个人年终奖如何发放细思量
王海涛
众所周知，全国人民代表大会常务委员会修改的《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第四十八号）于2011年9月1日起已经开始施行，新的个人所得税法实施已有5年有余，但最近笔者仍接到不少纳税人打来的电话，都是咨询年终奖发放的事情。由此看来，年终奖个人所得税筹划问题，仍困扰着不少纳税人。目前年关即将来临，许多单位都在筹划着给职工发放奖金。那么，到底该如何发放奖金可少纳税呢？下面笔者进行税收筹划（工资薪金及奖金情况详见下列表格）, 仅供读者参考。
一、方案一
6项奖全部作为年终奖12月份一次发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29－3,500）×3%－0＝12.43（元）
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝51,444.00×10%－105＝5,039.40（元）
51,444.00/12=4,287，适用税率10%，速算扣除数105
3. 全年应纳个人所得税＝12.43×12＋5,039.40＝5,188.56（元）
二、方案二
6项奖和工资薪金合并一起，平均12个月发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝〔（3,914.29+51,444.00/12）－3,500〕×20%－555＝385.26（元） 每月应纳税所得额4,701.29元，适用税率20%，速算扣除数555
2. 全年应纳个人所得税＝385.26
×12＝4,623.12（元）
三、方案三
在6项奖51,444.00元中，13,028.52元作为工资薪金发放，其他的38,415.48元作为年终奖发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+13,028.52/12－3500）×3%－0＝45（元）
每月应纳税所得额1,500元，适用税率3%，速算扣除数0
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝38,415.48×10%－105＝3,736.55（元）
38,415.48/12=3,201.29，适用税率10%，速算扣除数105
3. 全年应纳个人所得税＝45×12＋3,736.55＝4,276.55（元）
四、方案四
在6项奖51,444.00元中，49,028.52元作为工资薪金发放，其他的2,415.48元作为年终奖发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+49,028.52/12－3500）×10%－105＝345（元）
每月应纳税所得额4,500元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝2,415.48×3%－0＝72.46（元）
2,415.48/12=201.29，适用税率3%，速算扣除数0
3. 全年应纳个人所得税＝345×12＋72.46＝4,212.46（元）
五、方案五
6项奖中1万元，作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+41,444.00/12－3,500）×10%－105＝281.80（元）
每月应纳税所得额3,867.96元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝10,000.00×3%－0＝300（元）
10,000.00÷12=833.33，适用税率3%，速算扣除数0
3. 全年应纳个人所得税＝281.80×12＋300＝3,681.55（元）
六、方案六
6项奖中10,000.00元和4,104.00元，作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+9,335.00×4/12－3,500）×10%－105＝247.60（元） 每月应纳税所得额3,525.96元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝14,104.00×3%－0＝423.12（元）
14,104.00/12=1,175.33，适用税率3%，速算扣除数0
3．全年应纳个人所得税＝247.60×12＋423.12＝3,394.32（元）
七、方案七
在6项奖51,444.00元中，18,000元作为年终奖发放，13,028.52元作为1-12月工资薪金发放，20,415.48元作为1-7月工资薪金发放。具体发放明细如下：
1.1-7月，每月发放5,000元加上2,916.50 (20,415.48/7)，合计每月发放7,916.50元。
2.8-12月，每月发放5,000元
3. 年终奖12月发放18,000元
合计全年发放工资薪金和奖金98,415.50元 （7,916.50×7+5,000×5+18,000）
那么，全年工资薪金个人所得税计算过程如下。
1.1-7月或7-12月, 每月缴纳个人所得税
=（3,914.29+13,028.52/12+20,415.48/7-3500)×10%-105=336.65（元） 每月应纳税所得额4,416.50 元，适用税率10%，速算扣除数105.
