暨 南 大 学
研究生课程论文
论文题目： 论审计职业责任与法律责任的关系
学 院： 暨南大学管理学院 学 系： 会计系 专 业： MPAcc 课程名称： 高级审计理论与实务学生姓名： 张萍 学 号： 1236151016 指导教师： 刘国常
2013年05月01日
目录
1什么是审计的职业责任与法律责任 ................................................................................ 1
1.1审计的职业责任 ......................................................................................................... 1
1.2审计的法律责任 ......................................................................................................... 1
2.审计的职业责任与法律责任之间的关系 ........................................................................ 2
2.1“应履行”与“要承担” .......................................................................................... 2
2.2职业责任推动着法律责任的扩围 ............................................................................. 2
2.3法律责任的承担必定以违反职业责任为前提 ......................................................... 2
2.4法律责任的风险不以违反职业责任的事实而存在 ................................................. 3
2.5职业责任的范围大于法律责任 ................................................................................. 3
2.6法律责任的威慑力保证职业责任的履行 ................................................................. 3
2.7法律责任的凭据为职业责任提供依据 ..................................................................... 3
3.总结 .................................................................................................................................... 4
1什么是审计的职业责任与法律责任
审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计职业责任和审计法律责任，换言之，审计的职业责任与法律责任共同构成完整的审计责任。
1.1审计的职业责任 职业责任是指人们在一定职业活动中所承担的特定的职责，在审计活动中，注册会计师需要承担的职责就包括独立、客观、公正的原则（即“注册会计师执行审计或其他签证业务，应当保持形式上和实质上的独立”、“注册会计师执行业务时，应当以客观事实为依据，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性”、“注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益。）；专业胜任能力要求（即不得从事不能胜任的业务、对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育）；技术规范（即不得对未来事项的可实现程度做出保证、不得代行委托单位管理决策的职能）；对客户的责任（即按时按质完成业务以及保密责任）；对同行的责任（即反恶意诋毁以及反行业垄断行为）等。
1.2审计的法律责任 法律责任是指因违反了法定义务或契约义务，或不当行使法律权利、权力所产生的，由行为人承担的不利后果，就审计领域而言，审计的法律责任指注册会计师因违约（未能达到审计业务约定书的要求，给他人造成损失）、过失（审计人员在审计过程中缺少应有的职业谨慎而导致提出了错误的审计意见）或欺诈（指以欺骗或坑害他人为目的并为自己谋取私利的故意的错误行）给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、或民事责任、或刑事责任。
2.审计的职业责任与法律责任之间的关系
2.1“应履行”与“要承担”
审计的职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责，而审计的法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任。前者是无论是否发生负面后果，都需要在审计工作的履行过程中贯穿的行为规范与职责，表现为负面后果发生前和发生后的责任。而后者则是负面后果被暴露后司法机关需要根据事情发生的动机、行为、后果追究的责任，仅表现为负面后果发生后的责任。因此，注册会计师必须把职业责任时刻铭记在心，规范自身的言行举止，以防被追究法律责任。
2.2职业责任推动着法律责任的扩围 任何一种职业，其社会地位与其承担的责任之间有着直接的联系。近些年来，注册会计师的社会地位的不断地提高，反过来必然要求注册会计师在其执业过程中承担更多的职业责任，否则其社会地位的提高与执业水平将不会得到认可。而在审计责任中，职业责任是本源的，法律责任是随后发展的，职业责任的发展和规范必将推动着法律责任的扩围，近几年针对注册会计师的诉讼大量增加其中一个很重要的原因就是法律判例中，对注册会计师的赔偿范围扩大。
