-10日发生经济业务，记账凭证编制日期为10日：
1、1日 取现备用40 000
借：库存现金 40 000
贷：银行存款—工行 40 000
2、1日 够税金支票，支付工本费20元
借：管理费用—办公费用 20
贷：银行存款—工行 20
财务费用的核算范围：存贷款的利息收支、办理银行业务的手续费、汇兑损益。如果取得债券投资取得利息收入，计入投资收益。
3、1日 缴纳上月提现的养老保险，失业保险费18 000元，用社会保险费专用缴款书转账支
付
借：应付职工薪酬—社会保险费 18 000
贷：银行存款—工行 18 000
引申：
上月计提保险费时
借：管理费用—社会保险费 18 000
贷：应付职工薪酬—社会保险费 18 000
明细设置要求：应付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、辞退福利等设 置明细。
4、1日 缴纳上月未交增值税85 000元，营业税5 000元，城市维护建设税6 300元，教育
附加费2 700元
借：应交税费—应交营业税 5 000
—应交城建税 6 300
—教育附加费 2 700
应交税费—未交增值税 85 000
贷：银行存款—工行 99 000
引申：
上月计提税费时
借：营业税金及附加 14 000
贷：应交税费—应交营业税 5 000
—应交城建税 6 300
—教育附加费 2 700
借：应交税费—应交增值税（未交增值税转出） 85 000
贷：应交税费—未交增值税 85 000
明晰设置要求：应交税费按税费总类设置明细。
5、1日 销售布艺沙发300套给华福商场，单价3 000元，税率17%，货已发出，税票已开，
款未收到。
销售商品，款未收到。
借：应收账款—华福商场 1 053 000
贷：主营业务收入—布艺沙发 900 000
应交税费—应交增值税 （销项税额） 153 000
引申：
假设本企业是小规模纳税人时
借：应收账款—华福商场 954 000
贷：主营业务收入—布艺沙发 900 000
应交税费—应交增值税 54 000
明细设置要求：营收账款一般按往来设置明细，主营业务收入一般按具体商品设置明细
6、1日 从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27 000元，
增值税4590元，转支付款。
购入材料，款已付并未入库。
借：在涂物资—木料 27 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 4 590
贷：银行存款—工行 31 590
引申：
假设本企业为增值税小规模纳税人时
借：在涂物资—木料 31 590
贷：银行存款—工行 31 590
注意：
在途物资与原材料的区别
在途物资：用于材料采用实际成本法核算。
用于核算采购未验收入库的材料成本。
材料采购：用于材料采用计划成本核算
原材料：用于核算采购用于生产产品并验收入库的材料成本。
明细设置要求：在途物资、材料采购、原材料账户按材料品种、种类等设置明细。
7、2日 从重棉二厂购入布料5000米，不含税价80 000元，税率17%，发票等结算凭证已
到，材料已验收入库，货款及税款已转账支付。
购入材料，款已付并入库
借：原材料—布料 8000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：银行存款—工行 93 600
引申
如果取得增值税普通发票，其进项税额不允许抵扣，应计入材料成本。
增值税专用发票才能抵扣。
借：原材料—布料 93 600
贷：银行存款—工行 93 600
8、2日 出售给个体户王渝报废的边角余料，收入现金100元
出售边角余料
借：库存现金 100
贷：其他业务收入 100
9、2日 购买办公胶水
购买办公胶水
借：管理费用—办公费 250
贷：库存现金 250
10、2日 收到临时工刘岚交来押金300.
收到押金
借：库存现金 300
贷：其他应收款—刘岚 300
引申
支付押金时
借：其他应付款—刘岚 300
贷：库存现金 300
11、2日 从云南宜丰木材厂购入木材1 000方，不含税价890 000元，税率17%，运费2 500
元，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，款已转账支付
购入材料，款已付并入库
借：原材料—木料 892 500
应交税费—应交增值税（进项税） 151 300
贷：银行存款—工行 1 043 800
引申
如果企业取得运费发票并通过认证，按照税法规定，以运费和建设基金为基础，按7%扣除
抵扣。
借：原材料—木料 892 360（890 000+2 500-2 000×7%）
应交税费—应交增值税（进项税） 151 440 （151 300+2 000×7%）
贷：银行存款—工行 1 043 800
如果商业企业还可以进行如下核算：
借：原材料—木料 890 000
应交税费—应交增值税（进项税） 151 300
贷：银行存款—工行 1 041 300
借：销售费用—运杂费 2 500
贷：银行存款—工行 2 500
如果是工业企业向废旧物资收购单位收购废旧物资生产产品时，可按收购凭证金额的10%
抵扣。如果是向农业生产者收购免税农产品，还可以按农产品收购凭证金额的13%抵扣。 “运七、废十、农十三”。
12、3日 付电视台广告费
付广告费
借：销售费用—广告费 10 000
贷：银行存款—工行 10 000
13、3日 销售给南亚家俱城办公桌椅1 000套，单价1 500，税率17%，双方合同规定，付
款条件为2/10，1/20，N/30
销售商品款未收到
借：应收账款—南亚家具城 1 755 000
贷：主营业务收入—办公座椅 1 500 000
应交税费—应交增值税(销项税) 255 000
引申：
商业折扣：也称“打折”，即先折扣，后销售，为了商品的促销。
现金折扣年：为提前收取款项，而予对方的优惠，如：2/10、1/20、N/30便是采购方在10日内付款并享受2%的折 扣，在20天内付款，则销售1%的折扣，超过20天，就全额付款，但最长付款期不超过30天。
销售这让：先销售，后折扣。先正常销售，当货物出现质量问题时，才降价销售，已减少损
失。
商业折扣的财务处理：
如：打六折
借：应收账款—南亚家具城 1 053 000
贷：主营业务收入—办公座椅 900 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 153 000
销售折让的账务处理：
正常销售时
借：应收账款—南亚家具城 1 755 000
贷：主营业务收入—办公座椅 1 500 000
应交税费——应交增值税（销项税） 255 000
销售折让（红字冲销）
借：应收账款—南亚家具城 585 000
贷：主营业务收入—办公座椅 500 000
应交税费—应交增值税（进项税） 85 000
14、3日 收到大华商场预订明年布艺沙发的货款30万
借：银行存款—工行 300 000
贷：预收账款—大华商场 300 000
前提：企业单独设置“预收账款”账户进行核算的。
引申
当销售实现收入时
借：预收账款—大华商场 351 000（应收金额）
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（进项额） 51 000
收到对方单位补付货款时
借：银行存款—工行 51 000
贷：预收账款—大华商场 51 000
如果企业进行会计核算时，发生的预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”账户
的发生预收账款业务时，计入“应收账款”贷方中。
借：银行存款—工行 300 000
贷：应收账款—大华商场 300 000（冲减将来的应收款项）
将来销售实现收入
借：应收账款—大华商场 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（进项税） 51 000
收到对方单位补付汇款时
借：银行存款—工行 51 000
贷：应收账款—大华商场 51 000
15、3日 销售布艺沙发80套给南亚家俱城，单价3 000，税率17%，销售当日收到南亚家
俱城开出并承兑的面值280 800的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6%
销售商品，收到汇票
借：应收票据—面值（南亚家具城） 280 80
贷：主营业务收入—布艺沙发 240 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 40 800
引申
商业汇票的分类
一、按是否带息分类：
1.带息商业汇票
2.不带息商业汇票
二、按承兑人不同分类
1.商业承兑汇票
2.银行承兑汇票
注意：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票的区别
经济业务中涉及银行汇或银行本票用其他货币资金科目核算：涉及到支票的经济业务用银行存款科目核算：涉及到商业汇票的经济业务用应收（付）票据核算。当收到商业汇 时，就计入应收票据：当开具商业汇票时，就计入应收应收票据。
明细设置要求：应收票据—面值、应收票据—应计利息（一般于年末12.31或年中6.30计提利息）。
16、3日 持光明公司2008年9月3日开具的商业承兑汇票，到银行申请提现，该票据的票
面金额60万，期限为6个月，票面利率6%，贴现利率7.5%
商业汇票贴现
借：银行存款—工行 606 412.50
贷：应收票据—面值（光明公司） 600 000
财务费用—利息收支 6 412.50
引申：
贴现：提前获取商业汇票的资金而向银行贴付一定利息的融资变现行为。
票据贴现实得额=票据到期价值―贴现息=618 000―11587.50=606 412.50
票据到期价值=票据面值×（1+票据利率×票据期限）=60×（1+（6%÷12）×6 ）=61.8
万