1-7月或7-12月缴纳个人所得税=336.65×7=2,356.55（元）
2.8-12月或1-5月, 每月缴纳个人所得税=（3,914.29+13,028.52/12-3500)×3%-0=45（元）
8-12月或1-5月, 缴纳个人所得税=45×5=225（元）
3.12月年终奖发放时缴纳个人所得税=18,000×3%=540（元）
18,000÷12=1,500，适用税率3%，速算扣除数0
全年合计应申报缴纳个人所得税=2,356.55+225+540=3,121.55（元）
八、方案八
6项奖51,444.00元中，18,000.00元作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝[3,914.29+（51,444.00-18,000.00）/12－3,500]×10%－105＝215.13（元）
每月应纳税所得额3,201.29元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝18,000.00×3%－0＝540.00（元）
18,000.00/12=1,500.00，适用税率3%，速算扣除数0
3. 全年应纳个人所得税＝215.13×12＋540＝3,121.55（元）
最后，值得注意的是：以上每月发放的工资奖金不包括医保101.71元，住房公积金853元。全年医保和住房公积金合计为11,456.52 元（101.71+853）×12。
总计：3,914.29×12+51,444.00+11,456.52=109,872（元）
这和工资表中109,872.00（4,869.00×12+51,444.00）一样。
综上所述，在八个方案中，方案七和方案八最佳，全年最高和最低纳税额相差2,067.01元（5,188.56-3,121.55）。在此，值得提醒的是，在发放工资薪金
和奖金时，税收筹划的原则是，在适用同一税率的前提下，确保工资薪金和年终奖计算，每月应纳税所得额最大化。比如方案八筹划的年终奖18,000.00元，月应纳税所得额不超过1,500.00元，只适用税率3%。再比如，方案七筹划的工资薪金每月应纳税所得额4,416.50元，在4,500元以内，只适用10%的税率。这些都是比较好的筹划方案。不过，由于每个人的工资薪金和奖金不同，在个人所得税筹划时，确认的方法也不一样，这就要根据每个人工资薪金和奖金的具体情况，不同问题，区别对待。
作者：王海涛（湖北省十堰市武当山旅游经济特区国税局）
个人年终奖如何发放细思量
王海涛
众所周知，全国人民代表大会常务委员会修改的《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第四十八号）于2011年9月1日起已经开始施行，新的个人所得税法实施已有5年有余，但最近笔者仍接到不少纳税人打来的电话，都是咨询年终奖发放的事情。由此看来，年终奖个人所得税筹划问题，仍困扰着不少纳税人。目前年关即将来临，许多单位都在筹划着给职工发放奖金。那么，到底该如何发放奖金可少纳税呢？下面笔者进行税收筹划（工资薪金及奖金情况详见下列表格）, 仅供读者参考。
一、方案一
6项奖全部作为年终奖12月份一次发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29－3,500）×3%－0＝12.43（元）
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝51,444.00×10%－105＝5,039.40（元）
51,444.00/12=4,287，适用税率10%，速算扣除数105
3. 全年应纳个人所得税＝12.43×12＋5,039.40＝5,188.56（元）
二、方案二
6项奖和工资薪金合并一起，平均12个月发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝〔（3,914.29+51,444.00/12）－3,500〕×20%－555＝385.26（元） 每月应纳税所得额4,701.29元，适用税率20%，速算扣除数555
2. 全年应纳个人所得税＝385.26
×12＝4,623.12（元）
三、方案三
在6项奖51,444.00元中，13,028.52元作为工资薪金发放，其他的38,415.48元作为年终奖发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+13,028.52/12－3500）×3%－0＝45（元）
每月应纳税所得额1,500元，适用税率3%，速算扣除数0
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝38,415.48×10%－105＝3,736.55（元）
38,415.48/12=3,201.29，适用税率10%，速算扣除数105
3. 全年应纳个人所得税＝45×12＋3,736.55＝4,276.55（元）
四、方案四
在6项奖51,444.00元中，49,028.52元作为工资薪金发放，其他的2,415.48元作为年终奖发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+49,028.52/12－3500）×10%－105＝345（元）
