交叉持股的合并抵消
多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表
目前，编制合并会计报表的规定主要有１９９５年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。
一、基本思路
在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。例如Ａ公司分别持有Ｂ、Ｃ公司８０％、２０％的股权，Ｂ公司持有Ｃ公司５０％的股权，Ａ、Ｂ、Ｃ公司又共同投资设立了Ｄ公司，分别占１５％、１５％、７０％的股权，形成了多层交叉持股股权结构。在该股权结构中，Ａ公司通过直接和间接方式分别控制了Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、７０％、１００％的股权，分别享有Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、６０％、６９％的净收益，即对Ｂ、Ｃ、Ｄ公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定， 因此Ａ公司需将Ｂ、Ｃ、Ｄ公司的会计报表纳入合并报表范围中。
编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，《企业会计准则－投资》规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方２０％或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。在上例中Ａ、Ｂ公司分别持有Ｄ公司１５％的股权 没有达到２０％的标准，从表面上看应采用成本法核算，但Ａ公司通过Ｂ、Ｃ公司直接间接控制了Ｄ公司１００％的股权，应该采用权益法核算对Ｄ公司的长期股权投资；Ｂ公司如果采用成本法核算对Ｄ公司的投资，将使母公司难以通过对Ｂ公司投资的核算来完整地确认其在Ｄ公司中应享有收益。因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，Ｂ公司亦应采用权益法核算其对Ｄ公司的投资。
在上述权益法核算的基础上，合并报表应分层进行，从最底层开始以持较多股份的公司为主 先进行小合并，再向上层合并，最后与母公司合并。
二、举例说明
以上例来分析，假设Ａ公司是母公司，投资４００万元与另一方设立Ｂ公司，持有其８
０％股权，投资４０万元与Ｂ公司设立Ｃ公司（注册资本２００万元），分别持有其２０％、５０％的股权，又投资１５万元与Ｂ、Ｃ公司共同设立Ｄ公司（注册资本１００万元），分别持有其１５％、１５％、７０％的股权，上述投资没有产生股权投资差额。Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ公司合并过程表分别见表一、表二。
合并过程说明：
第一层合并：Ｃ公司持Ｄ公司７０％的股权，先将Ｄ公司会计报表并入Ｃ公司报表形成合并数一。Ｃ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本７０万＋对Ｄ公司的投资收益１４万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例 ７０％）＝８４万，合并时将其冲销。合并抵销（１）分录：
借：实收资本——Ｄ公司 １００
未分配利润——Ｄ公司 ２０
贷：长期股权投资——Ｄ公司 ８４
少数股东权益 ３６①
借：投资收益 １４
少数股东损益 ６②
贷：未分配利润 ２０
Ａ、Ｂ公司在Ｃ－Ｄ合并报表中是少数股东，因此该少数股东权益和少数股东损益反映在合并数一中，并将在第二层、第三层合并中抵销。
第二层合并：Ｂ公司持Ｃ公司５０％的股权，占多数股权，由Ｂ公司合并Ｃ公司（合并数一）形成合并数二。Ｂ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本１００万＋对Ｃ公司的投资收益３２万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例５０％）＝１５０万，合并时将其冲销。合并抵销（２）分录：
借：实收资本——Ｃ公司 ２００
未分配利润——Ｃ公司 ６４
贷：长期股权投资——Ｃ公司 １５０
少数股东权益 １１４③
借：投资收益 ３５
少数股东损益 ２９④
贷：未分配利润 ６４
因为Ｂ公司是合并主体，其拥有Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，因此将合并数一中Ｂ公司拥有的少数股东权益１５万和少数股东损益３万冲销。合并数二中列示的少数股东权益１５０万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净资产２６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净资产１２０万，少数股东损益３５万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净利润６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净利润２０万。
第三层合并：最后合并，母公司与持有多数股权的Ｂ公司（合并数二）合并形成合并数