贴现息=票据到期价值×贴现率（贷款利率）×贴现期（贷款期限）=61.8×7.5%÷12）×3= 11 587
注意：年利率以百分数表示，月利率以千分数表示，日利率以万分数表示。
商业汇票贴现要登记备查账薄，因为贴现后，企业任然承担连带责任。
如果是不带息商业汇票贴现时
借：银行存款—工行 588 750
财务费用—利息收支 11 250（600 000×（7.5%÷12）×3）
贷：应收票据—光明公司 600 000（不带息）
如果带息票据每月计提利息
借：应收票据—应计利息（光明公司） 3 000（600 000 ×6% ÷12 ×1）
贷：财务费用—利息收支 3 000
当每月计算票据利息的票据贴现时
借：银行存款—工行 606 412.50
财务费用—利息收支 2 587.50
贷：应收票据—面值（光明公司） 600 000
应收票据—应计利息（光明公司） 9 000
17、3日，以现金支付税收滞纳金1 000
付税收滞纳金
借：营业外支出—其他 1 000
贷：库存现金 1 000
18、4日，对光明公司的应收账款30万，由于光明公司发生财务困难而无法按原条件偿还，
经协商，同意光明公司用22万现金偿债，同时免除另8万的债务
收回光明公司部分欠款，其余免除
借：银行存款—工行 220 000
营业外支出—债务重组损失 80 000
贷：应收账款—光明公司 300 000
属于债务重组内容。
19、4日 收回上年已转销的坏账2 000，系华福商场货款
收回以确认的外账
借：应收账款—华福商场 2 000
贷：外账准备 2 000
或者合并编制
借：银行存款—工行 2 000
贷：坏账准备 2 000
引申：
上年确认坏时（备抵法）
借：坏账准备 2 000
贷：应收账款—华福商场 2 000
如果没有计提坏账准备（直接冲销法）
借：管理费用 2 000
贷：应收账款—华府商场 2 000
20、5日 木料因火灾被毁损，价值30 000，损失数量30方，保险公司已确认赔偿23 400，其余由企业自行承担。
木材火灾毁损
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 35 100
贷：原材料—木材 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 100（30 000 ×17%）
处理火灾损失木材
借：其他应收款—保险公司 23 400（相关责任人赔偿）
营业外支出—非常损失 11 700（自然灾害损失）
贷：待处理财产损—待处理流动资产损益 35 100
引申：
财产清查时，发现帐实不符的账务处理涉及到待处理财产损益科目。
21、6日，从华丰公司购入木料100方，不含税价900元/方，税率17%，发票结算凭证已
到，材料已验收入库，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率6% 购入材料，已开具商业汇票
借：原材料—木料 90 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 15 300
贷：应付票据—面值（华丰公司） 105 300
22、6日 销售给华丰家具城布艺沙发400套，单价3 000，税率17%，货款及税款已在上月
收到80万，余款用转支收讫
销售商品，原预收款抵扣
借：预收账款—华丰家具城 1 404 000
贷：主营业务收入—布艺沙发 1 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 204 000
收到华丰家具城补付贷款
借：银行存款—工行 604 000
贷：预收账款—华丰家具城 604 000
或者
借：预收账款—华丰家具城 80万
银行存款 60.4万
贷：主营业务收入—布艺沙发 120万
应交税费—应交增税（销项税） 20.4万
23、7日 销售给华福商场办公桌椅500套，单价1 000，税率17%，收到对方开具并承兑的
商业汇票一张，期限6个月，票面年利率6%
销售商品，收到汇票
借：应收票据—面值（华福商场） 585 000
贷：主营业务收—办公桌椅 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
24,、7日 销售一栋行政办公用房，原值50万，已提折旧20万，出售所得收入70万存入银
行。用银行存款支付清理费用6 000，厂房已清理完毕，营业税率5%
（1）出售固资时：
结转出售固资成本
借：固定资产清查 30万
累计折旧 20万
贷：固定资产—行政办公用房 50万
（2）取得收入时：
取得出售固资收入
借：银行存款—工行 70万
贷：固定资产清查 70万
（3）付固资清理费用
借：付固资清理费用 6 000
贷：银行存款—工行 6 000
（4）出售固资，应交税费
借：固定资产清理 35 000（70万×5%）
贷：应交税费—应交营业税 35 000
（5）缴纳营业税
借：应交税费—应交营业税 35 000
贷：银行存款—工行 35 000
（6）结转固定资产清理
借：固定资产清理 35.9万
贷：营业外收入—出售固定收入 35.9万
引申：
固资出售、转让、报废等情况，通过“固定资产清理”账户进行会计核算。它包括两层含义：
1.清理收入，2清理费用。
净收入=清理收入—清理费用：如果是净收入，将结转至“营业外收入中，如果是净损失，
计入”营业外支出“账户中。
转让不动产，销售无形资产涉及贷营业税，应缴纳营业税，其税率5%
另外，叫他运输业建筑安装业，邮电通信业，文化体育业营业税率为3%，娱乐场所营业税
率为20%服务业，转让无形资产，销售不动产，金融保险业营业税率5%
应缴纳营业税额的计算
一般情况下：应交营业税=营业额×税率
也可以是：应交营业税=（营业额-必要的扣除项目）×税率
25,、8日 从渝飞机器制造厂购入一台机器设备，增值税34 000，设备价款20万，设备已到
达并交付使用，款项用转支支付。
购入固定资产，并交付使用
借：固定资产——**设备 234 000
贷：银行存款—工行 234 000
引申
增值税法规定：购入固定资产的增值税不允许抵扣，应计入起成本
如果设备未交付使用（指为达到预定可使用状态）计入在建工程。
注意：购入固定资产与购入原材料的账务处理方法不一样。
错误做法：
借：固定资产 200 000
应交税费—应交增值税（进项税） 34 000
贷：银行存款—工行 234 000
26、8日 对外提供运输劳务收入10 000，营业税率3%
（1）提供运输劳务
借：银行存款 —工行 10 000
贷：其他业务收入 10 000
（2）应交运输劳务税金
借：营业务税及附加 300
贷：应交税费—应交营业税 300
（3）支付营业税
借：应交税费—应交营业税 300
贷：银行存款—工行 300
27、9日 从长城公司租入全新办公用房一套，期限为3年，该办公用房账面原值30万，预
计使用25年，租赁合同规定，租赁开始日本企业向长城公司一次性预付租金3.6万，款项用存款支付，并摊销一年租赁费
（1）支付房屋租金
借：长期待摊销费用—房屋租金 36 000
贷：银行存款—工行 36 000
（2）摊销本年应承担的租金
借：管理费用—租金 12 000
贷：长期待摊费用—房屋租金 12 000
引申
如果是支付一年的租金
借：预付账款—房屋租金 36 000
贷：银行存款—工行 36 000
如果是融资租入固定资产
借：固定资产
未确认的融资费用
贷：长期应付款
28、9日 以现金支付行政办公室电脑维修费2 000
借：管理费用—办公费 2 000
贷：库存现金 2 000
29、9日 供应科李钢出差归来，报销差旅费2 500，该部门实行定额备用金制度
借：管理费用—差旅费 2 500
贷：库存现金 2 500
引申
核定供应科的备用金5 000元时
借：其他应收款—供应科（李刚） 5 000
贷：库存现金 5 000
以前，采用非定额备用金制度核算
（1）部门或志愿借款时：
借：其他应收款—供应科（李刚） 5 000
贷：库存现金 5 000
（2）回来报销时：
借：管理费用—差旅费 2 500
库存现金 2 500
贷：其他应收款—供应科（李刚） 5 000
30、9日 以现金支付技术部门购技术书籍800
借：管理费用—办公费 800
贷：库存现金 800
31、9日 经批准结转上月盘亏材料25 000（不含税价），作为非常损失处理
处理上月盘亏材料
借：营业外支出—非常损失 29 250
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 29 250
引申
上月发现盘亏材料
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 29 250
贷：原材料—** 25 000
应交税费—应交增值税（进项税转出） 4 250
32、9日 一车间办公室购办公用品2 000元，现金支付
车间办公用品
借：制造费用—办公费 2 000
贷：库存现金 2 000
33、10日 以现金支付职工住院费15 000元
付职工住院费
借：应付职工薪酬—职工福利 15 000
贷：库存现金 15 000
引申：
应付职工薪酬—职工福利的使用范围：1.职工医药费2.职工困难补助3.福利部门的部分费用
企业可以根据自身实际情况按一定比例计提职工福利，但年末，应付职工薪酬—职工福利无余额
借：管理费
贷：应付职工薪酬—职工福利
34、10日 收到电信局收费通知，存款支付电话
付费4 500
付电话费
借：管理费用—办公费 4 500
贷：银行存款—工行 4 500
35、10日 从成都塑料二厂购进泡沫2 000张，不含税价260 000，税率17%，运费1 500，
运输途中合理损耗10张，材料验收入库，发生入库管理费300，有关款项转账支付 购材料入库，款已付
借：原材料—泡沫 261 800
应交税费—应交增值税（进项税） 44 200
贷、：银行存款—工行 306 000
引申
原材料的采购成本报考：买价、采购费用（1.合理损耗2.入库前的挑选整理非3.运杂费4.
