第一章审计与鉴证概念
1、审计：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，已确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
2、审计种类：按审计主体不同，可以划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；按审计范围不同，可以分为全面审计和局部审计、综合审计与专题审计；按审计时间的不同，可以分为事前审计和事后审计、期中审计和期末审计、定期审计和不定期审计；按审计地点的不同，可以分为就地审计、送达审计和远程网络审计；按审计动机不同，可以分为法定审计和任意审计。
按审计目的、内容的不同，可以分为财务报表审计、合规审计和经营审计。
3、鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
“预期使用者”是用户，目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，不涉及为如何利用信息提供建议，独立性和专业性是基础，鉴证结论是该业务的“产品”。
4、鉴证业务的类别：按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。按照鉴证对象信息和保证程度不同，可将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务。
5、历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务，历史财务信息审阅是指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务，其他鉴证业务是指除了以上两种的鉴证业务。有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。
6、相关服务是指由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务，主要包括：对财务信息执行商定程序和代编业务
7、鉴证服务和相关服务的区别
（1）业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及到两方关系挺热闹，即客户和提供相关服务的注会；而鉴证业务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者和提供鉴证业务的注会。
（2）业务关注的焦点不用。相关服关注的焦点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策或提出建议；而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。
（3）工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性的保证；而鉴证业务的工作结果是注会以书面形式提出结论，该结论对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。
（4）独立性不同。相关服务通常不对提供服务的注会提出独立性要求；而鉴证业务要求注会必须独立于鉴证业务中的其他两方。
8、审计的动因：权力分散的结果、客观条件的约束、复杂技术的约束、趋利动机的存在、调和矛盾的需要、降低风险的需要
9、审计基本假设（十二项）信息不对称、信息不确定、信息可验证、信息重要性、审计主体独立性、审计主体胜任性、审计主体理性、内控相关性、风险可控性、认同一贯性、证据力差别、标准适当性假设。
第二章注册会计师管理
1、国外会计师事务所组织形式：独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、股份有限公司制。
2、中国会计师事务所组织形式：我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。2010年7月21日要求大型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。
3、特殊普通合伙组织形式的会计师事务所要求一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业过程中非因故意或者重大过失造成合伙企业债务以及其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
4、会计师事务所的组织结构：所长负责制和董事会领导下的主任会计师负责制。
5、会计师事务所的业务承接：在我国，注册会计师不能一个人的名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。审计报告除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所公章，并由会计师事务所按照收费标准统一收费。
第三章注册会计师执业准则
1、注册会计师执业准则的作用：
注册会计师执业准则是指注册会计师在执业过程中所应遵守的执业规范，包括业务准则和质量控制准则。执业准则的根本作用在于保证注册会计师执业质量，维护社会经济秩序。具体来说，主要表现为以下五个方面：
（1）为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高。
（2）有助于规范审计工作，维护社会经济秩序
（3）有助于增强社会公众对注册会计师的信任
（4）有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的职责和控告
（5）有助于推动审计与见证理论的研究和现代审计人才的培养
2、中国注册会计师执业准则的基本体系
中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。其中鉴证业务准则按照鉴证业务提供的保证程度对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，审计准则是整个执业准则体系中的核心。相关服务准则是注会代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务应遵守的职业规范。质量控制准则是会计师事务所在执行各类业务是应该遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
3、中国注册会计师审计准则包括44项、涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计6个方面。
4、问答题：业务质量控制的目标和要求
（1）业务质量控制的目标：会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：①会计师事务所及其人员遵守执业准则和适用法律法规的规定，②会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。
（2）业务质量控制的要求
业务质量控制的要求旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。正确运用这些要求被预期可以为实现目标
提供充分的依据，但由于实际情况变化大，且无法预料，会计师事务所应当考虑是否存在特殊事项或情况，要求其建立除本准则要求以外的政策和程序，以实现质量控制的目标。相关负责人员应该了解准则的全部内容以及应用指南，易理解其目标并恰当遵守其要求。
5、问答题：业务质量控制的要素：
会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对以下要素而制定的政策和程序，这些政策和程序应当形成书面文件，并传达全体人员
（1）对业务质量承担的领导责任
（2）相关职业道德要求
（3）客户关系和具体业务的接受和保持
（4）人力资源
（5）业务执行
（6）监控
6、业务执行
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，是会计师事务所的项目合伙人能够出具适当具体情况的报告。
（1）咨询
（2）项目质量控制复核：会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。之业务报告日（集团报告日）起对（组成部分）业务工作底稿至少保存10年。
第四章注册会计师职业道德
1、职业特征与职业道德：职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征。相对商业性投机来讲，具有4个方面的特征：①专业教育②职业自律③执业证书④社会责任。注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
2、《职业道德守则》的作用：①规定了职业道德的基本原则和框架概念，从而为注会职业界提供有用的行为指南，②促使注会按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量，③加强注会对来自外界压力的抵抗力，避免注会在外界强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益，④向社会公众昭示注会应当达到的道德水准，提高社会公众对注会职业的依赖程度，⑤明确注会的职业责任，进而规范注会与客户、同行以及社会公众的关系，有利于维护注会的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。
3、注册会计师职业道德的基本原则：①诚信、独立、客观与公正②专业胜任能力与应有的关注③保密④良好职业行为。
4、收费：①考虑因素：所需知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需时间和提供专业服务所需承担的责任 ②计算基础：每个专业人员适当的小时收费标准或日收费标准 ③注会不得收取与客户相关的介绍费或佣金 ④防范措施：预先就收费的基础与客户达成书面协议；向预期报告使用者披露注会执行的工作及收费基础；实施质量控制政策和程序；由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。
5、或有收费是指注册会计师的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目标为条件。
第五章注册会计师法律责任
1、注册会计师法律责任的认定（见审计学第五版P71表）
2、过错行为：过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。包括故意和过失两种形式。注册会计师的过错主要有两类：过失和欺诈。
过失：注册会计师的过失，包括疏忽和懈怠。过失是其背离了法律和职业道德、执行准则对其提出的恪尽职守的义务，包括高度注意义务和忠实义务。跟胡过时的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失。共同过失，对他人过失，受害方未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。
欺诈：注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但是仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。
3、注册会计师法律责任的种类：①行政责任，分为行政处分和行政处罚；②民事责任，根据的原因不同，可以分为违约责任和侵权责任，具体包括违反合同的民事责任、缔约过失责任、侵权民事责任；③刑事责任，包括主刑和附加刑