三。Ａ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本４０万＋对Ｃ公司的投资收益１２．８万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例２０％）＋对Ｂ公司投资成本４００万＋对Ｂ公司的投资收益１２８万（Ｂ公司净 利润１６０万×持股比例８０％）＝５９８．８万，合并时将其冲销。合并抵销（３）分录：
借：实收资本——Ｂ公司 ５００
未分配利润——Ｂ公司 １６０
贷：长期股权投资——Ｂ公司 ５２８
长期股权投资——Ｃ公司 ５２．８
长期股权投资——Ｄ公司 １８
少数股东权益 ６１．２①
借：投资收益 １４３．８
少数股东损益 １６．２②
贷：未分配利润 １６０
因为Ａ公司拥有Ｃ、Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，不属于少数股东权益，因此将合并数二中Ａ公司拥有的少数股东权益７０．８万和少数股东损益１５．８万冲销。合并数三中列示的少数股东权益２１１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净资产２６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净资产６６０万，少数股东损益５１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净利润６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净利润１６０万。
合并后的结果：长期股权投资为零，少数股东权益和少数股东损益没有虚增，与事实相符，合并会计报表净利润没有虚增。
这是我看到的有价值的一篇文章，希望各位同仁能多多提供这方面的几个例子，越全面越好，先谢谢啦
你介绍的是层层合并，其实额可以一次合并！各单位的报表只需要对长期投资 都采用成本法即可！
看看结果是否一样？
1、长期投资与所有者权益抵销
对D公司 借 实收资本 所有者投入资本 100.00 贷 长期股权投资 A对D 15.00
贷 长期股权投资 B对D 15.00
贷 长期股权投资 C对D 70.00
对C 借 实收资本 所有者投入资本 200.00 贷 长期股权投资 A对C 40.00
贷 长期股权投资 B对C 100.00
贷 少数股东权益 30% 60.00
对B 借 实收资本 所有者投入资本 500.00 贷 长期股权投资 A对B 400.00 贷 少数股东权益 20% 100.00
2、确认少数股东损益
C公司 借 少数股东损益 净利润 19.20 B公司
贷
借 少数股东损益 少数股东权益 51.20 净利润 32.00
交叉持股的合并抵消
多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表
目前，编制合并会计报表的规定主要有１９９５年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。
一、基本思路
在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。例如Ａ公司分别持有Ｂ、Ｃ公司８０％、２０％的股权，Ｂ公司持有Ｃ公司５０％的股权，Ａ、Ｂ、Ｃ公司又共同投资设立了Ｄ公司，分别占１５％、１５％、７０％的股权，形成了多层交叉持股股权结构。在该股权结构中，Ａ公司通过直接和间接方式分别控制了Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、７０％、１００％的股权，分别享有Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、６０％、６９％的净收益，即对Ｂ、Ｃ、Ｄ公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定， 因此Ａ公司需将Ｂ、Ｃ、Ｄ公司的会计报表纳入合并报表范围中。
编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，《企业会计准则－投资》规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方２０％或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。在上例中Ａ、Ｂ公司分别持有Ｄ公司１５％的股权 没有达到２０％的标准，从表面上看应采用成本法核算，但Ａ公司通过Ｂ、Ｃ公司直接间接控制了Ｄ公司１００％的股权，应该采用权益法核算对Ｄ公司的长期股权投资；Ｂ公司如果采用成本法核算对Ｄ公司的投资，将使母公司难以通过对Ｂ公司投资的核算来完整地确认其在Ｄ公司中应享有收益。因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，Ｂ公司亦应采用权益法核算其对Ｄ公司的投资。
在上述权益法核算的基础上，合并报表应分层进行，从最底层开始以持较多股份的公司为主 先进行小合并，再向上层合并，最后与母公司合并。
二、举例说明
以上例来分析，假设Ａ公司是母公司，投资４００万元与另一方设立Ｂ公司，持有其８
０％股权，投资４０万元与Ｂ公司设立Ｃ公司（注册资本２００万元），分别持有其２０％、５０％的股权，又投资１５万元与Ｂ、Ｃ公司共同设立Ｄ公司（注册资本１００万元），分别持有其１５％、１５％、７０％的股权，上述投资没有产生股权投资差额。Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ公司合并过程表分别见表一、表二。