税费
36、10日 采用分期收款方式向华华商场发出办公桌椅800套，单价1 500，税率17%，该
合同按规定发出产品时收取价款的40%，余额在明年收回
借：银行存款—工行 561 600
贷：主营业务收入—办公桌椅 480 000
应交税费|—应交增值税（销项税额） 81 600
引申
采用分期收款方式销售商品时，以合同约定日期确定收入
注意
同事满街转发出分期收款商品的生产成本
借：发出商品—办公桌椅
贷：库存商品——办公桌椅
结转分期收款发出商品的销售成本
借：主营业务成本——办公桌椅 贷：发出商品—办公桌椅
此时，我们只能在月末才能编制这两张凭证
如果采用扽其收款发现商品时，销售方一次性开具全部货款的发票 借：银行存款—工行 561 600 应收帐款—华华商场 122 400
贷：主营业务收入—办公桌椅 480 000
应交税金—应交增值税（销项税） 204 000 （1 200 000×17%）
37、10日 收到上述12月3日售给南亚家俱城货款及税款 收到南亚家具城享有现金折扣货款
借：银行存款—工行 1 719 900
财务费用—折扣费用 35 100（1 755 000×2%） 贷：应收账款—南亚家具城 1 755 000
引申
与本案例资料13题联系
计算现金折扣时，还应关注给予对方的现金折扣是否含增值税。 如果对方享有的现金折扣不含增值税
借：银行存款—工行 1 725 000
财务费用—折扣费用 30 000（1 500 000×2%） 贷：应收账款—南亚家具城 1 755 000 同时，联系享受现金折扣方（采购方）的账务处理 借：应付账款—重庆新渝家具长 1 755 000
贷：银行存款—工行 1 719 900
财务费用—折扣费用 35 100（1 755 000×2%）
38、11日 转让一项非专利技术给渝北家具厂，取得收入50 000，营业税率5%，该项非专利技术账面价值20 000元 转让非专利技术
借：银行存款—工行 50 000
贷：无形资产—非专利技术 20 000
应交税费—应交营业税 2 500（50 000×5%） 营业外收入—非专利转让收入 27 500
引申：
转让固定资产和无形资产所涉及到的应交营业税均不通过营业税金及附加账户核算因为固定资产和无形资产的处置，不属于日常经营活动，而属于投资活动，其收入计入营业外收入账户中营业税金及附加核算企业日常经营活动所生产的税金及附加费。
39、11日 售给渝东家具厂四面板100张，单价80，货发出，税票已开，货款及税款均收到 销售四面板
借：银行存款—工行 9 360 贷：其他业务收入 8 000 应交税费—应交增值税（销项税） 1 360
引申
销售原材料所实收的收入，应计入其他业务收入账户核算。
40、11日 发生坏账损失150 000，系应收华亚商场账款 确认华亚商场坏账
借：坏账准备 150 000
贷：应收账款—华亚商场 150 000
41、11日 从南充布厂购进沙发用布料15 000米。取得普通发票含税价225 000。款项已电汇汇出。 购入布料，款已付
借：原材料—布料 225 000
贷：银行存款—工行 225 000
42、12日 假设收到银行通知，由于光明公司银行存款不够，本企业12月3日贴现的商业承兑汇票对方未付款 付已贴现商业汇票款
借：应收账款—光明公司 618 000 贷：银行存款—工行 618 000 引申：
与本案例资料16提联系
同时，联系光明公司到期无法支付已经承兑的商业汇票账务处理 借：应付票据—重庆新渝家具厂 618 000 贷：应付账款—重庆新渝家具厂 618 000
43、13日 票据300 000到期付款（9月13日从重庆木材加工厂购入木料，价格合计30万，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率6%） 付到期商业汇票款项
借：应付票据—面值（重庆木材加工厂）300 000
财务费用—利息收支 4 500｛300 000×（6%÷12）×3｝ 贷：银行存款—工行 304 500 引申
假设每期计提票据利息
借：财务费用 1 500 贷：应付票据—应计利息 1 500 到期支付票据款项
借：应付票据—面值（重庆木材加工厂）300 000 —应计利息 4 500
贷：银行存款—工行 304 500 同时：联系9月13日购入原材料的账务处理
借：原材料—木料 256 410.26 应交税费—应交增值税（进项税） 43 589.74
贷：应付票据—面值（重庆木材加工厂） 300 000 含税价=不含税价×（1+17%）=不含税价+不含税价×17%
不含税价=含税价÷（1+17%） 44、13日从马家岩木材市场购入木料5方，不含税价款4 500，税率17%，木材已验收入库。入库后将该批木料全部用于工程建设。 购入工程物资
借：工程物资—木材 5 262
贷：银行存款—工行 5 265 引申
错误做法：
借：原材料 4 500
应交税费—应交增值税（进项税） 765 贷：银行存款—工行 5 265 错误做法
借：工程物资 4 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 765
贷：银行存款—工行 5 265
因为：增值税法规定：购入用于非应税项目（建造工程）的材料，其进项税额不允许抵扣。 总结得出，工程物资、在将工程、固定资产账户的入账价值包括：价、税、费。 如果把生产产品用的原材料改变用途，用于建造工程，其账务处理 借：在建工程 5 265
贷：原材料 4 500 应交税费—应交增税（进项税额转出） 765
45、13日，摊销本月应负担的报刊费500，企业财产保险费800元。 摊销本月报刊和保险费
借：管理费用—报刊费 500 —财产保险费 800
贷：预付账款—重庆包夜集团 500 —平安保险公司 800
46、14日，从渝西机床厂购入生产用机床设备一台，发票注明设备买价105 000，增值税17 850，运杂费1 500元款项已开除转支支付，设备运达企业投入安装。 购入需要安装设备
借：在建工程—机床设备 124 350（105 000+17 850+1 500） 贷：银行存款—工行 124 350 引申
增值税法规定：购入固定资产的进项税额不允许抵扣，其计入固资成本，固资成本包括：买价、税、费。
47、14日，销售办公桌椅150套给华亚商场，单价2 000，税率17%货以发出，税票已开，本企业用银行存款垫付购货方运费500，全部货款暂未收到。 销售商品，款未收到
借：应收账款—华亚商场 351 500 贷：主营业务收入—办公桌椅 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款—工行 500 引申：
销售商品代垫运杂费，也应计入应收账款科目核算
48、15日，安装生产用机床设备里能够用工程木材1方，生产生产用辅料10 000元|（不含税）付安装工人工资3 000元， 安装机床，领用材料
借：在建工程—机床设备 12 753
工程物资—木材 1 053（5 265÷5） 原材料—铺料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税转出） 1 700
安装机床，付人工费
借：在建工程—机床设备 3 000 贷：库存现金 3 000
49、15日，投入安装设备全部完工，结转其实际成本。 机床安装完工
借：固定资产—机床设备 140 103（124 350+12 753+3 000） 贷：在建工程—机床设备 140 103 引申：
增加固定资产时，应确定该固定资产的入账价值、使用年限、折旧方法、折旧率、预计净残值。折旧方法：年限平均法，工作量法，双倍余额递减法、年数总和法。 预计净残值率：5%
50、20日，发生房屋维修费用5 000，其中：一车间1 000，二车间1 500，行政办公室1 000，机修车间1000，配电房500. 付房屋维修费
借：管理费用—维修费 5 000 贷：银行存款—工行 5 000
51、20日，用银行存款支付本月生产用电费8 500，水费9 500. 付生产用电水费
借：制造费用—水电费 18 000 贷：银行存款—工行 18 000
52 、20日，按合同规定，向长江木材加工厂预付四面板的汇款150 000，用点汇汇出。 预付长江厂贷款
借：预付账款—长江木材厂 150 000
贷：银行存款—工行 150 000
53、 21日，从长江木料厂购入四面板3 000张，不含税单价55，税率17%，有关款项于20日预付，不足部分转支付讨，材料验收入库，另支付运杂费3 000元。 采购材料，已预付款抵减
借：原材料—四面板 168 000 应交税费—应交增值税（进项税） 28 050 贷：预付账款—长江木材厂 150 000
银行存款—工行 46 050
引申：或者，分解为两个业务
借：原材料—四面板 168 000 应交税费—应交增值税（进项税） 28 050
贷：预付账款—长江木材厂 196 050(应付金额) 借：预付账款—长江木材厂 46 050 贷：银行存款—工行 46 050
54、 21日，向平安保险公司预付次那面财产保险费50 000. 预付次年财产保险费
借：余毒账款—平安保险公司 50 000 贷：银行存款—工行 50 000 引申“企业于年末预付下年度的报刊费杂志费360元。、 借：预付账款 360 贷：银行存款 360 下年1月份
借：管理费用 30 贷：预付账款 30 事务中
借：管理费用 360 贷：银行存款 360
55、 22日，重庆家具厂四厂以130 000元购入一项专利技术，购买时发生相关费用20 000，其中印花税13元，转支支付。 购专利技术
借：无形资产—专利 150 000 贷：银行存款—工行 150 000 交印花税
借：管理费用—印花税 13 贷：银行存款—工行 13
引申：
无形资产的入账值包括：价、税、费。但印花税通过“管理费用”账户核算，土地使用税，、房产税、车船使用税、印花税均通过“管理费用：账户核算。
