摘要：内部控制作为现代企业管理的重要内容，如何建立和完善国有企业内部控制，以实现财务报告的可靠性、经营的效率和效果性以及法律规章的遵循性，值得我们不断研究和探讨。 关键词：国有企业；内部控制；问题；建议； 一、国有企业内部控制存在问题 （一） 内部控制环境不够理想 企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在环境中进行。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。 1、国有企业部分管理者对内部控制认识不足 国有企业管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。企业管理者的经营管理的观念、方式和风格,都会极大地影响控制环境。当今国有企业管理者对内部控制的认识不够,对内部控制理解比较片面,未能理解企业内部控制系统的全面含义。部分管理者认为内部控制就是相互牵制,不设置内部控制机构,有的管理者甚至把内部控制与发展和效益对立起来,只注意抓效益而对风险关注不够,有的管理者认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总,没有制定必要的控制程序,使得内部控制得不到落实,有的管理者认为内部控制就是内部监督。 2、企业部分员工的内部控制素养较低 目前国有企业员工普遍对内部控制认识不足,内部控制素养比较低,导致内部控制缺乏企业员工的支持和理解,甚至对起约束作用的内部控制产生抵触心理,不利于企业的内部控制建设。因此,急切需要加强各级员工的素质,使他们清楚的认识到自己在企业、在内部控制系统中的位置和角色,并协调一致,才能使内部控制发挥作用。 3、公司治理结构不完善 内部控制与公司治理结构有着紧密的联系，是互相保证和促进的关系。公司治理结构实际上是实行内部控制的制度环境，是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能正常发挥的前提和基础。而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业管理者实现企业经营管理目标、完成目标管理的一种手段。 在我国的经济体制转轨过程中,国有企业也正在逐步建立现代公司制度。由于公司治理结构不够完善,所有权主体不明确,法人治理结构不健全,缺乏对企业经营者有效的激励与约束机制,使得企业经营者缺乏重视内部管理和控制的动力,影响了企业内部控制的建立与执行。国有企业目前公司治理机制不完善,有些根本未设立董事会、监事会,已经设立了的也没有完全起到应有的作用,基本由股东(国资委)在监管。 （二） 内部控制活动不够完善 从国有企业的主要业务来看,主要有以下两方面的缺陷:： 一是各具体业务层面,公司对具体经营业务层面上的业务流程的关键控制点没有进行系统的归纳和有针对性的设计控制措施。 二是内部控制制度体系还不健全,制度体系的层次性、规划性不强。 （三）内部控制监督需要加强 在监督方面,国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估机制,日常监督没有得到良好的贯彻执行,导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现,影响企业的健康运转。 有的国有企业虽设立有审计监察部门，但内部审计局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色,对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面依赖中介机构的管理建议书。 二、完善国有企业内部控制建设的几点建议 （一）加强国有企业内部控制环境的建设 注重国有企业内部控制环境的建设，使构成企业内部控制环境的因素能有效地发挥其功能。完善企业法人治理制度、加强企业组织结构建设。国有企业改革的方向是建立现代企业制度,完善公司法人治理结构。国企要加快建立与市场经济相适应的公司法人治理机制,整合监管力量,完善监管体系，使国有资产的利益真正得到保护。改善会计环境,有效地实施内部控制,健全财务监督体系。我国加入世贸组织后,社会主义市场经济改革和国有企业体制改革进一步深化,国有企业面临的经营风险和压力也越来越大，要求国有企业必须加强内部控制,以防范和化解经营风险在市场经济条件下，必须健全企业内部控制约束系统和保障机制，适应企业监管的要求，保证国企改革顺利进行。 （二）完善国有企业内部控制风险机制,强化内部控制措施 国有企业应将风险评估系统化，通过风险评估识别企业内部所有重要业务流程，不断完善重要业务流程风险数据库。通过利用各种风险分析技术，采取恰当的方法降低经营风险。国有企业应完善内部管理，推行计划指标化管理，定期召开高层管理者参加的计划审题会,把经营过程纳入计划轨道,着重加强物品采购、价格制定等经营关键点的控制。国有企业应选择多种控制方法和内部控制措施,从授权审批、会计系统、财产保全等方面,加强内部控制。 （三）加强信息沟通机制，健全内部审计机制 先进的信息系统,可以极大地解决信息不对称带来的负面影响。国有企业安全生产、经营管理的信息化系统应强化企业经营者的内部控制意识，督促其不断完善内部控制。结合国有企业实际情况，充分发挥内部监督作用，较好地弥补内部公司治理监督和约束机制的空缺。内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量，不仅能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，而且能够有效纠正各种损失的发生。能够提高内部审计的地位,确保其权威性和独立性，随时发现问题并及时解决和纠正。同时,构建强有力的外部监督系统,实现对国有企业内部控制的规范和监督。 （四）建立科学的财务管理体系 国有企业财务人员的工资发放、绩效考核由上级财务负责人考核，实行集中管理，统一委派管理，对上级财务负责人实行实线管理。公司的财务部门建立预算编制的单元，合理划分财务内部职能。财务部门内部设置各级小组负责公司的财务管理，对企业的财务核算，财务制度的制定，资金管理账户管理，投资、资产的管理,经营收入计划、成本计划和收入、成本的分析等进行控制管理。从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作,建立覆盖生产、经营管理的财务管理体系，规范企业会计行为，保证会计资料真实完整。 参考文献： 【1】李连华 内部控制理论结构:控制效率的思想基础与政策建议[M].厦门大学出版社,2007. 【2】向景 国有企业内部人控制问题研究 暨南大学出版社2008.12