合并过程说明：
第一层合并：Ｃ公司持Ｄ公司７０％的股权，先将Ｄ公司会计报表并入Ｃ公司报表形成合并数一。Ｃ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本７０万＋对Ｄ公司的投资收益１４万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例 ７０％）＝８４万，合并时将其冲销。合并抵销（１）分录：
借：实收资本——Ｄ公司 １００
未分配利润——Ｄ公司 ２０
贷：长期股权投资——Ｄ公司 ８４
少数股东权益 ３６①
借：投资收益 １４
少数股东损益 ６②
贷：未分配利润 ２０
Ａ、Ｂ公司在Ｃ－Ｄ合并报表中是少数股东，因此该少数股东权益和少数股东损益反映在合并数一中，并将在第二层、第三层合并中抵销。
第二层合并：Ｂ公司持Ｃ公司５０％的股权，占多数股权，由Ｂ公司合并Ｃ公司（合并数一）形成合并数二。Ｂ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本１００万＋对Ｃ公司的投资收益３２万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例５０％）＝１５０万，合并时将其冲销。合并抵销（２）分录：
借：实收资本——Ｃ公司 ２００
未分配利润——Ｃ公司 ６４
贷：长期股权投资——Ｃ公司 １５０
少数股东权益 １１４③
借：投资收益 ３５
少数股东损益 ２９④
贷：未分配利润 ６４
因为Ｂ公司是合并主体，其拥有Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，因此将合并数一中Ｂ公司拥有的少数股东权益１５万和少数股东损益３万冲销。合并数二中列示的少数股东权益１５０万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净资产２６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净资产１２０万，少数股东损益３５万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净利润６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净利润２０万。
第三层合并：最后合并，母公司与持有多数股权的Ｂ公司（合并数二）合并形成合并数
三。Ａ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本４０万＋对Ｃ公司的投资收益１２．８万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例２０％）＋对Ｂ公司投资成本４００万＋对Ｂ公司的投资收益１２８万（Ｂ公司净 利润１６０万×持股比例８０％）＝５９８．８万，合并时将其冲销。合并抵销（３）分录：
借：实收资本——Ｂ公司 ５００
未分配利润——Ｂ公司 １６０
贷：长期股权投资——Ｂ公司 ５２８
长期股权投资——Ｃ公司 ５２．８
长期股权投资——Ｄ公司 １８
少数股东权益 ６１．２①
借：投资收益 １４３．８
少数股东损益 １６．２②
贷：未分配利润 １６０
因为Ａ公司拥有Ｃ、Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，不属于少数股东权益，因此将合并数二中Ａ公司拥有的少数股东权益７０．８万和少数股东损益１５．８万冲销。合并数三中列示的少数股东权益２１１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净资产２６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净资产６６０万，少数股东损益５１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净利润６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净利润１６０万。
合并后的结果：长期股权投资为零，少数股东权益和少数股东损益没有虚增，与事实相符，合并会计报表净利润没有虚增。
这是我看到的有价值的一篇文章，希望各位同仁能多多提供这方面的几个例子，越全面越好，先谢谢啦
你介绍的是层层合并，其实额可以一次合并！各单位的报表只需要对长期投资 都采用成本法即可！
看看结果是否一样？
1、长期投资与所有者权益抵销
对D公司 借 实收资本 所有者投入资本 100.00 贷 长期股权投资 A对D 15.00
贷 长期股权投资 B对D 15.00
贷 长期股权投资 C对D 70.00
对C 借 实收资本 所有者投入资本 200.00 贷 长期股权投资 A对C 40.00
贷 长期股权投资 B对C 100.00
贷 少数股东权益 30% 60.00
对B 借 实收资本 所有者投入资本 500.00 贷 长期股权投资 A对B 400.00 贷 少数股东权益 20% 100.00
2、确认少数股东损益
C公司 借 少数股东损益 净利润 19.20 B公司
贷
借 少数股东损益 少数股东权益 51.20 净利润 32.00