2.3法律责任的承担必定以违反职业责任为前提
审计的职业责任与法律责任之间存在着一种因果关系，即因为审计从业人员在执业过程中没有具备专业胜任能力或者没有秉持“独立、客观公正”原则而给他人造成严重经济损失，所以会受到法律的制裁。没有履行职业责任是因，承担法律责任是果，然而需要注意的是，这里所说的因果关系并不是一种绝对的因果关系，有的时候虽然审计人员违背了职业责任，但是由此带来的经济可以忽略不计，也并不必然带来法律责任的承担。
2.4法律责任的风险不以违反职业责任的事实而存在
虽然审计的职业责任与法律责任有着因果关系，但是他们各自发生的风险并不以对方的存在而存在，有的时候，审计人员面临着的法律诉讼并不必然因为他们自身违反了职业责任，还有可能是被审计单位方面的责任或者是审计报告使用者错误理解注册会计师的责任而对其控告。这就要求注册会计师应当审慎选择被审计单位，与正直的顾客打交道以减少审计风险。
2.5职业责任的范围大于法律责任
审计的职业责任包含了审计工作的方方面面，是一个广义的、多层次的概念，是审计的职业道德、职业资格技术规范、职业行为准则的总和，而审计的法律责任是注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任。在概念上说，审计的职业责任大于审计的法律责任，职业责任的违反并不一定是法律责任的违反，而法律责任的违反一定是职业责任的违反。注册会计师只有首先违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。
2.6法律责任的威慑力保证职业责任的履行
审计的法律责任的追究是由国家强制力实施或者潜在保证的，具有威慑力， 能够对审计人员遵守职业责任起到一个很好约束作用。没有职业责任的法律责任是无根之木，而没有法律责任保障的职业责任无异于纸上谈兵，难以在实践中得到落实于宣扬。
2.7法律责任的凭据为职业责任提供依据 在审计工作中，明确各方职责的有力依据是审计业务合同书等有法律效力的合同，这些合同和文书明确规定了审计人员的工作内容和责任范围，一旦发生纠纷便成为辨明是非、划分责任的依据，而这些合同和文书之所以会成为有力的依据主要还是合同法、注册会计师法等法律提供了坚强的后盾，因此有一句话叫做：“职业责任是必须履行的法定义务（有时
是以契约的形式出现）”，假如没有有法律效力的契约与合同来规定审计的义务，职业责任也将无从谈起。
3.总结 审计的职业责任和法律责任相互联系、相辅相成、缺一不可，共同促进审计工作的健康发展。首先，各种规章制度和劳务合同为保障消费者的权益提供了法律依据，审计工作者必须铭记职业规范和职业责任。其次，审计法律责任由国家强制力直接保障而审计的职业责任通过法律责任的威慑间接也有国家强制力的保障，国家强制力、职业前程与职业道德良心共同促使审计工作者履行自身的责任，在职业领域里为社会做出贡献。最后，注册会计师社会地位的发展对其审计的职业责任和法律责任提出了更高的要求，进一步规范了其行为。
暨 南 大 学
研究生课程论文
论文题目： 论审计职业责任与法律责任的关系
学 院： 暨南大学管理学院 学 系： 会计系 专 业： MPAcc 课程名称： 高级审计理论与实务学生姓名： 张萍 学 号： 1236151016 指导教师： 刘国常
2013年05月01日
目录
1什么是审计的职业责任与法律责任 ................................................................................ 1
1.1审计的职业责任 ......................................................................................................... 1
1.2审计的法律责任 ......................................................................................................... 1
2.审计的职业责任与法律责任之间的关系 ........................................................................ 2
2.1“应履行”与“要承担” .......................................................................................... 2
2.2职业责任推动着法律责任的扩围 ............................................................................. 2
2.3法律责任的承担必定以违反职业责任为前提 ......................................................... 2
2.4法律责任的风险不以违反职业责任的事实而存在 ................................................. 3
2.5职业责任的范围大于法律责任 ................................................................................. 3
2.6法律责任的威慑力保证职业责任的履行 ................................................................. 3
2.7法律责任的凭据为职业责任提供依据 ..................................................................... 3
3.总结 .................................................................................................................................... 4