56、 23日，向宏远公司出租一项专利技术，获得该项专利技术的使用费10 000，存入银行，营业税税率5%。 取得专利权使用收入
借：银行存款—工行 10 000 贷：其他业务u收入 10 000 计算专利全是用费税金
借：营业税金及附加 500 贷：应交税费—应交营业税 500
57、 23日，向重庆大旗厂出租固定资产抹去的收入500 000元，存入银行，营业税率5%。 取得出租固定收入
借：银行存款—工行 500 000 贷：其他业务收入 500 000 计算出租固资税金
借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费—应交营业税 25 000
引申：
出售原材料、出租固定资产、出租无形资产，取得收入均计入其他业务收入，而出售固定资产无形资产实现净收入计入营业外收入，发生净亏损计入营业外支出。 58、23日，提取本月一车间仓库租金20 000元。 计提车间仓库租金
借：制造费用—仓库租金 20 000 贷：其他应付款—仓库租金 20 000 59、24日，以现金支付业务招待费1 000元。 付业务招待费
借：管理费用业务招待费 1 000 贷：库存现金 1 000
60、 31日，支付本季度短期借款本金20万的利息，年利率7%，前两月利息已计提，该借款用于建造的工程已竣工。 付本季度借款利息
借：财务费用—利息收支 1 166.66
应付利息 2 333.34
贷：银行存款—工行 3 500（200 000×（7%÷12）×3） 引申
每期计提短期借款利息
借：财务费用—利息收支 1 166.67
贷：应付利息 1 166.67
假设该借款用于建造的工程为完工，利息支出应资本化处理（在建工程）如果该借款用于建造的工程已完工，利息注册应费用化处理（财务费用）。 借：在建工程—**工程 1 166.66 应付利息 2 333.34 贷：银行存款|—工行 3 500 每期计提短期借款利息
借：在建工程—**工程 1 166.67 贷：应付利息 1 166.67
61、31日 按银行利息回单，本季度银行存款利息收入3 000元 取得存入利息收入
借：银行存款—工行 3 000 贷：财务费用—利息收支 3 000
62、月末，财产清查中，发现库存现金短少50元，并经查明由出纳员赔偿；盘亏固定资产计算机一台，原值20 000元，已提折旧10 000元，已批准转销 发现现金短少
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 50
贷：库存现金 50 处理现金短少
借：其他应收款—陈冲 50
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 50 发现固资盘亏
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 10 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产—计算机 20 000 处理固资盘亏
借：营业外支出—固资盘亏支出 10 000 贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 10 000
63、月末，本月21日从重庆塑料厂购入泡沫500张，不含税价65 000，税率17%，材料已验收入库，但发票及账单未到 月末暂估入库材料
借：原材料—暂估入库材料 65 000
贷：应付账款—暂估应付款 65 000
引申
到期末时，购入材料已到并验收入库，但发票及账单未到，应暂估入库。目的：保证帐实相符，下月初，冲销上月暂估入库材料。 （红字冲销凭证的编制，其摘要为：“冲销2008年12月31日记*号凭证，金额用红笔书写。） 借：原材料—暂估入库材料 65 000
贷：应付账款—暂估应付款 65 000 下月，收到发票及账单的账务处理
借：原材料—泡沫 65 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 11 050 贷：银行存款—工行 76 050
本月应付工资
借：生产成本—基本成产成本—布艺沙发（直接人工） 13 568.34
=【40705÷（1000+2000）】×1000 生产成本—基本成产成本—办公桌椅（直接人工） 27 136.66
=【40705÷（1000+2000）】×2000 =40705 — 13 568.34
生产成本—辅助生产成本—机修车间 3 025 生产成本—辅助生产成本—配电房 4 235 制造费用—工资 11 144
管理费用—工资 18 205 贷：应付职工薪酬—共工资 77 314 代扣职工费用
借：应付职工薪酬—工资 5 490
贷：其他应收款—房租 3 800 —水电费 1 200 应交税费—应交个人所得税 490 引申
明细设置
生产成本—基本生产成本—一车间—**产品（直接材料） —**产品（直接人工） —辅助生产成本—机修辅助车间
企业代职工付房租或水电费
借：其他应收款—房租 3 800
—水电费 1 200 贷：银行存款 5 000 缴纳个人所得税
借：应交税费—应交个人所得税 490
贷：银行存款 490
比如：企业某一职工工序所得3000元
应交个人所得税=1000×10%-—25=75
=500×5%-25=75(九级差额累进税率制) 应交所得税额=3000-2000=1000
65、31日 提取现金71 824，发放职工工资 提现备发工资
借：库存现金 71 824 贷：银行存款—工行 71 824
发工资时
借：应付职工薪酬—工资 71 824 贷：库存现金 71 824
66、月末 按工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费 提工会经费和职工教育费经费
借：管理费用—工会经费 1 546.28（77 314×2%） —职工教育经费 1 932.85（77 314×2.5%） 贷：应付职工薪酬—工会经费 1 546.28 —职工教育经费 1 932.85
67、月末 计提固定资产折旧，各固定资产的个别月折旧率均为1.5% 计提固资折旧
借：管理费用—折旧费 15 300（1 020 000×1.5%） 制造费用—折旧费 50 700（3 380 000×1.5%） 贷：累计折旧 66 000 引申
确定折价率的方法：综合折旧率法、分类折旧率法、个人折价率法。
计提折旧方法：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。 平均年限法：
月折旧额=应提折旧额÷（N年×12） 应提折旧总额=原值—预计净残值
预计净残值=原值×预计净残值（5%）
月折旧率=月折旧额÷原值=（1—预计净残值率）÷（预计使用×12月） 工作量法
月折旧额=（应提折旧额÷预计总工作量）×月工作量
年数总和法：（旧率变，计提折旧基数不变）5+4+3+2+1=15
某企业一项固定资产原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元 第一年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （5÷15）=332 000=332 000/12 第二年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （4÷15）=265 600=265 600/12 第三年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （3÷15）=199 200=199 200/12 第四年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （2÷15）=132 800=132 800/12 第五年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （1÷15）=66 400=66 400/12
双倍余额递减法（折旧率不变，计提折旧基数变）
如：某企业一项固定资产原价为1000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元
年折旧率=2÷5=40%
第一年应提折旧额=1 000 000×40%=400 000
第二年应提折旧额=（1 000 000-400 000）×40%=240 000 第三年应提折旧额=（600 000-240 000）×40%=144 000 第四年应提折旧额=[(360 000-144 000)-4 000] ÷2=106 000 第五年应提折旧额=106 000
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期固定资产原价减去累计折旧后余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。但在固定资产使用寿命到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后平均摊销。
直线法：平均年限法、工作量法，加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法。
当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。所以，本案例资料按月初固定资产原值计提折旧。
房屋及建筑物等固定资产，不管使用否或使用否，照提折旧。
分配。 69、月末，纷飞辅助生产的费用，根据劳务供应通知单位，整理各部门耗用的劳务数量如下：
会计实务案例分析
要求：每五天的经济业务编制一张记账凭证，即：1-5日发生经济业务，记账凭证编制日期为12月5日：6-10日发生经济业务，记账凭证编制日期为10日：
1、1日 取现备用40 000