4、相关司法解释：①对“利害关系人”、“不实报告”的认定：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注会规定的利害关系人；②关于诉讼当事人的列置：会计师事务所与被审计单位作为共同被告（利害关系人未对被审计单位起诉而直接对会计师事务所起诉）、被审计单位作为共同被告（利害关系人拒不起诉被审计单位）、会计师事务所列为共同被告（分支机构被起诉）、出资人列为第三人参加诉讼（出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资）；③归责原则和举证分配：能够证明自己没有过错，会计师事务所可不承担对利害关系人因不实报告而造成的损失；④会计师事务所与被审计单位的连带责任：明知故犯、串通一气并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任；⑤过失责任与过失指引：四要件说，寄存在不实报告、注册会计师存在过失、利害关系人遭受损失，会计师事务所的过失和损害事实的之间的因果关系。
5、可能导致注册会计师法律责任的原因：职业道德素质低下、专业胜任能力不够、对被审计单位经营情况不了解、审计程序不妥、未能保持应有的职业谨慎、所搜集的证据明显不足、未能将审计证据恰当地记录于工作底稿、对客户舞弊的研究与重视不够、审计欺诈的存在。
第六章审计程序与审计技术
1、审计目的：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。影响其确立与变更的因素主要有社会需求的变化（根本因素）、审计能力的提高（制约作用）、社会环境的制约。
2、审计目的的演变：查错防弊—验证财务报表的真实公允性—查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。
3、现阶段中国注会的总体目标：
①对财务报表整体是否不存在由舞弊或者错误导致的重大错报获取合理保证，使得注会能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告。
4、错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的
金额、分类、列报或披露之间存在差异。包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。应当考虑会计估计是否合理，财报反映色信息是否相关、可靠、可比和可理解，财报是否作出充分披露。
5、 问答题：管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任（是什么、有什么关系）
管理层和治理层的责任：财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制报表负有直接责任。管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担以下三个方面的责任，是注会执行审计工作的前提，构成了注会按照审计准则的规定执行审计工作的基础：①按照使用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件。
注册会计师的责任：针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架的编制并实现公允反映发表审计意见。在财务报表审计中，涉及到①对发现错误和舞弊的责任。注会不对舞弊是否以实际发生作出法律意义上的判定，被审计单位的治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。②对发现违反法律法规行为的责任。
两者之间的关系：被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。管理层和治理层应当对财务报表承担完全责任，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师用过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经有注册会计师审计这一事实而减轻管治理层对财务报表的责任。
6、管理层认定与具体审计目标：
管理层认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
管理层认定的三个层次：①与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类；②与期末账户余额相关的认定：主要与资产负债表有关。账户余额的一般审计目标有：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；③与列报相关的认定：各类交易和账户的认定正确是为列报正确打下必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊而产生错报，此外还可能因被审计单位没有遵守专门的披露要求而导致财务报表错报。包括：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
7、如何查找未入账的应付账款？
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
③获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
④针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
8、审计目标的实现过程：①接受业务委托（知己知彼、接受和保持客户）②计划审计工作（起点、持续的不断修正的过程）③实施风险评估程序（必要程序）④实施控制测试和实质性程序（控制测试是指测试控制运行
的有效性、实质性程序是指注会神队评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。）⑤完成审计工作并出具审计报告
第七章审计证据与审计工作底稿
1、审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。由以下3各部分构成：①构成财务报表基础的会计记录所含有的信息；②其他信息：包括有关被审计单位所在行业的信息、有关审计单位的内外部环境的其他信息等。只有以上两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注会发表审计意见提供合理基础。③利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息。管理层的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。
2、审计证据的种类：根据外在具体形态，可以划分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据；根据对审计结论的支持程度，可以分为直接证据和间接证据；根据证据来源，可以分为来自审计客户内部的证据、来自审计客户外部的证据；根据证据提供的逻辑证明，可以分为正面证据和反面证据；根据证明力大小，可以分为充分证明力、部分证明力和无证明力3种类型。
3、审计证据的特征①审计证据的充分性。是对审计证据数量的衡量。错报风险越大，需要的审计证据越多；审计证据质量越高，需要的审计证据越少。②审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。③充分性和适当性之间的关系：密切相关。审计风险、具体审计项目的重要性、注册会计师及其业务助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的质量是判断审计证据是否充分、恰当的5个因素。
4、获取审计证据的审计程序（8个）：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、（外部）函证（注会直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程）、重新计算、重新执行、分析程序（指注册会计师通过分析不同的财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的额内在关系，对财务信息作出评价）。
5、审计工作底稿：是指注会对制订的审计计划、实施的审计程序、获取相关的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。其目的在于作为注会得出实现总体目标的结论的基础，证明注会按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
6、审计工作底稿的编制要求：及时编制审计工作底稿；使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取审计程序；审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断；使用中文，少数民族可使用少数民族文字，涉外业务可同时使用外国文字。
7、审计工作底稿的归档：在审计报告日后将审计工作底稿归整为审计档案，并完成规整最终审计档案过程中的事务性工作，其归档期限为审计报告日（审计业务中止日）后60天内。归档后修改不能删除原记录信息，只能增加新信息。会计师事务所应当自审计报告日（审计业务中止日）起，对审计工作底稿至少保存10年。
第八章计划审计工作
1、审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委托与受托关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。签订审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所和被审计单位的利益。在审计实践中，可以起到以下几个方面的作用：①审计业务约定书可以增强会计师事务所与
委托人之间的了解，避免在审计目的、范围和双方责任方面产生误解；②可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；③如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。
2、具体审计计划：①为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注会计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（风险评估程序应当包括下列方面：询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查）；②针对评估的认定层次的重大错报风险，注会计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围；③根据中国注册会计师审计准则规定，注会针对审计业务需要实施的其他审计程序。
3、审计过程中对计划的更改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿与整个审计业务的始终。
4、审计重要性：在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏报）单独单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。（重要性水平可以视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，若超过“临界点”，就会影响使用者的判断，则这种错报漏报就应该被看做是重要的。）（取决于具体环境下对错报的金额或性质的判断）
5、重要性的确定和实际执行的重要性
（1）确定计划的重要性水平应当考虑的因素
