关于流动资产审计的几点认识

  摘要:流动资产是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产在周转过渡中,从货币形态开始,依次改变其形态,最后又回到货币形态,各种形态的资金与生产流通紧密相结合,周转速度快,变观能力强。加强对流动资产业务的审计,有利于确定流动资产业务的合法性、合规性,有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性,揭露其存在的弊端,提高流动资产的使用效益。

中国论文网 http://www.xzbu.com/4/view-10785.htm

  关键词:流动资产 审计

  流动资产审计包括对各种流动资产的真实性、完整性和合法性的审计。即审查流动资产是否真实存在,计价是否正确,流动资产的增减变动是否合法。流动资产审计的目标是:查证流动资产是否确实存在,其记录与保管是否完整,所有权是否归属本企业,各项流动资产的计价是否符合企业会计准则的要求,有关流动资产的会计信息是否已在相应的会计报告中予以反映。流动资产审计包括对货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款和存货的审计等。

  1 现金资产审计

  1.1 货币资金审计。它是指对现金、银行存款和其他货币资金的真实性完整性正确性的审查监督。审计目标是:审查被审计企业有关货币资金是否真实存在,并为被审计企业所拥有,所有货币资金的增减变动业务是否均已入账,收支业务是否合规合法;审查外币业务的会计计量,折算是否正确;确定会计报表中所反映、披露的有关货币资金信息是否恰当。审计的主要内容为:审查被审计企业与货币资金有关的内部控制制度是否健全有效,可信赖程度如何;审查货币资金的实有数,并与账上记录核对,查明账实不符的原因;审查货币资金收支行为的合规性、合法性;审查外币折算的正确性,是否符合有关制度的规定;审查外埠存款,在途货币资金等其他货币资金设置的合理性;审查货币资金在会计报表上是否充分、正确反映。

  1.2 交易性金融资产审计。用于投资的资金是否暂时闲置的资金,有价证券计价是否以实际成本入账,出售有价证券是否以市场当日交易价格计算,投资收益核算的真实性和完整性。

  2 应收账款及预付账款审计

  应收账款和预付款项审计主要包括对应收账款、应收票据、应付账款、其他应收款等的审计。

  2.1 应收账款审计。应收账款审计的目标是:确认应收账款是否真实存在,是否被审计企业所有;审查应收账款的增、减变动记录是否完整,有无遗漏;审查应收账款的可收回程度,坏账准备的计提是否正确;应收账款的余额是否正确,是否在资产负债表上充分披露。审计的内容包括:评审应收账款方面的内部控制制度是否健全有效;审查应收账款的真实性和完整性,编制应收账款账龄分析表,审查应收账款可收回程度,审查销售折扣、折让、销售退回及坏账损失核销情况,审查应收账款计算的正确性,确认是否在资产负债表上已作充分反映。

  2.2 应收票据的审计。应收票据的审计目标是:确认应收票据是否存在,是否属被审计企业所拥有;审查应收票据的增加、贴现、到期收回等变动记录是否真实、完整;确认应收票据可收回程度;审查应收票据年末余额是否正确,是否在资产负债表上充分反映。审计内容是:评审内部控制制度是否健全有效;审查应收票据的真实性和应收票据使用的合规、合法性,审查票据贴现金额、贴现利息计算和会计处理的正确性,核实在报表上反映的正确性。

  2.3 坏账准备的审计。坏账准备的审计目标是:审查坏账准备金的计提比例是否符合制度规定,确认坏账准备的变动记录是否完整,会计处理是否正确,是否在会计报表上正确反映。审计内容是:审查坏账准备计提是否正确,有无多提少提现象;坏账损失的审批手续是否齐全、完备;会计处理是否正确;对三年以上应收账款作冲销处理后,是否建立了备查制度,保留其索债的权力,是否积极采取措施催收;分析坏账准备占应收账款的比率,确定是否存在重大异常现象。

  2.4 其他应收款审计。其他应收款审计目标是:审查其他应收款是否存在,是否属被审计企业所拥有;审查其变动记录是否完整,可收回程度,确认余额是否正确,是否在会计报表上充分反映。审计内容是:审查长期挂账的其他应收款的真实性,了解挂账原因,是否积极采取措施催收,有无领导人员、职工长期占用公款的行为;审查备用金、领导人员、职工借款等其他应收款的真实性、合理性;内部各部门、领导人员、职工借款的审批手续是否齐全、合规;确认其他应收款余额是否正确,在报表上是否正确反映。