借：库存现金 40 000
贷：银行存款—工行 40 000
2、1日 够税金支票，支付工本费20元
借：管理费用—办公费用 20
贷：银行存款—工行 20
财务费用的核算范围：存贷款的利息收支、办理银行业务的手续费、汇兑损益。如果取得债券投资取得利息收入，计入投资收益。
3、1日 缴纳上月提现的养老保险，失业保险费18 000元，用社会保险费专用缴款书转账支
付
借：应付职工薪酬—社会保险费 18 000
贷：银行存款—工行 18 000
引申：
上月计提保险费时
借：管理费用—社会保险费 18 000
贷：应付职工薪酬—社会保险费 18 000
明细设置要求：应付职工薪酬按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、辞退福利等设 置明细。
4、1日 缴纳上月未交增值税85 000元，营业税5 000元，城市维护建设税6 300元，教育
附加费2 700元
借：应交税费—应交营业税 5 000
—应交城建税 6 300
—教育附加费 2 700
应交税费—未交增值税 85 000
贷：银行存款—工行 99 000
引申：
上月计提税费时
借：营业税金及附加 14 000
贷：应交税费—应交营业税 5 000
—应交城建税 6 300
—教育附加费 2 700
借：应交税费—应交增值税（未交增值税转出） 85 000
贷：应交税费—未交增值税 85 000
明晰设置要求：应交税费按税费总类设置明细。
5、1日 销售布艺沙发300套给华福商场，单价3 000元，税率17%，货已发出，税票已开，
款未收到。
销售商品，款未收到。
借：应收账款—华福商场 1 053 000
贷：主营业务收入—布艺沙发 900 000
应交税费—应交增值税 （销项税额） 153 000
引申：
假设本企业是小规模纳税人时
借：应收账款—华福商场 954 000
贷：主营业务收入—布艺沙发 900 000
应交税费—应交增值税 54 000
明细设置要求：营收账款一般按往来设置明细，主营业务收入一般按具体商品设置明细
6、1日 从马家岩木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料30方，货款27 000元，
增值税4590元，转支付款。
购入材料，款已付并未入库。
借：在涂物资—木料 27 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 4 590
贷：银行存款—工行 31 590
引申：
假设本企业为增值税小规模纳税人时
借：在涂物资—木料 31 590
贷：银行存款—工行 31 590
注意：
在途物资与原材料的区别
在途物资：用于材料采用实际成本法核算。
用于核算采购未验收入库的材料成本。
材料采购：用于材料采用计划成本核算
原材料：用于核算采购用于生产产品并验收入库的材料成本。
明细设置要求：在途物资、材料采购、原材料账户按材料品种、种类等设置明细。
7、2日 从重棉二厂购入布料5000米，不含税价80 000元，税率17%，发票等结算凭证已
到，材料已验收入库，货款及税款已转账支付。
购入材料，款已付并入库
借：原材料—布料 8000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600
贷：银行存款—工行 93 600
引申
如果取得增值税普通发票，其进项税额不允许抵扣，应计入材料成本。
增值税专用发票才能抵扣。
借：原材料—布料 93 600
贷：银行存款—工行 93 600
8、2日 出售给个体户王渝报废的边角余料，收入现金100元
出售边角余料
借：库存现金 100
贷：其他业务收入 100
9、2日 购买办公胶水
购买办公胶水
借：管理费用—办公费 250
贷：库存现金 250
10、2日 收到临时工刘岚交来押金300.
收到押金
借：库存现金 300
贷：其他应收款—刘岚 300
引申
支付押金时
借：其他应付款—刘岚 300
贷：库存现金 300
11、2日 从云南宜丰木材厂购入木材1 000方，不含税价890 000元，税率17%，运费2 500
元，发票等结算凭证已到，材料已验收入库，款已转账支付
购入材料，款已付并入库
借：原材料—木料 892 500
应交税费—应交增值税（进项税） 151 300
贷：银行存款—工行 1 043 800
引申
如果企业取得运费发票并通过认证，按照税法规定，以运费和建设基金为基础，按7%扣除
抵扣。
借：原材料—木料 892 360（890 000+2 500-2 000×7%）
应交税费—应交增值税（进项税） 151 440 （151 300+2 000×7%）
贷：银行存款—工行 1 043 800
如果商业企业还可以进行如下核算：
借：原材料—木料 890 000
应交税费—应交增值税（进项税） 151 300
贷：银行存款—工行 1 041 300
借：销售费用—运杂费 2 500
贷：银行存款—工行 2 500
如果是工业企业向废旧物资收购单位收购废旧物资生产产品时，可按收购凭证金额的10%
抵扣。如果是向农业生产者收购免税农产品，还可以按农产品收购凭证金额的13%抵扣。 “运七、废十、农十三”。
12、3日 付电视台广告费
付广告费
借：销售费用—广告费 10 000
贷：银行存款—工行 10 000
13、3日 销售给南亚家俱城办公桌椅1 000套，单价1 500，税率17%，双方合同规定，付
款条件为2/10，1/20，N/30
销售商品款未收到
借：应收账款—南亚家具城 1 755 000
贷：主营业务收入—办公座椅 1 500 000
应交税费—应交增值税(销项税) 255 000
引申：
商业折扣：也称“打折”，即先折扣，后销售，为了商品的促销。
现金折扣年：为提前收取款项，而予对方的优惠，如：2/10、1/20、N/30便是采购方在10日内付款并享受2%的折 扣，在20天内付款，则销售1%的折扣，超过20天，就全额付款，但最长付款期不超过30天。
销售这让：先销售，后折扣。先正常销售，当货物出现质量问题时，才降价销售，已减少损
失。
商业折扣的财务处理：
如：打六折
借：应收账款—南亚家具城 1 053 000
贷：主营业务收入—办公座椅 900 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 153 000
销售折让的账务处理：
正常销售时
借：应收账款—南亚家具城 1 755 000
贷：主营业务收入—办公座椅 1 500 000
应交税费——应交增值税（销项税） 255 000
销售折让（红字冲销）
借：应收账款—南亚家具城 585 000
贷：主营业务收入—办公座椅 500 000
应交税费—应交增值税（进项税） 85 000
14、3日 收到大华商场预订明年布艺沙发的货款30万
借：银行存款—工行 300 000
贷：预收账款—大华商场 300 000
前提：企业单独设置“预收账款”账户进行核算的。
引申
当销售实现收入时
借：预收账款—大华商场 351 000（应收金额）
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（进项额） 51 000
收到对方单位补付货款时
借：银行存款—工行 51 000
贷：预收账款—大华商场 51 000
如果企业进行会计核算时，发生的预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”账户
的发生预收账款业务时，计入“应收账款”贷方中。
借：银行存款—工行 300 000
贷：应收账款—大华商场 300 000（冲减将来的应收款项）
将来销售实现收入
借：应收账款—大华商场 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（进项税） 51 000
收到对方单位补付汇款时
借：银行存款—工行 51 000
贷：应收账款—大华商场 51 000
15、3日 销售布艺沙发80套给南亚家俱城，单价3 000，税率17%，销售当日收到南亚家
俱城开出并承兑的面值280 800的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6%
销售商品，收到汇票
借：应收票据—面值（南亚家具城） 280 80
贷：主营业务收入—布艺沙发 240 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 40 800
引申
商业汇票的分类
一、按是否带息分类：
1.带息商业汇票
2.不带息商业汇票
二、按承兑人不同分类
1.商业承兑汇票
2.银行承兑汇票
注意：银行汇票、银行本票、支票、商业汇票的区别
经济业务中涉及银行汇或银行本票用其他货币资金科目核算：涉及到支票的经济业务用银行存款科目核算：涉及到商业汇票的经济业务用应收（付）票据核算。当收到商业汇 时，就计入应收票据：当开具商业汇票时，就计入应收应收票据。
明细设置要求：应收票据—面值、应收票据—应计利息（一般于年末12.31或年中6.30计提利息）。
16、3日 持光明公司2008年9月3日开具的商业承兑汇票，到银行申请提现，该票据的票
面金额60万，期限为6个月，票面利率6%，贴现利率7.5%
商业汇票贴现
借：银行存款—工行 606 412.50
贷：应收票据—面值（光明公司） 600 000
财务费用—利息收支 6 412.50
引申：
贴现：提前获取商业汇票的资金而向银行贴付一定利息的融资变现行为。
票据贴现实得额=票据到期价值―贴现息=618 000―11587.50=606 412.50
票据到期价值=票据面值×（1+票据利率×票据期限）=60×（1+（6%÷12）×6 ）=61.8
万
贴现息=票据到期价值×贴现率（贷款利率）×贴现期（贷款期限）=61.8×7.5%÷12）×3= 11 587