每月应纳税所得额4,500元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝2,415.48×3%－0＝72.46（元）
2,415.48/12=201.29，适用税率3%，速算扣除数0
3. 全年应纳个人所得税＝345×12＋72.46＝4,212.46（元）
五、方案五
6项奖中1万元，作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+41,444.00/12－3,500）×10%－105＝281.80（元）
每月应纳税所得额3,867.96元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝10,000.00×3%－0＝300（元）
10,000.00÷12=833.33，适用税率3%，速算扣除数0
3. 全年应纳个人所得税＝281.80×12＋300＝3,681.55（元）
六、方案六
6项奖中10,000.00元和4,104.00元，作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝（3,914.29+9,335.00×4/12－3,500）×10%－105＝247.60（元） 每月应纳税所得额3,525.96元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝14,104.00×3%－0＝423.12（元）
14,104.00/12=1,175.33，适用税率3%，速算扣除数0
3．全年应纳个人所得税＝247.60×12＋423.12＝3,394.32（元）
七、方案七
在6项奖51,444.00元中，18,000元作为年终奖发放，13,028.52元作为1-12月工资薪金发放，20,415.48元作为1-7月工资薪金发放。具体发放明细如下：
1.1-7月，每月发放5,000元加上2,916.50 (20,415.48/7)，合计每月发放7,916.50元。
2.8-12月，每月发放5,000元
3. 年终奖12月发放18,000元
合计全年发放工资薪金和奖金98,415.50元 （7,916.50×7+5,000×5+18,000）
那么，全年工资薪金个人所得税计算过程如下。
1.1-7月或7-12月, 每月缴纳个人所得税
=（3,914.29+13,028.52/12+20,415.48/7-3500)×10%-105=336.65（元） 每月应纳税所得额4,416.50 元，适用税率10%，速算扣除数105.
1-7月或7-12月缴纳个人所得税=336.65×7=2,356.55（元）
2.8-12月或1-5月, 每月缴纳个人所得税=（3,914.29+13,028.52/12-3500)×3%-0=45（元）
8-12月或1-5月, 缴纳个人所得税=45×5=225（元）
3.12月年终奖发放时缴纳个人所得税=18,000×3%=540（元）
18,000÷12=1,500，适用税率3%，速算扣除数0
全年合计应申报缴纳个人所得税=2,356.55+225+540=3,121.55（元）
八、方案八
6项奖51,444.00元中，18,000.00元作为年终奖，其他合并一起每月随工资发放
1.2017年12月份工资薪金缴纳个人所得税
＝[3,914.29+（51,444.00-18,000.00）/12－3,500]×10%－105＝215.13（元）
每月应纳税所得额3,201.29元，适用税率10%，速算扣除数105
2.2017年12月份年终奖金缴纳的个人所得税
＝18,000.00×3%－0＝540.00（元）
18,000.00/12=1,500.00，适用税率3%，速算扣除数0
3. 全年应纳个人所得税＝215.13×12＋540＝3,121.55（元）
最后，值得注意的是：以上每月发放的工资奖金不包括医保101.71元，住房公积金853元。全年医保和住房公积金合计为11,456.52 元（101.71+853）×12。
总计：3,914.29×12+51,444.00+11,456.52=109,872（元）
这和工资表中109,872.00（4,869.00×12+51,444.00）一样。
综上所述，在八个方案中，方案七和方案八最佳，全年最高和最低纳税额相差2,067.01元（5,188.56-3,121.55）。在此，值得提醒的是，在发放工资薪金
和奖金时，税收筹划的原则是，在适用同一税率的前提下，确保工资薪金和年终奖计算，每月应纳税所得额最大化。比如方案八筹划的年终奖18,000.00元，月应纳税所得额不超过1,500.00元，只适用税率3%。再比如，方案七筹划的工资薪金每月应纳税所得额4,416.50元，在4,500元以内，只适用10%的税率。这些都是比较好的筹划方案。不过，由于每个人的工资薪金和奖金不同，在个人所得税筹划时，确认的方法也不一样，这就要根据每个人工资薪金和奖金的具体情况，不同问题，区别对待。
作者：王海涛（湖北省十堰市武当山旅游经济特区国税局）