  2.5 预付账款的审计。预付账款的审计目标:审查预付账款是否真实存在,是否属被审计企业所拥有;变动记录是否完整;确认预付账款余额的正确性以及在报表中反映。审计内容是:审查与预付账款的相关的内部控制制度是否健全有效;审查预付账款发生的合规、合法性;审批手续是否完备;确认预付账款余额计算的正确性,并已在资产负债表上作了正确反映。

  3 存货审计

  存货审计主要包括对材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、生产成本等科目的审计。审计目标是:确认、验证存货余额的真实性和正确性,即确认存货是否真实存在,是否为被审计企业所拥有;存货计价方法是否恰当,前后一致;存货变动记录是否完整、正确;存货余额计算是否正确,在资产负债表上得到正确反映。审计内容是:存货业务建立岗位责任制情况,各种原材料的请购、计划、订购、采购、验收、入库、付款、入账、发料、发货、储存、运输等是否由不同的部门或个人分工负责;有无建立严格的成本控制制度,成本计算方法的适当性,是否建立健全了存货盘点制度和核对制度;有无健全有效的存货核算制度;各种存货账账、账证、账实是否相符;存货计价方法前后是否一致,有无利用存货计价调节成本,虚增或虚减盈亏问题;有无高留低转和产品成本高于售价挂账问题;存贷余额计算是否正确;存货盘盈盘亏会计处理是否正确,报批、审批手续是否完备;资产负债表中存货项目数据是否与“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的审定数合计相符。

  参考文献:

  [1]陈思维,王会金,裴文英.审计学[M].清华大学出版社,2005.

  [2]郭群,李洪斌.审计学[M].广州:广东人民出版社,1999.

  [3]简志伟.经济责任审计怎样划分责任[J].广州审计通讯,2005,(3).

  [4]刘明辉.独立审计学[M].大连:东北财经大学出版社,1996.

  [5]陈建明.独立审计规范论[M].大连:东北财经大学出版社,1999.

  摘要:流动资产是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产在周转过渡中,从货币形态开始,依次改变其形态,最后又回到货币形态,各种形态的资金与生产流通紧密相结合,周转速度快,变观能力强。加强对流动资产业务的审计,有利于确定流动资产业务的合法性、合规性,有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性,揭露其存在的弊端,提高流动资产的使用效益。

中国论文网 http://www.xzbu.com/4/view-10785.htm

  关键词:流动资产 审计

  流动资产审计包括对各种流动资产的真实性、完整性和合法性的审计。即审查流动资产是否真实存在,计价是否正确,流动资产的增减变动是否合法。流动资产审计的目标是:查证流动资产是否确实存在,其记录与保管是否完整,所有权是否归属本企业,各项流动资产的计价是否符合企业会计准则的要求,有关流动资产的会计信息是否已在相应的会计报告中予以反映。流动资产审计包括对货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付账款和存货的审计等。

  1 现金资产审计

  1.1 货币资金审计。它是指对现金、银行存款和其他货币资金的真实性完整性正确性的审查监督。审计目标是:审查被审计企业有关货币资金是否真实存在,并为被审计企业所拥有,所有货币资金的增减变动业务是否均已入账,收支业务是否合规合法;审查外币业务的会计计量,折算是否正确;确定会计报表中所反映、披露的有关货币资金信息是否恰当。审计的主要内容为:审查被审计企业与货币资金有关的内部控制制度是否健全有效,可信赖程度如何;审查货币资金的实有数,并与账上记录核对,查明账实不符的原因;审查货币资金收支行为的合规性、合法性;审查外币折算的正确性,是否符合有关制度的规定;审查外埠存款,在途货币资金等其他货币资金设置的合理性;审查货币资金在会计报表上是否充分、正确反映。

  1.2 交易性金融资产审计。用于投资的资金是否暂时闲置的资金,有价证券计价是否以实际成本入账,出售有价证券是否以市场当日交易价格计算,投资收益核算的真实性和完整性。