①被审计单位及其环境的基本情况；②审计目标；③财务报表各项目的性质及相互关系④财务报表项目的金额及其波动幅度（重要性是从财务报表使用者决策的角度考虑的，因此，只要影响预期报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响）
（2）重要性的定量考虑和定性考虑
重要性定量考虑：重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。确定多大的错报会影响财务报表使用者决策，是注会运用职业判断的结果。
考虑因素：①财务报表的要素②对被审计单位而言。是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目③被审计单位的性质及其所在行业④被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
重要性定性考虑：在计划审计工作是确定的重要性，并不必然表示单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。注会在评价未更正错报对财务报表的影响时，不仅要考虑错报的金额大小，还要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。
6、重要性与审计风险和审计证据之间的关系以及对审计程序的影响
（1）重要性与审计风险的关系：通常来说，重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高重要性水平与审计证据的数量之间也存在方向关系。一般而言，重要性水平越低，所需要收集的审计证据越多；重要性水平越高，所需要收集的审计证据越少。
（2）重要性对审计程序的影响：
①在计划审计工作时，注会需要对重要的错报金额作出判断。同时注会会根据作出的判断，确定风险评估的性质、时间安排和范围，识别的评估重大错报风险，以及进一步审计程序的性质、时间安排和范围。②在审计执行阶段，注会应当确定实际执行的重要性水平，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
7、审计风险：是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。（不包括财务报表不存在重大错报，而注会错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险）。合理保证和审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。审计风险与经营风险之所以密切相关，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。
8、审计风险模型
（1）重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注会应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险。①财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定，此类风险与控制环境有段，与由舞弊引起的风险特别相关；②注会应当评估认定层次重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。此风险由固有风险和控制风险组成。
（2）检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注会将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
（3）审计风险各要素之间的关系
审计风险=重大错报风险X检查风险
9、审计风险与重要性和审计证据之间的关系
（1）审计风险与重要性之间的额关系（反向）：扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。
（2）审计风险与审计证据之间的关系：评估的重大错报风险与所需的审计证据数量存在正向关系，可接受的检查风险水平与审计证据之间存在反向关系。
10、审计风险的应对
控制审计风险的总要求是：注会应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的额低水平。在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注会的控制，注会只能通过实施风险评估陈谷来正确评估重大错报风险，并根据两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。
对于财务报表层次的重大错报风险：①向项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度②分派更多有经验的审计人员，或利用专家工作③提供更多督导④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解⑤对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围作出总体的修改。
对于认定层次的重大错报风险：通过控制检查风险将审计风险降至可接受的低水平。检查风险取决于审计程序的合理性和执行的有效性。注会应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效地执行审计程序，以控制检查风险。
第九章风险评估
1、风险评估：是指通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次的认定层次的重大错报风险（舞弊或错误），从而为设计和实施对评估的重大错报风险的应对措施提供基础。
2、了解被审计单位及其环境是必须实施的程序，它对于注会合理运用七职业判断，有效实施审计程序，实现审计目标有重要意义：①有助于重要性水平的确定，并可帮助注会随着审计工作的进程评估其对重要性的判断是否适当或需要调整②有助于注会考虑被审计单位会计政策的选择和运用时候恰当及财务报表的列报是否适当
③有助于注会识别需要特别考虑的领域④有助于注会确定实施分析程序时所使用的预期值⑤有助于注会设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平⑥有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性。总之，职业判断贯穿深基地额过程，注会只有对被审计单位及其环境有充分的了解，才有可能作出恰当的职业判断。
3、风险评估程序主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、其他审计程序和信息来源。
4、观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。包括五个方面：①观察被审计单位的生产经营活动②检查有关书面文件和记录③阅读由管理层和治理层编制的报告④现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
5、了解被审计单位及其环境的六个方面：①相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础②被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式③被审计单位对会计政策的选择的运用，包括变更会计政策的原因④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价⑥被审计单位的内控。
6、了解被审计单位的内部控制
（1）内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层。管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
（2）内部控制的五要素：控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。
7、与审计相关的控制：包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。注册会计师淫荡运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估风险设计和实施进一步审计程序有关。运用职业判断应当考虑因素：①注会确定的重要性水平②被审计单位的性质③被审计单位的规模④被审计单位经营的多样性和复杂性⑤法律法规的监管要求⑥作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性
8、对内部控制了解的深度：是指在了解被审计单位及其环境时对其内部控制了解的程度，包括评价控制点额设计，并确定其是否得到执行。
（1）评价控制的设计
（2）评价控制设计的风险评估程度
①询问被审计单位的人员②观察特定控制的运用③检查文件和报告④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
9、内部控制的局限性
（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
第十章风险应对
1、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（5个）
①向项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性②分派更多有经验或有特殊技能的审计人员，或利用专家工作③提供更多督导④在选择进一步审计程序时，应当融入更多不可预见的因素⑤对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围作出总体的修改。
2、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响
注册会计师评估的财务报表层次的重大错报风险记忆其总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。注册会计师承兑认定层次重大错报风险拟实施的进一步程序的总体审计方案包括实质性方案（控制测试与实时性程序结合使用）和综合性方案（以实质性程序为主），当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平时，拟实施的进一步审计程序的总体审计方案往往更倾向于实质性方案。
3、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
（1）进一步审计程序：是相对风险评估程序而言的，是指注会针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
（2）进一步审计程序的而设计：注会设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报具有明确的对应关系，使审计程序更具有目的性和针对性。
4、控制测试：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 在测试控制的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的②控制是否得到一贯执行③控制由谁或以何种方式运行。
控制运行的有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定的设计得以一贯执行。
5、控制测试的要求：
