2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第一章 资 产
知识点：投资性房地产的处置
● 详细描述：
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。
例题：
1.企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为500万元，投资性房地产的账面余额为400万元，累计折旧100万元。营业税税率为5%，下列关于处置该项投资性房地产的会计处理，不正确的是（）。
A.贷记“其他业务收入”500万元
B.借记“其他业务成本”300万元
C.借记“营业税金及附加”25万元
D.贷记“营业外收入”175万元
正确答案：D
解析：本题考核投资性房地产的处置。处置投资性房地产，不通过营业外收支核算，因此选项D不正确。
2.丁公司2010年1月1日外购一幢建筑物，价款为1200万元，该建筑物用于出租，年租金60万元，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2010年12月31日该建筑物的公允价值为1400万元，2011年12月31日该建筑物的公允价值为1380万元，2012年3月1日丁公司出售该建筑物，售价为1500万元，处置时记入“其他业务收入”科目的金额是（）万元。
A.1320
B.1680
C.1500
D.1740正确答案：C
解析：计入其他业务收入的金额=1500+180=1680(万元）。 处置时的处理是：
借：银行存款1500
贷：其他业务收入1500
借：其他业务成本1380
贷：投资性房地产一成本1200
一公允价值变动180
借：公允价值变动损益180
贷：其他业务成本180
3.甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%,适用的营业税税率为5%。2010至2013年发生相关业务如下：(1)2010年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日,2013年12月31日到期。2011年1月1日，该投资性房地产的成本为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。(2)2011年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。(3)2012年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。(4)2013年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为（）万元。
A.18.4
B.2
C.20
D.21.5
正确答案：A
解析：
（1）借：投资性房地产——成本 12
贷：** 12
（2）借：投资性房地产——公允价值变动 1
贷：公允价值变动损益 1
借：银行存款 6贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费一应交营业税 0.3
（3）借：投资性房地产——公允价值变动 0.5
贷：公允价值变动损益 0.5
借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费一应交营业税 0.3
（4）借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费一应交营业税 0.3
借：银行存款 14
贷：其他业务收入 14
借：其他业务成本 13.5
贷：投资性房地产——成本 12
投资性房地产——公允价值变动 1.5
借：公允价值变动损益 1.5
贷：其他业务成本 1.5
借：营业税金及附加 (14×5%)0.7
贷：应交税费一应交营业税 0.7
所以，甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额=6X3-
0.3X3+1+0.5+（14—13.5+1.5-1.5-0.7）=18.4(万元）。
4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年至2013年与无形资产和投资性房地产有关的业务资料如下：（1)2011年9月2日，甲公司购入一幢建筑物，以银行存款转账支付价款920万元。甲公司将取得的该项建筑物自当月起出租给乙公司，并对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。按照经营租赁合同，乙公司每月月初支付甲公司租金100万元。不考虑其他相关税费。(2)2011年12月31日，甲公司己出租建筑物的公允价值为1500万元。(3)2012年12月31日，甲公司己出租建筑物的公允价值为1200万元。(4)2013年4月，甲公司将该用于出
租的建筑物出售，售价为1000万元，应交营业税为50万元。甲公司出售建筑物取得的收益是（)万元。
A.-310
B.-250
C.250
D.310
正确答案：B
解析：出售投资性房地产的会计分录为：
借：银行存款1000
贷：其他业务收入1000
借：营业税金及附加50
贷：应交税费一一应交营业税50
借：其他业务成本1200
贷：投资性房地产一一成本920
——公允价值变动（1500—920+1200—1500)280
借:公允价值变动损益280
贷：其他业务成本280
所以甲公司出售建筑物取得的收益是（1000+280)—(1200+50+280)=-250(万元）。
5.企业在处置采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，持有期间形成的公允价值变动损益应结转至( )。
A.投资收益
B.其他业务收入
C.其他业务成本
D.不需进行处理
正确答案：C
解析：企业在处置公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，持有期间形成的公允价值变动损益应结转至“其他业务成本”。