1什么是审计的职业责任与法律责任
审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计职业责任和审计法律责任，换言之，审计的职业责任与法律责任共同构成完整的审计责任。
1.1审计的职业责任 职业责任是指人们在一定职业活动中所承担的特定的职责，在审计活动中，注册会计师需要承担的职责就包括独立、客观、公正的原则（即“注册会计师执行审计或其他签证业务，应当保持形式上和实质上的独立”、“注册会计师执行业务时，应当以客观事实为依据，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性”、“注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益。）；专业胜任能力要求（即不得从事不能胜任的业务、对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育）；技术规范（即不得对未来事项的可实现程度做出保证、不得代行委托单位管理决策的职能）；对客户的责任（即按时按质完成业务以及保密责任）；对同行的责任（即反恶意诋毁以及反行业垄断行为）等。
1.2审计的法律责任 法律责任是指因违反了法定义务或契约义务，或不当行使法律权利、权力所产生的，由行为人承担的不利后果，就审计领域而言，审计的法律责任指注册会计师因违约（未能达到审计业务约定书的要求，给他人造成损失）、过失（审计人员在审计过程中缺少应有的职业谨慎而导致提出了错误的审计意见）或欺诈（指以欺骗或坑害他人为目的并为自己谋取私利的故意的错误行）给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、或民事责任、或刑事责任。
2.审计的职业责任与法律责任之间的关系
2.1“应履行”与“要承担”
审计的职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责，而审计的法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任。前者是无论是否发生负面后果，都需要在审计工作的履行过程中贯穿的行为规范与职责，表现为负面后果发生前和发生后的责任。而后者则是负面后果被暴露后司法机关需要根据事情发生的动机、行为、后果追究的责任，仅表现为负面后果发生后的责任。因此，注册会计师必须把职业责任时刻铭记在心，规范自身的言行举止，以防被追究法律责任。
2.2职业责任推动着法律责任的扩围 任何一种职业，其社会地位与其承担的责任之间有着直接的联系。近些年来，注册会计师的社会地位的不断地提高，反过来必然要求注册会计师在其执业过程中承担更多的职业责任，否则其社会地位的提高与执业水平将不会得到认可。而在审计责任中，职业责任是本源的，法律责任是随后发展的，职业责任的发展和规范必将推动着法律责任的扩围，近几年针对注册会计师的诉讼大量增加其中一个很重要的原因就是法律判例中，对注册会计师的赔偿范围扩大。
2.3法律责任的承担必定以违反职业责任为前提
审计的职业责任与法律责任之间存在着一种因果关系，即因为审计从业人员在执业过程中没有具备专业胜任能力或者没有秉持“独立、客观公正”原则而给他人造成严重经济损失，所以会受到法律的制裁。没有履行职业责任是因，承担法律责任是果，然而需要注意的是，这里所说的因果关系并不是一种绝对的因果关系，有的时候虽然审计人员违背了职业责任，但是由此带来的经济可以忽略不计，也并不必然带来法律责任的承担。
2.4法律责任的风险不以违反职业责任的事实而存在
虽然审计的职业责任与法律责任有着因果关系，但是他们各自发生的风险并不以对方的存在而存在，有的时候，审计人员面临着的法律诉讼并不必然因为他们自身违反了职业责任，还有可能是被审计单位方面的责任或者是审计报告使用者错误理解注册会计师的责任而对其控告。这就要求注册会计师应当审慎选择被审计单位，与正直的顾客打交道以减少审计风险。
2.5职业责任的范围大于法律责任
审计的职业责任包含了审计工作的方方面面，是一个广义的、多层次的概念，是审计的职业道德、职业资格技术规范、职业行为准则的总和，而审计的法律责任是注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任。在概念上说，审计的职业责任大于审计的法律责任，职业责任的违反并不一定是法律责任的违反，而法律责任的违反一定是职业责任的违反。注册会计师只有首先违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。
2.6法律责任的威慑力保证职业责任的履行
审计的法律责任的追究是由国家强制力实施或者潜在保证的，具有威慑力， 能够对审计人员遵守职业责任起到一个很好约束作用。没有职业责任的法律责任是无根之木，而没有法律责任保障的职业责任无异于纸上谈兵，难以在实践中得到落实于宣扬。
2.7法律责任的凭据为职业责任提供依据 在审计工作中，明确各方职责的有力依据是审计业务合同书等有法律效力的合同，这些合同和文书明确规定了审计人员的工作内容和责任范围，一旦发生纠纷便成为辨明是非、划分责任的依据，而这些合同和文书之所以会成为有力的依据主要还是合同法、注册会计师法等法律提供了坚强的后盾，因此有一句话叫做：“职业责任是必须履行的法定义务（有时
是以契约的形式出现）”，假如没有有法律效力的契约与合同来规定审计的义务，职业责任也将无从谈起。
3.总结 审计的职业责任和法律责任相互联系、相辅相成、缺一不可，共同促进审计工作的健康发展。首先，各种规章制度和劳务合同为保障消费者的权益提供了法律依据，审计工作者必须铭记职业规范和职业责任。其次，审计法律责任由国家强制力直接保障而审计的职业责任通过法律责任的威慑间接也有国家强制力的保障，国家强制力、职业前程与职业道德良心共同促使审计工作者履行自身的责任，在职业领域里为社会做出贡献。最后，注册会计师社会地位的发展对其审计的职业责任和法律责任提出了更高的要求，进一步规范了其行为。