①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的（出于成本效益的考虑，通过实时控制测试而减少实施实质性程序）②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、恰当的审计证据。
5、控制测试的性质：控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。计划从控制测试获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。
控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试，此外控制测试的程序还包括重新执行。
6、实质性程序：是指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实时性分析程序。
7、实质性程序的要求：
（1）将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
（2）检查报表编制过程中作出的重大会计分录和其他分录的调整。
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注会应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注会应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
8、实质性程序的性质：实质性程度的类型及其组合。基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试的审计程序，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序主要通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
第十一章抽样审计
1都有被选取的机会，为注册会计师及时针对整个总体得出结论提供合理基础。（三个特征）
2、抽样审计的种类：根据决策的依据不同，可以分为统计抽样和非统计抽样；根据所了解的总体特征不同，可以分为属性抽样和变量抽样。
3、对抽样风险和非抽样风险的考虑（认真看）
审计风险由重大错报风险和检查风险构成，抽样风险和非抽样风险可能会影响注册会计师对重大错报风险和检查风险的确定。
（1）抽样风险：注会根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同审计程序所得出的结论的风险。（样本结论与总体结论不同的风险）
包括影响审计效果的抽样风险和影响审计效率的抽样风险。
①影响审计效果的抽样风险：在实施控制测试中，注会推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注会对内部控制信赖过度的可能性；或注会推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，也称误受风险。减少审计程序和审计证据，停止细节测试，最后导致不恰当的审计意见形成。
②影响审计效率的抽样风险：在实施控制测试时，注会推断的有效性低于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注会对内部控制信赖不足的可能性，或推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，也称误拒风险。增加不必要的审计程序，扩大细节测试，从而降低审计效率。
（2）非抽样风险：指注会由于与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。包括审计风险中不是由抽样导致的所有风险。产生的主要原因是使用了不恰当的审计程序，或误解了审计证据而没有发现偏差。包括以下情况：①选择的总体不适合测试目标②控制偏差或错报定义不恰当③审计程序不当④对审计发现的评价不当
（3）抽样风险和非抽样风险的控制：注会可以通过扩大样本规模来降低抽样风险，抽样风险与样本规模呈反向变动。非抽样风险是由人为因素造成的，可以采取适当的质量控制政策和程序，加强对业务的知道、监督和复核。提高审计人员的素质，来防范、降低甚至消除非抽样风险。
第十二章审计报告
1、审计报告的基本内容
审计报告是注会根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
按格式和措施的规范性分为规范性审计报告和特殊性审计报告；按是否增加解释说明的事项，分为标准审计报告和非标准审计报告；按使用目的分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告‘按详略程度分为简式审计报告和详式审计报告。
财务报表审计报告基本类型由五种：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。
签章：合伙会计师事务所：最终复核和合伙人+负责项目的注会；有限责任会计师事务所：主任会计师或其授权的副主任会计师+负责项目的注会 签名盖章
加盖会计师事务所公章！
确定审计报告日期需确信以下两方面审计证据：（1）构成整套财报的所有报表（包括附注）已编制完成；
（2）法律法规规定的被审计单位权力机构已经认可对其财务报表负责。
注会签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
2、标准无保留意见审计报告
（1）签发条件：①财务报表已经爱所有重大方面按照使用的财务报告表制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制③没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。
（2）合法性和公允性应当考虑的内容（审计学第五版P219）
3、非标准审计报告
（1）带强调事项段的审计报告（审计报告中一个段落：提及已在财务报表中恰当列报或披露的对财务报表使用者理解财报至关重要的事项）
（2）带其他事项段的审计报告（审计报告中一个段落：提及未来财务报表中恰当列报或披露的对财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关的事项）
（3）保留意见审计报告（在获取充分恰当的审计证据之后，注会认为错报单独或累计起来对财报影响重大，但不具有广泛性；注会无法充分获取充分适当的审计证据以作为形成审计意见的额基础，但认为未发现的错报对财报可能产生的影响重大，但不具有广泛性）
（4）否定意见审计报告（注会认为财报没有再所有重大方面暗中使用的财报编制基础编制，未能实现公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量）
（5）无法表示意见审计报告（注会不能就被审计单位财报整体是否在所有重大方面按照使用的财报编制基础编制，以及是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量）
典型的审计范围受到限制的情况有：①未能对存货进行监盘②未能对应收账款进行函证③未能取得被投资企业的财报④内部控制制度季度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。
第十三章销售与收款循环审计
1、公司销售与收款循环主要指公司接受订单，向顾客销售商品或提供劳务并取得货款或劳务收入的过程。既影响利润表项目，又影响资产负债表项目。
2、主要业务活动
（1）销售业务活动：接受订单、赊销信用批准、供货与发运、开具账单、记录销售
（2）收款业务活动：收到现金（包括应收账款的收回）、将现金送存银行、记录收款
（3）销售调整业务：办理和记录销货退回、折扣与折让、提取坏账准备、注销坏账
3、主要业务的凭证和账户
（1）原始凭证：顾客订单、销售单、装运凭证、销售发票、汇款通知书、贷项通知书、坏账审批表、应收账款账龄分析表、月末对账单、商品价目表
（2）记账凭证类：收款凭证和转账凭证
（3）序时账和明细账类：库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、主营业务收入明细账、销
售折扣与折让明细账
（4）总账类：库存现金和银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税费、主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本
4、内部控制要点：
（1）处理订单
（2）信用批准
（3）供货与发运
（4开具账单
（5）记录销售
5、控制测试
（1）记录对内部控制的了解：注会通过询问、观察和检查凭证。可以取得对内审计单位销售和收款的控制政策和程序的了解。如果审计的事老客户，则上期的审计工作底稿是一种药的信息来源。注会应当把所了解到的情况作书面记录。
（2）测试控制制度与评价控制风险
注册会计师对某项认定的控制风险进行测试、评价时，必须遵循的步骤：①确认可能发生哪些错报②确认防止、发现或纠正这些错报需要设计哪些关键控制点③通过控制测试，获取这些关键控制点有效行的证据④评价所获取的证据⑤评价该项认定的控制风险
如果被审计单位销售预收款循环的内部控制不存在，或尽管存在但未得到执行，或者控制测试的工作量不能达到减少实质性程序的工作量，则注会不应再继续实施控制测试，而直接进行实质性程序。
交易类别测试
6、销售交易实质性分析程序：在审计实务中，注会在实施审计项目的细节测试前，一般都实施实质性分析程序，以提高审计效率。实质性分析程序的应用一般包括以下几个步骤：①识别需要运用分析程序的交易或者账户余额②确定期望值③确定可接受的差异额④识别和调查异常数据⑤评估分析程序结果
7、销售交易的细节测试：（1）测试登记入账的销货业务是否真实（真实性，与发生认定有关），审计人员一般关心3种错误地可能性①未曾发货却已将销货业务登记入账（从主营业务收入明细账中抽取几笔业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证）②销货业务重复入账（复核企业的防止重复编号而设置的有需要的销货交易记录清单加以确定）③想虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账（一般只有在登记销货的人员同时又兼有批准发货职能时才会发生）。
（2）测试已发生的销货业务是否均已等级入账（完整性、与完整性认定有关），对销货交易完整性目标的审计通常是从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查有关销售发票副本和主营业务收入明细账。已测试货已发出票未开的情况。同时必须检查凭证编号是否连续已确认全部发运凭证均已归档。
真实性目标的审计和完整性目标的审计程序的顺序截然相反，前者是从明细账追查至原始凭证，即起点是明细账，从主营业务收入明细账中抽取样本，追查至销售发票副本、发运凭证以及顾客订单；后者是从原始凭证追查至明细账，即起点是发运凭证，从发运凭证中选取样本，追查至销售发票副本和主营业务收入明细账。
（3）测试登机已入账的销货业务估价是否准确（估价，与计价与分摊认定有关）
销货业务的准确估计包括①按发货数量准确地开单②及时将账单上的数额准确地记入会计账簿。对于这两个方面，在每次审计中一般都进行实质性程序，以确保其准确无误。典型的实质性程序包括重新极端会计记录中的数据。
（4）测试登记入账的销货业务的分类是否正确（分类，与分类认定有关）
要区分现销还是赊销、不同种类的销货业务。注册会计师可以通过审核原始凭证来确定具体交易业务的类别是否准确，并以此与账簿的实际记录相比较。
（5）测试销货业务的记录是否及时
在执行估价实质性程序的同时，一般要将选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应账款明细账上的日期进行比较。如有重大差异，就有可能存在销货跨期入账的错误。
