案例一：
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2012年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2012年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格平均下调10%。
（4）甲公司从2011年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 （5）2012年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2012年11月30日对备件进行盘点，其余存货2012年12月31日进行盘点。 资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
1
针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。
分析提示：
2
案例二：10分钟的悲剧
2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行——雷曼兄弟公司——向法院申请破产保护，消息转瞬间传遍地球的每个角落。
令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）于当日10点10分，居然按照外汇掉期协议的交易（注：外汇掉期是交易双方约定以货币A交换一定数量的货币B，并以约定价格在未来的约定日期用货币B反向交换同样数量的货币A，即货币互换，目的是规避汇率风险），通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元（近30亿人民币）。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回（注：正常情况下KFW在得悉雷曼兄弟公司申请破产保护时，可以行使不安抗辩权，即通知雷曼兄弟公司中止支付该笔款项，要求雷曼兄弟公司提供适当担保，如雷曼兄弟公司在合理期限内未恢复履行能力并且未提供适当担保的，KFW可以解除合同，就可以避免3亿欧元的巨额损失）。
转账风波曝光后，德国社会舆论哗然，销量最大的《图片社》在9月18日头版的标题中，职责KFW是迄今“德国最愚蠢的银行”。
以下是法律事务所调查员向国会和财政部递交的一份调查报告中的记载，它可以告诉我们在短暂而又关键的10分钟内，KFW有关部门的人员都是怎样想，又是怎样做的。
首席执行官施罗德：我知道今天要按照协议约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。
董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时作出正确的决策。
董秘史里芬：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。国际业务部经理克鲁克：星期五晚上准备带上全家人去听音乐会，我得提前打电话预订门票。
国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事情，没时间去关心雷曼兄弟公司的消息。
负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。
文员斯特鲁克：10点3分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在他的办公桌上，他回来后会看到的。
结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按照原计划转账吧。
结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。 信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到斯特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因此也没有必要提醒他们。
公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。
10分钟，3亿欧元，十分强烈的对比！在这家银行，上到董事长，下到操作员，没有一个人是愚蠢的。可悲的是，几乎在同一时间，每个人都开了点儿小差，加在一起就创造出了“德国最愚蠢银行”。
案例分析要求：（本题共22分）
从内部会计控制的角度谈谈这个案例告诉了我们什么？
分析要点：
这个案例至少告诉我们两点：第一，在资金营运内部控制中，严谨的流程设计与审批权限的划分十分重要，它不仅应考虑正常情况下应当采取的流程，而且应考虑某些特殊情况出现时应当采取的措施。如果首席执行官施罗德和董事长保卢斯在非常事件出现时采取非常措施，则3亿欧元损失完全可能避免。第二，收支审批点作为关键控制点，必须考虑例外情况。当情况发生重大变化时，处理原已经审批的事项明显将导致企业发生损失时，有关人员有权也应该重新批报。如果重新批报，则3亿欧元损失也是完全可能避免的。
3
案例一：
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 资料一：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2012年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。
（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2012年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格平均下调10%。
（4）甲公司从2011年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 （5）2012年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2012年11月30日对备件进行盘点，其余存货2012年12月31日进行盘点。 资料二：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
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针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。
分析提示：
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案例二：10分钟的悲剧
2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行——雷曼兄弟公司——向法院申请破产保护，消息转瞬间传遍地球的每个角落。
令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）于当日10点10分，居然按照外汇掉期协议的交易（注：外汇掉期是交易双方约定以货币A交换一定数量的货币B，并以约定价格在未来的约定日期用货币B反向交换同样数量的货币A，即货币互换，目的是规避汇率风险），通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元（近30亿人民币）。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回（注：正常情况下KFW在得悉雷曼兄弟公司申请破产保护时，可以行使不安抗辩权，即通知雷曼兄弟公司中止支付该笔款项，要求雷曼兄弟公司提供适当担保，如雷曼兄弟公司在合理期限内未恢复履行能力并且未提供适当担保的，KFW可以解除合同，就可以避免3亿欧元的巨额损失）。
转账风波曝光后，德国社会舆论哗然，销量最大的《图片社》在9月18日头版的标题中，职责KFW是迄今“德国最愚蠢的银行”。
以下是法律事务所调查员向国会和财政部递交的一份调查报告中的记载，它可以告诉我们在短暂而又关键的10分钟内，KFW有关部门的人员都是怎样想，又是怎样做的。
首席执行官施罗德：我知道今天要按照协议约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。
董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时作出正确的决策。
董秘史里芬：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。国际业务部经理克鲁克：星期五晚上准备带上全家人去听音乐会，我得提前打电话预订门票。
国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事情，没时间去关心雷曼兄弟公司的消息。
负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。
文员斯特鲁克：10点3分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在他的办公桌上，他回来后会看到的。
结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按照原计划转账吧。
结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。 信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到斯特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因此也没有必要提醒他们。
公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。
10分钟，3亿欧元，十分强烈的对比！在这家银行，上到董事长，下到操作员，没有一个人是愚蠢的。可悲的是，几乎在同一时间，每个人都开了点儿小差，加在一起就创造出了“德国最愚蠢银行”。
案例分析要求：（本题共22分）
从内部会计控制的角度谈谈这个案例告诉了我们什么？
分析要点：
这个案例至少告诉我们两点：第一，在资金营运内部控制中，严谨的流程设计与审批权限的划分十分重要，它不仅应考虑正常情况下应当采取的流程，而且应考虑某些特殊情况出现时应当采取的措施。如果首席执行官施罗德和董事长保卢斯在非常事件出现时采取非常措施，则3亿欧元损失完全可能避免。第二，收支审批点作为关键控制点，必须考虑例外情况。当情况发生重大变化时，处理原已经审批的事项明显将导致企业发生损失时，有关人员有权也应该重新批报。如果重新批报，则3亿欧元损失也是完全可能避免的。
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