可供出售金融资产减值核算思考
作者：沈应仙 何利良
来源：《财会通讯》2009年第04期
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南指出：企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。
一、可供出售金融资产减值的确认与账务处理
(一)可供出售债务工具投资减值的确认与计量企业根据客观证据判断可供出售债务工具是否发生减值损失时，应注意以下几点：(1)客观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。(3)债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对金融资产是否已发生减值做出判断。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
[例1]20×5年1月1日，红星公司按面值从债券二级市场购人海通公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。20×6年，海通公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年1月1日，该债券的公允价值下降为每张80元。红星公司预计，如海通不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，海通公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定红星公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则红星公司有关的账务处理如下：
(1)20×5年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 1000000
(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年12月31曰确认利息收入及减值损失
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
借：资产减值损失 200000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，红星公司应确认减值损失。
(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转
应确认的利息收入＝(期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3％=24000(元) 借：应收利息 30000
贷：投资收益 24000
可供出售金融资产——利息调整 6000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000＝794000元。
可供出售金融资产减值核算思考
作者：沈应仙 何利良
来源：《财会通讯》2009年第04期
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南指出：企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益。
一、可供出售金融资产减值的确认与账务处理
(一)可供出售债务工具投资减值的确认与计量企业根据客观证据判断可供出售债务工具是否发生减值损失时，应注意以下几点：(1)客观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。(3)债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。但是，如果企业将债务人或金融资产发行方的信用等级下降因素与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对金融资产是否已发生减值做出判断。
对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
[例1]20×5年1月1日，红星公司按面值从债券二级市场购人海通公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3％，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。20×6年，海通公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年1月1日，该债券的公允价值下降为每张80元。红星公司预计，如海通不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，海通公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定红星公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，则红星公司有关的账务处理如下：
(1)20×5年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1000000
贷：银行存款 1000000
(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年12月31曰确认利息收入及减值损失
借：应收利息 30000
贷：投资收益 30000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
借：资产减值损失 200000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，红星公司应确认减值损失。
(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转
应确认的利息收入＝(期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3％=24000(元) 借：应收利息 30000
贷：投资收益 24000
可供出售金融资产——利息调整 6000
借：银行存款 30000
贷：应收利息 30000
减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000＝794000元。