（6）测试销货业务是否已正确记入明细账并准确汇总
应收账款明细账和主营业务明细账必须予以准确地加总并过入总账。
第一章审计与鉴证概念
1、审计：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，已确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
2、审计种类：按审计主体不同，可以划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；按审计范围不同，可以分为全面审计和局部审计、综合审计与专题审计；按审计时间的不同，可以分为事前审计和事后审计、期中审计和期末审计、定期审计和不定期审计；按审计地点的不同，可以分为就地审计、送达审计和远程网络审计；按审计动机不同，可以分为法定审计和任意审计。
按审计目的、内容的不同，可以分为财务报表审计、合规审计和经营审计。
3、鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
“预期使用者”是用户，目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，不涉及为如何利用信息提供建议，独立性和专业性是基础，鉴证结论是该业务的“产品”。
4、鉴证业务的类别：按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。按照鉴证对象信息和保证程度不同，可将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务。
5、历史财务信息审计是指鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务，历史财务信息审阅是指鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务，其他鉴证业务是指除了以上两种的鉴证业务。有限保证的其他鉴证业务的风险水平高于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。
6、相关服务是指由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务，主要包括：对财务信息执行商定程序和代编业务
7、鉴证服务和相关服务的区别
（1）业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及到两方关系挺热闹，即客户和提供相关服务的注会；而鉴证业务通常涉及到三方关系人，即责任方、预期使用者和提供鉴证业务的注会。
（2）业务关注的焦点不用。相关服关注的焦点主要是信息的生成、编制或者对如何利用信息作出决策或提出建议；而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高鉴证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。
（3）工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性的保证；而鉴证业务的工作结果是注会以书面形式提出结论，该结论对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。
（4）独立性不同。相关服务通常不对提供服务的注会提出独立性要求；而鉴证业务要求注会必须独立于鉴证业务中的其他两方。
8、审计的动因：权力分散的结果、客观条件的约束、复杂技术的约束、趋利动机的存在、调和矛盾的需要、降低风险的需要
9、审计基本假设（十二项）信息不对称、信息不确定、信息可验证、信息重要性、审计主体独立性、审计主体胜任性、审计主体理性、内控相关性、风险可控性、认同一贯性、证据力差别、标准适当性假设。
第二章注册会计师管理
1、国外会计师事务所组织形式：独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、股份有限公司制。
2、中国会计师事务所组织形式：我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。2010年7月21日要求大型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。
3、特殊普通合伙组织形式的会计师事务所要求一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业过程中非因故意或者重大过失造成合伙企业债务以及其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
4、会计师事务所的组织结构：所长负责制和董事会领导下的主任会计师负责制。
5、会计师事务所的业务承接：在我国，注册会计师不能一个人的名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。审计报告除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖会计师事务所公章，并由会计师事务所按照收费标准统一收费。
第三章注册会计师执业准则
1、注册会计师执业准则的作用：
注册会计师执业准则是指注册会计师在执业过程中所应遵守的执业规范，包括业务准则和质量控制准则。执业准则的根本作用在于保证注册会计师执业质量，维护社会经济秩序。具体来说，主要表现为以下五个方面：
（1）为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高。
（2）有助于规范审计工作，维护社会经济秩序
（3）有助于增强社会公众对注册会计师的信任
（4）有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的职责和控告
（5）有助于推动审计与见证理论的研究和现代审计人才的培养
2、中国注册会计师执业准则的基本体系
中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。其中鉴证业务准则按照鉴证业务提供的保证程度对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，审计准则是整个执业准则体系中的核心。相关服务准则是注会代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务应遵守的职业规范。质量控制准则是会计师事务所在执行各类业务是应该遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
3、中国注册会计师审计准则包括44项、涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计6个方面。
4、问答题：业务质量控制的目标和要求
（1）业务质量控制的目标：会计师事务所的目标是建立并保持质量控制制度，以合理保证：①会计师事务所及其人员遵守执业准则和适用法律法规的规定，②会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。
（2）业务质量控制的要求
业务质量控制的要求旨在使会计师事务所能够实现本准则的目标。正确运用这些要求被预期可以为实现目标
提供充分的依据，但由于实际情况变化大，且无法预料，会计师事务所应当考虑是否存在特殊事项或情况，要求其建立除本准则要求以外的政策和程序，以实现质量控制的目标。相关负责人员应该了解准则的全部内容以及应用指南，易理解其目标并恰当遵守其要求。
5、问答题：业务质量控制的要素：
会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对以下要素而制定的政策和程序，这些政策和程序应当形成书面文件，并传达全体人员
（1）对业务质量承担的领导责任
（2）相关职业道德要求
（3）客户关系和具体业务的接受和保持
（4）人力资源
（5）业务执行
（6）监控
6、业务执行
会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，是会计师事务所的项目合伙人能够出具适当具体情况的报告。
（1）咨询
（2）项目质量控制复核：会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。之业务报告日（集团报告日）起对（组成部分）业务工作底稿至少保存10年。
第四章注册会计师职业道德
1、职业特征与职业道德：职业特征是指用来描述或者标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征。相对商业性投机来讲，具有4个方面的特征：①专业教育②职业自律③执业证书④社会责任。注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
2、《职业道德守则》的作用：①规定了职业道德的基本原则和框架概念，从而为注会职业界提供有用的行为指南，②促使注会按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量，③加强注会对来自外界压力的抵抗力，避免注会在外界强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益，④向社会公众昭示注会应当达到的道德水准，提高社会公众对注会职业的依赖程度，⑤明确注会的职业责任，进而规范注会与客户、同行以及社会公众的关系，有利于维护注会的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。
3、注册会计师职业道德的基本原则：①诚信、独立、客观与公正②专业胜任能力与应有的关注③保密④良好职业行为。
4、收费：①考虑因素：所需知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需时间和提供专业服务所需承担的责任 ②计算基础：每个专业人员适当的小时收费标准或日收费标准 ③注会不得收取与客户相关的介绍费或佣金 ④防范措施：预先就收费的基础与客户达成书面协议；向预期报告使用者披露注会执行的工作及收费基础；实施质量控制政策和程序；由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。
5、或有收费是指注册会计师的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目标为条件。
第五章注册会计师法律责任
1、注册会计师法律责任的认定（见审计学第五版P71表）
2、过错行为：过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。包括故意和过失两种形式。注册会计师的过错主要有两类：过失和欺诈。
过失：注册会计师的过失，包括疏忽和懈怠。过失是其背离了法律和职业道德、执行准则对其提出的恪尽职守的义务，包括高度注意义务和忠实义务。跟胡过时的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失。共同过失，对他人过失，受害方未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。
欺诈：注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但是仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。
3、注册会计师法律责任的种类：①行政责任，分为行政处分和行政处罚；②民事责任，根据的原因不同，可以分为违约责任和侵权责任，具体包括违反合同的民事责任、缔约过失责任、侵权民事责任；③刑事责任，包括主刑和附加刑