注意：年利率以百分数表示，月利率以千分数表示，日利率以万分数表示。
商业汇票贴现要登记备查账薄，因为贴现后，企业任然承担连带责任。
如果是不带息商业汇票贴现时
借：银行存款—工行 588 750
财务费用—利息收支 11 250（600 000×（7.5%÷12）×3）
贷：应收票据—光明公司 600 000（不带息）
如果带息票据每月计提利息
借：应收票据—应计利息（光明公司） 3 000（600 000 ×6% ÷12 ×1）
贷：财务费用—利息收支 3 000
当每月计算票据利息的票据贴现时
借：银行存款—工行 606 412.50
财务费用—利息收支 2 587.50
贷：应收票据—面值（光明公司） 600 000
应收票据—应计利息（光明公司） 9 000
17、3日，以现金支付税收滞纳金1 000
付税收滞纳金
借：营业外支出—其他 1 000
贷：库存现金 1 000
18、4日，对光明公司的应收账款30万，由于光明公司发生财务困难而无法按原条件偿还，
经协商，同意光明公司用22万现金偿债，同时免除另8万的债务
收回光明公司部分欠款，其余免除
借：银行存款—工行 220 000
营业外支出—债务重组损失 80 000
贷：应收账款—光明公司 300 000
属于债务重组内容。
19、4日 收回上年已转销的坏账2 000，系华福商场货款
收回以确认的外账
借：应收账款—华福商场 2 000
贷：外账准备 2 000
或者合并编制
借：银行存款—工行 2 000
贷：坏账准备 2 000
引申：
上年确认坏时（备抵法）
借：坏账准备 2 000
贷：应收账款—华福商场 2 000
如果没有计提坏账准备（直接冲销法）
借：管理费用 2 000
贷：应收账款—华府商场 2 000
20、5日 木料因火灾被毁损，价值30 000，损失数量30方，保险公司已确认赔偿23 400，其余由企业自行承担。
木材火灾毁损
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 35 100
贷：原材料—木材 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 100（30 000 ×17%）
处理火灾损失木材
借：其他应收款—保险公司 23 400（相关责任人赔偿）
营业外支出—非常损失 11 700（自然灾害损失）
贷：待处理财产损—待处理流动资产损益 35 100
引申：
财产清查时，发现帐实不符的账务处理涉及到待处理财产损益科目。
21、6日，从华丰公司购入木料100方，不含税价900元/方，税率17%，发票结算凭证已
到，材料已验收入库，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率6% 购入材料，已开具商业汇票
借：原材料—木料 90 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 15 300
贷：应付票据—面值（华丰公司） 105 300
22、6日 销售给华丰家具城布艺沙发400套，单价3 000，税率17%，货款及税款已在上月
收到80万，余款用转支收讫
销售商品，原预收款抵扣
借：预收账款—华丰家具城 1 404 000
贷：主营业务收入—布艺沙发 1 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 204 000
收到华丰家具城补付贷款
借：银行存款—工行 604 000
贷：预收账款—华丰家具城 604 000
或者
借：预收账款—华丰家具城 80万
银行存款 60.4万
贷：主营业务收入—布艺沙发 120万
应交税费—应交增税（销项税） 20.4万
23、7日 销售给华福商场办公桌椅500套，单价1 000，税率17%，收到对方开具并承兑的
商业汇票一张，期限6个月，票面年利率6%
销售商品，收到汇票
借：应收票据—面值（华福商场） 585 000
贷：主营业务收—办公桌椅 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
24,、7日 销售一栋行政办公用房，原值50万，已提折旧20万，出售所得收入70万存入银
行。用银行存款支付清理费用6 000，厂房已清理完毕，营业税率5%
（1）出售固资时：
结转出售固资成本
借：固定资产清查 30万
累计折旧 20万
贷：固定资产—行政办公用房 50万
（2）取得收入时：
取得出售固资收入
借：银行存款—工行 70万
贷：固定资产清查 70万
（3）付固资清理费用
借：付固资清理费用 6 000
贷：银行存款—工行 6 000
（4）出售固资，应交税费
借：固定资产清理 35 000（70万×5%）
贷：应交税费—应交营业税 35 000
（5）缴纳营业税
借：应交税费—应交营业税 35 000
贷：银行存款—工行 35 000
（6）结转固定资产清理
借：固定资产清理 35.9万
贷：营业外收入—出售固定收入 35.9万
引申：
固资出售、转让、报废等情况，通过“固定资产清理”账户进行会计核算。它包括两层含义：
1.清理收入，2清理费用。
净收入=清理收入—清理费用：如果是净收入，将结转至“营业外收入中，如果是净损失，
计入”营业外支出“账户中。
转让不动产，销售无形资产涉及贷营业税，应缴纳营业税，其税率5%
另外，叫他运输业建筑安装业，邮电通信业，文化体育业营业税率为3%，娱乐场所营业税
率为20%服务业，转让无形资产，销售不动产，金融保险业营业税率5%
应缴纳营业税额的计算
一般情况下：应交营业税=营业额×税率
也可以是：应交营业税=（营业额-必要的扣除项目）×税率
25,、8日 从渝飞机器制造厂购入一台机器设备，增值税34 000，设备价款20万，设备已到
达并交付使用，款项用转支支付。
购入固定资产，并交付使用
借：固定资产——**设备 234 000
贷：银行存款—工行 234 000
引申
增值税法规定：购入固定资产的增值税不允许抵扣，应计入起成本
如果设备未交付使用（指为达到预定可使用状态）计入在建工程。
注意：购入固定资产与购入原材料的账务处理方法不一样。
错误做法：
借：固定资产 200 000
应交税费—应交增值税（进项税） 34 000
贷：银行存款—工行 234 000
26、8日 对外提供运输劳务收入10 000，营业税率3%
（1）提供运输劳务
借：银行存款 —工行 10 000
贷：其他业务收入 10 000
（2）应交运输劳务税金
借：营业务税及附加 300
贷：应交税费—应交营业税 300
（3）支付营业税
借：应交税费—应交营业税 300
贷：银行存款—工行 300
27、9日 从长城公司租入全新办公用房一套，期限为3年，该办公用房账面原值30万，预
计使用25年，租赁合同规定，租赁开始日本企业向长城公司一次性预付租金3.6万，款项用存款支付，并摊销一年租赁费
（1）支付房屋租金
借：长期待摊销费用—房屋租金 36 000
贷：银行存款—工行 36 000
（2）摊销本年应承担的租金
借：管理费用—租金 12 000
贷：长期待摊费用—房屋租金 12 000
引申
如果是支付一年的租金
借：预付账款—房屋租金 36 000
贷：银行存款—工行 36 000
如果是融资租入固定资产
借：固定资产
未确认的融资费用
贷：长期应付款
28、9日 以现金支付行政办公室电脑维修费2 000
借：管理费用—办公费 2 000
贷：库存现金 2 000
29、9日 供应科李钢出差归来，报销差旅费2 500，该部门实行定额备用金制度
借：管理费用—差旅费 2 500
贷：库存现金 2 500
引申
核定供应科的备用金5 000元时
借：其他应收款—供应科（李刚） 5 000
贷：库存现金 5 000
以前，采用非定额备用金制度核算
（1）部门或志愿借款时：
借：其他应收款—供应科（李刚） 5 000
贷：库存现金 5 000
（2）回来报销时：
借：管理费用—差旅费 2 500
库存现金 2 500
贷：其他应收款—供应科（李刚） 5 000
30、9日 以现金支付技术部门购技术书籍800
借：管理费用—办公费 800
贷：库存现金 800
31、9日 经批准结转上月盘亏材料25 000（不含税价），作为非常损失处理
处理上月盘亏材料
借：营业外支出—非常损失 29 250
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 29 250
引申
上月发现盘亏材料
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 29 250
贷：原材料—** 25 000
应交税费—应交增值税（进项税转出） 4 250
32、9日 一车间办公室购办公用品2 000元，现金支付
车间办公用品
借：制造费用—办公费 2 000
贷：库存现金 2 000
33、10日 以现金支付职工住院费15 000元
付职工住院费
借：应付职工薪酬—职工福利 15 000
贷：库存现金 15 000
引申：
应付职工薪酬—职工福利的使用范围：1.职工医药费2.职工困难补助3.福利部门的部分费用
企业可以根据自身实际情况按一定比例计提职工福利，但年末，应付职工薪酬—职工福利无余额
借：管理费
贷：应付职工薪酬—职工福利
34、10日 收到电信局收费通知，存款支付电话
付费4 500
付电话费
借：管理费用—办公费 4 500
贷：银行存款—工行 4 500
35、10日 从成都塑料二厂购进泡沫2 000张，不含税价260 000，税率17%，运费1 500，
运输途中合理损耗10张，材料验收入库，发生入库管理费300，有关款项转账支付 购材料入库，款已付
借：原材料—泡沫 261 800
应交税费—应交增值税（进项税） 44 200
贷、：银行存款—工行 306 000
引申
原材料的采购成本报考：买价、采购费用（1.合理损耗2.入库前的挑选整理非3.运杂费4.