  2 应收账款及预付账款审计

  应收账款和预付款项审计主要包括对应收账款、应收票据、应付账款、其他应收款等的审计。

  2.1 应收账款审计。应收账款审计的目标是:确认应收账款是否真实存在,是否被审计企业所有;审查应收账款的增、减变动记录是否完整,有无遗漏;审查应收账款的可收回程度,坏账准备的计提是否正确;应收账款的余额是否正确,是否在资产负债表上充分披露。审计的内容包括:评审应收账款方面的内部控制制度是否健全有效;审查应收账款的真实性和完整性,编制应收账款账龄分析表,审查应收账款可收回程度,审查销售折扣、折让、销售退回及坏账损失核销情况,审查应收账款计算的正确性,确认是否在资产负债表上已作充分反映。

  2.2 应收票据的审计。应收票据的审计目标是:确认应收票据是否存在,是否属被审计企业所拥有;审查应收票据的增加、贴现、到期收回等变动记录是否真实、完整;确认应收票据可收回程度;审查应收票据年末余额是否正确,是否在资产负债表上充分反映。审计内容是:评审内部控制制度是否健全有效;审查应收票据的真实性和应收票据使用的合规、合法性,审查票据贴现金额、贴现利息计算和会计处理的正确性,核实在报表上反映的正确性。

  2.3 坏账准备的审计。坏账准备的审计目标是:审查坏账准备金的计提比例是否符合制度规定,确认坏账准备的变动记录是否完整,会计处理是否正确,是否在会计报表上正确反映。审计内容是:审查坏账准备计提是否正确,有无多提少提现象;坏账损失的审批手续是否齐全、完备;会计处理是否正确;对三年以上应收账款作冲销处理后,是否建立了备查制度,保留其索债的权力,是否积极采取措施催收;分析坏账准备占应收账款的比率,确定是否存在重大异常现象。

  2.4 其他应收款审计。其他应收款审计目标是:审查其他应收款是否存在,是否属被审计企业所拥有;审查其变动记录是否完整,可收回程度,确认余额是否正确,是否在会计报表上充分反映。审计内容是:审查长期挂账的其他应收款的真实性,了解挂账原因,是否积极采取措施催收,有无领导人员、职工长期占用公款的行为;审查备用金、领导人员、职工借款等其他应收款的真实性、合理性;内部各部门、领导人员、职工借款的审批手续是否齐全、合规;确认其他应收款余额是否正确,在报表上是否正确反映。

  2.5 预付账款的审计。预付账款的审计目标:审查预付账款是否真实存在,是否属被审计企业所拥有;变动记录是否完整;确认预付账款余额的正确性以及在报表中反映。审计内容是:审查与预付账款的相关的内部控制制度是否健全有效;审查预付账款发生的合规、合法性;审批手续是否完备;确认预付账款余额计算的正确性,并已在资产负债表上作了正确反映。

  3 存货审计

  存货审计主要包括对材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、生产成本等科目的审计。审计目标是:确认、验证存货余额的真实性和正确性,即确认存货是否真实存在,是否为被审计企业所拥有;存货计价方法是否恰当,前后一致;存货变动记录是否完整、正确;存货余额计算是否正确,在资产负债表上得到正确反映。审计内容是:存货业务建立岗位责任制情况,各种原材料的请购、计划、订购、采购、验收、入库、付款、入账、发料、发货、储存、运输等是否由不同的部门或个人分工负责;有无建立严格的成本控制制度,成本计算方法的适当性,是否建立健全了存货盘点制度和核对制度;有无健全有效的存货核算制度;各种存货账账、账证、账实是否相符;存货计价方法前后是否一致,有无利用存货计价调节成本,虚增或虚减盈亏问题;有无高留低转和产品成本高于售价挂账问题;存贷余额计算是否正确;存货盘盈盘亏会计处理是否正确,报批、审批手续是否完备;资产负债表中存货项目数据是否与“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的审定数合计相符。

  参考文献:

  [1]陈思维,王会金,裴文英.审计学[M].清华大学出版社,2005.

  [2]郭群,李洪斌.审计学[M].广州:广东人民出版社,1999.

  [3]简志伟.经济责任审计怎样划分责任[J].广州审计通讯,2005,(3).

  [4]刘明辉.独立审计学[M].大连:东北财经大学出版社,1996.

  [5]陈建明.独立审计规范论[M].大连:东北财经大学出版社,1999.


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