4、相关司法解释：①对“利害关系人”、“不实报告”的认定：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注会规定的利害关系人；②关于诉讼当事人的列置：会计师事务所与被审计单位作为共同被告（利害关系人未对被审计单位起诉而直接对会计师事务所起诉）、被审计单位作为共同被告（利害关系人拒不起诉被审计单位）、会计师事务所列为共同被告（分支机构被起诉）、出资人列为第三人参加诉讼（出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资）；③归责原则和举证分配：能够证明自己没有过错，会计师事务所可不承担对利害关系人因不实报告而造成的损失；④会计师事务所与被审计单位的连带责任：明知故犯、串通一气并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任；⑤过失责任与过失指引：四要件说，寄存在不实报告、注册会计师存在过失、利害关系人遭受损失，会计师事务所的过失和损害事实的之间的因果关系。
5、可能导致注册会计师法律责任的原因：职业道德素质低下、专业胜任能力不够、对被审计单位经营情况不了解、审计程序不妥、未能保持应有的职业谨慎、所搜集的证据明显不足、未能将审计证据恰当地记录于工作底稿、对客户舞弊的研究与重视不够、审计欺诈的存在。
第六章审计程序与审计技术
1、审计目的：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。影响其确立与变更的因素主要有社会需求的变化（根本因素）、审计能力的提高（制约作用）、社会环境的制约。
2、审计目的的演变：查错防弊—验证财务报表的真实公允性—查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。
3、现阶段中国注会的总体目标：
①对财务报表整体是否不存在由舞弊或者错误导致的重大错报获取合理保证，使得注会能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告。
4、错报：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的
金额、分类、列报或披露之间存在差异。包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。应当考虑会计估计是否合理，财报反映色信息是否相关、可靠、可比和可理解，财报是否作出充分披露。
5、 问答题：管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任（是什么、有什么关系）
管理层和治理层的责任：财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制报表负有直接责任。管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担以下三个方面的责任，是注会执行审计工作的前提，构成了注会按照审计准则的规定执行审计工作的基础：①按照使用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件。
注册会计师的责任：针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架的编制并实现公允反映发表审计意见。在财务报表审计中，涉及到①对发现错误和舞弊的责任。注会不对舞弊是否以实际发生作出法律意义上的判定，被审计单位的治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。②对发现违反法律法规行为的责任。
两者之间的关系：被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。管理层和治理层应当对财务报表承担完全责任，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师用过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经有注册会计师审计这一事实而减轻管治理层对财务报表的责任。
6、管理层认定与具体审计目标：
管理层认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
管理层认定的三个层次：①与各类交易和事项相关的认定：发生、完整性、准确性、截止、分类；②与期末账户余额相关的认定：主要与资产负债表有关。账户余额的一般审计目标有：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；③与列报相关的认定：各类交易和账户的认定正确是为列报正确打下必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊而产生错报，此外还可能因被审计单位没有遵守专门的披露要求而导致财务报表错报。包括：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
7、如何查找未入账的应付账款？
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
③获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
④针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
8、审计目标的实现过程：①接受业务委托（知己知彼、接受和保持客户）②计划审计工作（起点、持续的不断修正的过程）③实施风险评估程序（必要程序）④实施控制测试和实质性程序（控制测试是指测试控制运行
的有效性、实质性程序是指注会神队评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。）⑤完成审计工作并出具审计报告
第七章审计证据与审计工作底稿
1、审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。由以下3各部分构成：①构成财务报表基础的会计记录所含有的信息；②其他信息：包括有关被审计单位所在行业的信息、有关审计单位的内外部环境的其他信息等。只有以上两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注会发表审计意见提供合理基础。③利用管理层专家的工作和使用被审计单位生成的信息。管理层的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。
2、审计证据的种类：根据外在具体形态，可以划分为：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据；根据对审计结论的支持程度，可以分为直接证据和间接证据；根据证据来源，可以分为来自审计客户内部的证据、来自审计客户外部的证据；根据证据提供的逻辑证明，可以分为正面证据和反面证据；根据证明力大小，可以分为充分证明力、部分证明力和无证明力3种类型。
3、审计证据的特征①审计证据的充分性。是对审计证据数量的衡量。错报风险越大，需要的审计证据越多；审计证据质量越高，需要的审计证据越少。②审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。③充分性和适当性之间的关系：密切相关。审计风险、具体审计项目的重要性、注册会计师及其业务助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊、审计证据的质量是判断审计证据是否充分、恰当的5个因素。
4、获取审计证据的审计程序（8个）：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、（外部）函证（注会直接从第三方获取书面答复作为审计证据的过程）、重新计算、重新执行、分析程序（指注册会计师通过分析不同的财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的额内在关系，对财务信息作出评价）。
5、审计工作底稿：是指注会对制订的审计计划、实施的审计程序、获取相关的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。其目的在于作为注会得出实现总体目标的结论的基础，证明注会按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
6、审计工作底稿的编制要求：及时编制审计工作底稿；使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取审计程序；审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断；使用中文，少数民族可使用少数民族文字，涉外业务可同时使用外国文字。
7、审计工作底稿的归档：在审计报告日后将审计工作底稿归整为审计档案，并完成规整最终审计档案过程中的事务性工作，其归档期限为审计报告日（审计业务中止日）后60天内。归档后修改不能删除原记录信息，只能增加新信息。会计师事务所应当自审计报告日（审计业务中止日）起，对审计工作底稿至少保存10年。
第八章计划审计工作
1、审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委托与受托关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。签订审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所和被审计单位的利益。在审计实践中，可以起到以下几个方面的作用：①审计业务约定书可以增强会计师事务所与
委托人之间的了解，避免在审计目的、范围和双方责任方面产生误解；②可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；③如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。
2、具体审计计划：①为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注会计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（风险评估程序应当包括下列方面：询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查）；②针对评估的认定层次的重大错报风险，注会计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围；③根据中国注册会计师审计准则规定，注会针对审计业务需要实施的其他审计程序。
3、审计过程中对计划的更改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿与整个审计业务的始终。
4、审计重要性：在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏报）单独单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。（重要性水平可以视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，若超过“临界点”，就会影响使用者的判断，则这种错报漏报就应该被看做是重要的。）（取决于具体环境下对错报的金额或性质的判断）
5、重要性的确定和实际执行的重要性
（1）确定计划的重要性水平应当考虑的因素