税费
36、10日 采用分期收款方式向华华商场发出办公桌椅800套，单价1 500，税率17%，该
合同按规定发出产品时收取价款的40%，余额在明年收回
借：银行存款—工行 561 600
贷：主营业务收入—办公桌椅 480 000
应交税费|—应交增值税（销项税额） 81 600
引申
采用分期收款方式销售商品时，以合同约定日期确定收入
注意
同事满街转发出分期收款商品的生产成本
借：发出商品—办公桌椅
贷：库存商品——办公桌椅
结转分期收款发出商品的销售成本
借：主营业务成本——办公桌椅 贷：发出商品—办公桌椅
此时，我们只能在月末才能编制这两张凭证
如果采用扽其收款发现商品时，销售方一次性开具全部货款的发票 借：银行存款—工行 561 600 应收帐款—华华商场 122 400
贷：主营业务收入—办公桌椅 480 000
应交税金—应交增值税（销项税） 204 000 （1 200 000×17%）
37、10日 收到上述12月3日售给南亚家俱城货款及税款 收到南亚家具城享有现金折扣货款
借：银行存款—工行 1 719 900
财务费用—折扣费用 35 100（1 755 000×2%） 贷：应收账款—南亚家具城 1 755 000
引申
与本案例资料13题联系
计算现金折扣时，还应关注给予对方的现金折扣是否含增值税。 如果对方享有的现金折扣不含增值税
借：银行存款—工行 1 725 000
财务费用—折扣费用 30 000（1 500 000×2%） 贷：应收账款—南亚家具城 1 755 000 同时，联系享受现金折扣方（采购方）的账务处理 借：应付账款—重庆新渝家具长 1 755 000
贷：银行存款—工行 1 719 900
财务费用—折扣费用 35 100（1 755 000×2%）
38、11日 转让一项非专利技术给渝北家具厂，取得收入50 000，营业税率5%，该项非专利技术账面价值20 000元 转让非专利技术
借：银行存款—工行 50 000
贷：无形资产—非专利技术 20 000
应交税费—应交营业税 2 500（50 000×5%） 营业外收入—非专利转让收入 27 500
引申：
转让固定资产和无形资产所涉及到的应交营业税均不通过营业税金及附加账户核算因为固定资产和无形资产的处置，不属于日常经营活动，而属于投资活动，其收入计入营业外收入账户中营业税金及附加核算企业日常经营活动所生产的税金及附加费。
39、11日 售给渝东家具厂四面板100张，单价80，货发出，税票已开，货款及税款均收到 销售四面板
借：银行存款—工行 9 360 贷：其他业务收入 8 000 应交税费—应交增值税（销项税） 1 360
引申
销售原材料所实收的收入，应计入其他业务收入账户核算。
40、11日 发生坏账损失150 000，系应收华亚商场账款 确认华亚商场坏账
借：坏账准备 150 000
贷：应收账款—华亚商场 150 000
41、11日 从南充布厂购进沙发用布料15 000米。取得普通发票含税价225 000。款项已电汇汇出。 购入布料，款已付
借：原材料—布料 225 000
贷：银行存款—工行 225 000
42、12日 假设收到银行通知，由于光明公司银行存款不够，本企业12月3日贴现的商业承兑汇票对方未付款 付已贴现商业汇票款
借：应收账款—光明公司 618 000 贷：银行存款—工行 618 000 引申：
与本案例资料16提联系
同时，联系光明公司到期无法支付已经承兑的商业汇票账务处理 借：应付票据—重庆新渝家具厂 618 000 贷：应付账款—重庆新渝家具厂 618 000
43、13日 票据300 000到期付款（9月13日从重庆木材加工厂购入木料，价格合计30万，货款及税款开具一张期限为三个月的带息票据，票面利率6%） 付到期商业汇票款项
借：应付票据—面值（重庆木材加工厂）300 000
财务费用—利息收支 4 500｛300 000×（6%÷12）×3｝ 贷：银行存款—工行 304 500 引申
假设每期计提票据利息
借：财务费用 1 500 贷：应付票据—应计利息 1 500 到期支付票据款项
借：应付票据—面值（重庆木材加工厂）300 000 —应计利息 4 500
贷：银行存款—工行 304 500 同时：联系9月13日购入原材料的账务处理
借：原材料—木料 256 410.26 应交税费—应交增值税（进项税） 43 589.74
贷：应付票据—面值（重庆木材加工厂） 300 000 含税价=不含税价×（1+17%）=不含税价+不含税价×17%
不含税价=含税价÷（1+17%） 44、13日从马家岩木材市场购入木料5方，不含税价款4 500，税率17%，木材已验收入库。入库后将该批木料全部用于工程建设。 购入工程物资
借：工程物资—木材 5 262
贷：银行存款—工行 5 265 引申
错误做法：
借：原材料 4 500
应交税费—应交增值税（进项税） 765 贷：银行存款—工行 5 265 错误做法
借：工程物资 4 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 765
贷：银行存款—工行 5 265
因为：增值税法规定：购入用于非应税项目（建造工程）的材料，其进项税额不允许抵扣。 总结得出，工程物资、在将工程、固定资产账户的入账价值包括：价、税、费。 如果把生产产品用的原材料改变用途，用于建造工程，其账务处理 借：在建工程 5 265
贷：原材料 4 500 应交税费—应交增税（进项税额转出） 765
45、13日，摊销本月应负担的报刊费500，企业财产保险费800元。 摊销本月报刊和保险费
借：管理费用—报刊费 500 —财产保险费 800
贷：预付账款—重庆包夜集团 500 —平安保险公司 800
46、14日，从渝西机床厂购入生产用机床设备一台，发票注明设备买价105 000，增值税17 850，运杂费1 500元款项已开除转支支付，设备运达企业投入安装。 购入需要安装设备
借：在建工程—机床设备 124 350（105 000+17 850+1 500） 贷：银行存款—工行 124 350 引申
增值税法规定：购入固定资产的进项税额不允许抵扣，其计入固资成本，固资成本包括：买价、税、费。
47、14日，销售办公桌椅150套给华亚商场，单价2 000，税率17%货以发出，税票已开，本企业用银行存款垫付购货方运费500，全部货款暂未收到。 销售商品，款未收到
借：应收账款—华亚商场 351 500 贷：主营业务收入—办公桌椅 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款—工行 500 引申：
销售商品代垫运杂费，也应计入应收账款科目核算
48、15日，安装生产用机床设备里能够用工程木材1方，生产生产用辅料10 000元|（不含税）付安装工人工资3 000元， 安装机床，领用材料
借：在建工程—机床设备 12 753
工程物资—木材 1 053（5 265÷5） 原材料—铺料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税转出） 1 700
安装机床，付人工费
借：在建工程—机床设备 3 000 贷：库存现金 3 000
49、15日，投入安装设备全部完工，结转其实际成本。 机床安装完工
借：固定资产—机床设备 140 103（124 350+12 753+3 000） 贷：在建工程—机床设备 140 103 引申：
增加固定资产时，应确定该固定资产的入账价值、使用年限、折旧方法、折旧率、预计净残值。折旧方法：年限平均法，工作量法，双倍余额递减法、年数总和法。 预计净残值率：5%
50、20日，发生房屋维修费用5 000，其中：一车间1 000，二车间1 500，行政办公室1 000，机修车间1000，配电房500. 付房屋维修费
借：管理费用—维修费 5 000 贷：银行存款—工行 5 000
51、20日，用银行存款支付本月生产用电费8 500，水费9 500. 付生产用电水费
借：制造费用—水电费 18 000 贷：银行存款—工行 18 000
52 、20日，按合同规定，向长江木材加工厂预付四面板的汇款150 000，用点汇汇出。 预付长江厂贷款
借：预付账款—长江木材厂 150 000
贷：银行存款—工行 150 000
53、 21日，从长江木料厂购入四面板3 000张，不含税单价55，税率17%，有关款项于20日预付，不足部分转支付讨，材料验收入库，另支付运杂费3 000元。 采购材料，已预付款抵减
借：原材料—四面板 168 000 应交税费—应交增值税（进项税） 28 050 贷：预付账款—长江木材厂 150 000
银行存款—工行 46 050
引申：或者，分解为两个业务
借：原材料—四面板 168 000 应交税费—应交增值税（进项税） 28 050
贷：预付账款—长江木材厂 196 050(应付金额) 借：预付账款—长江木材厂 46 050 贷：银行存款—工行 46 050
54、 21日，向平安保险公司预付次那面财产保险费50 000. 预付次年财产保险费
借：余毒账款—平安保险公司 50 000 贷：银行存款—工行 50 000 引申“企业于年末预付下年度的报刊费杂志费360元。、 借：预付账款 360 贷：银行存款 360 下年1月份
借：管理费用 30 贷：预付账款 30 事务中
借：管理费用 360 贷：银行存款 360
55、 22日，重庆家具厂四厂以130 000元购入一项专利技术，购买时发生相关费用20 000，其中印花税13元，转支支付。 购专利技术
借：无形资产—专利 150 000 贷：银行存款—工行 150 000 交印花税
借：管理费用—印花税 13 贷：银行存款—工行 13
引申：