摘要：内部控制作为现代企业管理的重要内容，如何建立和完善国有企业内部控制，以实现财务报告的可靠性、经营的效率和效果性以及法律规章的遵循性，值得我们不断研究和探讨。 关键词：国有企业；内部控制；问题；建议； 一、国有企业内部控制存在问题 （一） 内部控制环境不够理想 企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在环境中进行。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。 1、国有企业部分管理者对内部控制认识不足 国有企业管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。企业管理者的经营管理的观念、方式和风格,都会极大地影响控制环境。当今国有企业管理者对内部控制的认识不够,对内部控制理解比较片面,未能理解企业内部控制系统的全面含义。部分管理者认为内部控制就是相互牵制,不设置内部控制机构,有的管理者甚至把内部控制与发展和效益对立起来,只注意抓效益而对风险关注不够,有的管理者认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总,没有制定必要的控制程序,使得内部控制得不到落实,有的管理者认为内部控制就是内部监督。 2、企业部分员工的内部控制素养较低 目前国有企业员工普遍对内部控制认识不足,内部控制素养比较低,导致内部控制缺乏企业员工的支持和理解,甚至对起约束作用的内部控制产生抵触心理,不利于企业的内部控制建设。因此,急切需要加强各级员工的素质,使他们清楚的认识到自己在企业、在内部控制系统中的位置和角色,并协调一致,才能使内部控制发挥作用。 3、公司治理结构不完善 内部控制与公司治理结构有着紧密的联系，是互相保证和促进的关系。公司治理结构实际上是实行内部控制的制度环境，是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能正常发挥的前提和基础。而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业管理者实现企业经营管理目标、完成目标管理的一种手段。 在我国的经济体制转轨过程中,国有企业也正在逐步建立现代公司制度。由于公司治理结构不够完善,所有权主体不明确,法人治理结构不健全,缺乏对企业经营者有效的激励与约束机制,使得企业经营者缺乏重视内部管理和控制的动力,影响了企业内部控制的建立与执行。国有企业目前公司治理机制不完善,有些根本未设立董事会、监事会,已经设立了的也没有完全起到应有的作用,基本由股东(国资委)在监管。 （二） 内部控制活动不够完善 从国有企业的主要业务来看,主要有以下两方面的缺陷:： 一是各具体业务层面,公司对具体经营业务层面上的业务流程的关键控制点没有进行系统的归纳和有针对性的设计控制措施。 二是内部控制制度体系还不健全,制度体系的层次性、规划性不强。 （三）内部控制监督需要加强 在监督方面,国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估机制,日常监督没有得到良好的贯彻执行,导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现,影响企业的健康运转。 有的国有企业虽设立有审计监察部门，但内部审计局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色,对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面依赖中介机构的管理建议书。 二、完善国有企业内部控制建设的几点建议 （一）加强国有企业内部控制环境的建设 注重国有企业内部控制环境的建设，使构成企业内部控制环境的因素能有效地发挥其功能。完善企业法人治理制度、加强企业组织结构建设。国有企业改革的方向是建立现代企业制度,完善公司法人治理结构。国企要加快建立与市场经济相适应的公司法人治理机制,整合监管力量,完善监管体系，使国有资产的利益真正得到保护。改善会计环境,有效地实施内部控制,健全财务监督体系。我国加入世贸组织后,社会主义市场经济改革和国有企业体制改革进一步深化,国有企业面临的经营风险和压力也越来越大，要求国有企业必须加强内部控制,以防范和化解经营风险在市场经济条件下，必须健全企业内部控制约束系统和保障机制，适应企业监管的要求，保证国企改革顺利进行。 （二）完善国有企业内部控制风险机制,强化内部控制措施 国有企业应将风险评估系统化，通过风险评估识别企业内部所有重要业务流程，不断完善重要业务流程风险数据库。通过利用各种风险分析技术，采取恰当的方法降低经营风险。国有企业应完善内部管理，推行计划指标化管理，定期召开高层管理者参加的计划审题会,把经营过程纳入计划轨道,着重加强物品采购、价格制定等经营关键点的控制。国有企业应选择多种控制方法和内部控制措施,从授权审批、会计系统、财产保全等方面,加强内部控制。 （三）加强信息沟通机制，健全内部审计机制 先进的信息系统,可以极大地解决信息不对称带来的负面影响。国有企业安全生产、经营管理的信息化系统应强化企业经营者的内部控制意识，督促其不断完善内部控制。结合国有企业实际情况，充分发挥内部监督作用，较好地弥补内部公司治理监督和约束机制的空缺。内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量，不仅能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，而且能够有效纠正各种损失的发生。能够提高内部审计的地位,确保其权威性和独立性，随时发现问题并及时解决和纠正。同时,构建强有力的外部监督系统,实现对国有企业内部控制的规范和监督。 （四）建立科学的财务管理体系 国有企业财务人员的工资发放、绩效考核由上级财务负责人考核，实行集中管理，统一委派管理，对上级财务负责人实行实线管理。公司的财务部门建立预算编制的单元，合理划分财务内部职能。财务部门内部设置各级小组负责公司的财务管理，对企业的财务核算，财务制度的制定，资金管理账户管理，投资、资产的管理,经营收入计划、成本计划和收入、成本的分析等进行控制管理。从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作,建立覆盖生产、经营管理的财务管理体系，规范企业会计行为，保证会计资料真实完整。 参考文献： 【1】李连华 内部控制理论结构:控制效率的思想基础与政策建议[M].厦门大学出版社,2007. 【2】向景 国有企业内部人控制问题研究 暨南大学出版社2008.12