①被审计单位及其环境的基本情况；②审计目标；③财务报表各项目的性质及相互关系④财务报表项目的金额及其波动幅度（重要性是从财务报表使用者决策的角度考虑的，因此，只要影响预期报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响）
（2）重要性的定量考虑和定性考虑
重要性定量考虑：重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。确定多大的错报会影响财务报表使用者决策，是注会运用职业判断的结果。
考虑因素：①财务报表的要素②对被审计单位而言。是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目③被审计单位的性质及其所在行业④被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。
重要性定性考虑：在计划审计工作是确定的重要性，并不必然表示单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价为不重大。注会在评价未更正错报对财务报表的影响时，不仅要考虑错报的金额大小，还要考虑错报的性质以及错报发生的特定环境。
6、重要性与审计风险和审计证据之间的关系以及对审计程序的影响
（1）重要性与审计风险的关系：通常来说，重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高重要性水平与审计证据的数量之间也存在方向关系。一般而言，重要性水平越低，所需要收集的审计证据越多；重要性水平越高，所需要收集的审计证据越少。
（2）重要性对审计程序的影响：
①在计划审计工作时，注会需要对重要的错报金额作出判断。同时注会会根据作出的判断，确定风险评估的性质、时间安排和范围，识别的评估重大错报风险，以及进一步审计程序的性质、时间安排和范围。②在审计执行阶段，注会应当确定实际执行的重要性水平，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
7、审计风险：是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。（不包括财务报表不存在重大错报，而注会错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险）。合理保证和审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。审计风险与经营风险之所以密切相关，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。
8、审计风险模型
（1）重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注会应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险。①财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定，此类风险与控制环境有段，与由舞弊引起的风险特别相关；②注会应当评估认定层次重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。此风险由固有风险和控制风险组成。
（2）检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注会将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
（3）审计风险各要素之间的关系
审计风险=重大错报风险X检查风险
9、审计风险与重要性和审计证据之间的关系
（1）审计风险与重要性之间的额关系（反向）：扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。
（2）审计风险与审计证据之间的关系：评估的重大错报风险与所需的审计证据数量存在正向关系，可接受的检查风险水平与审计证据之间存在反向关系。
10、审计风险的应对
控制审计风险的总要求是：注会应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的额低水平。在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注会的控制，注会只能通过实施风险评估陈谷来正确评估重大错报风险，并根据两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。
对于财务报表层次的重大错报风险：①向项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度②分派更多有经验的审计人员，或利用专家工作③提供更多督导④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解⑤对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围作出总体的修改。
对于认定层次的重大错报风险：通过控制检查风险将审计风险降至可接受的低水平。检查风险取决于审计程序的合理性和执行的有效性。注会应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效地执行审计程序，以控制检查风险。
第九章风险评估
1、风险评估：是指通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次的认定层次的重大错报风险（舞弊或错误），从而为设计和实施对评估的重大错报风险的应对措施提供基础。
2、了解被审计单位及其环境是必须实施的程序，它对于注会合理运用七职业判断，有效实施审计程序，实现审计目标有重要意义：①有助于重要性水平的确定，并可帮助注会随着审计工作的进程评估其对重要性的判断是否适当或需要调整②有助于注会考虑被审计单位会计政策的选择和运用时候恰当及财务报表的列报是否适当
③有助于注会识别需要特别考虑的领域④有助于注会确定实施分析程序时所使用的预期值⑤有助于注会设计和实施进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平⑥有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性。总之，职业判断贯穿深基地额过程，注会只有对被审计单位及其环境有充分的了解，才有可能作出恰当的职业判断。
3、风险评估程序主要包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、其他审计程序和信息来源。
4、观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。包括五个方面：①观察被审计单位的生产经营活动②检查有关书面文件和记录③阅读由管理层和治理层编制的报告④现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
5、了解被审计单位及其环境的六个方面：①相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包括适用的财务报告编制基础②被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式③被审计单位对会计政策的选择的运用，包括变更会计政策的原因④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价⑥被审计单位的内控。
6、了解被审计单位的内部控制
（1）内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层。管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
（2）内部控制的五要素：控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。
7、与审计相关的控制：包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。注册会计师淫荡运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估风险设计和实施进一步审计程序有关。运用职业判断应当考虑因素：①注会确定的重要性水平②被审计单位的性质③被审计单位的规模④被审计单位经营的多样性和复杂性⑤法律法规的监管要求⑥作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性
8、对内部控制了解的深度：是指在了解被审计单位及其环境时对其内部控制了解的程度，包括评价控制点额设计，并确定其是否得到执行。
（1）评价控制的设计
（2）评价控制设计的风险评估程度
①询问被审计单位的人员②观察特定控制的运用③检查文件和报告④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
9、内部控制的局限性
（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
第十章风险应对
1、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（5个）
①向项目组强调收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性②分派更多有经验或有特殊技能的审计人员，或利用专家工作③提供更多督导④在选择进一步审计程序时，应当融入更多不可预见的因素⑤对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围作出总体的修改。
2、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响
注册会计师评估的财务报表层次的重大错报风险记忆其总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。注册会计师承兑认定层次重大错报风险拟实施的进一步程序的总体审计方案包括实质性方案（控制测试与实时性程序结合使用）和综合性方案（以实质性程序为主），当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平时，拟实施的进一步审计程序的总体审计方案往往更倾向于实质性方案。
3、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
（1）进一步审计程序：是相对风险评估程序而言的，是指注会针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
（2）进一步审计程序的而设计：注会设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报具有明确的对应关系，使审计程序更具有目的性和针对性。
4、控制测试：是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 在测试控制的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的②控制是否得到一贯执行③控制由谁或以何种方式运行。
控制运行的有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定的设计得以一贯执行。
5、控制测试的要求：
①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的（出于成本效益的考虑，通过实时控制测试而减少实施实质性程序）②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、恰当的审计证据。