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料
初级会计实务
第一章 资 产
知识点：投资性房地产的处置
● 详细描述：
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。
例题：
1.企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为500万元，投资性房地产的账面余额为400万元，累计折旧100万元。营业税税率为5%，下列关于处置该项投资性房地产的会计处理，不正确的是（）。
A.贷记“其他业务收入”500万元
B.借记“其他业务成本”300万元
C.借记“营业税金及附加”25万元
D.贷记“营业外收入”175万元
正确答案：D
解析：本题考核投资性房地产的处置。处置投资性房地产，不通过营业外收支核算，因此选项D不正确。
2.丁公司2010年1月1日外购一幢建筑物，价款为1200万元，该建筑物用于出租，年租金60万元，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2010年12月31日该建筑物的公允价值为1400万元，2011年12月31日该建筑物的公允价值为1380万元，2012年3月1日丁公司出售该建筑物，售价为1500万元，处置时记入“其他业务收入”科目的金额是（）万元。
A.1320
B.1680
C.1500
D.1740正确答案：C
解析：计入其他业务收入的金额=1500+180=1680(万元）。 处置时的处理是：
借：银行存款1500
贷：其他业务收入1500
借：其他业务成本1380
贷：投资性房地产一成本1200
一公允价值变动180
借：公允价值变动损益180
贷：其他业务成本180
3.甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%,适用的营业税税率为5%。2010至2013年发生相关业务如下：(1)2010年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，2011年1月1日为租赁期开始日,2013年12月31日到期。2011年1月1日，该投资性房地产的成本为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。(2)2011年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。(3)2012年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。(4)2013年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为（）万元。
A.18.4
B.2
C.20
D.21.5
正确答案：A
解析：
（1）借：投资性房地产——成本 12
贷：** 12
（2）借：投资性房地产——公允价值变动 1
贷：公允价值变动损益 1
借：银行存款 6贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费一应交营业税 0.3
（3）借：投资性房地产——公允价值变动 0.5
贷：公允价值变动损益 0.5
借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费一应交营业税 0.3
（4）借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费一应交营业税 0.3
借：银行存款 14
贷：其他业务收入 14
借：其他业务成本 13.5
贷：投资性房地产——成本 12
投资性房地产——公允价值变动 1.5
借：公允价值变动损益 1.5
贷：其他业务成本 1.5
借：营业税金及附加 (14×5%)0.7
贷：应交税费一应交营业税 0.7
所以，甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额=6X3-
0.3X3+1+0.5+（14—13.5+1.5-1.5-0.7）=18.4(万元）。
4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年至2013年与无形资产和投资性房地产有关的业务资料如下：（1)2011年9月2日，甲公司购入一幢建筑物，以银行存款转账支付价款920万元。甲公司将取得的该项建筑物自当月起出租给乙公司，并对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。按照经营租赁合同，乙公司每月月初支付甲公司租金100万元。不考虑其他相关税费。(2)2011年12月31日，甲公司己出租建筑物的公允价值为1500万元。(3)2012年12月31日，甲公司己出租建筑物的公允价值为1200万元。(4)2013年4月，甲公司将该用于出
租的建筑物出售，售价为1000万元，应交营业税为50万元。甲公司出售建筑物取得的收益是（)万元。
A.-310
B.-250
C.250
D.310
正确答案：B
解析：出售投资性房地产的会计分录为：
借：银行存款1000
贷：其他业务收入1000
借：营业税金及附加50
贷：应交税费一一应交营业税50
借：其他业务成本1200
贷：投资性房地产一一成本920
——公允价值变动（1500—920+1200—1500)280
借:公允价值变动损益280
贷：其他业务成本280
所以甲公司出售建筑物取得的收益是（1000+280)—(1200+50+280)=-250(万元）。
5.企业在处置采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，持有期间形成的公允价值变动损益应结转至( )。
A.投资收益
B.其他业务收入
C.其他业务成本
D.不需进行处理
正确答案：C
解析：企业在处置公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，持有期间形成的公允价值变动损益应结转至“其他业务成本”。