无形资产的入账值包括：价、税、费。但印花税通过“管理费用”账户核算，土地使用税，、房产税、车船使用税、印花税均通过“管理费用：账户核算。
56、 23日，向宏远公司出租一项专利技术，获得该项专利技术的使用费10 000，存入银行，营业税税率5%。 取得专利权使用收入
借：银行存款—工行 10 000 贷：其他业务u收入 10 000 计算专利全是用费税金
借：营业税金及附加 500 贷：应交税费—应交营业税 500
57、 23日，向重庆大旗厂出租固定资产抹去的收入500 000元，存入银行，营业税率5%。 取得出租固定收入
借：银行存款—工行 500 000 贷：其他业务收入 500 000 计算出租固资税金
借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费—应交营业税 25 000
引申：
出售原材料、出租固定资产、出租无形资产，取得收入均计入其他业务收入，而出售固定资产无形资产实现净收入计入营业外收入，发生净亏损计入营业外支出。 58、23日，提取本月一车间仓库租金20 000元。 计提车间仓库租金
借：制造费用—仓库租金 20 000 贷：其他应付款—仓库租金 20 000 59、24日，以现金支付业务招待费1 000元。 付业务招待费
借：管理费用业务招待费 1 000 贷：库存现金 1 000
60、 31日，支付本季度短期借款本金20万的利息，年利率7%，前两月利息已计提，该借款用于建造的工程已竣工。 付本季度借款利息
借：财务费用—利息收支 1 166.66
应付利息 2 333.34
贷：银行存款—工行 3 500（200 000×（7%÷12）×3） 引申
每期计提短期借款利息
借：财务费用—利息收支 1 166.67
贷：应付利息 1 166.67
假设该借款用于建造的工程为完工，利息支出应资本化处理（在建工程）如果该借款用于建造的工程已完工，利息注册应费用化处理（财务费用）。 借：在建工程—**工程 1 166.66 应付利息 2 333.34 贷：银行存款|—工行 3 500 每期计提短期借款利息
借：在建工程—**工程 1 166.67 贷：应付利息 1 166.67
61、31日 按银行利息回单，本季度银行存款利息收入3 000元 取得存入利息收入
借：银行存款—工行 3 000 贷：财务费用—利息收支 3 000
62、月末，财产清查中，发现库存现金短少50元，并经查明由出纳员赔偿；盘亏固定资产计算机一台，原值20 000元，已提折旧10 000元，已批准转销 发现现金短少
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 50
贷：库存现金 50 处理现金短少
借：其他应收款—陈冲 50
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 50 发现固资盘亏
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益 10 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产—计算机 20 000 处理固资盘亏
借：营业外支出—固资盘亏支出 10 000 贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益 10 000
63、月末，本月21日从重庆塑料厂购入泡沫500张，不含税价65 000，税率17%，材料已验收入库，但发票及账单未到 月末暂估入库材料
借：原材料—暂估入库材料 65 000
贷：应付账款—暂估应付款 65 000
引申
到期末时，购入材料已到并验收入库，但发票及账单未到，应暂估入库。目的：保证帐实相符，下月初，冲销上月暂估入库材料。 （红字冲销凭证的编制，其摘要为：“冲销2008年12月31日记*号凭证，金额用红笔书写。） 借：原材料—暂估入库材料 65 000
贷：应付账款—暂估应付款 65 000 下月，收到发票及账单的账务处理
借：原材料—泡沫 65 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 11 050 贷：银行存款—工行 76 050
本月应付工资
借：生产成本—基本成产成本—布艺沙发（直接人工） 13 568.34
=【40705÷（1000+2000）】×1000 生产成本—基本成产成本—办公桌椅（直接人工） 27 136.66
=【40705÷（1000+2000）】×2000 =40705 — 13 568.34
生产成本—辅助生产成本—机修车间 3 025 生产成本—辅助生产成本—配电房 4 235 制造费用—工资 11 144
管理费用—工资 18 205 贷：应付职工薪酬—共工资 77 314 代扣职工费用
借：应付职工薪酬—工资 5 490
贷：其他应收款—房租 3 800 —水电费 1 200 应交税费—应交个人所得税 490 引申
明细设置
生产成本—基本生产成本—一车间—**产品（直接材料） —**产品（直接人工） —辅助生产成本—机修辅助车间
企业代职工付房租或水电费
借：其他应收款—房租 3 800
—水电费 1 200 贷：银行存款 5 000 缴纳个人所得税
借：应交税费—应交个人所得税 490
贷：银行存款 490
比如：企业某一职工工序所得3000元
应交个人所得税=1000×10%-—25=75
=500×5%-25=75(九级差额累进税率制) 应交所得税额=3000-2000=1000
65、31日 提取现金71 824，发放职工工资 提现备发工资
借：库存现金 71 824 贷：银行存款—工行 71 824
发工资时
借：应付职工薪酬—工资 71 824 贷：库存现金 71 824
66、月末 按工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费 提工会经费和职工教育费经费
借：管理费用—工会经费 1 546.28（77 314×2%） —职工教育经费 1 932.85（77 314×2.5%） 贷：应付职工薪酬—工会经费 1 546.28 —职工教育经费 1 932.85
67、月末 计提固定资产折旧，各固定资产的个别月折旧率均为1.5% 计提固资折旧
借：管理费用—折旧费 15 300（1 020 000×1.5%） 制造费用—折旧费 50 700（3 380 000×1.5%） 贷：累计折旧 66 000 引申
确定折价率的方法：综合折旧率法、分类折旧率法、个人折价率法。
计提折旧方法：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。 平均年限法：
月折旧额=应提折旧额÷（N年×12） 应提折旧总额=原值—预计净残值
预计净残值=原值×预计净残值（5%）
月折旧率=月折旧额÷原值=（1—预计净残值率）÷（预计使用×12月） 工作量法
月折旧额=（应提折旧额÷预计总工作量）×月工作量
年数总和法：（旧率变，计提折旧基数不变）5+4+3+2+1=15
某企业一项固定资产原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元 第一年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （5÷15）=332 000=332 000/12 第二年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （4÷15）=265 600=265 600/12 第三年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （3÷15）=199 200=199 200/12 第四年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （2÷15）=132 800=132 800/12 第五年应提折旧额=（1 000 000-4 000） （1÷15）=66 400=66 400/12
双倍余额递减法（折旧率不变，计提折旧基数变）
如：某企业一项固定资产原价为1000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元
年折旧率=2÷5=40%
第一年应提折旧额=1 000 000×40%=400 000
第二年应提折旧额=（1 000 000-400 000）×40%=240 000 第三年应提折旧额=（600 000-240 000）×40%=144 000 第四年应提折旧额=[(360 000-144 000)-4 000] ÷2=106 000 第五年应提折旧额=106 000
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期固定资产原价减去累计折旧后余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。但在固定资产使用寿命到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值后平均摊销。
直线法：平均年限法、工作量法，加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法。
当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。所以，本案例资料按月初固定资产原值计提折旧。
房屋及建筑物等固定资产，不管使用否或使用否，照提折旧。
分配。 69、月末，纷飞辅助生产的费用，根据劳务供应通知单位，整理各部门耗用的劳务数量如下：