5、控制测试的性质：控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。计划从控制测试获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。
控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试，此外控制测试的程序还包括重新执行。
6、实质性程序：是指注会针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实时性分析程序。
7、实质性程序的要求：
（1）将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
（2）检查报表编制过程中作出的重大会计分录和其他分录的调整。
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注会应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注会应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
8、实质性程序的性质：实质性程度的类型及其组合。基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试的审计程序，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序主要通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
第十一章抽样审计
1都有被选取的机会，为注册会计师及时针对整个总体得出结论提供合理基础。（三个特征）
2、抽样审计的种类：根据决策的依据不同，可以分为统计抽样和非统计抽样；根据所了解的总体特征不同，可以分为属性抽样和变量抽样。
3、对抽样风险和非抽样风险的考虑（认真看）
审计风险由重大错报风险和检查风险构成，抽样风险和非抽样风险可能会影响注册会计师对重大错报风险和检查风险的确定。
（1）抽样风险：注会根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同审计程序所得出的结论的风险。（样本结论与总体结论不同的风险）
包括影响审计效果的抽样风险和影响审计效率的抽样风险。
①影响审计效果的抽样风险：在实施控制测试中，注会推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注会对内部控制信赖过度的可能性；或注会推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，也称误受风险。减少审计程序和审计证据，停止细节测试，最后导致不恰当的审计意见形成。
②影响审计效率的抽样风险：在实施控制测试时，注会推断的有效性低于其实际有效性的风险，也就是抽样结果使注会对内部控制信赖不足的可能性，或推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，也称误拒风险。增加不必要的审计程序，扩大细节测试，从而降低审计效率。
（2）非抽样风险：指注会由于与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。包括审计风险中不是由抽样导致的所有风险。产生的主要原因是使用了不恰当的审计程序，或误解了审计证据而没有发现偏差。包括以下情况：①选择的总体不适合测试目标②控制偏差或错报定义不恰当③审计程序不当④对审计发现的评价不当
（3）抽样风险和非抽样风险的控制：注会可以通过扩大样本规模来降低抽样风险，抽样风险与样本规模呈反向变动。非抽样风险是由人为因素造成的，可以采取适当的质量控制政策和程序，加强对业务的知道、监督和复核。提高审计人员的素质，来防范、降低甚至消除非抽样风险。
第十二章审计报告
1、审计报告的基本内容
审计报告是注会根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
按格式和措施的规范性分为规范性审计报告和特殊性审计报告；按是否增加解释说明的事项，分为标准审计报告和非标准审计报告；按使用目的分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告‘按详略程度分为简式审计报告和详式审计报告。
财务报表审计报告基本类型由五种：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。
签章：合伙会计师事务所：最终复核和合伙人+负责项目的注会；有限责任会计师事务所：主任会计师或其授权的副主任会计师+负责项目的注会 签名盖章
加盖会计师事务所公章！
确定审计报告日期需确信以下两方面审计证据：（1）构成整套财报的所有报表（包括附注）已编制完成；
（2）法律法规规定的被审计单位权力机构已经认可对其财务报表负责。
注会签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
2、标准无保留意见审计报告
（1）签发条件：①财务报表已经爱所有重大方面按照使用的财务报告表制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制③没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段。
（2）合法性和公允性应当考虑的内容（审计学第五版P219）
3、非标准审计报告
（1）带强调事项段的审计报告（审计报告中一个段落：提及已在财务报表中恰当列报或披露的对财务报表使用者理解财报至关重要的事项）
（2）带其他事项段的审计报告（审计报告中一个段落：提及未来财务报表中恰当列报或披露的对财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关的事项）
（3）保留意见审计报告（在获取充分恰当的审计证据之后，注会认为错报单独或累计起来对财报影响重大，但不具有广泛性；注会无法充分获取充分适当的审计证据以作为形成审计意见的额基础，但认为未发现的错报对财报可能产生的影响重大，但不具有广泛性）
（4）否定意见审计报告（注会认为财报没有再所有重大方面暗中使用的财报编制基础编制，未能实现公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量）
（5）无法表示意见审计报告（注会不能就被审计单位财报整体是否在所有重大方面按照使用的财报编制基础编制，以及是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量）
典型的审计范围受到限制的情况有：①未能对存货进行监盘②未能对应收账款进行函证③未能取得被投资企业的财报④内部控制制度季度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性。
第十三章销售与收款循环审计
1、公司销售与收款循环主要指公司接受订单，向顾客销售商品或提供劳务并取得货款或劳务收入的过程。既影响利润表项目，又影响资产负债表项目。
2、主要业务活动
（1）销售业务活动：接受订单、赊销信用批准、供货与发运、开具账单、记录销售
（2）收款业务活动：收到现金（包括应收账款的收回）、将现金送存银行、记录收款
（3）销售调整业务：办理和记录销货退回、折扣与折让、提取坏账准备、注销坏账
3、主要业务的凭证和账户
（1）原始凭证：顾客订单、销售单、装运凭证、销售发票、汇款通知书、贷项通知书、坏账审批表、应收账款账龄分析表、月末对账单、商品价目表
（2）记账凭证类：收款凭证和转账凭证
（3）序时账和明细账类：库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、主营业务收入明细账、销
售折扣与折让明细账
（4）总账类：库存现金和银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税费、主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本
4、内部控制要点：
（1）处理订单
（2）信用批准
（3）供货与发运
（4开具账单
（5）记录销售
5、控制测试
（1）记录对内部控制的了解：注会通过询问、观察和检查凭证。可以取得对内审计单位销售和收款的控制政策和程序的了解。如果审计的事老客户，则上期的审计工作底稿是一种药的信息来源。注会应当把所了解到的情况作书面记录。
（2）测试控制制度与评价控制风险
注册会计师对某项认定的控制风险进行测试、评价时，必须遵循的步骤：①确认可能发生哪些错报②确认防止、发现或纠正这些错报需要设计哪些关键控制点③通过控制测试，获取这些关键控制点有效行的证据④评价所获取的证据⑤评价该项认定的控制风险
如果被审计单位销售预收款循环的内部控制不存在，或尽管存在但未得到执行，或者控制测试的工作量不能达到减少实质性程序的工作量，则注会不应再继续实施控制测试，而直接进行实质性程序。
交易类别测试
6、销售交易实质性分析程序：在审计实务中，注会在实施审计项目的细节测试前，一般都实施实质性分析程序，以提高审计效率。实质性分析程序的应用一般包括以下几个步骤：①识别需要运用分析程序的交易或者账户余额②确定期望值③确定可接受的差异额④识别和调查异常数据⑤评估分析程序结果
7、销售交易的细节测试：（1）测试登记入账的销货业务是否真实（真实性，与发生认定有关），审计人员一般关心3种错误地可能性①未曾发货却已将销货业务登记入账（从主营业务收入明细账中抽取几笔业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证）②销货业务重复入账（复核企业的防止重复编号而设置的有需要的销货交易记录清单加以确定）③想虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账（一般只有在登记销货的人员同时又兼有批准发货职能时才会发生）。
（2）测试已发生的销货业务是否均已等级入账（完整性、与完整性认定有关），对销货交易完整性目标的审计通常是从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查有关销售发票副本和主营业务收入明细账。已测试货已发出票未开的情况。同时必须检查凭证编号是否连续已确认全部发运凭证均已归档。
真实性目标的审计和完整性目标的审计程序的顺序截然相反，前者是从明细账追查至原始凭证，即起点是明细账，从主营业务收入明细账中抽取样本，追查至销售发票副本、发运凭证以及顾客订单；后者是从原始凭证追查至明细账，即起点是发运凭证，从发运凭证中选取样本，追查至销售发票副本和主营业务收入明细账。
（3）测试登机已入账的销货业务估价是否准确（估价，与计价与分摊认定有关）
销货业务的准确估计包括①按发货数量准确地开单②及时将账单上的数额准确地记入会计账簿。对于这两个方面，在每次审计中一般都进行实质性程序，以确保其准确无误。典型的实质性程序包括重新极端会计记录中的数据。
（4）测试登记入账的销货业务的分类是否正确（分类，与分类认定有关）
要区分现销还是赊销、不同种类的销货业务。注册会计师可以通过审核原始凭证来确定具体交易业务的类别是否准确，并以此与账簿的实际记录相比较。
（5）测试销货业务的记录是否及时
在执行估价实质性程序的同时，一般要将选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应账款明细账上的日期进行比较。如有重大差异，就有可能存在销货跨期入账的错误。
（6）测试销货业务是否已正确记入明细账并准确汇总
应收账款明细账和主营业务明细账必须予以准确地加总并过入总账。